注冊會計師CPA2021年《會計》科目考試真題與答案解析

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注冊會計師：《會計》科目考試真題與答案解析

2021年

目錄

一、單項選擇題……01

二、多項選擇題……10

三、計算分析題……18

四、綜合分析題……23

注冊會計師［CPA］2021年：《會計》考試真題與答案解析

一、單項選擇題

本題型共13小題，每小題2分，共26分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答

案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應(yīng)的選項。

1.下列金融資產(chǎn)中，不能以攤余成本計量的是()o

A.可隨意支取的銀行定期存款

B.現(xiàn)金

C與黃金掛鉤的結(jié)構(gòu)性存款

D.保本固定收益的銀行理財產(chǎn)品

［答案Q

［答案解析］分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)需要滿足該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日

期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，選項A、B都符合

選項D,由于保本固定收益，故現(xiàn)金流量特征也滿足僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)

的利息的支付。

2.甲公司為增值稅一般納稅人，發(fā)生下列事項：

(1)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)，支付購買價款200萬元；

(2)支付增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備維護費50萬元；

(3)資源稅100萬元；

(4)印花稅80萬元。

已知初次購買增值稅稅控系統(tǒng)和增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備維護費在計算增值稅稅額時可以進行抵

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扣。下列說法正確的是（）。

A.印花稅直接計入當期管理費用

B?初次購買增值稅稅控系統(tǒng)支付的價款在計算增值稅應(yīng)納稅額時沖減當期管理費用

C.支付的設(shè)備維護費在計算增值稅應(yīng)納稅額時計入營業(yè)收入

D.資源稅應(yīng)計入資產(chǎn)成本

【答案］B

［答案解析］選項AsD,印花稅、資源稅應(yīng)當計入稅金及附加；選項B、C,按現(xiàn)行增值稅制

度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費，允許在增

值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（減免稅款）”科目，貸記"管理費用"等科目。

3.甲公司2020年1月1日發(fā)行認股權(quán)證，約定2021年7月1日為行權(quán)日，持有者在行權(quán)

日可以以8元的價格購買1股甲公司新發(fā)行的2000萬股股份。2020年甲公司發(fā)行普通股加

權(quán)平均數(shù)為6000萬股，普通股平均市價為每股10元，歸屬于普通股股東的凈利潤為5800

萬元，甲公司2020年稀釋每股收益為（）。

A.0.73元/股

B.0.91元/股

C.0.76元/股

D.0.97元/股

［答案］：B

［答案解析］認股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價格X擬行權(quán)

時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)/當期普通股平均市場價格=2000-8x2000/10=400（萬股）。稀釋每

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股收益=5800/(6000+400)=0.91(元/股)。

4.下列關(guān)于或有事項的說法正確的是（）。

A.企業(yè)無需將已經(jīng)確認為負債的或有事項的賬面價值進行復核

B?或有事項的潛在義務(wù)應(yīng)當按照最可能發(fā)生的金額確定

C.或有事項符合確認條件，確認為資產(chǎn)或者負債的，應(yīng)當按照凈額列入資產(chǎn)負債表

D.或有事項確認為負債的，按照最佳估計數(shù)的金額計量

【答案］D

［答案解析］選項A,企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據(jù)表

明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)

整。選項B、D,預計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。

選項C,在資產(chǎn)負債表中，因或有事項而確認的負債（預計負債）應(yīng)與其他負債項目區(qū)別開

來，單獨反映。

5?下列各項所有者權(quán)益相關(guān)項目中，以后期間能夠轉(zhuǎn)入當期凈利潤的是（）。

A.非交易性權(quán)益工具投資公允價值變動額

B?股本溢價

C.重新計量設(shè)定受益變動額

D.現(xiàn)金流量套期工具的利得或損失中屬于有效套期的部分

［答案］D

［答案解析］選項A、C,計入不能重分類進損益的“其他綜合收益”。選項B,"資本公積一

一股本溢價”不能重分類進損益。

6.2x20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:

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(1)甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為獎品，獎勵給20名當年度被評為優(yōu)秀的生產(chǎn)工人。上述產(chǎn)

品的銷售價格總額為500萬元，銷售成本為420萬元；

(2)根據(jù)甲公司確定的利潤分享計劃，以當年度實現(xiàn)的利潤總額為基礎(chǔ)，計算的應(yīng)支付給管

理人員利潤分享金額為280萬元；

(3)甲公司于當年起對150名管理人員實施累積帶薪年休假制度，每名管理人員每年可享受

7個工作日的帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度。超過1年未使用的權(quán)

利作廢，也不能得到任何現(xiàn)金補償。2x20年，有10名管理人員每人未使用帶薪年休假2天，

預計2x21年該10名管理人員將每人休假9天。甲公司平均每名管理人員每個工作日的工

資為300元。

不考慮相關(guān)稅費及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述職工薪酬會計處理的表述中，正確的是

()o

A.2x20年應(yīng)從工資費用中扣除已享受帶薪年休假權(quán)利的140名管理人員的工資費用29.4

萬元

B?將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為獎品發(fā)放應(yīng)按420萬元確認應(yīng)付職工薪酬

C.根據(jù)利潤分享計劃計算的2X20年應(yīng)支付給管理人員的280萬元款項應(yīng)作為利潤分配處

理

D.2×20年應(yīng)確認10名管理人員未使用帶薪年休假費用0?6萬元并計入管理費用

［答案］D

［答案解析］選項AsD,企業(yè)應(yīng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時,

確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預期支付金額計量。應(yīng)確

認的職工薪酬為IOX(9-7)*300/10000=0.6(萬元)。選項B,企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為

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非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費計入相關(guān)成本費用的金額

選項C,企業(yè)應(yīng)當將利潤分享計劃確認相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬，并計入相關(guān)成本費用，不作利

潤分配處理。

7.2X20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2月1日，甲公司所在地政府與其簽訂的合同約定，甲公司為當?shù)卣_發(fā)一套交通管

