新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度PPT課件

1、.,1,宋 峰 2011.9.20,醫(yī)院會(huì)計(jì)制度講解,.,2,內(nèi) 容 提 要,新舊會(huì)計(jì)制度銜接,4,.,3,第一部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度修訂介紹,.,4,一、制度修訂背景 二、制度修訂原則 三、難點(diǎn)問(wèn)題與突破,第一部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度修訂介紹,主要內(nèi)容,.,5,一、制度修訂背景,現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性 醫(yī)改意見(jiàn)及實(shí)施方案的要求 財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ) 推進(jìn)公共部門會(huì)計(jì)改革的需要,第一部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度修訂介紹,.,6,二、制度修訂原則,充分考慮醫(yī)院會(huì)計(jì)信息使用者及其需要 貫徹落實(shí)醫(yī)改精神和相關(guān)政策 借鑒國(guó)際慣例及企業(yè)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn) 解決醫(yī)院實(shí)務(wù)問(wèn)題并方便操作,第一部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度修訂介紹,.,

2、7,三、難點(diǎn)問(wèn)題與突破,1、如何協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙重管理需求設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)模式？ 2、如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊? 3、如何在制度中兼顧成本核算與管理的需要？,第一部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度修訂介紹,.,8,第二部分 新舊會(huì)計(jì)制度主要變化,.,9,資產(chǎn)類科目變化 負(fù)債類科目變化 收入類科目變化 費(fèi)用類科目變化 凈資產(chǎn)類科目變化,第二部分 新舊制度主要變化,主要內(nèi)容,.,10,第二部分 新舊制度主要變化,資產(chǎn)類科目對(duì)比,.,11,第二部分 新舊制度主要變化,資產(chǎn)類科目對(duì)比,.,12,第二部分 新舊制度主要變化,資產(chǎn)類科目對(duì)比,.,13,資產(chǎn)類科目主要變化： 1、新制度下“應(yīng)收醫(yī)療款”科目增加有關(guān)同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的處

3、理規(guī)定。 2、新制度下“其他應(yīng)收款”科目增加應(yīng)收長(zhǎng)期投資利息或利潤(rùn)的核算內(nèi)容。 3、新制度下“壞賬準(zhǔn)備”科目增加改變壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍、允許多種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、由規(guī)定統(tǒng)一壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例改為規(guī)定累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備上限、明確壞賬準(zhǔn)備計(jì)算公式、定義壞賬準(zhǔn)備核銷條件。,第二部分 新舊制度主要變化,.,14,資產(chǎn)類科目新舊變化： 4、新制度下增設(shè)“預(yù)付賬款”科目，核算出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理。 5、新制度下“庫(kù)存物資”科目核算范圍擴(kuò)大、包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。藥品核算由售價(jià)核算轉(zhuǎn)為進(jìn)價(jià)核算。全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理。 6、新制度

4、下“在加工物資”科目增加對(duì)明細(xì)科目設(shè)置提出新要求。要求健全自制物資成本核算體系，包括：成本核算對(duì)象：藥品、材料類別或品種；自制物資成本構(gòu)成，包括：直接費(fèi)用（直接材料+直接人工+其他直接費(fèi)用）+間接費(fèi)用；要求采用適當(dāng)方法對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配。,第二部分 新舊制度主要變化,.,15,資產(chǎn)類科目新舊變化： 7、新制度下“短期投資”科目明確核算內(nèi)容主要是指短期國(guó)債；“長(zhǎng)期投資”科目核算內(nèi)容包括股權(quán)投資和債權(quán)投資。賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金投資基金”相對(duì)應(yīng)。明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會(huì)計(jì)處理。 8、新制度下“固定資產(chǎn)”科目明確了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高。原來(lái)計(jì)提折舊由“固定

5、基金”科目核算轉(zhuǎn)為“待沖基金”科目。提取修購(gòu)基金轉(zhuǎn)為計(jì)提折舊。明細(xì)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理。明確盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)變化。,第二部分 新舊制度主要變化,.,16,資產(chǎn)類科目新舊變化： 9、新制度下“在建工程”科目核算范圍擴(kuò)大。關(guān)于基建變賬的問(wèn)題在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目；另至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理。 10、新制度下“無(wú)形資產(chǎn)”科目新增無(wú)形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算內(nèi)容，明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理。 11、新制度下增設(shè)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。 12、取消原“開(kāi)辦費(fèi)”科目。,第二部分 新舊制度主要變化,.,17,第二部分 新舊制度主要變化,負(fù)債類科目對(duì)比,

