企業(yè)研究論文-對內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的思考.doc

企業(yè)研究論文-對內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的思考隨著國內(nèi)外企業(yè)風(fēng)險事件的不斷發(fā)生，內(nèi)部控制問題開始受到普遍的重視。內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，只有建立起良好的內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制設(shè)計的健全性、合理性以及運(yùn)行的有效性，才能不斷增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險控制能力。內(nèi)部控制在企業(yè)運(yùn)營過程中形成了自身的運(yùn)行機(jī)制，隨著內(nèi)、外部環(huán)境的變化，企業(yè)不斷優(yōu)化這種運(yùn)行機(jī)制，從而達(dá)到防范風(fēng)險事件發(fā)生的目的，確保企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)。內(nèi)部控制“過程”的特征體現(xiàn)了內(nèi)部控制自始至終都在為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)服務(wù)，具有一貫性和連續(xù)性；內(nèi)部控制“合理保證”的特征要求在企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境變化的同時，內(nèi)部控制要做出適當(dāng)調(diào)整從而確保企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。但內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制通過怎樣的環(huán)節(jié)運(yùn)行，運(yùn)行過程中應(yīng)注意什么問題，以往的研究表述不多，本文做些初步的探討。一、建立內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是企業(yè)為保證各項活動按計劃進(jìn)行并糾正各種重大偏差的一種內(nèi)部監(jiān)督行為，加強(qiáng)內(nèi)部控制的原動力應(yīng)當(dāng)來源于企業(yè)自身。在企業(yè)運(yùn)營的同時內(nèi)部控制也有自身的運(yùn)行機(jī)制，企業(yè)運(yùn)營不停止，內(nèi)部控制運(yùn)行也不會停止。內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制就是指內(nèi)部控制從起始環(huán)節(jié)到結(jié)束環(huán)節(jié)的整個過程，它由明確目標(biāo)、確定標(biāo)準(zhǔn)、強(qiáng)化執(zhí)行、監(jiān)督檢查、完善提高五個環(huán)節(jié)組成，缺一不可。內(nèi)部控制的運(yùn)行是一個持續(xù)、上升的過程，內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制正是通過納入企業(yè)的運(yùn)營過程中得以實現(xiàn)，最終為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。（一）明確目標(biāo)明確目標(biāo)是內(nèi)部控制得以運(yùn)行的首要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制運(yùn)行同企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營一樣，只有明確應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)，才有開展的必要性。在COSO內(nèi)部控制報告中提到了三個目標(biāo)：營運(yùn)的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性，其中第一個是為了企業(yè)本身服務(wù)，后兩個是為了投資者和政府服務(wù)。從企業(yè)本身而言，第一個目標(biāo)的重要性遠(yuǎn)大于后兩個目標(biāo)，企業(yè)設(shè)立的根本目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而營運(yùn)效率和效果的提高更可以促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立以及內(nèi)部控制理論不斷成熟完善，內(nèi)部控制的目標(biāo)已經(jīng)由查錯防弊，確保會計信息的準(zhǔn)確、真實、完整和資產(chǎn)的有效保護(hù)轉(zhuǎn)變發(fā)展到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正常運(yùn)作、管理方針的順利實現(xiàn)、提高企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。因此，企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制目標(biāo)的設(shè)計應(yīng)與企業(yè)整體目標(biāo)相聯(lián)系，內(nèi)部控制是企業(yè)運(yùn)營系統(tǒng)中的控制要素，只有從企業(yè)的整體利益出發(fā)，建立起直接與企業(yè)整體目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制目標(biāo)，才能使內(nèi)部控制具備不斷加強(qiáng)與改善的動力。（二）確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部控制運(yùn)行所要遵循的各類規(guī)定和制度。在確定了內(nèi)部控制所要達(dá)到的目標(biāo)后，就應(yīng)該根據(jù)目標(biāo)確立一系列與企業(yè)實際相適應(yīng)的、科學(xué)的控制流程、控制制度和控制措施，其具體表現(xiàn)為企業(yè)的業(yè)務(wù)制度、規(guī)范、程序和計劃指標(biāo)或技術(shù)定額等，作為衡量實際控制效果的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。目前，政府部門及其監(jiān)管部門都發(fā)布了相關(guān)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)就是在法律法規(guī)的框架內(nèi)結(jié)合自身的實際情況，設(shè)計出本企業(yè)適用的、以內(nèi)部控制指引為基礎(chǔ)的制度、流程和措施。企業(yè)的控制標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計應(yīng)關(guān)注兩點(diǎn)：其一，要保證控制標(biāo)準(zhǔn)的合理性和科學(xué)性。由于控制標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行內(nèi)部控制評估的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到內(nèi)部控制評估的具體結(jié)果，而且在內(nèi)部控制評估與績效考核相掛鉤的情況下，更關(guān)系到對相關(guān)責(zé)任人的獎罰；其二，要保證控制標(biāo)準(zhǔn)與時俱進(jìn)、不斷創(chuàng)新。由于外部環(huán)境及企業(yè)自身條件都在不斷的變化中，因此企業(yè)的控制標(biāo)準(zhǔn)也不是一成不變的，而是要不斷創(chuàng)新，更好地適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的變化，以達(dá)到為企業(yè)目標(biāo)更好服務(wù)的目的。中國人壽保險集團(tuán)公司根據(jù)集團(tuán)公司各部門的工作制度、工作流程以及措施制定出中國人壽保險（集團(tuán)）公司內(nèi)部控制指引，該指引實現(xiàn)了風(fēng)險控制目標(biāo)、風(fēng)險控制點(diǎn)、控制制度、控制流程和控制措施的統(tǒng)一，并計劃對其定期進(jìn)行修改完善，不斷改進(jìn)。