理系統(tǒng)，合同價格500萬元。該交通管理系統(tǒng)已于2x20年12月20日經(jīng)當?shù)卣炇詹?/p>

投入使用，合同價款已收存甲公司銀行：

(2)經(jīng)稅務(wù)部門認定，免征甲公司2x20年度企業(yè)所得稅150萬元：

(3)甲公司開發(fā)的高新技術(shù)設(shè)備于2x20年9月30日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，

該設(shè)備預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。為鼓勵甲公司開發(fā)高新

技術(shù)設(shè)備，當?shù)卣?x20年7月1日給子甲公司補助100萬元：

(4)收到稅務(wù)部門退回的增值稅額80萬元。甲公司對政府補助采用總額法進行會計處理。

不考慮相關(guān)稅費及其他因素，下列關(guān)于甲公司2x20年度對上述交易或事項會計處理的表述

中，正確的是()。

A.退回的增值稅額作為政府補助確認為其他收益

B.為當?shù)卣_發(fā)的交通管理系統(tǒng)取得的價款作為政府補助確認為其他收益

C.當?shù)卣o予的開發(fā)高新技術(shù)設(shè)備補助款作為政府補助于2X20年確認5萬元的其他收益

D.免征企業(yè)所得稅作為政府補助確認為其他收益

【答案］A

［答案解析］選項B,該交易是與政府互惠性交易，不屬于政府補助。選項C,計入其他收益的

金額為100/10x3/12=2.5萬元。選項D,通常情況下，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、

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抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源，不適用政府補助準則。

8.2X19年7月1日，甲公司向銀行借入3000萬元。借款期限2年，年利率4%（類似貸

款的市場年利率為5%）,該貸款專門用于甲公司辦公樓的建造，2X19年10月1日，辦公

樓開始實體建造，甲公司支付工程款600萬元。2x20年1月1日、2x20年7月1日又

分別支付工程款1500萬元、800萬元。2x20年10月31日，經(jīng)甲公司驗收，辦公樓達到

預定可使用狀態(tài)?2x20年12月31日，甲公司開始使用該辦公樓。不考慮其他因素，下列各

項關(guān)于甲公司建造辦公樓會計處理的表述中。正確的是（）。

A.按借款本金3000萬元、年利率4%計算的利息金額作為應(yīng)付銀行的利息金額

B?借款費用開始資本化的時間為2x19年7月1日

C.按借款本金3000萬元、年利率4%計算的利息金額在資本化期間內(nèi)計入建造辦公樓的成本

D.借款費用應(yīng)予資本化的期間為2X19年7月1日至2x20年12月31日止

［答案］A

［答案解析］選項B,2x19年10月1日同時滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為

使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，故資本化時點為

10月1日。選項C,資本化金額應(yīng)按借款本金乘以實際利率減去閑置資金的投資收益。選項

D1資本化時間為2x19年10月1日至2x20年10月31日。

9.甲公司為增值稅一般納稅人，其存在一項固定資產(chǎn)，原價為5000萬元，其中某重要零部

件的原價為800萬元。該固定資產(chǎn)折舊年限是20年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為

0。甲公司于2x10年1月1日購入該固定資產(chǎn)，2x18年1月1日開始對該固定資產(chǎn)進行

更新改造，將其上述零部件進行替換，替換舊部件取得變價收入IOo萬元；更換新部件的成

本是IOoO萬元。改造過程中，發(fā)生了人工費用80萬元，領(lǐng)用外購的工程物資400萬元，

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工程物資購入時進項稅額為52萬元。假定不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)更新改造之后的入賬

價值是（）。

A.4000萬元

B.4052萬元

C.3780萬元

D.4100萬元

【答案】A

［答案解析］固定資產(chǎn)改擴建之前的原賬面價值=5000-5000/20x8=3000（萬元），其中被

替換部分賬面價值=800-800/20x8=480（萬元），因此更新改造之后的入賬價值=3000-

480+1000+80+400=4000（萬元）。

分錄為：

借：在建工程3000

累計折舊2000

貸：固定資產(chǎn)5000

借：在建工程480

貸：應(yīng)付職工薪酬80

工程物資400

借：在建工程1000

貸：銀行存款等1000

借：營業(yè)外支出380

銀行存款100

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貸：在建工程480

借：固定資產(chǎn)4000

貸：在建工程4000

10.2x20年12月31日，甲公司與乙公司設(shè)立丙公司，丙公司注冊資本為IOOO萬元，甲公

司用賬面價值700萬元、公允價值IoOo萬元的房屋對丙公司出資占丙公司股權(quán)的80%,乙

公司以現(xiàn)金250萬元對丙公司出資占丙公司股權(quán)的20%,甲公司能夠控制丙公司。交易前各

方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素。2x20年12月31日，甲公司下列各項會計處理的

表述中，正確的是（）。

A.個別財務(wù)報表中不應(yīng)確認資產(chǎn)處置損益300萬元

B?個別財務(wù)報表中確認對丙公司的長期股權(quán)投資800萬元

C.合并報表中確認少數(shù)股東權(quán)益250萬元

D.合并報表中房屋的賬面價值IOOo萬元

［答案Q

［答案解析］選項A,個別報表中以固定資產(chǎn)作為對價取得長期股權(quán)投資，資產(chǎn)公允價值與賬面

價值之間的差額確認資產(chǎn)處置損益300萬元（1000-700）;選項B,個別報表中以付出對

價的公允價值確認長期股權(quán)投資的入賬價值IoOO萬元；選項C,合并報表中少數(shù)股權(quán)權(quán)益

=（1000+250）×20%=250（萬元）；選項D,合并報表中投出資產(chǎn)比照內(nèi)部交易進行處

理，房屋按照700萬元確認賬面價值；所以選項C正確。

11.甲公司以人民幣為記賬本位幣,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2x18年3月10

日以每股5美元的價格購入乙公司在境外上市交易的股票20萬股，發(fā)生相關(guān)交易費用1萬美

元，甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當日匯率為1

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美元=6.6元人民幣。2x18年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6美元，當日匯

