國(guó)際稅收專(zhuān)題周常設(shè)機(jī)構(gòu)

第6周-2常設(shè)機(jī)構(gòu)及其判定居民----居民稅收管轄權(quán)----確定企業(yè)的居民身份非居民---收入來(lái)源地管轄權(quán)—確定跨國(guó)收入或所得的來(lái)源地跨國(guó)所得：積極投資所得---各種營(yíng)業(yè)利潤(rùn)常設(shè)機(jī)構(gòu)消極投資所得---股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)勞務(wù)所得財(cái)產(chǎn)所得可通過(guò)公司的法律身份、獲得貸款或特許權(quán)的債權(quán)人所在地、勞務(wù)的實(shí)際提供地或財(cái)產(chǎn)坐落地等直觀(guān)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定來(lái)源地一.跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得征稅的基本原則------常設(shè)機(jī)構(gòu)原則

根據(jù)該原則，居住國(guó)企業(yè)如果在來(lái)源國(guó)設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么該企業(yè)通過(guò)該常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)施營(yíng)業(yè)活動(dòng)所得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)就應(yīng)當(dāng)在常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)納稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)用來(lái)限制收入來(lái)源國(guó)的優(yōu)先征稅權(quán)；常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定和利潤(rùn)歸屬二.常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念和范圍

常設(shè)機(jī)構(gòu)（PermanentEstablishment)是為處理跨國(guó)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的征稅分配問(wèn)題以避免跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得被雙重征稅而產(chǎn)生的國(guó)際稅收專(zhuān)門(mén)用語(yǔ)。一般來(lái)說(shuō)，常設(shè)機(jī)構(gòu)屬于非法人性質(zhì)；只有不具備法人資格的外國(guó)企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)才可能被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)；并不是所有不具備法人資格的外國(guó)企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)都是常設(shè)機(jī)構(gòu)，要成為常設(shè)機(jī)構(gòu)還要符合一定的條件。常設(shè)機(jī)構(gòu)指“一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”。常設(shè)機(jī)構(gòu)特別包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠(chǎng)、車(chē)間（作業(yè)場(chǎng)所）和礦場(chǎng)、油井或氣井、采石場(chǎng)、或任何其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所----一般性的常設(shè)機(jī)構(gòu)特殊性的常設(shè)機(jī)構(gòu)：建筑工地、建筑、裝配或安裝工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)。-----跨地區(qū)作業(yè)，可能只在一定時(shí)間內(nèi)存在。常設(shè)機(jī)構(gòu)的三種主要形式：以物為核心----直接辦廠(chǎng)、設(shè)立營(yíng)銷(xiāo)體系或派駐常駐代表以人為核心----采用代理的形式電子商務(wù)（一）以營(yíng)業(yè)場(chǎng)所為核心要素而存在的常設(shè)機(jī)構(gòu)--場(chǎng)所型常設(shè)機(jī)構(gòu)包含以下三個(gè)方面的構(gòu)成要素：營(yíng)業(yè)場(chǎng)所、固定性、營(yíng)業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)

1.必須有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所如場(chǎng)地、房屋或者建筑物，也可以是機(jī)器、設(shè)備等設(shè)施范本所定義的常設(shè)機(jī)構(gòu)一語(yǔ)特別包括：管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠(chǎng)、作業(yè)場(chǎng)所；礦場(chǎng)、油井、氣井以及其他任何開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。

