稅務案件總結(jié)匯報

稅務案件總結(jié)匯報第1篇稅務案件總結(jié)匯報第1篇根據(jù)《國家_關于修改<重大稅務案件審理辦法>的決定（征求意見稿）》，第11條增加了一款：“下列案件，不適用本辦法，稽查局應當按照有關規(guī)定依法直接移送公安機關并報審理委員會辦公室備案：（一）被查對象為走逃（失聯(lián)）企業(yè)的；（二）公安機關已就稅收違法行為立案的；（三）國家_規(guī)定的其他情形?！?/p>

如果修改意見正式通過，將意味著“走逃失聯(lián)企業(yè)”和“公安機關已就稅收違法行為立案”的案件，稽查局應依法直接移送公安機關，不再按《重大稅務案件審理辦法》處理，征求意見的目的是進一步優(yōu)化稅收法治環(huán)境，強化對走逃失聯(lián)案件的查處力度，提高對公安已立案的案件處理效率。

稅務案件總結(jié)匯報第2篇盡管有上述相關規(guī)定，但行刑銜接中移送程序、移送時間等問題依然存在模糊甚至沖突地帶。行刑銜接案件中的程序法適用沖突是其表象，本質(zhì)在于法律責任的實現(xiàn)方式及裁判結(jié)果上的沖突[1]。行政法是維護國家社會秩序的法律規(guī)范，具有主動施行的特點。刑法作為行政法等其他部門法得以貫徹實施的保障法而存在，具有被動觸發(fā)的特點。刑法對犯罪行為的界定不僅以危害行為的刑事違法性為條件，還要求其具備一定程度的社會危害性，不具有嚴重社會危害性的行政不法行為無需作為刑事犯罪處理，給予行政處罰即可；而構(gòu)成犯罪的違法行為則存在行政法與刑法交叉和銜接的問題。

稅務案件總結(jié)匯報第3篇對于稅務機關應究竟何時移送案件，行政法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件規(guī)定不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一。

一方面，相關行政法律法規(guī)體現(xiàn)了“刑事優(yōu)先”的原則，即在實體上，有關人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)的刑罰優(yōu)先于行政處罰；在程序上，刑事程序優(yōu)先于行政程序。

《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第10條明確：“行政執(zhí)法機關對公安機關決定不予立案的案件，應當依法作出處理；其中，依照有關法律、法規(guī)或者規(guī)章的規(guī)定應當給予行政處罰的，應當依法實施行政處罰?！?/p>

正在征求意見的《行政處罰法》（修訂草案）則明確行政機關對“涉嫌犯罪的必須及時移送”。只要已有證據(jù)證實違法行為涉嫌犯罪，就應移送司法機關，且應及時移送，以便防止犯罪嫌疑人逃逸或毀滅證據(jù)，更有力打擊涉稅犯罪。

另一方面，《稅務稽查工作規(guī)程》（國稅發(fā)〔2009〕157號）、《重大稅務案件審理辦法》（國家_令第34號）、《重大稅收違法案件督辦管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2010]103號）等規(guī)章或規(guī)范性文件則明確了對于涉嫌構(gòu)成犯罪的案件，一般來說稅務機關應嚴格依法履行立案、調(diào)查、重大案件審理、決定、執(zhí)行等程序。稅務機關在經(jīng)過重大案件審理并做出移送決定后，填制《涉嫌犯罪案件移送書》，經(jīng)所屬稅務局局長批準后，依法移送公安機關。移送同時附送已經(jīng)制發(fā)的《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》。

根據(jù)《重大稅務案件審理辦法》的修訂征求意見稿，對于涉嫌犯罪，但被查對象為走逃（失聯(lián)）企業(yè)的或公安機關已就稅收違法行為立案的，無須先做出處理、處罰決定就可以直接移送相關線索。因此，在實踐中，既存在稅務機關先作行政處罰、再移送公安機關的情形，也存在作出稅務行政處罰前先移送公安機關的情形。大多數(shù)情形下，稅務機關會先行政處罰再移送，與“刑事優(yōu)先”原則存在沖突。