6、.,18,第二部分 新舊制度主要變化,負(fù)債類科目對(duì)比,.,19,負(fù)債類科目主要變化： 1、新會(huì)計(jì)制度增設(shè)“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目，核算應(yīng)上繳的國(guó)有資產(chǎn)處置收入等。 2、新會(huì)計(jì)制度增設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”科目，增加核算帶息票據(jù)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末或票據(jù)到期時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息。 3、新會(huì)計(jì)制度在“預(yù)收醫(yī)療款”科目下增加核算預(yù)收門診病人醫(yī)療款的核算內(nèi)容。 4、新會(huì)計(jì)制度改設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目，增設(shè)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。,第二部分 新舊制度主要變化,.,20,負(fù)債類科目變化： 5、新會(huì)計(jì)制度增加“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”核算范圍。 6、新會(huì)計(jì)制度增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目 7、新會(huì)計(jì)制度的“其他應(yīng)付款”科目核算范圍縮小。 8、新會(huì)計(jì)制度的“長(zhǎng)

7、期借款”科目的借款利息處理更為明確。,第二部分 新舊制度主要變化,.,21,第二部分 新舊制度主要變化,收入類科目對(duì)比,.,22,收入類科目主要變化： 1、新制度下“醫(yī)療收入”核算范圍合并原“藥品收入”，并在“門診收入”和“住院收入”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目下增設(shè) “衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“藥事服務(wù)收入”及 “結(jié)算差額”等二級(jí)明細(xì)科目；并明確醫(yī)療收入確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及同醫(yī)保結(jié)算差額的會(huì)計(jì)處理。 2、新制度下“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下增設(shè)“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目；并明確財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)增加國(guó)庫(kù)集中支付相關(guān)內(nèi)容。,第二部分 新舊制度主要變化,.,23,收入類科目主要變化：

8、 3、新制度下增設(shè)“科教項(xiàng)目收入”科目核算醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入外專門用于科研、教學(xué)項(xiàng)目的補(bǔ)助收入。 4、新制度下“其他收入”的核算范圍合并原“上級(jí)補(bǔ)助收入”，并增設(shè)“投資收益”明細(xì)科目核算醫(yī)院對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)的投資凈損益。,第二部分 新舊制度主要變化,.,24,第二部分 新舊制度主要變化,費(fèi)用類科目對(duì)比,.,25,費(fèi)用類科目主要變化： 1、新制度下“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”核算范圍合并原“藥品支出”，要求按科室歸集直接成本，不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用。 2、舊制度下“財(cái)政專項(xiàng)支出”科目下改為“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”；同時(shí)增加國(guó)庫(kù)集中支付相關(guān)內(nèi)容。 3、新制度下增設(shè)“科教項(xiàng)目支出”科目核算醫(yī)院使用除財(cái)政補(bǔ)助收入以外的科

9、研、教學(xué)項(xiàng)目收入開(kāi)展科研、教學(xué)項(xiàng)目活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出。 4、新制度下“管理費(fèi)用”期末不再進(jìn)行分?jǐn)偂?第二部分 新舊制度主要變化,.,26,第二部分 新舊制度主要變化,凈資產(chǎn)類科目對(duì)比,.,27,凈資產(chǎn)類科目主要變化： 1、新增“待沖基金”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“本期結(jié)余”等科目，取消舊制度下的“固定基金”、“收支結(jié)余”等科目； 2、“事業(yè)基金”科目不再劃分一般基金和投資基金，不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)； 3、“專用基金”科目取消舊制度下的“修購(gòu)基金”明細(xì)科目，增加“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”明細(xì)科目；“職工福利基金”明細(xì)科目不再核算從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)（在“應(yīng)付福利

10、費(fèi)”科目中核算）； 4、“本期結(jié)余”科目的核算內(nèi)容不再包括財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余。,第二部分 新舊制度主要變化,.,28,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,29,一、制度的結(jié)構(gòu)體例 二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)問(wèn)題 三、資產(chǎn) 四、負(fù)債 五、收入 六、費(fèi)用 七、凈資產(chǎn) 八、財(cái)務(wù)報(bào)告,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,主要內(nèi)容,.,30,一、制度的結(jié)構(gòu)體例,第一部分 總說(shuō)明（共15條） 第二部分 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) （列示5大類共52個(gè)科目） 第三部分 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第四部分 會(huì)計(jì)報(bào)表格式 第五部分 會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明 第六部分 成本報(bào)表參考格式,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,31,二、總說(shuō)明有關(guān)的幾個(gè)

11、問(wèn)題,適用范圍: 公立醫(yī)院 核算基礎(chǔ): 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用 會(huì)計(jì)科目運(yùn)用：科目、編碼 醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表（醫(yī)療收入費(fèi)用名細(xì)表） 基建投資會(huì)計(jì)核算原則：用總帳科目并入大賬 制定解釋權(quán)限：財(cái)政部,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,32,三、資產(chǎn),（一）零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度 （二）應(yīng)收款項(xiàng)及預(yù)付款項(xiàng) （三）存貨 （四）投資 （五）固定資產(chǎn) （六）在建工程 （七）無(wú)形資產(chǎn) （八）其他資產(chǎn),第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,33,（一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)零余額賬戶用款額度、財(cái)

