企業(yè)研究論文-鋼鐵企業(yè)集團內部會計控制與風險防范.doc

企業(yè)研究論文-鋼鐵企業(yè)集團內部會計控制與風險防范一、我國鋼鐵企業(yè)內部會計控制現狀（一）舊管理體制下,內部會計控制存在風險。目前，鋼鐵企業(yè)集團財務管理大多實行多級管理、核算的管理體制，會計人員在行政上隸屬于各生產廠礦管理，這在一定程度上影響了會計核算的客觀、公正，存在會計信息失真風險；同時，二級管理的財務管理模式導致集團公司財務部與所屬各單位財務部門的搭接存在斷檔，不能及時發(fā)現存在問題，造成管理缺位。由于財務管理體制不健全，沒有建立起科學的內部會計控制體系，各二級單位在各自的成本、利潤、資金運行體系下相對獨立，銀行賬號分散在各單位和各部門，資金難以集中使用和控制，很容易形成投資、融資決策風險和大額資金收付風險。（二）新形勢下,內部會計控制面臨新風險。隨著全球經濟一體化和信息技術的飛速發(fā)展，鋼鐵企業(yè)內外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化。為適應市場國際化要求并具備快速響應市場的能力，許多鋼鐵企業(yè)正在積極探索新的管理模式和系統(tǒng)改造方案，如實行ERP、供應鏈管理、價值鏈管理等。與傳統(tǒng)管理手段不同的是，ERP系統(tǒng)的運行必須依靠強大的信息技術支撐，它改變了鋼鐵企業(yè)傳統(tǒng)的業(yè)務流程運行模式，將企業(yè)控制范疇擴大到人、財、物等全部資源，涵蓋供、產、銷整個價值鏈，從而為企業(yè)內部控制的變革提供了一個全新的發(fā)展空間。但同時新的環(huán)境也帶來了新的風險，如電子憑證的自動錄入加大了憑證控制風險，傳統(tǒng)環(huán)境中有效的憑證控制功能在信息技術環(huán)境下逐漸弱化甚至失效。首先，犯罪分子可能會通過偽造、修改客戶憑證或銀行憑證，達到編造虛假交易侵吞公款的目的，這給內部控制帶來了新的風險。其次，財務業(yè)務一體化模式會導致以傳統(tǒng)的會計循環(huán)為控制方式的控制機制失效。ERP系統(tǒng)是從業(yè)務活動開始的程序化處理過程，在業(yè)務活動過程中同時完成信息處理過程，在這種情況下，會計信息的真實性只能由整個系統(tǒng)的特性來保證。與手工操作相比，系統(tǒng)程序產生了使原有的復核牽制機制失效等新風險。再次，存儲介質的磁性化和電子信息的集中存儲加大了內部控制的技術風險。此外，網絡環(huán)境的開放性加大了會計信息系統(tǒng)安全運行的風險，如系統(tǒng)外人員可能對會計信息系統(tǒng)數據庫進行非法訪問，不法分子非法攔截盜用財務數據信息等。二、構建新型內部會計控制體系的思路風險貫穿于企業(yè)生產經營的整個過程，因而風險管理也是一個持續(xù)的過程。建立良好的風險管理機制以及基于風險的決策機制是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證，內部會計控制實際上就是控制風險。（一）進行風險識別，確定鋼鐵企業(yè)可能面臨的主要財務風險。要有效化解和防范風險，首先必須對風險進行研究和辨識，然后才能有的放矢，采取措施。經過對鋼鐵企業(yè)財務活動的全過程進行全面分析和評判，并結合會計制度和歷史經驗教訓及生產經營實際進行風險預測、識別和評估，確定鋼鐵企業(yè)在生產經營中面臨的主要財務風險（包括組織機構風險、職業(yè)道德風險、采購風險、生產經營風險、投資融資風險、實物資產風險、銷售風險），確定財務風險防范的關鍵環(huán)節(jié)。（二）分析風險，進一步確定風險防范的控制關鍵點。確定了企業(yè)面臨的主要財務風險后，要對每一項主要財務風險進行認真分析，將風險進行細分，根據風險的影響程度、風險概率和風險值的大小，確定每項風險的控制關鍵點。在實踐中可先分析業(yè)務弊端，提出內部控制關鍵點。判斷業(yè)務常見弊端可通過總結歸納企業(yè)歷史上該業(yè)務曾發(fā)生過的錯弊教訓，也可采用“合理懷疑”即假設不予控制可能造成損失的機會和可能出現的問題進行主觀推測。