稅務案件總結(jié)匯報第4篇《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第8條規(guī)定：“公安機關認為沒有犯罪事實，或者犯罪事實顯著輕微，不需要追究刑事責任，依法不予立案的，應當說明理由，并書面通知移送案件的行政執(zhí)法機關，相應退回材料”。

《重大稅收違法案件督辦管理暫行辦法》第14條規(guī)定：“······對移送司法機關的案件，承辦機關應當隨時關注司法處理進展情況，并及時報告督辦機關”。

如果稅務機關在移送前未作出處罰決定，根據(jù)《關于加強行政執(zhí)法與刑事司法銜接工作的意見》，“原則上應當在公安機關決定不予立案或者撤銷案件、人民檢察院作出不起訴決定、人民法院作出無罪判決或者免予刑事處罰后，再決定是否給予行政處罰”。根據(jù)以上規(guī)定，稅務機關和司法機關都應對移送案件的處理情況主動傳遞，相互配合，應建立稅務機關和司法機關信息共享平臺，通過計算機網(wǎng)絡實現(xiàn)信息共享的自動化、數(shù)字化，保證案件進展信息的及時傳遞，在打擊涉稅違法犯罪行為的同時，確保稅務機關與司法機關均依法履行職責，提高行政執(zhí)法和刑事司法的效率。

文中備注：

[1]田宏杰.行刑訴訟交叉案件的裁處機制——以行_與刑罰權(quán)的雙重法律關系為視角[J].法學評論,2020(1).

[2]肖路.對稅務行政訴訟中若干爭議問題的思考[J].稅務研究,2019(10).

[3]指逃稅行為。《刑法》第201條第一款：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

[4]張明楷.逃稅罪“不予追究刑事責任”如何理解和把握,[J]法律適用,2011(8).

[5]劉兵武雪君.逃稅罪大數(shù)據(jù)分析報告.,http://www.

1125/10/

[6]梁林趙凱.常見涉稅類犯罪系列研究報告之三：逃稅罪.見.http://www.

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稅務案件總結(jié)匯報第5篇處理稅務行刑銜接案件的復雜性在于，稅務機關應根據(jù)《刑法》《行政處罰法》《稅收征管法》等法律和其他相關行政法規(guī)、部門規(guī)章、司法解釋、規(guī)范性文件等規(guī)定，對涉稅違法案件綜合考量，準確定性，既需要稅務執(zhí)法的專業(yè)性，也需要從整體上理解現(xiàn)行法律法規(guī)對行刑銜接案件的規(guī)定。

《_刑法》（以下簡稱《刑法》）對具體涉稅犯罪進行了規(guī)定，例如偷稅、逃稅、妨礙追繳欠稅、騙取國家出口退稅、抗稅、虛_、非法印制發(fā)票等。

根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，對構(gòu)成犯罪的違法行為，行政機關必須將案件移送司法機關追究刑事責任。第38條規(guī)定：“調(diào)查終結(jié)，行政機關負責人應當對調(diào)查結(jié)果進行審查，根據(jù)不同情況，分別作出如下決定:（一）確有應受行政處罰的違法行為的，根據(jù)情節(jié)輕重及具體情況，作出行政處罰決定；（二）違法行為輕微，依法可以不予行政處罰的，不予行政處罰；（三）違法事實不能成立的，不得給予行政處罰；（四）違法行為已構(gòu)成犯罪的，移送司法機關?！?/p>

《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》（_令第310號）第3條規(guī)定：“行政執(zhí)法機關在依法查處違法行為過程中，發(fā)現(xiàn)違法事實涉及的金額、違法事實的情節(jié)、違法事實造成的后果······涉嫌構(gòu)成犯罪，依法需要追究刑事責任的，必須依照本規(guī)定向公安機關移送。”