率為1美元=6.9元人民幣。2x19年2月5日，甲公司以每股8美元的價格將持有的乙公

司股票全部出售，當日匯率為1美元=6.8元人民幣。不考慮相關(guān)稅費及其他因素，下列關(guān)于

甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。

A.購入乙公司股票的初始入賬金額為660萬元人民幣

B.2X18年12月31日確認其他綜合收益161.4萬元人民幣

C.2X18年12月31日確認財務(wù)費用36萬元人民幣

D.2X19年2月5日確認投資收益260萬元人民幣

［答案］B

［答案解析］購入乙公司股票的初始入賬金額=（5×20+l）×6.6=666.6（萬元人民幣），選

項A不正確；2義18年12月31日，應(yīng)確認其他綜合收益=6x20x6.9-666.6=161.4（萬

元人民幣），其他權(quán)益工具投資期末公允價值變動與匯率變動一并計入其他綜合收益，不影響

財務(wù)費用，選項B正確，選項C不正確；企業(yè)

出售其他權(quán)益工具投資時，處置價款與其賬面價值的差額，以及原確認的其他綜合收益，均轉(zhuǎn)

入留存收益，不影響投資收益，選項D不正確。

12.甲公司2x19年度財務(wù)報告經(jīng)批準于2x20年4月1日對外報出。下列各項關(guān)于甲公司

發(fā)生的交易或事項中，需要調(diào)整2x19年度財務(wù)報表的是（）。

A.2x20年1月15日簽訂購買子公司的協(xié)議，2x20年3月28日完成股權(quán)過戶登記手續(xù)

B.2x20年3月1日發(fā)行新股

C.2x20年3月15日存貨市場價格下跌

D.2x20年3月21日發(fā)現(xiàn)重要的前期差錯

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［答案］D

［答案解析］選項AsB、C,發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后期間，在資產(chǎn)負債表日尚不存在，但對報

表使用者決策具有重大影響，為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，不需要調(diào)整報告年度報表。

13.甲公司從乙公司租入一輛汽車，租賃期為兩年，租賃費用共計20萬元。同時乙公司還向

甲公司派出一名司機，該名司機在租賃期內(nèi)按照甲公司的安排駕駛該租賃汽車，不考慮折現(xiàn)及

其他因素。下列各項關(guān)于上述租賃交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.乙公司分拆租賃部分和非租賃部分，分別按照租賃準則和收入準則進行會計處理

B?乙公司按租賃準則每月確認租賃收入0.83萬元

C.乙公司按收入準則每月確認服務(wù)收入0.83萬元

D.甲公司按接受服務(wù)進行會計處理

［答案］A

［答案解析］合同中同時包含租賃和非租賃部分的，承租人和出租人應(yīng)當將租賃和非租賃部分進

行分拆。分拆時，各租賃部分應(yīng)當分別按照租賃準則進行會計處理，非租賃部分應(yīng)當按照其他

適用的企業(yè)會計準則進行會計處理。

二、多項選擇題

本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答

案中選出你認為正確的答。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。

L下列關(guān)于中期財務(wù)報告的說法中，正確的有（）。

A.中期財務(wù)報告中的附注相對于年度財務(wù)報告中的附注而言，可以適當簡化的

B?編制中期財務(wù)報告時應(yīng)當將中期視為一個獨立的會計期間，采用與年度財務(wù)報表相一致的會

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計政策

C.編制中期財務(wù)報告應(yīng)當以預計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

D.中期財務(wù)報告的會計計量與年度財務(wù)數(shù)據(jù)的計量相比，可在更大程度上依賴于估

［答案］ABD

［答案解析］企業(yè)編制中期財務(wù)報告時，應(yīng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預計的年度財務(wù)數(shù)

據(jù)為基礎(chǔ)，選項C不正確。

2.下列各項關(guān)于商譽會計處理的表述中，正確的有（）。

A.商譽不具有實物形態(tài)，符合無形資產(chǎn)的特征，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)

B.企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽不應(yīng)確認為一項資產(chǎn)

C.同一控制下企業(yè)合并中合并方實際支付的對價與取得被投資方于合并日凈資產(chǎn)賬面價值份

額的差額不應(yīng)確認為商譽

D.非同一控制下企業(yè)合并中購買方實際支付的對價小于取得被投資方于購買日可辨認凈資產(chǎn)

公允值份額的差額應(yīng)計入當期損益

［答案］BCD

［答案解析］選項A,商譽通常是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起的，無法與企業(yè)自身相分離而存在,

不具有可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)。

3.乙公司為甲公司的聯(lián)營企業(yè)，丙公司為乙公司的全資子公司，丁公司為甲公司的母公司（戊

公司）的聯(lián)營企業(yè)，不考慮其他因素，下列各公司構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有（）。

A.丙公司

B?丁公司

C.戊公司

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D.乙公司

［答案］ABCD

［答案解析］選項AsD,企業(yè)與該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，聯(lián)營企業(yè)包括聯(lián)營企業(yè)的子公

司。選項B,企業(yè)與其所屬企業(yè)集團的其他成員單位（包括母公司和子公司）的合營企業(yè)或聯(lián)

營企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。選項C,企業(yè)與該企業(yè)的母公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

4.下列關(guān)于企業(yè)存貨計量的說法正確的有（）

A.季節(jié)性停工期間發(fā)生的停工損失應(yīng)計入存貨成本

B.生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的日常維修費用應(yīng)計入存貨成本

C受托加工存貨成本中，不應(yīng)包括委托方提供的材料成本

D.存貨入庫后發(fā)生的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本

［答案］ABC

［答案解析］選項AsB,制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包

括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、

勞動保護費、車間固定資產(chǎn)的修理費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。選項C,委托加