12、政應(yīng)返還額度,國(guó)庫(kù)集中支付的兩種形式 直接支付 授權(quán)支付 科目設(shè)置 零余額賬戶用款額度 財(cái)政應(yīng)返還額度,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,34,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,財(cái)政直接支付流程,.,35,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,財(cái)政授權(quán)支付流程,.,36,零余額賬戶用款額度,是用于核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的醫(yī)院根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的零余額賬戶用款額度。 借方：登記用款計(jì)劃所確定的用款額度 貸方：登記用款額度使用數(shù) 借方余額：反映尚未使用的用款額度 財(cái)政授權(quán)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)一律通過(guò)醫(yī)院零余額賬戶辦理,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,37,是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的醫(yī)院，年度終了應(yīng)收財(cái)政

13、下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,財(cái)政應(yīng)返還額度,.,38,國(guó)庫(kù)集中支付主要賬務(wù)處理 直接支付 發(fā)生支出： 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 年終有結(jié)余 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 下年度支出、恢復(fù)或收到額度 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出等 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,39,授權(quán)支付 收到 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 支出 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等 貸：零余額賬戶用款額度 年中有結(jié)余 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入 下一年恢復(fù)

14、使用 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 借：財(cái)政補(bǔ)助支出 貸：零余額賬戶用款額度,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,40,支用零余額賬戶用款額度時(shí)，按照支付金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度” ； 對(duì)于支用額度為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買藥品等庫(kù)存物資發(fā)生的支出，還應(yīng)借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“庫(kù)存物資”等科目，貸記“待沖基金待沖財(cái)政基金”科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,制度規(guī)定：,.,41,【例】 201X年X月X日，某醫(yī)院根據(jù)財(cái)政部門審定的統(tǒng)發(fā)工資清單， 合計(jì)金額4 000 000元送代理銀行辦理資金支

15、付。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 人員費(fèi)用 4 000 000 貸：零余額賬戶用款額度 4 000 000 【例】201X年X月X日，某醫(yī)院用零余額賬戶用款額度購(gòu)買固定資產(chǎn) 50 000元，財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 50 000 貸：零余額賬戶用款額度 50 000 同時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：待沖基金待沖財(cái)政基金 50 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,舉例：,.,42,（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),新舊主要變化： 應(yīng)收醫(yī)療款 增加有關(guān)同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定 其他應(yīng)收款 增加應(yīng)收長(zhǎng)期投資利息或利潤(rùn)的核算內(nèi)容 壞賬準(zhǔn)備 改變計(jì)提范圍

16、允許多種方法 由規(guī)定統(tǒng)一計(jì)提比例改為規(guī)定累計(jì)計(jì)提上限 明確計(jì)算公式 壞賬核銷條件,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,43,同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入門診收入、住院收入（結(jié)算差額）”科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,應(yīng)收醫(yī)療款 制度規(guī)定：,.,44,【例】201X年2月5日，某醫(yī)院收到基本醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)銀行轉(zhuǎn)賬530 800元，醫(yī)院按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際記賬金額為581 300元，

17、醫(yī)保少支付金額50 000元，因違規(guī)治療被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付500元。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 201X年2月5日 借：銀行存款 530 800 醫(yī)療收入住院收入-結(jié)算差額 50 000 壞賬準(zhǔn)備 500 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 581 300,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,舉例：,.,45,持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按應(yīng)享有的份額，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“其他收入投資收益”科目。實(shí)際收到所分派的利潤(rùn)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款” 。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,其他應(yīng)收款 制度規(guī)定：,.,46,【例】2011年5月15日，某

18、醫(yī)院投資了一家三產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè)，醫(yī)院出資500 000元，占甲企業(yè)30%的股份。2011年底，甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100 000元。2012年3月2日，甲企業(yè)宣告分派2012年度的利潤(rùn)50 000元，于2012年4月20日收到。 2012年3月2日，甲企業(yè)宣告分派利潤(rùn) 某醫(yī)院享有的利潤(rùn)金額=50 00030%=15 000（元） 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收利潤(rùn) 15 000 貸：其他收入投資收益 15 000 2012年4月20日，實(shí)際收到甲企業(yè)分派利潤(rùn) 借：銀行存款 15 000 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收利潤(rùn) 15 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,舉例：,.,47,持有的分期付息、到期還本的長(zhǎng)期債券投資，