“營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”一語(yǔ)含義十分廣泛，包括企業(yè)用于其營(yíng)業(yè)活動(dòng)的任何場(chǎng)地、設(shè)施或設(shè)備，而不論該場(chǎng)地、設(shè)施或設(shè)備是否專(zhuān)門(mén)用于企業(yè)的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。無(wú)完整性要求；可以是企業(yè)支配下的某一空間，可以是僅占市場(chǎng)一角，或長(zhǎng)期租用海關(guān)倉(cāng)庫(kù)的一部分（用于存放應(yīng)稅商品），或者是設(shè)在另一家企業(yè)的內(nèi)部。比如，有時(shí)一家外國(guó)企業(yè)在某處僅擁有一部分場(chǎng)地，而另一部分場(chǎng)地是歸別家企業(yè)所占有?？梢允亲杂谢蜃赓U的：場(chǎng)地、設(shè)施或設(shè)備是企業(yè)自有的或是租用的，都無(wú)關(guān)緊要。只要能在其確定的場(chǎng)所進(jìn)行營(yíng)業(yè)，都應(yīng)認(rèn)為其設(shè)有營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。例1：一家公司的雇員，長(zhǎng)時(shí)間使用另一家公司總部的辦公室（例如，新建的子公司），以保證后者遵循其與前者簽訂的合同所規(guī)定的義務(wù)。在這種情況下，雇員的活動(dòng)與其公司的商業(yè)有關(guān)，由他控制的在另一家公司總部的辦公室將構(gòu)成其雇主的常設(shè)機(jī)構(gòu)。例2：一位畫(huà)家，兩年來(lái)每周在他的主要客戶(hù)的大辦公樓里度過(guò)三天。在這種情況下，那座辦公樓是他進(jìn)行最重要商業(yè)活動(dòng)（即繪畫(huà)）的地方，那位畫(huà)家在辦公樓的出現(xiàn)構(gòu)成了他的常設(shè)機(jī)構(gòu)。包括適合于營(yíng)業(yè)活動(dòng)的任何重要、有形物體，包括不動(dòng)產(chǎn)、建筑、機(jī)器、計(jì)算機(jī)、輪船、飛機(jī)等，但是排除輕便和可攜帶的機(jī)器設(shè)備、工具，排除證券或銀行帳戶(hù)。排除專(zhuān)利和軟件。2.該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所必須是“固定的”。常設(shè)機(jī)構(gòu)：必須在空間上實(shí)際存在某一地點(diǎn)，或必須與確定的地理位置標(biāo)準(zhǔn)相聯(lián)系（位置標(biāo)準(zhǔn)）；同時(shí)在時(shí)間上確實(shí)存續(xù)了一定的期限（持久性標(biāo)準(zhǔn)）。不能理解為永久存在，不能變動(dòng)或移動(dòng)，或營(yíng)業(yè)活動(dòng)不間斷（1）位置標(biāo)準(zhǔn)：在空間上，該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所必須是建立在一個(gè)確定的地點(diǎn)；A.固定的活動(dòng)中心場(chǎng)所或基地：在稅收管轄權(quán)內(nèi)的一定土地（或海底）上的固定的營(yíng)業(yè)活動(dòng)中心場(chǎng)所或者建有基地。（這種情況下不必考慮營(yíng)業(yè)活動(dòng)的持續(xù)時(shí)間）

例3，市場(chǎng)小販案：居住在荷蘭的小販每周要到德國(guó)三個(gè)不同城鎮(zhèn)的市場(chǎng)去銷(xiāo)售貨物，那里有他的攤位。攤位通常設(shè)在市場(chǎng)的同一場(chǎng)所。無(wú)固定于土地上的房屋或建筑物。他每周花一天時(shí)間在德國(guó)儲(chǔ)存和準(zhǔn)備一周的經(jīng)營(yíng)，周末在荷蘭與家人度過(guò)。法院認(rèn)為，雖然不存在固定于土地的房屋和其他建筑物，但小販在三個(gè)市場(chǎng)中的固定場(chǎng)所有攤位，這樣他就在每個(gè)市場(chǎng)有營(yíng)業(yè)活動(dòng)中心，符合成為常設(shè)機(jī)構(gòu)的固定性要求。例4：清掃煙囪工人案一外國(guó)清潔公司在德國(guó)一小鎮(zhèn)提供煙囪清掃，清掃工每年為小鎮(zhèn)的一些房屋進(jìn)行幾次清掃活動(dòng)，小鎮(zhèn)的稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為清潔公司在本地設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。法院認(rèn)為工人每年進(jìn)行幾次清掃活動(dòng)的房屋和煙囪不滿(mǎn)足“位置標(biāo)準(zhǔn)”的條件，因而不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。例5：牛奶商人案一位商人居住在一個(gè)城鎮(zhèn)，向另一稅收管轄權(quán)下的城鎮(zhèn)運(yùn)送牛奶和其他奶制品。他早上運(yùn)牛奶和奶酪，收工后把沒(méi)賣(mài)掉的商品帶回牛奶房。該商人銷(xiāo)售所在城鎮(zhèn)的稅務(wù)局認(rèn)為，該商人在日常送牛奶的街上擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)。法院認(rèn)為在一個(gè)城鎮(zhèn)街道上一個(gè)界定區(qū)域內(nèi)的活動(dòng)場(chǎng)所不滿(mǎn)足常設(shè)機(jī)構(gòu)的固定性條件。例6：賽馬案1957年，一個(gè)外國(guó)居民身份的賽馬者在美國(guó)僅有的一次比賽中獲勝，得到70000美元的收入。美國(guó)稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為該外國(guó)人在美國(guó)不存在常設(shè)機(jī)構(gòu)，此項(xiàng)所得不必在美國(guó)納稅，因?yàn)樵撏鈬?guó)人在美國(guó)沒(méi)有營(yíng)業(yè)活動(dòng)的基地，且他在比賽之后立即離開(kāi)了美國(guó)。但在以后的類(lèi)似事件中，均由于賽馬者在美國(guó)因要參加兩次以上比賽，而需要租賃或占有馬舍、訓(xùn)練設(shè)施等，并且與有關(guān)當(dāng)事人簽約，而被認(rèn)為在美國(guó)擁有營(yíng)業(yè)活動(dòng)的中心或基地，而被認(rèn)為在美國(guó)存在常設(shè)機(jī)構(gòu)。如囿于固定于土地上觀(guān)點(diǎn)，那么管線(xiàn)鋪設(shè)、道路修建、海洋石油勘探或開(kāi)采、捕撈業(yè)、林業(yè)等移動(dòng)性行業(yè)是否符合常設(shè)機(jī)構(gòu)的固定性要求？