工業(yè)務(wù)中，受托方收到的委托方的材料，應(yīng)登記備查，不能確認為本企業(yè)存貨。選項D,企

業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入當期損益。

5.2x20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂商鋪租賃合同，甲公司從乙公司租入一間鋪子，

租期2年，每月固定租金2萬元，在此基礎(chǔ)上，再按當月商鋪銷售額的5%支付變動租金。2

X20年度，甲公司支付給乙公司31萬元，其中租賃保證金2萬元，固定租金24萬元，基

于銷售額計算的變動租金5萬元。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司的表述正確的有

()o

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A.支付的租賃保證金2萬元應(yīng)當作為籌資活動現(xiàn)金流出

B?支付的固定租金24萬元應(yīng)當作為籌資活動現(xiàn)金流出

C.支付的基于銷售額計算的變動租金5萬元應(yīng)當作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出

D.支付的31萬元應(yīng)當作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出

［答案］ABC

［答案解析］按照租賃會計準則的規(guī)定，企業(yè)支付的預付租金和租賃保證金應(yīng)當計入籌資活動現(xiàn)

金流出，選項A正確；企業(yè)應(yīng)當將償還租賃負債本金和利息所支付的現(xiàn)金計入籌資活動現(xiàn)金

流出，選項B正確；支付的按租賃準則簡化處理的短期租賃付款額和低價值資產(chǎn)租賃付款額

以及未納入租賃負債的可變租賃付款額計入經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，選項C正確，選項D不正確。

6.2x19年11月20日，甲公司以5100萬元購入一臺大型機械設(shè)備，經(jīng)安裝調(diào)試后，于2X

19年12月31日投入使用。該設(shè)備的設(shè)計年限為25年，甲公司預計使用20年，預計凈殘

值IoO萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊。企業(yè)所得稅法允許該設(shè)備按20年、預計凈殘值

100萬元、以年限平均法計提的折舊可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司2x20年實現(xiàn)利

潤總額3000萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,甲公司預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)

納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對外出售。除本題所

給資料外，無其他納稅調(diào)整事項，不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費及其他因素，下列

各項關(guān)于甲公司2x20年度對上述設(shè)備相關(guān)會計處理的表述中，正確的有（）。

A.2X20年末該設(shè)備的賬面價值為4850萬元

B?確認當期所得稅815萬元

C.設(shè)備的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的差異260萬元應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)65萬元

D?計提折舊510萬元

13/34

［答案］BCD

［答案解析］選項AsD,2x20年甲公司該設(shè)備計提折舊為5100x2/20=510萬元，

2X20年末該設(shè)備賬面價值為5100-510=4590萬元。選項B、C,2x20年末該設(shè)備計稅

基礎(chǔ)為5100-(5100-100)/20=4850萬元，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差

異(4850-4590)=260萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)260x25%=65萬元，甲公司確認當期應(yīng)

交所得稅為(3000+260)X25%=815萬元。

7.2x20年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)甲公司持有乙公司60%的股權(quán)，其與丙

公司簽訂合同，擬全部出售對乙公司的股權(quán)投資，截至2x20年末已辦理完成股權(quán)過戶登記

手續(xù)，出售股權(quán)所得價款已收存銀行；(2)甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)于2x19年確認為當年費用的某項支

出未計入2x19年利潤表，該費用占2x19年實現(xiàn)凈利潤的0.2%;(3)自甲公司設(shè)立以來,

其對銷售的商品一貫提供3年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)量保證，但在與客戶簽訂的合同或法律法規(guī)中并沒

有相應(yīng)的條款；(4)因甲公司對丁公司提供的一批商品存在質(zhì)量問題，丁公司向法院提起訴訟,

向甲公司索賠500萬元，截至2x20年12月31日法院仍未作出最終判決。不考慮其

他因素，下列各項關(guān)于上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有()。

A.乙公司雖被甲公司出售，但乙公司的財務(wù)報表仍應(yīng)按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對會計要素進行確認、計

量和報告

B.甲公司未經(jīng)法院最終判決的訴訟事項因資產(chǎn)負債表日未獲得全部信息而無需進行會計處理,

符合及時性要求

C.甲公司銷售商品提供3年內(nèi)的產(chǎn)品質(zhì)量保證屬于一項推定義務(wù)

D.甲公司未在2x19年確認的費用因其不重要而無需調(diào)整2x19年度的財務(wù)報表

［答案］ACD

14/34

［答案解析］選項B,應(yīng)當通過會計估計按照或有事項原則進行會計處理，不符合及時性要求。

8.2x20年甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)甲公司與丙公司簽訂的資產(chǎn)交換協(xié)議約定，甲公司以其擁有50年使用權(quán)的一宗土地，

換取丙公司持有的乙公司40%的股權(quán)。

(2)丙公司以發(fā)行普通股換取甲公司一條生產(chǎn)線。假定上述資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，換出資

產(chǎn)與換入資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量。

不考慮相關(guān)稅費及其他因素，下列各項與上述交易或事項相關(guān)會計處理的表述中，正確的有

()O

A.甲公司以土地使用權(quán)換取的對乙公司40%股權(quán)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換原則進行會計處理

B?甲公司換出土地使用權(quán)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)確認為資產(chǎn)處置損益

C.丙公司應(yīng)按照換出股權(quán)的公允價值計量換入土地使用權(quán)的成本

D.丙公司以發(fā)行自身普通股換取甲公司一條生產(chǎn)線，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換原則進行會計處理

［答案］ABC

［答案解析］甲公司以土地使用權(quán)交換乙公司40%股權(quán)的交易，應(yīng)適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則,

甲公司應(yīng)以換出土地使用權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)計量換入股權(quán)投資，換出土地使用權(quán)應(yīng)按照公允