19、已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)于確認(rèn)利息收入時(shí)，借記本科目，貸記“其他收入投資收益”科目。實(shí)際收到利息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款” 。 到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)收取的利息，在“長(zhǎng)期投資”科目核算，不在“其他應(yīng)收款”核算。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,其他應(yīng)收款 制度規(guī)定：,.,48,【例】2011年7月1日，某醫(yī)院以銀行存款購(gòu)入5年期國(guó)債100 000元，年利率為3%，分期付息、到期還本。為簡(jiǎn)化示例，假設(shè)于每年6月底和12月底計(jì)息，每年7月1日付息。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息收入為1 500元（100

20、0003%2）。 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收利息 1 500 貸：其他收入 1 500 2012年6月30日應(yīng)確認(rèn)的利息收入為1 500元（100 0003%2）。 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收利息 1 500 貸：其他收入 1 500 2012年7月1日，收到第一年利息 利息收入=100 0003%=3 000（元） 借：銀行存款 3 000 貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收利息 3 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,舉例：,.,49,壞賬準(zhǔn)備 改變計(jì)提范圍：對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取 允許多種方法：可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 由規(guī)定統(tǒng)一計(jì)提比例改為規(guī)定累計(jì)計(jì)提上限：累計(jì)

21、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過(guò)年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%-4%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政、主管部門確定。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,50,壞賬準(zhǔn)備 明確計(jì)算公式： 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額） 壞賬核銷條件 對(duì)賬齡超過(guò)三年，確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款可作為壞賬損失處理。壞賬損失經(jīng)過(guò)清查，按照國(guó)有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定報(bào)批后，在壞賬準(zhǔn)備中沖銷。收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,51,增設(shè)“預(yù)付賬款”科目 出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其

22、他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),新舊主要變化：,.,52,因采購(gòu)設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記“預(yù)付賬款” ，貸記“銀行存款”等科目。 收到所購(gòu)設(shè)備等時(shí)，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按預(yù)付的款項(xiàng)，貸記“預(yù)付賬款” ，按退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,制度規(guī)定：,.,53,醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行檢查。 如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)

23、定進(jìn)行處理。 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)計(jì)算。 將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“預(yù)付賬款” 。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,制度規(guī)定：,.,54,【例】2011年2月10日，某醫(yī)院與某醫(yī)療設(shè)備廠簽訂了購(gòu)買合同，合同約定：某醫(yī)院從該廠購(gòu)買兩臺(tái)醫(yī)療設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款為100 000元；某醫(yī)院于2011年2月15日支付該廠10%預(yù)付價(jià)款，該廠應(yīng)在2011年4月10日前將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，某醫(yī)院于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付該廠85%價(jià)款，待使用1年后若無(wú)質(zhì)量問(wèn)題再支付5%尾款。2011年2月15日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠預(yù)付價(jià)款20 000元。 財(cái)會(huì)部

24、門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 2011年2月15日 借：預(yù)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 貸：銀行存款 20 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,舉例：,.,55,【例】2011年4月5日，該廠將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并調(diào)試成功，某醫(yī)院經(jīng)驗(yàn)收合格后，按約定于當(dāng)日支付該廠170 000元。2012年4月5日，某醫(yī)院按合同約定支付該廠醫(yī)療設(shè)備尾款10 000元。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 2011年4月5日 借：固定資產(chǎn)醫(yī)療設(shè)備 200 000 貸：預(yù)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 應(yīng)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠 10 000 銀行存款 170 000 2012年4月5日 借：應(yīng)付賬款某醫(yī)

25、療設(shè)備廠 10 000 貸：銀行存款 10 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,56,【例】假設(shè)該廠未能按合同約定在2011年4月10日前向某醫(yī)院提供醫(yī)療設(shè)備。5月31日，該廠因經(jīng)營(yíng)困難，向法院申請(qǐng)破產(chǎn)。某醫(yī)院預(yù)計(jì)無(wú)望收到所購(gòu)貨物。11月30日，該廠正式破產(chǎn)清算，某醫(yī)院預(yù)計(jì)無(wú)望收回交付的預(yù)付價(jià)款，經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)這筆款項(xiàng)全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。2012年2月10日，該廠破產(chǎn)清算結(jié)束，某醫(yī)院確定無(wú)法收回交付的預(yù)付價(jià)款，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 2011年5月31日 借：其他應(yīng)收款某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 貸：預(yù)付賬款某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000 2012年2月10日