新觀(guān)點(diǎn)：固定的活動(dòng)中心和邊界明確的經(jīng)營(yíng)位置B.邊界明確的經(jīng)營(yíng)位置：在一定的空間范圍內(nèi)存在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，該空間有明確可界定的地理邊界，必須考慮持續(xù)的時(shí)間---空間定界法并結(jié)合持久性標(biāo)準(zhǔn)例7：挪威漁民阿拉斯加捕魚(yú)案三個(gè)挪威漁民在阿拉斯加海域捕魚(yú)，阿拉斯加稅務(wù)局認(rèn)為他們捕撈的漁船是其常設(shè)機(jī)構(gòu)，法院認(rèn)為漁船當(dāng)然是經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，但認(rèn)為不是固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，因?yàn)椴稉苹顒?dòng)沒(méi)有明確的域界。例8：挪威石油鉆探”旅館平臺(tái)案”漂浮式鉆探平臺(tái)是否應(yīng)該與固定式鉆探平臺(tái)享有不同的稅收待遇？確立移動(dòng)性行業(yè)征稅權(quán)分配規(guī)則，使移動(dòng)性行業(yè)和固定性行業(yè)征稅相同，貫徹了稅收公平原則（2）持久性標(biāo)準(zhǔn)：在時(shí)間上，該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所必須具有一定的“永久性”?？梢允瞧髽I(yè)主觀(guān)上對(duì)于營(yíng)業(yè)場(chǎng)所具有長(zhǎng)期使用的目的，即企業(yè)打算通過(guò)該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所長(zhǎng)期進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)；也可以是在客觀(guān)上存續(xù)一個(gè)確定的時(shí)間期限，那么該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所就構(gòu)成稅收協(xié)定意義上的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。在時(shí)間上確實(shí)持續(xù)了一段期限，體現(xiàn)稅務(wù)管理的要求，必須結(jié)合邊界明確的經(jīng)營(yíng)位置這一要求考慮持久性標(biāo)準(zhǔn)是要通過(guò)確定一個(gè)可移動(dòng)產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所成為常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間界限，區(qū)分永久性營(yíng)業(yè)場(chǎng)所和臨時(shí)性營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，并將臨時(shí)性營(yíng)業(yè)場(chǎng)所排除在常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍之外。例9：德國(guó)音樂(lè)演出團(tuán)體美國(guó)巡回演出案一德國(guó)演出團(tuán)體與美國(guó)經(jīng)紀(jì)人簽訂為期14個(gè)月的合同。但是，演出是巡回的，在不同地區(qū)進(jìn)行，也包括在加拿大進(jìn)行。雖然就整體而言該團(tuán)體在美國(guó)演出了相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間，但因?yàn)檠莩鲎鳛橐豁?xiàng)營(yíng)業(yè)活動(dòng)在一個(gè)特定的地點(diǎn)的持續(xù)時(shí)間是有限的，也即營(yíng)業(yè)活動(dòng)的場(chǎng)所是臨時(shí)的，因此該演出團(tuán)體不構(gòu)成在美國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。確定一個(gè)移動(dòng)性產(chǎn)業(yè)是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間界限，而區(qū)分臨時(shí)性和永久性營(yíng)業(yè)場(chǎng)所：12個(gè)月和6個(gè)月之爭(zhēng)。固定的位置，或營(yíng)業(yè)界域；對(duì)可移動(dòng)產(chǎn)業(yè)需一并考慮持續(xù)的時(shí)間。3、關(guān)于營(yíng)業(yè)活動(dòng)性質(zhì)的認(rèn)定（一）非營(yíng)業(yè)性服務(wù)的認(rèn)定：1、排除準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性活動(dòng)OECD范本和UN范本的規(guī)定：1）專(zhuān)為儲(chǔ)存、陳列或交付本企業(yè)貨物或商品的目的而使用的場(chǎng)所；2）專(zhuān)為儲(chǔ)存、陳列或交付的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫(kù)存；３）專(zhuān)為通過(guò)另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或商品的庫(kù)存４）專(zhuān)為本企業(yè)采購(gòu)貨物或商品或者收集情報(bào)的目的而設(shè)有固定的營(yíng)業(yè)固定場(chǎng)所；５）專(zhuān)為本企業(yè)進(jìn)行任何其他準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)活動(dòng)的目的而設(shè)有的營(yíng)業(yè)固定場(chǎng)所；６）專(zhuān)為本款（１）到（５）項(xiàng)各項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合而設(shè)有的營(yíng)業(yè)固定場(chǎng)所，如果由于這種結(jié)合使?fàn)I業(yè)固定場(chǎng)所全部活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。