企業(yè)研究論文-鋼鐵企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與風(fēng)險(xiǎn)防范.doc

企業(yè)研究論文-鋼鐵企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與風(fēng)險(xiǎn)防范一、我國(guó)鋼鐵企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀（一）舊管理體制下,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在風(fēng)險(xiǎn)。目前，鋼鐵企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理大多實(shí)行多級(jí)管理、核算的管理體制，會(huì)計(jì)人員在行政上隸屬于各生產(chǎn)廠礦管理，這在一定程度上影響了會(huì)計(jì)核算的客觀、公正，存在會(huì)計(jì)信息失真風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，二級(jí)管理的財(cái)務(wù)管理模式導(dǎo)致集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部與所屬各單位財(cái)務(wù)部門的搭接存在斷檔，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在問題，造成管理缺位。由于財(cái)務(wù)管理體制不健全，沒有建立起科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，各二級(jí)單位在各自的成本、利潤(rùn)、資金運(yùn)行體系下相對(duì)獨(dú)立，銀行賬號(hào)分散在各單位和各部門，資金難以集中使用和控制，很容易形成投資、融資決策風(fēng)險(xiǎn)和大額資金收付風(fēng)險(xiǎn)。（二）新形勢(shì)下,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨新風(fēng)險(xiǎn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，鋼鐵企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化。為適應(yīng)市場(chǎng)國(guó)際化要求并具備快速響應(yīng)市場(chǎng)的能力，許多鋼鐵企業(yè)正在積極探索新的管理模式和系統(tǒng)改造方案，如實(shí)行ERP、供應(yīng)鏈管理、價(jià)值鏈管理等。與傳統(tǒng)管理手段不同的是，ERP系統(tǒng)的運(yùn)行必須依靠強(qiáng)大的信息技術(shù)支撐，它改變了鋼鐵企業(yè)傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程運(yùn)行模式，將企業(yè)控制范疇擴(kuò)大到人、財(cái)、物等全部資源，涵蓋供、產(chǎn)、銷整個(gè)價(jià)值鏈，從而為企業(yè)內(nèi)部控制的變革提供了一個(gè)全新的發(fā)展空間。但同時(shí)新的環(huán)境也帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)，如電子憑證的自動(dòng)錄入加大了憑證控制風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)環(huán)境中有效的憑證控制功能在信息技術(shù)環(huán)境下逐漸弱化甚至失效。首先，犯罪分子可能會(huì)通過偽造、修改客戶憑證或銀行憑證，達(dá)到編造虛假交易侵吞公款的目的，這給內(nèi)部控制帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)。其次，財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化模式會(huì)導(dǎo)致以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)循環(huán)為控制方式的控制機(jī)制失效。ERP系統(tǒng)是從業(yè)務(wù)活動(dòng)開始的程序化處理過程，在業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中同時(shí)完成信息處理過程，在這種情況下，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性只能由整個(gè)系統(tǒng)的特性來保證。與手工操作相比，系統(tǒng)程序產(chǎn)生了使原有的復(fù)核牽制機(jī)制失效等新風(fēng)險(xiǎn)。再次，存儲(chǔ)介質(zhì)的磁性化和電子信息的集中存儲(chǔ)加大了內(nèi)部控制的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開放性加大了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)，如系統(tǒng)外人員可能對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行非法訪問，不法分子非法攔截盜用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息等。二、構(gòu)建新型內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的思路風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程，因而風(fēng)險(xiǎn)管理也是一個(gè)持續(xù)的過程。建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制以及基于風(fēng)險(xiǎn)的決策機(jī)制是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)際上就是控制風(fēng)險(xiǎn)。（一）進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，確定鋼鐵企業(yè)可能面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。要有效化解和防范風(fēng)險(xiǎn)，首先必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究和辨識(shí)，然后才能有的放矢，采取措施。經(jīng)過對(duì)鋼鐵企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過程進(jìn)行全面分析和評(píng)判，并結(jié)合會(huì)計(jì)制度和歷史經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、識(shí)別和評(píng)估，確定鋼鐵企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（包括組織機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、投資融資風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)物資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、銷售風(fēng)險(xiǎn)），確定財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。（二）分析風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步確定風(fēng)險(xiǎn)防范的控制關(guān)鍵點(diǎn)。確定了企業(yè)面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后，要對(duì)每一項(xiàng)主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)真分析，將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)分，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度、風(fēng)險(xiǎn)概率和風(fēng)險(xiǎn)值的大小，確定每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的控制關(guān)鍵點(diǎn)。在實(shí)踐中可先分析業(yè)務(wù)弊端，提出內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)。