根據(jù)上述規(guī)定，稅務機關發(fā)現(xiàn)涉稅違法行為涉嫌構(gòu)成犯罪，即應移送公安機關。但對于涉稅違法行為構(gòu)成犯罪的標準，法律、法規(guī)、司法解釋和規(guī)范性文件除對違法行為涉及的數(shù)額或數(shù)量有明確規(guī)定外，對其他情節(jié)并無相應規(guī)定，存在模糊地帶。例如，虛_罪是否應以“具有偷逃稅收的目的”、“對國家造成稅收損失”為構(gòu)成要件、存在真實交易時是否認定犯罪等，使得稅務機關認定“涉嫌構(gòu)成犯罪”具有較大裁量性。

稅務案件總結(jié)匯報第6篇《刑法》對逃稅罪規(guī)定了特殊的初犯免責條款，第201條第4款規(guī)定：“有第一款行為[3]，經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。”

此條是對逃稅行為構(gòu)成犯罪不予追究刑事責任的特殊規(guī)定。對涉嫌逃稅罪的納稅人，必須經(jīng)過稅務機關的處理，稅務機關沒有處理的，司法機關不得直接追究當事人的刑事責任。如果納稅人按要求限期改正、補繳稅款、繳納罰款及滯納金，即納稅人接受稅務機關處理、處罰的，且不存在五年內(nèi)受過逃稅刑事處罰或被給予兩次以上稅務行政處罰的情況，將不再受刑事追究。如果納稅人不按照稅務機關要求進行處理，也不提出行政復議或訴訟的，將面臨刑事責任。如果納稅人對稅務行政處罰不服提起行政復議和行政訴訟，在案件未決前稅務機關也不應移送公安機關[4]。納稅人在公安立案后補繳稅款、滯納金、接受行政處罰的，不影響刑事責任的追究，但該情節(jié)將是當事人爭取緩刑的有利量刑情節(jié)[5]。但扣繳義務人，不受行政處罰前置規(guī)定的約束，個人扣繳義務人或扣繳義務人單位直接負責的主管人員和其他直接責任人員，將有可能會被追究刑事責任[6]。

因此，對構(gòu)成犯罪的逃稅行為，如符合法律規(guī)定的刑事免責條件，稅務機關應先做出追繳稅款、滯納金的處理決定和行政處罰決定，再視當事人履行情況決定是否移送司法機關追究刑事責任。立法者制定目的是為促進逃稅人積極主動履行相關義務和責任，保證國家稅款及時、足額入庫，提高行政效率。

稅務案件總結(jié)匯報第7篇《最高人民法院辦公廳關于印發(fā)〈行政審判辦案指南（一）〉的通知》（法辦〔2014〕17號）提出：“行政機關將案件移送司法機關追究刑事責任后，不宜再就當事人的同一違法事實作出與刑事處理性質(zhì)相同的行政處罰?！?/p>

《關于加強行政執(zhí)法與刑事司法銜接工作的意見》（中辦發(fā)〔2011〕8號）明確指出：“（行政執(zhí)法機關）未作出行政處罰決定的，原則上應當在公安機關決定不予立案或者撤銷案件、人民檢察院作出不起訴決定、人民法院作出無罪判決或者免予刑事處罰后，再決定是否給予行政處罰”。

行政執(zhí)法機關在公安機關立案之前未作出處罰、在公安機關立案之后作出處罰的行為，存在違背“一事不二罰”法律原則的潛在風險，需要予以規(guī)制[2]。《行政處罰法》中關于不得以行政處罰代替刑事處罰以及罰款應當折抵罰金等規(guī)定的邏輯為，在“刑事優(yōu)先”的原則下，行政執(zhí)法機關將案件移送后，又作出行政處罰決定，此時刑事程序尚在進行中，且限于信息傳遞機制的有限性，如司法機關對移送后作出的行政處罰決定情況并不知情，作出刑事處罰后出現(xiàn)行政處罰無法折抵刑事罰金的結(jié)果，顯然會超出必要的處罰限度，過度剝奪當事人的財產(chǎn)權(quán)益，有違公平原則。