26、借：壞賬準(zhǔn)備 20 000 貸：其他應(yīng)收款某醫(yī)療設(shè)備廠 20 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,57,（三）存貨庫(kù)存物資,新舊主要變化： 1、“庫(kù)存物資”科目核算范圍擴(kuò)大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料 2、全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理 3、藥品：售價(jià)核算進(jìn)價(jià)核算,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,58,重點(diǎn)關(guān)注： 1、取得庫(kù)存物資 以成本入賬；單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用 外購(gòu)：采購(gòu)價(jià)格（含增值稅） 自制：直接材料費(fèi)+直接人工費(fèi)+分配的間接費(fèi)用 委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本+加工費(fèi) 接受捐贈(zèng)：比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有

27、關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本 2、發(fā)出庫(kù)存物資 發(fā)出計(jì)價(jià)：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,59,3、庫(kù)存物資盤盈 盤盈計(jì)價(jià)：比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定價(jià)值 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后計(jì)入其他收入 4、庫(kù)存物資盤虧、變質(zhì)、毀損 不同情況的處理,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,重點(diǎn)關(guān)注：,.,60,藥品主要賬務(wù)處理 外購(gòu)藥品 借：庫(kù)存物資藥品（進(jìn)價(jià)） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、 使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本 借：庫(kù)存物資藥品（進(jìn)價(jià)） 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 科教項(xiàng)目支出 貸：待沖基金 財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額賬戶用款額度,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)

28、容,.,61,藥品主要賬務(wù)處理 自制藥品 從藥庫(kù)領(lǐng)用藥品等用于加工時(shí) 借：在加工物資自制物資藥品 貸：庫(kù)存物資藥品、衛(wèi)生材料藥庫(kù) 加工過(guò)程中發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時(shí) 直接生產(chǎn)費(fèi)用， 借:在加工物資自制物資藥品 貸:銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 間接生產(chǎn)費(fèi)用， 借：在加工物資自制物資間接費(fèi)用， 貸：銀行存款、累計(jì)折舊、應(yīng)付職工薪酬等,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,62,藥品主要賬務(wù)處理 自制藥品 已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)的藥品 借：庫(kù)存物資藥品藥庫(kù) 貸：在加工物資自制物資藥品,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,63,藥品主要賬務(wù)處理 委托加工藥品 從藥庫(kù)領(lǐng)用藥品等用于加工時(shí)， 借：在加工物資委托加工物資

29、藥品 貸：庫(kù)存物資藥品、衛(wèi)生材料藥庫(kù) 支付加工費(fèi)用， 借：在加工物資委托加工物資藥品 貸：銀行存款 委托加工完成的藥品驗(yàn)收入庫(kù)， 借：庫(kù)存物資藥品藥庫(kù) 貸：在加工物資委托加工物資藥品,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,64,藥品主要賬務(wù)處理 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入藥品 借：庫(kù)存物資藥品藥庫(kù) 貸：其他收入捐贈(zèng)收入 藥房領(lǐng)用藥品 借：庫(kù)存物資藥品藥房 貸：庫(kù)存物資藥品藥庫(kù),第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,65,藥品主要賬務(wù)處理 藥房藥品退庫(kù) 借：庫(kù)存物資藥品藥庫(kù) 貸：庫(kù)存物資藥品藥房 藥品銷售 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存物資藥品藥房 藥品銷售成本計(jì)算方法： 1、直接法：直接從藥房應(yīng)用軟件系統(tǒng)中統(tǒng)

30、計(jì)當(dāng)月各藥房銷售成本。 2、倒擠法：首先月底醫(yī)院應(yīng)對(duì)各藥房進(jìn)行盤點(diǎn)，盤出各藥房庫(kù)存數(shù)，其次，計(jì)算當(dāng)月藥房藥品銷售成本，計(jì)算公式如下： 當(dāng)月藥房藥品銷售成本=上月末藥房藥品庫(kù)存數(shù)+本期藥房藥品領(lǐng)用數(shù)-本月盤點(diǎn)藥房藥品庫(kù)存數(shù),第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,66,（三）存貨在加工物資,新舊主要變化： 1、對(duì)明細(xì)科目設(shè)置提出新要求（2個(gè)一級(jí)明細(xì)科目：自制物資、委托加工物資，并設(shè)置明細(xì)賬） 2、要求健全自制物資成本核算體系 成本核算對(duì)象：藥品、材料類別或品種 自制物資成本構(gòu)成：直接費(fèi)用（直接材料+直接人工+其他直接費(fèi)用）+間接費(fèi)用 要求采用適當(dāng)方法對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主