判斷業(yè)務(wù)常見弊端可通過總結(jié)歸納企業(yè)歷史上該業(yè)務(wù)曾發(fā)生過的錯(cuò)弊教訓(xùn)，也可采用“合理懷疑”即假設(shè)不予控制可能造成損失的機(jī)會(huì)和可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行主觀推測(cè)。這個(gè)過程實(shí)質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)有針對(duì)性地解決問題很有必要。針對(duì)常見弊端設(shè)置相關(guān)內(nèi)部控制要點(diǎn)，是防錯(cuò)糾偏的關(guān)鍵所在。例如采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)的控制關(guān)鍵點(diǎn)有：采購(gòu)申請(qǐng)、審批，執(zhí)行的職務(wù)分離制度；貨物請(qǐng)購(gòu)制度；供應(yīng)商選擇與管理控制；訂貨控制；貨物驗(yàn)收控制；保管控制；退貨和折讓控制；應(yīng)付賬款控制；采購(gòu)記錄控制及付款控制等。（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)控制環(huán)節(jié)提出相應(yīng)的控制措施。即根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則和方法，充分考慮鋼鐵企業(yè)業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)、控制目標(biāo)以及控制環(huán)節(jié)，對(duì)控制環(huán)節(jié)提出相應(yīng)的控制措施。三、以風(fēng)險(xiǎn)防范為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的建立與實(shí)施（一）組織控制。主要包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、崗位設(shè)置和人員安排。ERP、價(jià)值鏈管理在鋼鐵企業(yè)的施行能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同，因此，在會(huì)計(jì)組織單元上，原有的專業(yè)職能部門將被職能式的流程小組所取代。會(huì)計(jì)流程小組不僅負(fù)責(zé)流程的實(shí)際操作，還負(fù)責(zé)對(duì)流程的管理和控制。流程小組因而被賦予更多的權(quán)力和責(zé)任，對(duì)本流程的工作有一定的管理權(quán)和決策權(quán)。流程小組可以根據(jù)實(shí)際情況，在其所授權(quán)的范圍內(nèi)獨(dú)立地進(jìn)行分析決策，對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)更好地決策。這樣，對(duì)原有中間管理層的需求減少，企業(yè)管理層次同步減少。同時(shí)，管理人員的任務(wù)也發(fā)生了變化，著重于協(xié)調(diào)、指導(dǎo)各流程的工作，并對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行設(shè)計(jì)或修改。因此，組織控制的重點(diǎn)是針對(duì)各會(huì)計(jì)流程小組的控制，其控制要點(diǎn)具體包括：（1）明確流程工作小組是組織的基本單元，對(duì)流程工作小組執(zhí)行作業(yè)或流程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，并據(jù)以設(shè)計(jì)內(nèi)部控制；（2）堵塞各流程工作小組間工作連續(xù)性的漏洞，并將相關(guān)信息反饋給相關(guān)的流程設(shè)計(jì)人員，以對(duì)流程進(jìn)行修訂，并盡量減少流程間接口；（3）按照職能部門向流程工作小組提供服務(wù)的方式、手段來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。（二）制度控制。制度控制指通過制定一系列的規(guī)則規(guī)章來規(guī)范人員的行為，是約束機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制的集合體。通過對(duì)鋼鐵企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過程分析，結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)及其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，鋼鐵企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有：投融資風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)物資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、銷售風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、組織機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)都有其控制關(guān)鍵點(diǎn)。其風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)應(yīng)從管理體制、制度保障、預(yù)防控制、稽核監(jiān)督、預(yù)警反饋、績(jī)效考核六個(gè)方面進(jìn)行分析：第一，建立集中一貫制管理體制，提供防范風(fēng)險(xiǎn)的制度保證；第二，建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系和工作標(biāo)準(zhǔn)體系，針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，建立和制定預(yù)算與定額管理控制制度、貨幣資金控制制度、采購(gòu)付款控制制度等內(nèi)部控制制度；結(jié)合崗位設(shè)置情況，建立全員崗位責(zé)任制，制定出納、審核等各核算崗位和各管理崗位的崗位工作標(biāo)準(zhǔn)；第三，建立集中型的預(yù)算管理體系，對(duì)物、產(chǎn)、供、銷等其他控制對(duì)象和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施集中型的全面預(yù)算管理；第四，建立“四位一體”檢查評(píng)估體系，“四位一體”檢查評(píng)估體系是由內(nèi)部會(huì)計(jì)稽查和會(huì)計(jì)達(dá)標(biāo)升級(jí)檢查、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察相結(jié)合的一種稽查制度；第五，建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，具體包括對(duì)財(cái)務(wù)狀況、對(duì)資金使用以及對(duì)費(fèi)用控制的預(yù)警機(jī)制；第六，建立績(jī)效考核和責(zé)任追究制度。（三）信息技術(shù)控制。信息技術(shù)是新的內(nèi)部控制模式不可忽視的組成部分。由于業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)流程都已實(shí)現(xiàn)信息化，內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)也必須依靠信息技術(shù)的支持。在實(shí)踐中，信息技術(shù)在滿足業(yè)務(wù)流程和會(huì)計(jì)流程的需要的同時(shí)，還應(yīng)該滿足內(nèi)部控制的以下要求：（1）明細(xì)崗位責(zé)任，實(shí)行權(quán)限等級(jí)控制。（2）強(qiáng)化作業(yè)流程的過程控制。將業(yè)務(wù)處理規(guī)則嵌套于程序中，以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)對(duì)作業(yè)流程的過程控制，并減少人為影響因素，減少人員的失誤操作和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（3）加強(qiáng)會(huì)計(jì)電子文檔管理。如磁性介質(zhì)必須及時(shí)進(jìn)行備份，做好防磁和防止計(jì)算機(jī)病毒侵襲的工作；會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)在處理業(yè)務(wù)時(shí)