銀行管理論文-論人民銀行內(nèi)控評價體系的建立.doc

銀行管理論文-論人民銀行內(nèi)控評價體系的建立摘要：應(yīng)以前瞻性原則與務(wù)實性原則為指導(dǎo)，運用COSO報告的標(biāo)準(zhǔn)與評價方法，建立人民銀行內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系，即評價人民銀行內(nèi)控建設(shè)的一般評價標(biāo)準(zhǔn)（健全性、合理性和有效性）和具體評價標(biāo)準(zhǔn)。運用COSO報告的標(biāo)準(zhǔn)與評價方法，2002年9月人民銀行發(fā)布了商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引，對商業(yè)銀行內(nèi)部控制目標(biāo)、原則、要求及具體業(yè)務(wù)控制等制訂了操作性較強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，但目前人民銀行內(nèi)部控制仍沒有形成一套完整的體系。筆者認(rèn)為，人民銀行當(dāng)前的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系的建立，應(yīng)當(dāng)以前瞻性原則與務(wù)實性原則為指導(dǎo)，既要借鑒國際上先進(jìn)的研究成果，又要結(jié)合我國的現(xiàn)實情況。一、內(nèi)部控制評價一般標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評價的一般標(biāo)準(zhǔn)，是指應(yīng)用于內(nèi)部控制評價的各個方面的標(biāo)準(zhǔn)，即內(nèi)部控制制度整體運行應(yīng)遵循和達(dá)到的目標(biāo)。人民銀行內(nèi)部控制評價的目標(biāo)，應(yīng)該是對人民銀行內(nèi)部控制達(dá)到健全性、合理性和有效性。（一）內(nèi)部控制的健全性。包括兩層含義：一是內(nèi)控制度必須涵蓋所有業(yè)務(wù)種類、每一個操作流程和操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門、崗位，不能留有任何死角。二是指新增設(shè)的部門、新增加的業(yè)務(wù)種類，必須樹立“業(yè)務(wù)未辦、內(nèi)控先行”的指導(dǎo)思想，在正式開展業(yè)務(wù)以前先制訂規(guī)章制度。隨著客觀環(huán)境的變化，對規(guī)章制度及時進(jìn)行調(diào)整、修改。健全性是內(nèi)部控制評價一般標(biāo)準(zhǔn)中首要的一條，也是其他一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。若內(nèi)部控制的健全性都達(dá)不到，則內(nèi)部控制的合理性與有效性就無從談起。理解內(nèi)部控制的健全性，還要認(rèn)識到內(nèi)部控制本身并不是一種單獨的管理制度或者管理活動，也不是所有管理制度或管理活動的綜合體，當(dāng)然也不只是一種管理手段、方法或所有管理手段和方法的總和，其實質(zhì)上是一個發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的循環(huán)往復(fù)的過程。（二）內(nèi)部控制的合理性。是指內(nèi)部控制制度制訂和執(zhí)行時的適用性，人民銀行內(nèi)控的核心是防范風(fēng)險、提高監(jiān)管效能和服務(wù)質(zhì)量，任何制度的建立都要以防范風(fēng)險、審慎監(jiān)管、優(yōu)質(zhì)服務(wù)為出發(fā)點。在滿足了健全性這條首要標(biāo)準(zhǔn)之后，合理性是對內(nèi)部控制更深一層次的要求。如果內(nèi)部控制不具有健全性，則合理性與有效性就無從談起。同樣，若只追求全而又全的各種內(nèi)部控制措施、方法等，而忽略制訂和執(zhí)行中的適用性，其結(jié)果只能是完全背離實施內(nèi)部控制的初衷，有效性也同樣成了無稽之談。在評價其合理性時，要注意以下內(nèi)容：控制點的設(shè)置是否合理；有沒有安排過多或不必要的控制點；在每一個需要控制的地方是否都建立了控制環(huán)節(jié)；控制職能是否劃分清楚；人員的分工和牽制是否恰當(dāng)，既不能分工過細(xì)，又能起到相互牽制的作用。（三）內(nèi)部控制的有效性。有兩層涵義：一是指各種內(nèi)控制度包括本行決策層制訂的規(guī)章，在考慮本行實際情況的同時不得違反國家和上級行的規(guī)定。二是指設(shè)計完整的內(nèi)控制度一經(jīng)實施就具有高度的權(quán)威，能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，執(zhí)行內(nèi)控制度不存在任何例外，任何單位和個人不得擁有超越制度或違反規(guī)章的權(quán)力，違規(guī)違章者和失職瀆職者必須受到嚴(yán)懲。有效性是內(nèi)部控制的精髓，如果一種內(nèi)部控制制度不能實現(xiàn)“有效控制”，則實質(zhì)上就不存在什么內(nèi)部控制制度了。內(nèi)部控制的有效性以其健全性與合理性為基礎(chǔ)，內(nèi)部控制的健全性與合理性則以其有效性為目的。