價值與賬面價值的差額確認資產(chǎn)處置損益，選項AB正確；丙公司應(yīng)以換出股權(quán)投資的公允價

值為基礎(chǔ)計量換入土地使用權(quán)成本，換出股權(quán)投資視為處置長期股權(quán)投資，確認相關(guān)損益影響，

選項C正確；丙公司以發(fā)行普通股方式換取生產(chǎn)線，屬于權(quán)益性交易，不能按照非貨幣性資

產(chǎn)交換準則處理，選項D不正確。

9.甲公司對出租的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，適用的企業(yè)所得稅稅率為

25%o2義19年12月20日甲公司以2億元購入一棟寫字樓，并于2x19年12月31日以

15/34

年租金IOOo萬元的合同價格出租給乙公司甲公司2x20年1月1日起開始收取租金2x19

年12月31日和2X20年12月31日，該寫字樓的公允價值分別為2.2億元和2.22億元。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)取得的該寫字樓按50年、以年限平均法計提的折舊（不考慮凈殘值）

可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。甲公司2x20年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的賬面

價值均為零。除上述交易或事項外，甲公司沒有其他納稅調(diào)整事項。不考慮除企業(yè)所得稅以外

的其他相關(guān)稅費及其他因素。下列各項關(guān)于甲公司對上述交易或事項會計處理的表述中，正確

的有（）。

A.2X19年末應(yīng)確認其他綜合收益2000萬元

B.2×19年實現(xiàn)利潤總額3000萬元

C.2X20年實現(xiàn)利潤總額1200萬元

D.2X20年末遞延所得稅負債賬面余額650萬元

［答案QD

［答案解析］甲公司2x19年12月20日購入寫字樓應(yīng)作為固定資產(chǎn)確認,入賬成本20000萬

元2X19年12月31日轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，公允價值與賬面價值的差額計入其他綜合收益，

同時應(yīng)確認遞延所得稅的影響，因此2X19年末應(yīng)確認其他綜合收益=（22000-20000）×

（1-25%）=1500（萬元），選項A不正確；甲公司應(yīng)自2x20年開始確認租金收入，2×

19年不確認收入以及利潤影響，選項B不正確；2x20年，甲公司確認租金收入IoOO萬元,

確認公允價值變動收益=22200-22000=200（萬元），因此2x20年實現(xiàn)利潤總額=IoOo

+200=1200（萬元），選項C正確；2x20年末，投資性房地產(chǎn)賬面價值22200萬元，計

稅基礎(chǔ)=20000-20000/50=19600（萬元），年末遞延所得稅負債賬面余額=（22200-

19600）×25%=650（萬元），選項D正確。

16/34

10?下列各項關(guān)于事業(yè)單位預算會計處理的表述中，正確的有（）。

A.按規(guī)定從經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金時，按提取金額計入“專用結(jié)余”科目的貸方

B.因發(fā)生會計差錯調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余資金的，按調(diào)整金額調(diào)整"資金結(jié)存"和"財政

撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整）”科目

C.年末應(yīng)將"事業(yè)預算收入”科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（本年

收支結(jié)轉(zhuǎn)）”科目

D?年末結(jié)轉(zhuǎn)后"財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目除了“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額

［答案］ABCD

［答案解析］根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專用基金時，按照提取的金額，借記“非財政撥款結(jié)余分配”科

目，貸記"專用結(jié)余”科目，選項A正確；因會計差錯更正等事項調(diào)整非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金

的，按照收到或支出的金額，在預算會計中借記或貸記"資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記

或借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一年初余額調(diào)整”科目，選項B正確；年末應(yīng)將事業(yè)預算收入、

上級補助預算收入等科目本年發(fā)生額中的專項資金收入轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)

轉(zhuǎn)”科目，選項C正確；年末結(jié)轉(zhuǎn)后，“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)"科目除“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目外，

其他明細科目應(yīng)無余額，選項D正確。

IL下列屬于會計估計變更的有（）。

A.將產(chǎn)品質(zhì)量保證計提比例由5%變?yōu)?%

B.發(fā)出存貨成本計量由先進先出法改為移動加權(quán)平均法

C企業(yè)持有非上市股權(quán)后被投資方上市，公允價值計量估值方法由權(quán)益法變?yōu)槭袌龇?/p>

D.固定資產(chǎn)折舊由年限平均法變?yōu)槟陻?shù)總和法

［答案］ACD

17/34

［答案解析］選項B,屬于會計政策變更。

12.在資本化期間內(nèi)，下列各項有關(guān)借款費用會計處理的表述中，正確的有()。

A.所購建的符合資本化條件的資產(chǎn)各部分分別完工，且每個部分可供單獨使用的，應(yīng)當停止與

該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用資本化

B?專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去尚未動用的專門借款進行暫時性投資取得的投資收

益后的金額，計入在建工程成本

C.由于市場行情不景氣，企業(yè)暫停了房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)2個月，該2個月的借款費用應(yīng)當資本

化

D?外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化

【答案】ABC

［答案解析］選項D,在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款的本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本

化；但是外幣一般借款的本金及利息的匯兌差額，均應(yīng)費用化。

三、計算分析題

本題型共2小題，共計18分，除題目特別說明外，答案中的金額單位以萬元表示，涉及計

算的，要求列出計算步驟。有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

1.2019年至2020年，甲公司發(fā)生有關(guān)交易或事項如下：

(1)2019年7月1日，甲公司以每份面值100元的價格發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券10萬份，募

集資金IOOO萬元，存續(xù)期3年，票面年利率5%,利息按年支付，到期一次還本，該批債券

2020年7月1日起即可按照10元/股的價格轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)換日之前，如果甲發(fā)生配股、

資本公積轉(zhuǎn)增股本、籌資資本結(jié)構(gòu)變換的事項，轉(zhuǎn)股價格將進行相應(yīng)調(diào)整以確保債券持有人的

18/34

利益。發(fā)行債券時，市場上不含轉(zhuǎn)股權(quán)但其他條件與之類似的債券利率為6%o

(2)2020年7月1日，上述債券全部按照原定價格10元/股將本金轉(zhuǎn)換為普通股,共計100

萬股。2020年1月1日，甲公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為Iooo萬股，除上述轉(zhuǎn)股事項外,