31、要內(nèi)容,.,67,（四）投資短期投資、長(zhǎng)期投資,新舊主要變化： 1、區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目 短期投資：主要指短期國(guó)債 長(zhǎng)期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資 2、賬務(wù)處理不再與“事業(yè)基金投資基金”相對(duì)應(yīng) 3、明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會(huì)計(jì)處理,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,68,重點(diǎn)關(guān)注： 1、投資成本的確定 以貨幣資金取得：購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi) 以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi) 無(wú)償調(diào)入：原賬面價(jià)值（無(wú)償調(diào)入時(shí)唯一用原賬面價(jià)值確認(rèn)，其余皆以同類或類似價(jià)格確認(rèn)）+相關(guān)稅費(fèi) 2、取得投資的賬務(wù)處理 3、持有投資期間取得投資收益的賬務(wù)處理 4、處置投資的賬務(wù)處理,

32、第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,（四）投資短期投資、長(zhǎng)期投資,.,69,短期投資主要賬務(wù)處理 取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本 借：短期投資 貸：銀行存款 持有期間收到利息等投資收益時(shí)，按實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款 貸：其他收入投資收益,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,70,短期投資主要賬務(wù)處理 出售短期投資或到期收回短期債券本息， 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：短期投資（出售或收回短期投資的成本 ） 其差額，借記或貸記“其他收入投資收益”科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,71,長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資 取得時(shí)

33、，按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。 （1）以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為投資成本 借：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資 貸：銀行存款,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,72,長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資 取得時(shí)，按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。 （2）以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資(評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)) 累計(jì)折舊（投出固定資產(chǎn)已提的折舊） 貸：銀行存款（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 固定資產(chǎn)（投出固定資產(chǎn)的賬面余額） 其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,7

34、3,長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資 取得時(shí)，按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。 （3）以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資(評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)) 累計(jì)攤銷（投出無(wú)形資產(chǎn)已提的攤銷額） 貸：銀行存款（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 無(wú)形資產(chǎn)（投出無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額） 其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,74,長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資 取得時(shí)，按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。 （3）以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資(評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)) 貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 其他

35、收入（差額）,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,75,長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資 取得時(shí)，按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。 （4）無(wú)償調(diào)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資(調(diào)出單位的原賬面價(jià)值加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)) 貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 其他收入（差額）,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,76,長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資 持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算 （1）被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí)，按照宣告分派的利潤(rùn)中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，確認(rèn)當(dāng)期投資收益， 借：其他應(yīng)收款 貸：其他收入投資收益 （2）實(shí)際收到利潤(rùn)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款

36、,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,77,長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)， 借：銀行存款（實(shí)際取得的價(jià)款 ） 貸：長(zhǎng)期投資股權(quán)投資（處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 ） 其他應(yīng)收款 （尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤(rùn) ） 其差額，借記或貸記“其他收入投資收益”科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,78,長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 債權(quán)投資 取得時(shí)，按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。 （1）以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為其投資成本， 借：長(zhǎng)期投資債權(quán)投資 貸：銀行存款,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,79,長(zhǎng)

37、期投資主要賬務(wù)處理 債權(quán)投資 取得時(shí)，按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本。 （2）無(wú)償調(diào)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資 借：長(zhǎng)期投資債權(quán)投資(調(diào)出單位的原賬面價(jià)值加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)) 貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)） 其他收入（差額）,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,80,長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 債權(quán)投資 持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入 （1）到期一次還本付息的債權(quán)投資 借：長(zhǎng)期投資債權(quán)投資應(yīng)收利息 貸：其他收入投資收益 （2）分期付息、到期還本的債權(quán)投資 借：其他應(yīng)收款 貸：其他收入投資收益,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,81,長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 債權(quán)投資

38、出售長(zhǎng)期債權(quán)投資或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本息 借：銀行存款（實(shí)際收到的金額 ） 貸：長(zhǎng)期投資債權(quán)投資成本、應(yīng)收利息（債券初始投資成本和已計(jì)未收利息金額 ） 其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,82,（五）固定資產(chǎn),新舊主要變化： 1、固定資產(chǎn)范圍、標(biāo)準(zhǔn)(軟件；圖書(shū)；1000、1500；將不符合標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)入庫(kù)存物資或低值易耗品) 2、固定基金待沖基金 3、提取修購(gòu)基金計(jì)提折舊 4、明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理（資本化、費(fèi)用化） 5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,83,重點(diǎn)關(guān)注： 1、固定資產(chǎn)的范圍、標(biāo)準(zhǔn) 2、固定資產(chǎn)的取得 使用財(cái)政

39、補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：待沖基金 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出等 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,84,使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記“固定資產(chǎn)”（不需安裝）科目或“在建工程”（需要安裝），貸記“待沖基金”科目；同時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,制度規(guī)定：,.,85,【例】201X年3月15日，某醫(yī)院用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就可投入使用的醫(yī)療設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為600 000元。假定