二、內(nèi)部控制評價的具體標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制評價具體標(biāo)準(zhǔn)，是指應(yīng)用于內(nèi)部控制評價具體方面的標(biāo)準(zhǔn)，是一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，一般標(biāo)準(zhǔn)是具體標(biāo)準(zhǔn)的升華。內(nèi)部控制評價的具體標(biāo)準(zhǔn)，按內(nèi)部控制要素評價標(biāo)準(zhǔn)可分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素。而每一個要素又可以再分為更多的項目，但無論怎么劃分，都需要有一個較為統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)模式。評價標(biāo)準(zhǔn)模式可以按以下層次設(shè)計：（1）控制目標(biāo)。在實際工作中，管理人員和審計人員總是根據(jù)控制目標(biāo)，建立和評價內(nèi)部控制，因此，設(shè)計評價標(biāo)準(zhǔn)模式，首先應(yīng)根據(jù)人民銀行業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容特點和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)；（2）控制點。各項控制目標(biāo)分別需要通過若干相應(yīng)的控制因素予以實現(xiàn)，而這些控制因素作用的發(fā)揮，則是根據(jù)某些容易發(fā)生錯弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)特點進(jìn)行針對性控制。這些可能發(fā)生錯弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，稱為控制點；（3）控制措施。不同的控制點，有著不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容和控制目標(biāo)，因此需要采取不同的控制手續(xù)和方法，才能預(yù)防和發(fā)現(xiàn)各種錯弊。這些為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯弊而在某控制點所運用的各種控制手續(xù)和方法等，即為控制措施。內(nèi)審人員在對內(nèi)部控制進(jìn)行評價時，只有先從操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)人手，對具體內(nèi)部控制的制訂與運行有了認(rèn)識之后，才能通過總結(jié)、升華，從整體上對人民銀行內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性作出判斷。（一）控制環(huán)境控制環(huán)境是指對內(nèi)部控制的效率發(fā)生影響的各種因素，包括企業(yè)文化、管理方式、組織結(jié)構(gòu)、人力資源等。控制環(huán)境是內(nèi)控其他要素的核心和基礎(chǔ)，其好壞直接決定了單位內(nèi)部控制實施的效果，并影響著單位中每個人的內(nèi)控意識。對控制環(huán)境的評價主要有以下幾個方面：1.領(lǐng)導(dǎo)干部對內(nèi)控的認(rèn)識，是否把工作重點向內(nèi)部控制方面傾斜，使內(nèi)部控制成為立行之本，領(lǐng)導(dǎo)干部是否以身作則，帶頭遵守行內(nèi)各項規(guī)章制度，并經(jīng)常對內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)的有效性進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。2.是否經(jīng)常開展對員工的思想道德品質(zhì)和知識技能教育，是否建立定期培訓(xùn)制度，并形成良好的制度執(zhí)行人文環(huán)境。3.是否建立公平、科學(xué)的績效考核制度。上級行是否根據(jù)工作完成情況對下級行整體工作和領(lǐng)導(dǎo)干部的績效進(jìn)行考評；行長是否根據(jù)工作完成情況和工作表現(xiàn)，對中層干部進(jìn)行考評；中層干部是否根據(jù)工作完成情況和工作表現(xiàn)，對本部門人員進(jìn)行考評。（二）風(fēng)險評估把風(fēng)險評估作為重要因素引入到內(nèi)部控制領(lǐng)域是COSO內(nèi)部控制整體框架的獨到之處。建立分析和評價相關(guān)風(fēng)險機(jī)制，及時了解自身所面臨的風(fēng)險，并適時加以處理。人民銀行風(fēng)險評估是指評估機(jī)構(gòu)采用一定方式對人民銀行各項業(yè)務(wù)處理和管理行為的研究和分析。它為內(nèi)部控制提供了重要依據(jù)，因此評估風(fēng)險一定要全面、嚴(yán)謹(jǐn)，以防疏漏，避免給人民銀行的各項工作帶來失誤和損失。人民銀行風(fēng)險評估主要有：1.操作風(fēng)險評估。人民銀行操作風(fēng)險主要是指由于操作人員的素質(zhì)和各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)操作方面的偏差，導(dǎo)致在會計、國庫、貨幣發(fā)行、貨幣信貸等業(yè)務(wù)方面發(fā)生的資金損失、違規(guī)違法行為可能出現(xiàn)的風(fēng)險。