2.考察活動(dòng)與整個(gè)企業(yè)活動(dòng)的關(guān)系，如果固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的活動(dòng)在企業(yè)整個(gè)盈利活動(dòng)中所起的作用是主要或重要的，那么該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所活動(dòng)是營(yíng)業(yè)活動(dòng)，否則就屬于非營(yíng)業(yè)性服務(wù)或準(zhǔn)備性輔助活動(dòng)，而不被認(rèn)為是常設(shè)機(jī)構(gòu)。以下情況應(yīng)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)：1）業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)整體業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)相同;（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)公司、廣告公司）2）生產(chǎn)或銷(xiāo)售行為的延伸；（如銷(xiāo)售設(shè)備的維修）3）為本企業(yè)外的顧客服務(wù)；（如所擁有倉(cāng)庫(kù)還租給其他企業(yè)使用）4）行使監(jiān)督管理職責(zé)；5）承擔(dān)銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)或從事生產(chǎn)活動(dòng)。（如一個(gè)固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所既為本企業(yè)保存貨物，采購(gòu)貨物，也為本企業(yè)交付貨物、銷(xiāo)售貨物）（二）區(qū)分營(yíng)業(yè)活動(dòng)和一般性租賃活動(dòng)或銷(xiāo)售活動(dòng)締約國(guó)一方企業(yè)通過(guò)其設(shè)在締約國(guó)另一方的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，將其有形資產(chǎn)，如設(shè)施、（工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)的）設(shè)備、房屋或無(wú)形資產(chǎn)，如專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等類(lèi)似資產(chǎn)，出租或租賃給第三者使用，并通過(guò)該營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的活動(dòng)，通常視為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。通過(guò)固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所提供資本也應(yīng)同樣視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果締約國(guó)一方企業(yè)將設(shè)施、（工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)的）設(shè)備、房屋或無(wú)形財(cái)產(chǎn)出租給締約國(guó)另一方企業(yè)，而在該締約國(guó)另一方未設(shè)有從事該項(xiàng)出租或租賃活動(dòng)的固定場(chǎng)所，出租人僅按合同規(guī)定提供出租的設(shè)備等，該項(xiàng)出租的設(shè)施、（工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)的）設(shè)備、房屋或無(wú)形財(cái)產(chǎn)的活動(dòng)，不能構(gòu)成為常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)視為一般的租賃貿(mào)易活動(dòng)。同樣，如果出租人派出雇員為（工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)的）設(shè)備的安裝、操作提供服務(wù)，而這些雇員是在承租人的指揮、負(fù)責(zé)和控制下，從事操作或維修（工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)的）設(shè)備的活動(dòng)，也不能視為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但是，如果該雇員具有更多職責(zé)，如有權(quán)參與承租設(shè)備使用計(jì)劃的決策，或雇員的操作、服務(wù)、檢查、維修設(shè)備在出租人的負(fù)責(zé)和控制下，這時(shí)出租人的活動(dòng)已超出了單純的租賃業(yè)務(wù)的范圍，應(yīng)視為構(gòu)成了企業(yè)性質(zhì)活動(dòng)。在這種情況下，該項(xiàng)活動(dòng)如果具有一定程度的永久性，應(yīng)認(rèn)為構(gòu)成設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。4、建筑工地、建筑、裝配或者安裝工程是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，以在一國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)確定，UN范本認(rèn)為，6個(gè)月就構(gòu)成，而OECD范本認(rèn)為要12個(gè)月。與建筑工地、建筑、裝配或者安裝工程有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)和勞務(wù)活動(dòng)，