40、不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 600 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 600 000 同時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 600 000 貸：待沖基金 600 000,舉例：,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,86,重點(diǎn)關(guān)注： 3、固定資產(chǎn)折舊 折舊資產(chǎn)范圍 折舊方法 年限平均法或工作量法 不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 折舊政策 按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提 融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊 更新改造后延長(zhǎng)使用年限的，重新計(jì)算折舊額,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,87,重點(diǎn)關(guān)注： 3、固定資產(chǎn)折舊 賬務(wù)處理 借：待沖基金（

41、財(cái)政資金、科教資金形成的固定資產(chǎn)） 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、其他支出等 貸：累計(jì)折舊 記錄要求,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,88,按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊額，貸記“累計(jì)折舊”科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,制度規(guī)定：,.,89,例201X年1月31日，某醫(yī)院計(jì)提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊。其中，使用財(cái)政資金購(gòu)置的呼吸機(jī)應(yīng)計(jì)提折舊10 000元，使用科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的復(fù)印機(jī)應(yīng)計(jì)提折舊1 000元。其余設(shè)備均為自有資金購(gòu)置，行政管理用固定資

42、產(chǎn)計(jì)提折舊110 000元，醫(yī)療服務(wù)用固定資產(chǎn)折舊800 000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待沖基金 10 000 待沖基金 1 000 管理費(fèi)用 110 000 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 800 000 貸：累計(jì)折舊 921 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,舉例：,.,90,為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，通過(guò)“在建工程”科目核算。 例201X年1月1日至3月31日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)醫(yī)院車庫(kù)的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出10萬(wàn)元，全部由銀行存款支付。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在

43、建工程 100 000 貸：銀行存款 100 000,4、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,91,為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 例201X年4月1日至7月31日，經(jīng)過(guò)三個(gè)月維護(hù)車庫(kù)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)5萬(wàn)元，全部由銀行存款支付。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 50 000 貸：銀行存款 50 000,4、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,92,重點(diǎn)關(guān)注： 5、固定資產(chǎn)的處置 出售、報(bào)廢、毀損通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核

44、算 借：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額） 累計(jì)折舊 待沖基金 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)、銀行存款等 借：銀行存款、其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)或過(guò)失人賠償）等 貸：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 貸：其他收入或應(yīng)繳款項(xiàng)按規(guī)定上繳時(shí) 借：其他支出 貸：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額）,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,93,【例】201X年1月，某醫(yī)院有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為180 000元，其中其中財(cái)政性撥款支付90 000萬(wàn)元，累計(jì)已計(jì)提折舊175 000元。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn)清理

45、處置資產(chǎn)凈額 5 000（18-17.5） 待沖基金 87 500 累計(jì)折舊 87 500 貸：固定資產(chǎn) 180 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,舉例：,.,94,重點(diǎn)關(guān)注： 、固定資產(chǎn)盤盈盤虧 固定資產(chǎn)盤盈 按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)計(jì)入其他收入,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,95,重點(diǎn)關(guān)注： 固定資產(chǎn)盤虧 按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)

46、，按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照已收回或應(yīng)收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)龋栌洝皫?kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢余額，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,96,（六）在建工程,新舊主要變化： 核算范圍擴(kuò)大 關(guān)于基建并賬 在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目 執(zhí)行新制度后，至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,97,在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 建筑工程 將固定資

47、產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或大型修繕等時(shí)， 借：在建工程建筑工程 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)， 借：在建工程建筑工程 貸：銀行存款 使用財(cái)政補(bǔ)助資金向施工企業(yè)支付工程款時(shí)， 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等 借：在建工程建筑工程 貸：待沖基金待沖財(cái)政基金,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,98,在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 建筑工程 改建、擴(kuò)建、大型修繕過(guò)程中收到的變價(jià)收入， 借：銀行存款 貸：在建工程建筑工程 醫(yī)院為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本 借：在建工程建筑工程 貸：長(zhǎng)期借款 工程完工交付使用時(shí)， 借：

48、固定資產(chǎn) 貸：在建工程建筑工程,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,99,在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 設(shè)備安裝 購(gòu)入或融資租入需要安裝的設(shè)備， 借：在建工程設(shè)備安裝 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等 使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入需安裝設(shè)備時(shí) 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等 借：在建工程設(shè)備安裝 貸：待沖基金待沖財(cái)政基金,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,100,在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理 設(shè)備安裝 發(fā)生安裝費(fèi)用， 借：在建工程設(shè)備安裝 貸：銀行存款 使用財(cái)政補(bǔ)助資金支付安裝費(fèi)用， 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等 借：在建

49、工程設(shè)備安裝 貸：待沖基金待沖財(cái)政基金 設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程設(shè)備安裝,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,101,【例】2011年1月12日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款5 000 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款172 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： （1）2011年1月12日，預(yù)付工程款 借：在建工程建筑工程 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000 （2

