國(guó)外“走出去”企業(yè)稅收政策比較

國(guó)外“走出去”企業(yè)稅收政策比較

一、國(guó)外“走出去”企業(yè)稅收政策比擬分析

許多興旺國(guó)家、新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家在企業(yè)“走出去”稅收支持政策方面積存了豐富的閱歷，本文例舉美、日、法、韓等主要國(guó)家在抵免制度、稅收延付與CFC法規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)制度、關(guān)稅優(yōu)待，稅收饒讓、預(yù)商定價(jià)稅制。

（一）抵免制度很多興旺國(guó)家都采納分類綜合限額的稅收抵免方法來(lái)消退國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象，其中最具代表性的是美國(guó)不分國(guó)別的綜合稅收抵免方法，美國(guó)規(guī)定多層抵免的范圍最遠(yuǎn)可追溯至第6層外國(guó)下屬公司，對(duì)國(guó)外所納稅款超過(guò)抵免限額的局部，可向前結(jié)轉(zhuǎn)2年，或向后結(jié)轉(zhuǎn)5年抵免。日本也采納綜合抵免限額制度，不過(guò)其允許將虧損國(guó)的虧損額除外，當(dāng)年在外國(guó)的納稅額超出抵免限額時(shí)，允許向后結(jié)轉(zhuǎn)3年連續(xù)抵免。排解虧損國(guó)在外相當(dāng)于將抵免限額增加，增大了企業(yè)的節(jié)稅力度，減輕稅收負(fù)擔(dān)。瑞士、法國(guó)、荷蘭等國(guó)實(shí)行了免稅政策，比間接抵免的稅收優(yōu)待作用更加直接，力度也更大。

（二）稅收延付與CFC法規(guī)稅收延付也可以被理解為是一種無(wú)形的“無(wú)息貸款”，對(duì)修養(yǎng)稅源非常有利，但有的企業(yè)利用此規(guī)定將利潤(rùn)保存在避稅地來(lái)躲避稅收，因此一些國(guó)家在制定CFC法規(guī)時(shí)，引入受控外國(guó)公司概念。美國(guó)的CFC條款規(guī)定，但凡美國(guó)股東來(lái)自受控外國(guó)公司的收入，不管其當(dāng)年是否安排，也不管是否匯回美國(guó)，都要視同當(dāng)年安排的股息計(jì)入各股東名下繳納美國(guó)所得稅。當(dāng)這局部利潤(rùn)真正作為股息進(jìn)展安排時(shí)，不再進(jìn)展繳稅，且這局部已在國(guó)外繳納的所得稅可按規(guī)定進(jìn)展抵免。加拿大、英國(guó)、日本等國(guó)家也都效仿美國(guó)，先后制定實(shí)施了CFC法，日本稅收延付是有條件，堅(jiān)持對(duì)在境外注冊(cè)的子公司實(shí)行“不分紅不納稅，分紅納稅”的原則，既防止投資國(guó)稅收不當(dāng)流失，又有利于投資企業(yè)減輕稅負(fù)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)制度各國(guó)依據(jù)自身狀況的不同而制定了不同的風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)制度，一類是虧損結(jié)轉(zhuǎn)及追補(bǔ)機(jī)制。美國(guó)實(shí)行此方式與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，詳細(xì)措施是允許進(jìn)展對(duì)外投資的企業(yè)把前三年的利潤(rùn)用某個(gè)年度反正的正常虧損來(lái)抵消，并且允許將退回前一年度對(duì)被沖銷掉的那局部利潤(rùn)所繳的稅或者抵消后五年的收入并少繳稅款從而彌補(bǔ)損失。其次類是虧損預(yù)備金制度。日本的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備金制度是不同行業(yè)會(huì)有不同計(jì)提預(yù)備金比例（其中特定海外工程經(jīng)營(yíng)治理費(fèi)用的7%，大規(guī)模經(jīng)濟(jì)合作和合資事業(yè)投資的25%），只有投資虧損，才能從預(yù)備金中得到適當(dāng)?shù)难a(bǔ)償，在投資沒(méi)有虧損時(shí)，這局部預(yù)備金的積存期限為5年，第6年則將預(yù)備金分為5年逐年合并到應(yīng)稅收入中進(jìn)展納稅申報(bào)。

（四）關(guān)稅優(yōu)待政策關(guān)稅優(yōu)待政策鼓舞投資者查找勞動(dòng)力本錢低廉的國(guó)家進(jìn)展投資，建立生產(chǎn)基地，一方面可以降低的勞動(dòng)力本錢，提高收益；另一方面對(duì)核心技術(shù)進(jìn)展愛(ài)護(hù)保存。美國(guó)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)外投資關(guān)稅的優(yōu)待，海關(guān)稅則規(guī)定美國(guó)產(chǎn)品在國(guó)外加工制造或裝配的，假如再進(jìn)口可享受關(guān)稅減免，僅對(duì)產(chǎn)品征增值價(jià)值的進(jìn)口稅。韓國(guó)除出口貨物的增值稅外，出口退稅的范圍拓寬到進(jìn)料加工復(fù)出口的產(chǎn)品退還進(jìn)口關(guān)稅、臨時(shí)進(jìn)口附加稅、酒稅、交通稅、農(nóng)漁村特殊稅、教育稅等七種稅收。

（五）稅收饒讓大多數(shù)興旺國(guó)家支持稅收饒讓，抵免對(duì)象通常是利息、股息和特許權(quán)使用費(fèi)等稅收減免優(yōu)待。日、韓施行的稅收饒讓規(guī)定簽訂稅收協(xié)定的投資國(guó)賜予的稅收減免優(yōu)待，當(dāng)作已納稅，允許抵扣。另韓國(guó)還規(guī)定，對(duì)韓國(guó)企業(yè)對(duì)外進(jìn)展資源投資開(kāi)發(fā)，且對(duì)方國(guó)家擁有特定資源，則該企業(yè)在對(duì)方國(guó)家享受的免除的稅額在韓國(guó)賜予饒讓。