2020年內(nèi)發(fā)行在外的股數(shù)未發(fā)生其他變化，也不存在其他稀釋性因素。

⑶2020年甲公司實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤300萬元，該凈利潤包含2020年1-6

月計提的與上述可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的利息費用。

(4)其他資料：

①(P∕F,5%,3)=0.8638;(P/A,5%,3)=2.7232;(P/F,6%,3)=0.8396;(P/A,

6%,3)=2.6730o

②假定可轉(zhuǎn)換公司債券的利息費采用負債的初始入賬價值乘以年實際利率，按月平均計提，且

利息費用2019年與2020年均不符合資本化條件。③甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%;

本題不考慮企業(yè)所得稅以外的其他稅費因素。

要求：

(1)判斷甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分類，并說明理由。

(2)計算甲公司2020年基本每股收益。

(3)根據(jù)資料(1),計算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中負債的初始入賬金額，編制2019

年7月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券以及2019年12月31日計提利息費用相關(guān)的會計分錄。

(4)判斷該項可轉(zhuǎn)換公司債券對2020年每股收益是否存在稀釋作用，并說明理由；計算甲

公司2020年稀釋每股收益。

［答案］

(1)企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券屬于復合金融工具，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成分

19/34

和權(quán)益成分進行分拆，將負債成分確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認為其他權(quán)益工具。理由:

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，同時具有債券的性質(zhì)以及期權(quán)的性質(zhì)，在符合條件時可以轉(zhuǎn)換為

股票。因此，屬于復合金融工具，企業(yè)應(yīng)將其進行分拆，分別確認金融負債成分和權(quán)益成分。

(2)2020年基本每股收益=300/(1000+100×6∕12)=0.29(元/股)。

(3)負債的入賬價值=IooOX(P/F,6%,3)+1000×5%×(P/A,6%,3)=1000×0.8396

+50x2.6730=973.25(萬元)。

發(fā)行日：

借：銀行存款1000

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)26.75

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)1000

其他權(quán)益工具(1000-973.25)26.75

期末計提利息：

借：財務(wù)費用(973.25×6%/2)29.20

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)4.20

應(yīng)付利息(1000×5%∕2)25

(4)不具有稀釋作用。理由：假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=973.25x6%∕2x(1-25%)=

21.90(萬元)，假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù)=IoOo/10x6/12=50(萬股)；

增量股的每股收益=21.90/50=0.44(元/股)；增量股的每股收益大于基本每股收益，因此

不具有稀釋作用。稀釋每股收益=基本每股收益=0?29(元/股)。

2.(1)2X17年12月乙公司賒銷給甲公司一批商品，含稅價款是1500萬元。2x18年7

月10日，現(xiàn)因甲企業(yè)財務(wù)困難，無法支付貨款，乙公司與甲公司協(xié)商進行債務(wù)重組。債務(wù)重

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組協(xié)議約定甲企業(yè)以一項金融資產(chǎn)和一批存貨抵償所欠債務(wù)，用于抵債的存貨賬面價值400

萬元，已計提存貨跌價準備50萬元，公允價值360萬元；用于抵債的金融資產(chǎn)，甲公司將

其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，賬面價值是IOoo萬元(初

始取得時成本是920萬元，公允價值變動金額是80萬元)，公允價值950萬元。當日辦理

完畢資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

乙公司將該債權(quán)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，債務(wù)重組前已計提減值準備498.6萬元,

2χ18年7月10日該債權(quán)的公允價值是1398.6萬元。乙公司取得用于抵債的商品后作為存

貨處理，取得金融資產(chǎn)后，根據(jù)管理該投資的業(yè)務(wù)模式以及其現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以攤

余成本計量的金融資產(chǎn)。

甲公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計量的金融負債。甲公司用于抵債的庫存商品適用的增

值稅率是13%,金融資產(chǎn)的增值稅率是6%(依據(jù)金融資產(chǎn)公允價值與取得時成本的差額計

稅)。

(2)丙公司是甲的母公司，丙公司應(yīng)收甲公司貨款I(lǐng)IOO萬元。2x18年12月1日，甲公司

與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議,協(xié)議約定丙公司豁免甲公司所欠Iooo萬元貨款,剩余貨款于12

月31日前支付。2x18年12月31日，甲公司支付了剩余債務(wù)100萬元。

要求：

(1)判斷乙公司取得抵債資產(chǎn)的入賬的時間；計算甲、乙公司確認債務(wù)重組損益的金額并編

制甲、乙公司的會計分錄。

(2)說明丙公司對甲公司豁免債務(wù)的會計處理方法，編制甲公司的會計分錄。

［答案］

(1)甲公司確認的重組損益=應(yīng)付賬款的賬面價值-抵債資產(chǎn)的賬面價值-抵債資產(chǎn)的銷項

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稅額=1500-[400+1000+360×13%+(950-920)/(1+6%)×6%]=51.5(萬元)

乙公司確認的債務(wù)重組損益=放棄債權(quán)的公允價值-放棄債權(quán)的賬面價值=1398.6-(1500

-498.6)=397.2(萬元)

甲公司的會計處理：

借：應(yīng)付賬款1500

存貨跌價準備50

貸：庫存商品450

其他債權(quán)投資1000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)46.8(360×13%)

其他收益53.2

借：其他綜合收益80

貸：投資收益80

借：投資收益L7

貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)應(yīng)交增值稅1.7(950-920)/(1+6%)×6%

乙公司的會計處理：

借：庫存商品401.80(1398.6-950-46.8)