50、）2012年10月8日，補(bǔ)付工程款 借：在建工程建筑工程 172 000 貸：銀行存款 172 000 （3）2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 5 172 000 貸：在建工程建筑工程 5 172 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,102,【例】201X年2月13日，購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價(jià)款為304 200元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付。安裝設(shè)備時(shí)，支付有關(guān)材料費(fèi)28 340元，支付外單位安裝人員報(bào)酬為4 800元。2月底，安裝完畢，經(jīng)調(diào)試可正常運(yùn)行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 2月13日，支

51、付設(shè)備價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi) 借：在建工程 307 200 貸：銀行存款 307 200 發(fā)生安裝設(shè)備用材料和人工費(fèi) 借：在建工程 33 140 貸：銀行存款 33 140 2月底，設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 340 340 貸：在建工程 340 340,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,103,1.日常業(yè)務(wù)支付時(shí)（非財(cái)政撥款） (1）基建賬套 借：建筑安裝工程投資設(shè)備投資待攤投資 貸：銀行存款自籌 (2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套 借：在建工程基建工程具體項(xiàng)目名稱 貸：銀行存款,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,基建并賬主要賬務(wù)處理,.,104,2.日常業(yè)務(wù)支付時(shí)（當(dāng)年財(cái)政撥款） (1）基建賬套

52、借：建筑安裝工程投資設(shè)備投資待攤投資 貸：銀行存款國(guó)撥 (2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政直接支付 借：在建工程具體項(xiàng)目名稱 貸：待沖基金,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,基建并賬主要賬務(wù)處理,.,105,3.固定資產(chǎn)交付使用時(shí) (1）基建賬套 借：交付使用資產(chǎn) 貸：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資 借：銀行存款國(guó)撥/自籌 貸：交付使用資產(chǎn) (2）醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程具體項(xiàng)目名稱,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,基建并賬主要賬務(wù)處理,.,106,【例】2011年1月15日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，收到財(cái)政授權(quán)支付撥款50

53、 000元，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款1 000 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款200 000元，其中財(cái)政撥款支付50 000元，其余以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： （1）收到財(cái)政撥款 借：銀行存款 50 000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 50 000 （2）2011年1月15日，預(yù)付工程款 借：在建工程基建工程 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,107,（3）2012年10月8日，補(bǔ)付工程款 借：在建

54、工程基建工程 150 000 貸：銀行存款 150 000 借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 50 00 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 50 000 借：在建工程基建工程 50 000 貸：待沖基金待沖財(cái)政基金 50 000 （4）2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 貸：在建工程建筑工程 1 200 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,108,【例】2011年1月15日，某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款1 000 000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月8日，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款200 000元

55、，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： （1）2011年1月15日，預(yù)付工程款 借：在建工程基建工程 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 （2）2012年10月8日，補(bǔ)付工程款 借：在建工程基建工程 200 000 貸：銀行存款 200 000 （4）2012年10月23日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 貸：在建工程建筑工程 1 200 000,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,109,（七）無(wú)形資產(chǎn),新舊主要變化： 1、無(wú)形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目（累計(jì)攤銷）核算 2、明確后續(xù)

56、支出的會(huì)計(jì)處理,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,110,重點(diǎn)關(guān)注： 1、無(wú)形資產(chǎn)的取得 無(wú)形資產(chǎn)核算醫(yī)院為開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)等活動(dòng)或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。醫(yī)院購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,111,重點(diǎn)關(guān)注： 2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷（自取得當(dāng)月起，按月攤銷） 合同規(guī)定了受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限； 合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限； 合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)

57、定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者。 如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過(guò)10年。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,112,重點(diǎn)關(guān)注： 3、后續(xù)支出（見(jiàn)舉例說(shuō)明） 4、無(wú)形資產(chǎn)的處置 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)等 其他收入或應(yīng)繳款項(xiàng)按規(guī)定上繳時(shí) 借：其他支出 累計(jì)攤銷 待沖基金 貸: 無(wú)形資產(chǎn),第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,113, 購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn) 購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。按確定的成本，借記“無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等科目。 使用財(cái)

58、政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的，按構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本的支出金額，借記“無(wú)形資產(chǎn)” ，貸記“待沖基金”科目；同時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“科教項(xiàng)目支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,114, 月末，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷 按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提攤銷額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計(jì)提的攤銷額，貸記“累計(jì)攤銷”科目。,第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要內(nèi)容,.,115,【例】201X年1月2日，某醫(yī)院自籌資金購(gòu)入一塊土地的土地使用權(quán)，使用期限為20年，擬開(kāi)發(fā)為停車場(chǎng)，共支付購(gòu)買價(jià)款24 000 000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。購(gòu)入土地經(jīng)平整，當(dāng)月即投入使用，發(fā)生平整支出30 000元。 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：