因此，案件移送后，如司法機關作出刑事處罰，稅務機關不宜再就同一違法行為作出與刑事處罰性質(zhì)相同的行政處罰，例如法院已判決罰金，稅務機關不應再處以罰款；如司法機關作出不予立案、不起訴決定、無罪判決或免于刑事處罰的，稅務機關可依法作出行政處罰。

稅務案件總結(jié)匯報第8篇根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)、稅務規(guī)章和文件對涉稅案件移送的規(guī)定存在沖突，導致稅務機關辦案存在困惑。法律、法規(guī)的相關規(guī)定總體上體現(xiàn)“刑事優(yōu)先”原則，要求行政機關對發(fā)現(xiàn)的涉稅犯罪行為應及時移送。但如果稅務機關對案件未作處罰即移送，則需要隨時關注司法處理進展情況，延長了稅務機關辦案時間周期和工作負擔，還存在未按《重大稅務案件審理辦法》《稅務稽查工作規(guī)程》等稅務規(guī)章和規(guī)范性文件的規(guī)定履行法定職責的風險。

實踐中涉稅行刑銜接案件的處理情況較為復雜，一般情況包括先罰后送、先送后罰，特殊情況包括必須先移送（針對走逃失聯(lián)企業(yè)、公安已立案的案件）、必須先處理處罰（針對符合條件的逃稅罪）等四種情況。先罰后送、先送后罰的普遍存在也側(cè)面說明了現(xiàn)行立法對移送時間的規(guī)定存在矛盾。未來立法應進一步明確涉稅違法案件移送時間、移送程序的操作規(guī)范，以“司法優(yōu)先”為原則明確稅務機關和司法機關各自職權(quán)和應遵守的程序，促進法律、法規(guī)、規(guī)章和文件之間的協(xié)調(diào)、統(tǒng)一，也有利于同案同辦，保證公平公正。

稅務案件總結(jié)匯報第9篇《行政處罰法》第28條第2款規(guī)定：“違法行為構(gòu)成犯罪，人民法院判處罰金時，行政機關已經(jīng)給予當事人罰款的，應當折抵相應罰金?！?/p>

《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》第11條第2款規(guī)定：“行政執(zhí)法機關向公安機關移送涉嫌犯罪案件前已經(jīng)作出的警告，責令停產(chǎn)停業(yè)，暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照的行政處罰決定，不停止執(zhí)行?！钡?款規(guī)定：“依照行政處罰法的規(guī)定，行政執(zhí)法機關向公安機關移送涉嫌犯罪案件前，已經(jīng)依法給予當事人罰款的，人民法院判處罰金時，依法折抵相應罰金?！?/p>

《關于加強行政執(zhí)法與刑事司法銜接工作的意見》第1條規(guī)定：“移送時已經(jīng)作出行政處罰決定的，應當一并抄送公、檢；未作出行政處罰決定的，原則上應當在公、檢、法作出無罪判決或者免予刑事處罰后，再決定是否給予行政處罰?！?/p>

《最高人民法院關于執(zhí)行〈_刑事訴訟法〉若干問題的解釋》第359條第3款規(guī)定：“行政機關對被告人就同一事實已經(jīng)處以罰款的，人民法院判處罰金時應當予以折抵?！?/p>

《最高人民檢察院、全國整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序領導小組辦公室、_、_關于在行政執(zhí)法中及時移送涉嫌犯罪案件的意見》（高檢會〔2006〕2號）第一點規(guī)定，“······對未能及時移送并已作出行政處罰的涉嫌犯罪案件，行政執(zhí)法機關應當于作出行政處罰十日以內(nèi)向同級公安機關、人民檢察院抄送《行政處罰決定書》副本，并書面告知相關權(quán)利人?！?/p>

《稅務稽查工作規(guī)程》第60條規(guī)定：“稅收違法行為涉嫌犯罪的，填制《涉嫌犯罪案件移送書》，經(jīng)所屬稅務局局長批準后，依法移送公安機關，并附送以下資料：（一）《涉嫌犯罪案件情況的調(diào)查報告》；（二）《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》的復制件；（三）涉嫌