（三）強(qiáng)化執(zhí)行強(qiáng)化執(zhí)行是內(nèi)部控制運(yùn)行的第三個環(huán)節(jié)。在根據(jù)企業(yè)目標(biāo)制定了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)之后，最為關(guān)鍵的是采取相應(yīng)措施將內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)融入到企業(yè)的運(yùn)營過程中，使內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)得到嚴(yán)格遵循以得出真實的內(nèi)部控制效果，保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。相應(yīng)措施主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1、要提高認(rèn)識。董事會和管理層應(yīng)堅持把內(nèi)部控制置于戰(zhàn)略高度，并努力提高普通員工對內(nèi)部控制重要性、迫切性的認(rèn)識。通過內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)確定一系列制度、程序和方法，把內(nèi)部控制落實到每一個部門、每一位員工，并滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。保證內(nèi)部控制的全員參與、全過程控制以及全方位管理，達(dá)到對風(fēng)險的事前防范、事中控制、事后監(jiān)督。2、要全員參與。COSO的內(nèi)部控制概念中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和其他員工共同實施的，可見企業(yè)內(nèi)的任何一名員工都應(yīng)參與到內(nèi)部控制管理中，也應(yīng)被納入到內(nèi)部控制運(yùn)行過程中，實現(xiàn)內(nèi)部控制運(yùn)行過程中的全員參與。明確個人在事前、事中、事后不同的風(fēng)險控制責(zé)任，明確各部門、各崗位的具體職責(zé)。只有從上至下的全員重視，并嚴(yán)格按照內(nèi)部控制指引的規(guī)定進(jìn)行操作，才有可能避免風(fēng)險事件的發(fā)生。3、與績效考核相掛鉤。根據(jù)行為科學(xué)理論，為了最大限度地發(fā)揮人的主觀能動性，只有根據(jù)行為效果進(jìn)行獎罰才能實現(xiàn)人的行為效果的最大化，因此必須要把激勵和約束機(jī)制引入到內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制中來，完善管理層上下級之間的委托代理關(guān)系。把內(nèi)部控制的相關(guān)工作明確責(zé)任，落實到人，按照管理層次進(jìn)行層層分解落實，并且和公司的經(jīng)營目標(biāo)、崗位責(zé)任聯(lián)系起來，進(jìn)行必要的獎罰和考核。通過內(nèi)部控制運(yùn)行效掛鉤，達(dá)到進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行的目的。（四）監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查是作用于內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的控制手段，是保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行的根本措施。內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制通過融入企業(yè)運(yùn)營過程中的大量制度及活動予以實現(xiàn)，要確定既定政策和程序是否切實執(zhí)行且效果良好，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的優(yōu)化配置、是否合理有效，以及組織目標(biāo)是否達(dá)到，就必須持續(xù)不斷、定期地對內(nèi)部控制運(yùn)行進(jìn)行檢查和評估。同時，由于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部管理的變化，或者員工疏忽大意、舞弊等情況的出現(xiàn)，可能會導(dǎo)致某些內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的失效，也只有不斷監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，才能及時發(fā)現(xiàn)問題和加以解決。因此，只有通過在一個組織內(nèi)部對內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督檢查，才能不斷提高內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性和可靠性。監(jiān)督檢查是指由特定主體對內(nèi)部控制設(shè)計的健全性與合理性，以及實施的有效性進(jìn)行的檢查、測試與評價。其基本職能是通過定期的監(jiān)督、檢查和評估，促使企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制持續(xù)而有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的作業(yè)方式有當(dāng)事人自查自評和接受他人監(jiān)督檢查與評估兩種方式。監(jiān)督檢查與評估的依據(jù)應(yīng)是企業(yè)章程和各類內(nèi)部管理與控制規(guī)定，即控制標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)對象可以是整個企業(yè)，也可以根據(jù)情況選定某些部門、某些業(yè)務(wù)或某些流程。對于企業(yè)而言，對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查的目的不僅僅在于獨(dú)立評價，它應(yīng)在幫助管理層實現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)的過程中發(fā)揮更大的作用。通過對內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查，針對內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實可行的、富有建設(shè)性的建議和措施，促進(jìn)管理層進(jìn)一步改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)綜合能力。因此，在開展內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的過程中，企業(yè)需要不斷探索適合自身的內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的方式。中國人壽保險集團(tuán)公司已經(jīng)開始試點(diǎn)內(nèi)部控制檢查，在各部門自查的基礎(chǔ)上，再由集團(tuán)公司審計部牽頭組成聯(lián)合檢查小組，對內(nèi)部控制運(yùn)行情況進(jìn)行評價。內(nèi)部控制試點(diǎn)檢查工作依據(jù)中國人壽保險（集團(tuán)）公司內(nèi)部控制指引進(jìn)行，并根據(jù)中國人壽保險（集團(tuán)）公司內(nèi)部控制評級辦法進(jìn)行評價，在對評價結(jié)果進(jìn)行量化的基礎(chǔ)上，確保評價的客觀、公正。（五）完善提高內(nèi)部控制的根本目的是保證單位既定目標(biāo)的實現(xiàn)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中由于各種因素的影響常會出現(xiàn)偏差。如果這種偏差是由于執(zhí)行不力造成的，要消除偏差就必須對內(nèi)部控制執(zhí)行措施進(jìn)行完善提高；如果這種偏差是由于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)本身制定不嚴(yán)謹(jǐn)、不完善造成的，就必須對內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)