債權(quán)投資950

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)46.8

壞賬準備498.6

貸：應(yīng)收賬款1500

投資收益397.2

22/34

(2)母公司豁免的部分實質(zhì)上構(gòu)成了對甲公司的資本性投入，母公司(丙公司)層面應(yīng)將所

豁免的債權(quán)轉(zhuǎn)為對子公司追加的投資成本，計入長期股權(quán)投資成本；

子公司(甲公司)應(yīng)將所豁免的債務(wù)轉(zhuǎn)入資本公積。

2x18年12月1日

借：應(yīng)付賬款I(lǐng)oOo

貸：資本公積IOoo

2x18年12月31日

借：應(yīng)付賬款100

貸：銀行存款100

四、綜合分析題

本題型共2小題，共計32分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算

步驟。有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

L甲公司產(chǎn)品銷售政策規(guī)定，對初次購買其生產(chǎn)的產(chǎn)品的客戶不提供價格折讓，對于再次購買

其生產(chǎn)的產(chǎn)品的客戶，提供1%-5%的價格折讓。2x19—2義20年甲公司發(fā)生的有關(guān)交易事

項如下。

(1)2x19年7月10日，甲公司與乙公司簽訂的商品銷售合同約定，甲公司向乙公司銷售

A產(chǎn)品500件。甲公司應(yīng)于2x19年12月10日前交付，合同價格為每件25萬元。乙公

司于合同簽訂日預付合同價格的20%o

2x19年9月12日，甲公司與乙公司對上述合同簽訂的補充協(xié)議約定，乙公司追加購買A

產(chǎn)品200件，追加價格為每件24萬元。甲公司應(yīng)于2x19年12月20日前交付。乙公司

23/34

于補充協(xié)議簽訂日預付合同價格的20%o

甲公司對外銷售A產(chǎn)品價格為每件25萬元。

2X19年12月IO0,乙公司收到700件A產(chǎn)品并驗收合格入庫，剩余款項(包括增值稅)

以銀行存款支付。乙公司另以銀行存款支付發(fā)生的運輸費200萬元，增值稅18萬元；發(fā)生

運輸保險費20萬元，增值稅1.2萬元；發(fā)生入庫前挑選整理費5萬元和入庫后整理費3萬

元。

(2)按照丙公司經(jīng)營策略，丙公司擬采購一臺大型機械設(shè)備，為此丙公司通過招標，甲公司

中標，承接了丙公司的項目。

2x19年10月30日，甲公司與丙公司簽訂的大型機械設(shè)備采購合同約定，甲公司為丙公司

生產(chǎn)的一臺大型機械設(shè)備提供安裝(假定該設(shè)備安裝復雜，只能由甲公司提供)，合同價格為

15000萬元。甲公司應(yīng)于2x20年9月30日前交貨。2x19年11月5日，甲公司與丙公

司又簽訂另一份合同，約定甲公司為丙公司建造的大型機械設(shè)備在交付丙公司后，需對大型機

械設(shè)備進行重大修改，以實現(xiàn)與丙公司現(xiàn)有若干設(shè)備的整合，合同價格為3000萬元。甲公司

應(yīng)于2x20年11月

30日前完成對該設(shè)備的重大修改。上述兩份合同的價格均反映了市場價格。

2x19年11月10日，甲公司與丙公司簽訂的一份服務(wù)合同約定，甲公司在未來3年內(nèi)為丙

公司上述設(shè)備進行維護，合同價為每年800萬元。甲公司為其他公司提供類似服務(wù)的合同價

格與該合同確定的價格相同。

設(shè)備及安裝、修改、整合工作按合同的約定時間完成丙公司檢驗合格，并于2x20年12月1

日投入生產(chǎn)使用。

(3)甲公司研究開發(fā)一項新型環(huán)保技術(shù)。該技術(shù)用于其生產(chǎn)的產(chǎn)品可以大大減少碳排放量。

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該新型環(huán)保技術(shù)于2X20年7月1日達到預定可使用狀態(tài)，其中形成無形資產(chǎn)的成本為

1600萬元，2X20年直接計入當期損益的研發(fā)費用為600萬元。當?shù)卣疄檠a貼甲公司成功

研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，2x20年5月20日向甲公司撥付200萬元補助。甲公司預計該新型

環(huán)保技術(shù)形成的無形資產(chǎn)可使用10年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。按企業(yè)所得稅法規(guī)

定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除。研發(fā)費用直接計入當期損益的，按其實際發(fā)生費用加計

100%在計算應(yīng)納稅所得額時扣除形成資產(chǎn)成本的，按實際發(fā)生成本加計IO0%的金額于10

年、按直線法攤銷的金額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除(不考慮凈殘值)。

其他資料：

(1)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人；

(2)上述合同均通過批準，滿足合同成立的條件；

(3)甲公司適用的增值稅稅率為13%,所得稅稅率為25%;

(4)合同價、售價均為不含稅金額；

(5)除資料(3)外，其他事項的會計處理與稅法處理相同；

(6)政府補助采用總額法核算，2x20年初無形資產(chǎn)賬面價值為零；

(7)不考慮除增值稅、所得稅外其他相關(guān)稅費。

要求：

(1)根據(jù)資(1),判斷甲公司與乙公司在原合同基礎(chǔ)上簽訂補充協(xié)議，是否屬于合同變更,

說明處理方法、理由；判斷甲公司確認銷售A產(chǎn)品收入的方法、時點，說明理由；編制出售A

產(chǎn)品的分錄。

(2)根據(jù)資料(1),計算乙公司購入產(chǎn)品的成本總額和單位成本。

(3)根據(jù)資料(2),判斷甲公司與丙公司分別簽訂的三份合同是否應(yīng)合并，說明理由合同

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合并后，判斷每份合同有幾項履約義務(wù)，并說明理由；如合同不合并，判斷每份合同有幾項履