這個過程實質是風險評估，對有針對性地解決問題很有必要。針對常見弊端設置相關內部控制要點，是防錯糾偏的關鍵所在。例如采購與付款環(huán)節(jié)的控制關鍵點有：采購申請、審批，執(zhí)行的職務分離制度；貨物請購制度；供應商選擇與管理控制；訂貨控制；貨物驗收控制；保管控制；退貨和折讓控制；應付賬款控制；采購記錄控制及付款控制等。（三）實施風險防范，對控制環(huán)節(jié)提出相應的控制措施。即根據內部會計控制的原則和方法，充分考慮鋼鐵企業(yè)業(yè)務流程特點、控制目標以及控制環(huán)節(jié)，對控制環(huán)節(jié)提出相應的控制措施。三、以風險防范為導向的內部控制體系的建立與實施（一）組織控制。主要包括企業(yè)組織結構設計、崗位設置和人員安排。ERP、價值鏈管理在鋼鐵企業(yè)的施行能夠實現財務與業(yè)務的協(xié)同，因此，在會計組織單元上，原有的專業(yè)職能部門將被職能式的流程小組所取代。會計流程小組不僅負責流程的實際操作，還負責對流程的管理和控制。流程小組因而被賦予更多的權力和責任，對本流程的工作有一定的管理權和決策權。流程小組可以根據實際情況，在其所授權的范圍內獨立地進行分析決策，對會計事務更好地決策。這樣，對原有中間管理層的需求減少，企業(yè)管理層次同步減少。同時，管理人員的任務也發(fā)生了變化，著重于協(xié)調、指導各流程的工作，并對會計業(yè)務流程進行設計或修改。因此，組織控制的重點是針對各會計流程小組的控制，其控制要點具體包括：（1）明確流程工作小組是組織的基本單元，對流程工作小組執(zhí)行作業(yè)或流程的風險進行評估，找出關鍵控制點，并據以設計內部控制；（2）堵塞各流程工作小組間工作連續(xù)性的漏洞，并將相關信息反饋給相關的流程設計人員，以對流程進行修訂，并盡量減少流程間接口；（3）按照職能部門向流程工作小組提供服務的方式、手段來設計內部控制的關鍵點。（二）制度控制。制度控制指通過制定一系列的規(guī)則規(guī)章來規(guī)范人員的行為，是約束機制與激勵機制的集合體。通過對鋼鐵企業(yè)財務活動的全過程分析，結合歷史經驗教訓及其生產經營實際，鋼鐵企業(yè)所面臨的財務風險主要有：投融資風險、實物資產風險、資金風險、采購風險、銷售風險、生產經營風險、組織機構風險，每項風險都有其控制關鍵點。其風險控制關鍵環(huán)節(jié)應從管理體制、制度保障、預防控制、稽核監(jiān)督、預警反饋、績效考核六個方面進行分析：第一，建立集中一貫制管理體制，提供防范風險的制度保證；第二，建立和完善內部會計控制制度體系和工作標準體系，針對各風險環(huán)節(jié)和關鍵控制點，結合企業(yè)的實際情況，建立和制定預算與定額管理控制制度、貨幣資金控制制度、采購付款控制制度等內部控制制度；結合崗位設置情況，建立全員崗位責任制，制定出納、審核等各核算崗位和各管理崗位的崗位工作標準；第三，建立集中型的預算管理體系，對物、產、供、銷等其他控制對象和企業(yè)生產經營活動實施集中型的全面預算管理；第四，建立“四位一體”檢查評估體系，“四位一體”檢查評估體系是由內部會計稽查和會計達標升級檢查、監(jiān)事會、審計監(jiān)督、紀檢監(jiān)察相結合的一種稽查制度；第五，建立財務預警機制，具體包括對財務狀況、對資金使用以及對費用控制的預警機制；第六，建立績效考核和責任追究制度。（三）信息技術控制。信息技術是新的內部控制模式不可忽視的組成部分。由于業(yè)務流程和會計流程都已實現信息化，內部控制的實現也必須依靠信息技術的支持。在實踐中，信息技術在滿足業(yè)務流程和會計流程的需要的同時，還應該滿足內部控制的以下要求：（1）明細崗位責任，實行權限等級控制。（2）強化作業(yè)流程的過程控制。將業(yè)務處理規(guī)則嵌套于程序中，以實現系統(tǒng)對作業(yè)流程的過程控制，并減少人為影響因素，減少人員的失誤操作和舞弊風險。（3）加強會計電子文檔管理。如磁性介質必須及時進行備份，做好防磁和防止計算機病毒侵襲的工作；會計電算化系統(tǒng)在處理業(yè)務時