順應(yīng)稅制改革提高財(cái)務(wù)管理水平

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建筑業(yè)實(shí)行增值稅核算管理有一年多的時(shí)間了，大家從最初的迷茫到慢慢適應(yīng)，過(guò)程是痛苦的，但相信財(cái)務(wù)人員在這次變革中也學(xué)到了很多知識(shí)。本文簡(jiǎn)單談一下在實(shí)務(wù)中的體會(huì)和具體操作，希望能達(dá)到拋磚引玉。

一、改變舊觀念，適應(yīng)新稅制思想是行動(dòng)的先導(dǎo)，建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅時(shí)間長(zhǎng)，舊觀念根深蒂固。為了轉(zhuǎn)變舊觀念，公司領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部高度重視此次改革，多次派員外出學(xué)習(xí)新政，并邀請(qǐng)涉稅專家和國(guó)、地稅人員來(lái)公司指導(dǎo)工作，使大家對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”有一個(gè)更加清晰和深刻的認(rèn)識(shí)。根據(jù)稅務(wù)部門和上級(jí)有關(guān)部門的要求，分階段組織財(cái)務(wù)人員及項(xiàng)目經(jīng)理認(rèn)真梳理各自涉及營(yíng)改增的業(yè)務(wù)，及時(shí)了解和歸集各駐外部門和關(guān)聯(lián)單位遇到的問(wèn)題及難點(diǎn)，出臺(tái)了“關(guān)于加強(qiáng)營(yíng)改增賬務(wù)處理的通知”，設(shè)計(jì)出了適合公司增值稅核算的臺(tái)賬模式，制定了相關(guān)操作流程，理順了總部和分部的賬務(wù)處理?，F(xiàn)在公司員工手機(jī)里都儲(chǔ)存著我公司的開(kāi)票資料，所有員工都懂得能拿到增值稅專用發(fā)票的必須拿到。

二、規(guī)范企業(yè)行為，做好項(xiàng)目測(cè)算對(duì)于新項(xiàng)目，從招投標(biāo)開(kāi)始由工程部與財(cái)務(wù)部等部門聯(lián)合對(duì)其中材料組成進(jìn)行分解，測(cè)算出正常情況下各種材料所能取得的增值稅專票及增值稅額。將分解好的表格，一式三份，一份交由工程部，一份交由財(cái)務(wù)部，一份交由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。公司定期結(jié)合工程進(jìn)度及付款情況與分解表上數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，對(duì)于取得的增值稅專用發(fā)票不匹配的情況，及時(shí)與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，找出原因，解決問(wèn)題。同時(shí)，我公司對(duì)各個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人針對(duì)增值稅方面設(shè)立了考核制度，獎(jiǎng)懲結(jié)合，與年薪掛鉤，這在一定程度上使得項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更加重視增值稅專票進(jìn)項(xiàng)稅票的取得，有效的規(guī)范了企業(yè)行為。由于“營(yíng)改增”之后增值稅的稅率為11%,因此企業(yè)都希望能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，這樣可以進(jìn)行抵扣以降低企業(yè)的稅負(fù)。

在業(yè)務(wù)實(shí)施與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，注重對(duì)企業(yè)相關(guān)工程款項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)與結(jié)算，有效防止供應(yīng)商、建設(shè)及施工單位等相互拖欠工程款項(xiàng)等情況出現(xiàn)，以此降低企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。因建筑企業(yè)主要成本費(fèi)用為材料設(shè)備費(fèi)，因此其與營(yíng)改增制度下的企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及相關(guān)稅負(fù)具有直接關(guān)系。故為了降低企業(yè)運(yùn)行成本與管理風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展理念，科學(xué)選擇材料設(shè)備供應(yīng)商，并向其獲取更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額三、合理選擇分供商，優(yōu)化進(jìn)項(xiàng)稅率完善合同管理，慎選合作對(duì)象。營(yíng)改增后，我公司抓緊對(duì)分供商納稅人資格進(jìn)行梳理，推行集中采購(gòu)，大宗材料由我公司下屬材料公司統(tǒng)一采購(gòu)，不僅降低了材料成本，也規(guī)避了增值稅風(fēng)險(xiǎn)；根據(jù)成本比價(jià)原則，合理選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人為分供商，完善增值稅抵扣鏈條。同時(shí)要加強(qiáng)合同管理，對(duì)采購(gòu)與運(yùn)費(fèi)、材料采購(gòu)與勞務(wù)分包、設(shè)備租賃與專業(yè)分包等不同稅率的業(yè)務(wù)合理籌劃，分簽合同，為取得最高稅率的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票創(chuàng)造條件，努力降低企業(yè)稅負(fù)。四、設(shè)置臺(tái)賬，發(fā)揮“導(dǎo)航器”作用由于建筑業(yè)的特殊性，每個(gè)工程項(xiàng)目都是一個(gè)獨(dú)立的個(gè)體，不同于工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)。為了準(zhǔn)確的做好核算工作，按照總公司與區(qū)域公司、直屬項(xiàng)目與聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目、增值稅進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)等，設(shè)置了專門的臺(tái)賬，并安排專人負(fù)責(zé)核算。公司財(cái)務(wù)部將設(shè)計(jì)好的臺(tái)賬用電子檔分發(fā)到各個(gè)區(qū)域公司、項(xiàng)目部，各個(gè)區(qū)域公司及項(xiàng)目部在每月28日之前將臺(tái)賬電子檔及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅票抵扣聯(lián)交到總機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部，總機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)每月將發(fā)票認(rèn)證結(jié)果告知各分公司、項(xiàng)目部，核對(duì)好臺(tái)賬。五、及時(shí)追討應(yīng)收工程款，最大限度取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時(shí)間，導(dǎo)致銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的不同步。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來(lái)確認(rèn)。企業(yè)不僅需要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金，還要墊付未收回款項(xiàng)部分工程的稅金；又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對(duì)分包商、材料商拖延付款，也得不到其開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)則無(wú)法進(jìn)行抵扣。因此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)評(píng)估款項(xiàng)回收情況，并與各供應(yīng)商做好溝通工作，盡最大努力及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。

