第九章資產(chǎn)負債表日后事項資料教程

第九章資產(chǎn)負債表的日后事項

本章是新修訂的內(nèi)容，即在原來部分內(nèi)容的基礎(chǔ)上，進行了詳細的闡述。重點應(yīng)掌握以下內(nèi)容：1、資產(chǎn)負債表日后事項的概念；2、調(diào)整事項的處理原則及方法；3、非調(diào)整事項的處理原則及方法。第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義1、資產(chǎn)負債表日后事項的概念是指自資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的有利或者不利的事項（1）資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。我國年度資產(chǎn)負債表日為12月31日，中期期末包括3月31；6月30和9月30（2）財務(wù)報告批準報出日：是指董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告報出的日期。（3）有利或者不利事項是指資產(chǎn)負債表日后事項既包括有利的也包括不利的事項。二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間（1）1月1日至董事會，或經(jīng)理（廠長）會議批準財務(wù)報告可以對外公布的日期；（2）財務(wù)報告批準報出之后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關(guān)的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或者類似機構(gòu)再次批準財務(wù)報告對外公布日期為截止日期。三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容1、調(diào)整事項（1）調(diào)整事項概述①有助于對資產(chǎn)負債表日存在情況的有關(guān)金額作出重新估計；②在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在；③應(yīng)調(diào)整會計報表相關(guān)數(shù)字。（2）調(diào)整事項概念是指是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或者進一步證據(jù)的事項。由于資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整。（3）調(diào)整事項判斷標準資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項。（4）調(diào)整事項特點①在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；②對資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。（5）調(diào)整事項通常包括：①資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)實義務(wù)，需要調(diào)整原先確認的與該案件有關(guān)的預(yù)計負債或者確認一項新負債；②資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額；③資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或者售出資產(chǎn)的收入。

④資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了財務(wù)報表舞弊或者差錯。【例24—2】甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被消費者起訴。20×7年12月31日法院尚未判決，考慮到消費者勝訴要求甲公司賠償?shù)目赡苄暂^大，甲公司為此確認了500萬元的預(yù)計負債。20×8年2月20日，在甲公司20×7年度財務(wù)報告對外報出之前，法院判決消費者勝訴，要求甲公司支付賠償款700萬元。本例中，甲公司在20×7年12月31日結(jié)賬時已經(jīng)知道消費者勝訴的可能性較大，但不能知道法院判決的確切結(jié)果，因此確認了500萬元的預(yù)計負債。20×8年2月20日法院判決結(jié)果為甲公司預(yù)計負債的存在提供了進一步的證據(jù)。此時，按照20×7年12月31日存在狀況編制的財務(wù)報表所提供的信息已不能真實反映企業(yè)的實際情況，應(yīng)據(jù)此對財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字進行調(diào)整。2、非調(diào)整事項（1）非調(diào)整事項概述①是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項；②不影響資產(chǎn)負債表日存在的狀況；③不需要對資產(chǎn)負債表日編制的會計報表進行調(diào)整。（2）非調(diào)整事項概念是指在資產(chǎn)負債表日該狀況并不存在，而是其后才發(fā)生或存在的事項。（3）非調(diào)整事項判斷標準資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，這類事項應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項。（4）非調(diào)整事項特點①資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是其后新發(fā)生的事項；②對理解和分析財務(wù)報告有重大影響的事項。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，通常包括下列各項：（1）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；（5）資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。【例24—3】甲公司20×7年度財務(wù)報告于20×8年3月20日經(jīng)董事會批準對外公布。20×8年2月27日，甲公司與銀行簽訂了5000萬元的貸款合同，用于生產(chǎn)項目的技術(shù)改造，貸款期限自20×8年3月1日起至20×9年12月31日止。本例中，甲公司向銀行貸款的事項發(fā)生在20×8年度，且在公司20×7年度財務(wù)報告尚未批準對外公布的期間內(nèi)，即該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間內(nèi)。該事項在20×7年12月31日尚未發(fā)生，與資產(chǎn)負債表日存在的狀況無關(guān)，不影響資產(chǎn)負債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字。但是，該事項屬于重要事項，會影響公司以后期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，需要在附注中予以披露。3、調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別與共同點（1）區(qū)別：調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負債表日或以前，資產(chǎn)負債表日后提供證據(jù)對以前已存在的事項所作的進一步說明；非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日尚未存在，但在財務(wù)報告批準報出日之前發(fā)生或存在。這兩類（2）共同點：調(diào)整事項和非調(diào)整事項都是在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的，對報告年度的財務(wù)報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。【例24—4】甲公司20×7年10月向乙公司出售原材料2000萬元，根據(jù)銷售合同，乙公司應(yīng)在收到原材料后3個月內(nèi)付款。至20×7年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在編制20×7年度財務(wù)報告時有兩種情況：（1）20×7年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，估計該應(yīng)收賬款將有20％無法收回，故按20％的比例計提壞賬準備；20×8年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計有70％的債權(quán)無法收回。（2）20×7年12月31日乙公司的財務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計應(yīng)收賬款可按時收回；20×8年1月20日，乙公司發(fā)生重大火災(zāi)，導(dǎo)致甲公司50％的應(yīng)收賬款無法收回。20×8年3月15日，甲公司的財務(wù)報告經(jīng)批準對外公布。本例中，（1）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款無法收回的事實是乙公司財務(wù)狀況惡化，該事實在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)只是證實了資產(chǎn)負債表日乙公司財務(wù)狀況惡化的情況，因此，乙公司破產(chǎn)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項無法收回的事項屬于調(diào)整事項。（2）導(dǎo)致甲公司應(yīng)收賬款損失的因素是火災(zāi)，火災(zāi)是不可預(yù)計的，應(yīng)收賬款發(fā)生損失這一事實在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生，因此乙公司發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致甲公司應(yīng)收款項發(fā)生壞賬的事項屬于非調(diào)整事項。第二節(jié)調(diào)整事項的處理原則和方法一、調(diào)整事項的處理原則1、處理原則資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。這里的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：2、處理方法（1）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。（2）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配-未分配利潤‘科目核算（除根據(jù)董事會批準的利潤分配方案分配利潤外）。（3）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。（4）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：①資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關(guān)項目的期末數(shù)和本年發(fā)生數(shù)；②當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)和上年數(shù)；③經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。