（六）預(yù)商定價(jià)稅制預(yù)商定價(jià)制現(xiàn)在已被證明是一種解決轉(zhuǎn)移定價(jià)的好方法，日本最早開(kāi)頭嘗試，其預(yù)商定價(jià)由專業(yè)的機(jī)構(gòu)和人才進(jìn)展，組成工作組，不僅負(fù)責(zé)預(yù)商定價(jià)制度文件的起草制定，也負(fù)責(zé)預(yù)商定價(jià)安排的預(yù)備和談簽，還負(fù)責(zé)協(xié)議的簽署以及執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)視和治理，有效地提高了預(yù)商定價(jià)安排的簽訂質(zhì)量和效率。并且制度依托完善的信息系統(tǒng)，日本國(guó)內(nèi)收入局建立了統(tǒng)一的預(yù)商定價(jià)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，將全部信息歸入其中，各地稅務(wù)局只要支付肯定的費(fèi)用就能依據(jù)自己的區(qū)域和權(quán)限使用該信息系統(tǒng)，不僅提高簽訂效率，也促進(jìn)各稅務(wù)局間溝通與合作。

二、國(guó)外“走出去”企業(yè)稅收政策的閱歷借鑒

通過(guò)對(duì)各類“走出去”企業(yè)稅收政策在不同國(guó)家的應(yīng)用分析,發(fā)覺(jué)有我國(guó)已借鑒但應(yīng)用不夠完善的地方，也有我國(guó)尚未涉及到有待學(xué)習(xí)引用的地方。

（一）分類綜合限額抵免制度分國(guó)限額抵免制度沒(méi)有充分考慮對(duì)外投資企業(yè)的盈虧影響，不利于對(duì)外直接投資企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的提升，因此大多國(guó)家最終選擇分類綜合限額抵免制度，是將來(lái)自各國(guó)的稅收抵免額匯總計(jì)算總的抵免額，允許將其中的虧損沖減掉，這樣可以相應(yīng)地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。其直接抵免的詳細(xì)操作方式是先將投資人獲得的境外所得根據(jù)類別進(jìn)展歸類，依據(jù)各類不同的稅率計(jì)算抵免限額進(jìn)展抵免。在直接抵免根底上，協(xié)作以完備的單層及多層間接抵免制度。運(yùn)用多元化的的稅收優(yōu)待政策,并依據(jù)我國(guó)詳細(xì)狀況制定適宜優(yōu)待政策的同時(shí)更注意我國(guó)戰(zhàn)略布局和行業(yè)導(dǎo)向，學(xué)習(xí)韓國(guó)對(duì)礦產(chǎn)資源投資特地制定稅收優(yōu)待政策。

（二）重視稅收協(xié)定的談簽稅收協(xié)定在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下越來(lái)越受到各國(guó)的重視，其是避開(kāi)對(duì)跨國(guó)納稅人的重復(fù)征稅，防止跨國(guó)偷漏稅，避開(kāi)稅收卑視的一把利器，特殊是現(xiàn)在我國(guó)提出“一帶一路”戰(zhàn)略，加快與“一帶一路”國(guó)家的稅收協(xié)定談簽刻不容緩。為鼓舞企業(yè)“走出去”，對(duì)外投資的稅收減免通過(guò)雙邊協(xié)定的饒讓條款能發(fā)揮實(shí)際作用，使對(duì)外投資企業(yè)得到真正的稅收優(yōu)待保障。

（三）防范國(guó)際避稅，引入CFC法規(guī)各國(guó)在鼓舞對(duì)外投資的同時(shí)，實(shí)行了一系列有效措施來(lái)避開(kāi)或消退國(guó)際重復(fù)征稅，通過(guò)完善稅收立法和加強(qiáng)稅收治理等單邊反避稅措施，以及加強(qiáng)雙邊或多邊反避稅措施，來(lái)阻擋納稅人的避稅活動(dòng)。其中單邊反避稅措施主要有轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收制度、受控外國(guó)公司課稅制度、反資本弱化及特地針對(duì)避稅港的稅收制度等。雙邊反避稅措施主要有反濫用稅收協(xié)定、相互交換國(guó)際稅收情報(bào)等。我們應(yīng)向美國(guó)和日本學(xué)習(xí)，采納CFC法則，表達(dá)對(duì)稅收的嚴(yán)格治理，維護(hù)稅收公正，同時(shí)更愛(ài)護(hù)了國(guó)家的利益。

（四）與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)制度成為各國(guó)鼓舞企業(yè)“走出去”的一個(gè)共同選擇，海外投資虧損預(yù)備金制度能幫忙企業(yè)走出逆境，削減虧損對(duì)企業(yè)的沖擊，邁向平衡甚至盈余，同時(shí)還可降低企業(yè)的稅負(fù)，間接地提升企業(yè)的盈利狀況。有的國(guó)家還有表達(dá)政策導(dǎo)向的專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保措施，如日本，特地設(shè)立資源開(kāi)發(fā)對(duì)外直接投資虧損預(yù)備金制度，再如法國(guó)，設(shè)立面對(duì)中小企業(yè)的海外投資轉(zhuǎn)向保險(xiǎn)。既表達(dá)了風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，又表達(dá)了政策導(dǎo)向，對(duì)我國(guó)的稅收政策優(yōu)化有很強(qiáng)的啟發(fā)作用。

（五）加強(qiáng)納稅效勞整合納稅效勞資源，優(yōu)化辦稅流程，提高辦稅