六、嚴(yán)把發(fā)票關(guān)，提升管理水平1.發(fā)票傳遞各業(yè)務(wù)部門對(duì)于當(dāng)月結(jié)賬手續(xù)及收取各類成本類專用發(fā)票聯(lián)和發(fā)票抵扣聯(lián)必須送交財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門審核人員在收到業(yè)務(wù)人員提供的抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)后，對(duì)其進(jìn)行審核，審核無(wú)誤后，雙方應(yīng)辦理票據(jù)移交手續(xù)，在《增值稅專用發(fā)票移交登記表（進(jìn)項(xiàng)稅）》（附件）上簽字確認(rèn)。財(cái)務(wù)部審核人員對(duì)《增值稅專用發(fā)票移交登記表（進(jìn)項(xiàng)稅）》實(shí)行按區(qū)域公司或項(xiàng)目編號(hào)管理，并在第一時(shí)間進(jìn)行認(rèn)證。當(dāng)事人未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將發(fā)票和抵扣聯(lián)送至財(cái)務(wù)部門進(jìn)行認(rèn)證的，尤其是未能在法定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證的，給企業(yè)帶來(lái)的損失由當(dāng)事人負(fù)責(zé)賠償。2.發(fā)票認(rèn)證公司新項(xiàng)目獲取的各類成本專用發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)由公司財(cái)務(wù)部門安排專人負(fù)責(zé)接收和登記、認(rèn)證，并做好收取的上個(gè)月的發(fā)票抵扣聯(lián)清單、開(kāi)具的發(fā)票清單、預(yù)繳的稅金清單、認(rèn)證清單、增值稅納稅申請(qǐng)表，進(jìn)行匯算清繳。各工程項(xiàng)目無(wú)論是簡(jiǎn)易征收還是一般計(jì)稅收取的分包發(fā)票在備注欄中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生所在縣（市、區(qū)）及項(xiàng)目名稱。3.發(fā)票開(kāi)

發(fā)票應(yīng)有專人負(fù)責(zé)開(kāi)具，備注欄必須填寫工程名稱，業(yè)務(wù)發(fā)生地，有預(yù)繳稅金的還應(yīng)將預(yù)繳金額等信息填寫完整。開(kāi)票人員與前來(lái)取票人員履行移交登記手續(xù)，專用發(fā)票應(yīng)與普票分開(kāi)進(jìn)行登記。經(jīng)辦人員將增票交付業(yè)主時(shí)，必須做好簽交手續(xù)。銷項(xiàng)發(fā)票出現(xiàn)紅沖或作廢情況，需按照稅務(wù)規(guī)定進(jìn)行處理。增值稅發(fā)票開(kāi)具為異地開(kāi)具需要郵寄時(shí)，應(yīng)通過(guò)中國(guó)郵政EMS進(jìn)行郵寄，保證發(fā)票快速、安全傳遞。

4.發(fā)票保管公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)將每個(gè)月的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》、預(yù)繳稅金清單等裝訂成冊(cè)備查。裝訂時(shí)，必須使用《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)匯總封面》，按規(guī)定填寫封面內(nèi)容，審核簽章。

七、檢查與責(zé)任追究由于“營(yíng)改增”之后增值稅的稅率為11%,因此企業(yè)都希望能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票。財(cái)務(wù)部要定期對(duì)發(fā)票進(jìn)行審核，對(duì)于不合規(guī)的發(fā)票進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，定期通報(bào)發(fā)票審核情況，提高外來(lái)發(fā)票的合規(guī)性。對(duì)于未執(zhí)行好“三流合一”（合同流、資金流、發(fā)票流）的情況要及時(shí)更改，責(zé)任到人。并建立分供方黑名單制度，將歷史年度多次提供不合規(guī)發(fā)票的分供方，或者當(dāng)年提供不合規(guī)發(fā)票超過(guò)2次以上的分供方，列入黑名單，停止合作。我們的困惑：一、“營(yíng)改增”后建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)的變化，過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅稅率是3%，而現(xiàn)在增長(zhǎng)到了11%。從理論上講，建筑企業(yè)可以通過(guò)進(jìn)項(xiàng)抵扣降低稅負(fù)，且建筑業(yè)可以抵扣的項(xiàng)目很多，如鋼材、混凝土等建筑材料，以及運(yùn)輸費(fèi)用等。但實(shí)際上，建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的問(wèn)題十分嚴(yán)重。因此，對(duì)大多數(shù)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，11%的稅率，可能會(huì)“吃掉”建筑業(yè)的利潤(rùn)。二、對(duì)于聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目取得的工程利潤(rùn)如何操作？聯(lián)營(yíng)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目利潤(rùn)，承包人如何繳納稅金？這些問(wèn)題都需要一個(gè)明確的稅法規(guī)定與解釋。建筑業(yè)與國(guó)