3、舉例說明[例]：某企業(yè)2006年度財務(wù)報告對外批準報出日為2007年4月30日。該企業(yè)在2007年1月1日至4月30日前發(fā)生如下資產(chǎn)負債表日后事項。該企業(yè)所得稅采用債務(wù)法核算，所得稅稅率為33％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金。

（1）該企業(yè)于2月20日發(fā)現(xiàn)2006年度行政管理部門少提折舊100萬元，但所得稅申報表中扣除了該項目。

（2）3月5日，企業(yè)發(fā)生一場火災(zāi)，造成凈損失100萬元。

（3）3月20日，企業(yè)持有的某一作為交易的股票市價下跌，該股票帳面價值為50萬元，現(xiàn)行市價為30萬元。要求：

（1）判斷上述資產(chǎn)負債表日后事項哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項。

（2）對調(diào)整事項，進行賬務(wù)處理并說明對2006年度會計報表相關(guān)項目的調(diào)整數(shù)（不考慮現(xiàn)金流量表）。

分析：

（1）該企業(yè)于2月20日發(fā)現(xiàn)2007年度行政管理部門少提折舊100萬元，屬于發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項期間的報告年度的會計差錯，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后事項處理，這一事項屬于調(diào)整事項；（2）企業(yè)發(fā)生火災(zāi)和交易性股票市價下跌是在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的，這兩項事項屬于非調(diào)整事項。

（3）對調(diào)整事項的處理（單位：萬元）。

①補提折舊數(shù)

借：以前年度損益調(diào)整100

貸：累計折舊100

②調(diào)整遞延稅款

借：遞延所得稅資產(chǎn)33

貸：以前年度損益調(diào)整33

③將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：利潤分配－未分配利潤67

貸：以前年度損益調(diào)整67④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積－法定盈余公積6.7

－法定公益金3.35

貸：利潤分配－未分配利潤10.05⑤2006年12月31日會計報表期末數(shù)相關(guān)項目的調(diào)整：A資產(chǎn)負債表項目調(diào)整：調(diào)增累計折舊100萬元；調(diào)減遞延稅款貸項33萬元；調(diào)減盈余公積10.05萬元，調(diào)減未分配利潤56.95萬元。