約義務(wù)。

(4)根據(jù)資料(3),判斷無形資產(chǎn)2x20年7月1日賬面價值與計稅基礎(chǔ)是否確認遞延

所得稅并說明理由；計算2X20年12月31日賬面價值和計稅基礎(chǔ)；說明政府補助的會計

處理方法，并計算計入損益的金額。

［答案］

(1)①屬于合同變更；

處理方法：合同變更作為一項新的合同進行會計處理。

理由：該合同變更增加了200件A產(chǎn)品，售價每件24萬元，并且新的售價24萬元屬于企

業(yè)按照慣例向客戶提供折扣而進行的調(diào)整，能夠體現(xiàn)新增商品的單獨售價。合同變更增加了可

明確區(qū)分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，合同變更部分作為

單獨合同進行會計處理。

②確認收入的方法：甲公司應(yīng)對原合同中的500件產(chǎn)品，每件確認25萬元的銷售收入；對

新合同中的200件產(chǎn)品，每件確認24萬元的銷售收入。

確認收入的時點：應(yīng)于交付商品時確認收入。

理由：甲公司銷售A商品屬于在某一時點履行的履約義務(wù)，應(yīng)于交付商品即商品法定所有者

轉(zhuǎn)移給客戶時確認收入。

③甲公司會計分錄：

2x19年7月10日

借：銀行存款(25x500x20%)2500

貸：合同負債2500

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2x19年9月12日

借：銀行存款(24x200x20%)960

貸：合同負債960

2x19年12月100

借：銀行存款(25X500X80%+24X200X80%+17300x13%)16089

合同負債(2500+960)3460

貸：主營業(yè)務(wù)收入17300

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(17300×13%)2249

(2)乙公司購入產(chǎn)品的成本總額=500x25+200x24+200+20+5=17525(萬元)；單

位成本=17525/(500+200)=25.04(萬元)0

(3)①甲公司不應(yīng)該將這三份合同合并為一份合同進行會計處理。

理曲三份合同均反映了單獨售價，并且合同目的各不相同，丙公司可以從單獨的合同中直接

受益，因此該三份合同不應(yīng)該合并處理。

②第一份合同，存在一項單項履約義務(wù)。理曲設(shè)備的安裝復雜，并且只能由甲公司提供，安

裝服務(wù)對設(shè)備作出了重大修改或定制，因為應(yīng)將設(shè)備和安裝服務(wù)合并為單項履約義務(wù)。

第二份合同，存在提供修改整合一項單項履約義務(wù)。

第三份合同，存在提供維護服務(wù)一項單項履約義務(wù)。

(4)①2x20年7月1日，賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致形成的暫時性差異，不需要確認遞延

所得稅。

理曲因該項無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在其初始確認時既不影響會計利潤也不影響

應(yīng)納稅所得額，因此相關(guān)的暫時性差異不確認遞延所得稅。

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2義20年12月31日，賬面價值=1600-1600/10/2=1520(萬元)，

計稅基礎(chǔ)=160OX(1+100%)-1600×(1+100%)/10/2=3040(萬元)。

②政府補助屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，并且甲公司按照總額法核算，因此政府補助應(yīng)于收到

時先計入遞延收益，然后在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后，在資產(chǎn)攤銷的期間內(nèi)分攤計入當期損

益。

因政府補助計入當期損益的金額=200/10/2=10(萬元)。

2.甲公司相關(guān)年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2x18年1月1日，甲公司以發(fā)行5000萬股普通股為對價，從丙公司處購買其所持乙

公司60%的股權(quán)，當日辦理了股權(quán)過戶登記手續(xù)。甲公司所發(fā)行股票面值為每股1元，公允

價值為每股10元。另外，甲公司以銀行存款支付了乙公司股權(quán)評估相關(guān)費用150萬元。

2X18年1月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為65000萬元，其中股本25000萬元，資產(chǎn)公

積5000萬元，盈余公積26000萬元，未分配利潤9000萬元；可辨認凈資產(chǎn)公允價值為

80000萬元。公允價值與賬面價值差額為一宗土地使用權(quán)評估增值15000萬元，其他資產(chǎn)負

債的賬面價值等于公允價值。該土地使用權(quán)尚可使用50年，預計凈殘值為0,按直線法攤銷。

當日，甲公司對乙公司董事會改選，改選后能控制乙公司。

甲公司購買乙公司前，乙公司為甲公司常年客戶；除此外，甲公司、乙公司、丙公司不存在其

他關(guān)系。

(2)2X18年6月25日，甲公司出售其生產(chǎn)的設(shè)備給乙公司，售價2500萬元，成本2000

萬元，乙公司作為管理用固定資產(chǎn)，并在2x18年6月28日投入使用。預計可使用10年,

凈殘值為0,按照年限平均法計提折舊。截至2x18年12月31日，甲公司尚未收到款項，

甲公司按應(yīng)收款項余額的5%計提了壞賬準備;該項應(yīng)收款項于2x19年3月10日收存銀行。

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(3)2X18年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元，持有的金融資產(chǎn)公允價值上升確認其他綜

合收益IoOo萬元；2X18年12月31日，按購買日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值持續(xù)計算的凈資

產(chǎn)為72000萬元，其中股本25000萬元，資本公積5000萬元，其他綜合收益Iooo萬元,

盈余公積26600萬元，未分配利潤14400萬元。

(4)2X19年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，金融資產(chǎn)公允價值上升確認其他綜合收益

200萬元。

甲公司編制合并報表時，將乙公司作為一個資產(chǎn)組，2X18年末減值測試時，沒有發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)

組存在減值。2x19年12月末，甲公司對該資產(chǎn)組減值測試，結(jié)果為：可收回金額92000

萬元，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為77200萬元。

(5)2x20年1月1至3月1日，甲公司發(fā)生的交易或事項包括1月20日，甲公司于2

X19年12月銷售的一批產(chǎn)品因質(zhì)量問題被退回；2月220,經(jīng)批準發(fā)行公司債券8500萬

元；2月280,甲公司購買丁公司80%股權(quán)并控制丁公司。假定上述交易具