主要操作風(fēng)險部位是：會計科目和會計賬戶的設(shè)置和使用、印章管理、重要空白憑證管理、利息的計算、內(nèi)外對賬、聯(lián)行資金、同城清算、財務(wù)收支、固定資產(chǎn)管理、預(yù)算收入、預(yù)算撥款、國債兌付基金及對再貸款和再貼現(xiàn)的限額管理，動用存款準(zhǔn)備金管理、發(fā)行基金的調(diào)撥與出入庫、殘損人民幣復(fù)點和銷毀等。2.管理風(fēng)險評估。人民銀行管理風(fēng)險主要是指外匯管理風(fēng)險和金融監(jiān)管風(fēng)險。主要風(fēng)險部位是：貿(mào)易、非貿(mào)易、資本項目用匯審批，進(jìn)、出口收付匯核銷，境內(nèi)機(jī)構(gòu)外匯賬戶管理，對金融機(jī)構(gòu)高管人員考核與管理，對金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險評判、預(yù)警分析、應(yīng)急應(yīng)變處置預(yù)案以及金融風(fēng)險處置等。（三）控制活動控制活動是為了控制風(fēng)險，實現(xiàn)控制目標(biāo)而制訂相關(guān)的政策和程序？并加以實施，主要包括授權(quán)及審批、工作業(yè)績檢查、風(fēng)險檢查、職責(zé)劃分等。根據(jù)人民銀行風(fēng)險的特點，其控制活動評價主要有：1，操作風(fēng)險控制評價。是否通過建立制度和辦法，以崗位責(zé)任制、授權(quán)、復(fù)核、內(nèi)外對賬、審查和監(jiān)督等措施，對各級業(yè)務(wù)人員及操作過程中的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。具體到會計國庫業(yè)務(wù)，主要評價是否建立權(quán)責(zé)明確的崗位責(zé)任制和責(zé)任追究制度；是否建立會計主管坐班制度，重大會計事項是否經(jīng)會計主管審批等。2，管理風(fēng)險控制評價。通過對職責(zé)的明確、授權(quán)和審批制度的建立、監(jiān)管風(fēng)險的預(yù)測，評價人民銀行管理風(fēng)險的控制，是否達(dá)到行為的約束和效率的提高。如對外匯管理風(fēng)險控制評價：是否建立權(quán)責(zé)明確的崗位責(zé)任制和責(zé)任追究制度；是否建立業(yè)務(wù)換人核查制度；是否建立授權(quán)制度，對授權(quán)的業(yè)務(wù)范圍、授權(quán)的方式等內(nèi)容是否進(jìn)行規(guī)定；是否建立逐級審批制度，對超過經(jīng)辦人員權(quán)限的業(yè)務(wù)，是否進(jìn)行逐級報批等。（四）信息與溝通信息與溝通是指人民銀行各級領(lǐng)導(dǎo)和各部門業(yè)務(wù)人員能夠獲得處理業(yè)務(wù)過程中所需的信息，并能夠及時進(jìn)行交流。信息與溝通是整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，它為人民銀行各級領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督各項活動提供了保證。對信息與溝通的評價主要有是否建立有效的信息交流和反饋機(jī)制，保證人民銀行各級領(lǐng)導(dǎo)能夠及時了解本行內(nèi)部管理情況，確保每一項信息傳遞給相關(guān)員工以使其履行好自身的職責(zé)；是否明確計算機(jī)信息系統(tǒng)開發(fā)部門、管理部門和應(yīng)用部門以及開發(fā)人員、管理人員和操作人員的職責(zé)，做到崗位之間相互制約；是否建立健全計算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險防范制度，軟、硬件投入使用之前，是否進(jìn)行安全測試，產(chǎn)品是否符合要求等。（五）監(jiān)督為保證內(nèi)部控制系統(tǒng)良好運行，充分發(fā)揮其作用，必須對內(nèi)控活動進(jìn)行有效的監(jiān)督，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行效果和質(zhì)量，保證內(nèi)部控制的有效運行，同時通過監(jiān)督，在必要時對內(nèi)部控制加以修正。其基本評價要求：內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行和監(jiān)督評價是否由不同的部門負(fù)責(zé)；內(nèi)部審計部門是否主要承擔(dān)對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價的職責(zé)；是否定期對內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評價，提出改進(jìn)建議，同時對違反規(guī)定的人員是否嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行處理。三、內(nèi)部控制評價的主要原則和方式（一）獨立性原則。獨立性是評價者做出公正、客觀評價結(jié)論的基礎(chǔ)，決定著內(nèi)部控制評價質(zhì)量的高低。按照評價主體的不同，內(nèi)部控制評價有外部評價和內(nèi)部評價兩種。人民銀行內(nèi)部控制的外部評價主要是指外部審計師對其內(nèi)控的評價；內(nèi)部評價主要是指內(nèi)部審計人員的評價，或有關(guān)管理部門的自我評價。內(nèi)部審計部門是以履行內(nèi)部控制評價為職能的機(jī)構(gòu)，其對內(nèi)部控制的評價具有一定的客觀性和公正性。但外部審計師作為一種獨立的機(jī)構(gòu)，相對內(nèi)部審計來說更有其自身優(yōu)勢。不管是內(nèi)部審計人員，