B、利潤表和利潤分配表項目的調(diào)整：調(diào)增管理費用100萬元，調(diào)減所得稅費用33萬元，調(diào)減提取法定盈余公積6.7萬元，調(diào)減提取法定公益金3.35萬元，調(diào)減未分配利潤56.95萬元。

二調(diào)整事項的具體會計處理方法1、資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日后發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額甲公司2003年4月銷售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，價款580萬(含增值稅），乙企業(yè)于五月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定乙企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙企業(yè)財務(wù)狀況不佳，到2003年12月31日仍未付款。甲公司于編制2003年度會計報告時，按照10％對該筆應(yīng)收款提取了58萬的壞帳準備。甲公司于2004年3月2日收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已經(jīng)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計甲公司可收回應(yīng)收帳款的40％，稅務(wù)部門批準在應(yīng)收帳款余額的0.5％范圍內(nèi)計提的壞帳準備允許在稅前扣除。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，2004年2月15日完成了2003年的所得稅匯算清繳，甲公司預(yù)計今后三年內(nèi)均為贏利，并有足夠的應(yīng)納稅所得額用以遞減可抵減時間性差異。（1）補提壞帳準備＝580×60％－58＝290萬借以前年度損益調(diào)整290

貸壞帳準備290（2）確認遞延稅款借遞延所得稅資產(chǎn)95.7

貸以前年度損益調(diào)整95.7（3）將以前度年損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配借利潤分配－－－未分配利潤194.3

貸以前年度損益調(diào)整194.3（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借盈余公積29.145

貸利潤分配－－未分配利潤29.145（5）調(diào)整年度會計報表有關(guān)項目的數(shù)字資產(chǎn)負債表：調(diào)減應(yīng)收帳款290萬；調(diào)增遞延稅款所得稅資產(chǎn)95.7萬；調(diào)減盈余公積29.145萬；調(diào)減未分配利潤165.155萬利潤表：調(diào)增資產(chǎn)減值損失290萬調(diào)減所得稅費用95.7萬，調(diào)減提取法定盈余公積19.43萬；調(diào)減凈利潤194.3所有者權(quán)益變動表：調(diào)減凈利潤194.3，調(diào)減提取盈余公積29.145(6)同時調(diào)整04年3月份資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)2、資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù),需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債,或者確認一項新的負債.例甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同,合同中訂明了甲公司應(yīng)在2007年8月銷售給乙公司一批物資.由于甲公司未能按照合同發(fā)貨,致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失.2007年12月,乙公司將甲公司告上法庭,要求甲公司賠償450萬元.2007年12月31日,法院尚未判決,甲公司按照或有事項準則對該項訴訟確認預(yù)計負債300萬元.2008年2月10日經(jīng)法院判決,甲公司向乙公司賠償400萬元,甲乙雙方均服從判決.判決當(dāng)日,甲公司向乙公司支付賠款400萬元.甲乙公司所得稅匯算清繳在08年3月20日完成.(所得稅率33%,盈余公積按10%提取)1、甲公司帳務(wù)處理(1)08年2月10日,記錄支付賠款,并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借以前年度損益調(diào)整1000000貸其他應(yīng)付款1000000借應(yīng)交稅費–應(yīng)交所得稅330000

貸以前年度損益調(diào)整330000借應(yīng)交稅費–應(yīng)交所得稅990000

貸以前年度損益調(diào)整990000借以前年度損益調(diào)整990000貸遞延所得稅資產(chǎn)99000借預(yù)計負債3000000貸其他應(yīng)付款3000000借其他應(yīng)付款4000000貸銀行存款4000000(2)將”以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入未分配利潤:借利潤分配-未分配利潤670000

貸以前年度損益調(diào)整670000(3)調(diào)整盈余公積借盈余公積67000貸利潤分配-未分配利潤67000(4)調(diào)整年度會計報告資產(chǎn)負債表:調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)99萬,調(diào)增其他應(yīng)付款400萬,調(diào)減應(yīng)交稅費132萬,調(diào)減預(yù)計負債300萬;調(diào)減盈余公積6.7萬,調(diào)減未分配利潤60.3萬利潤表項目:調(diào)增營業(yè)外支出100萬,調(diào)減所得稅費用33萬,調(diào)減凈利潤67萬.所有者權(quán)益變動表:調(diào)減凈利潤67萬,