第03章-原材料(第二次課)77646-(2)課件

第三章存貨第三節(jié)原材料復(fù)習(xí)舊課、課堂提問：1、原材料實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算的賬戶設(shè)置了哪些？2、外購原材料因?yàn)榻Y(jié)算單據(jù)和運(yùn)輸時間的不一致，核算有哪幾種情況？怎樣賬務(wù)處理？講授新課

1、委托加工物資的確定及會計(jì)處理（重點(diǎn)、難點(diǎn)）2、原材料實(shí)際成本計(jì)價(jià)發(fā)出材料的核算3、原材料計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法下的賬戶設(shè)置（重點(diǎn)）4、原材料計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法下的賬務(wù)處理（重點(diǎn)）5、材料成本差異率的計(jì)算方法及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異的會計(jì)處理（重點(diǎn)、難點(diǎn)）六、委托外單位加工的存貨

（一）概念：委托加工物資是指由委托方提供原料和主要材料，通過支付加工費(fèi)，由受托加工單位按合同要求加工成為委托方所需的存貨，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的物資。※（二）委托加工物資的確定

如果出現(xiàn)以下三種情況，不論受托方在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托方的委托加工物資，而應(yīng)當(dāng)作為受托方銷售自產(chǎn)物資處理。1、由受托方提供原材料生產(chǎn)的物資；2、受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的物資；3、由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的物資。（三）賬戶設(shè)置：

“委托加工物資”，用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的成本。本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。委托加工物資例題：A企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、將甲材料撥付B加工廠進(jìn)行加工，以制成生產(chǎn)產(chǎn)品所需的乙材料。撥付加工的甲材料實(shí)際成本共計(jì)10，000元。借：委托加工物資——B加工廠10000貸：原材料——甲材料10000委托加工物資2、以銀行存款支付全部加工費(fèi)用2340元（其中準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為340元。借：委托加工物資——B加工廠2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款2340委托加工物資3、委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的運(yùn)輸費(fèi)500元(其中按規(guī)定準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額35元)。借：委托加工材料——B加工廠465應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）35貸：庫存現(xiàn)金500委托加工物資4、收回的加工材料驗(yàn)收入庫。借：原材料——乙材料12465

貸：委托加工物資——×加工廠12465單選題A企業(yè)將甲材料委托給B企業(yè)加工，撥付的甲材料的實(shí)際成本為10000元，支付的運(yùn)費(fèi)為900元（按規(guī)定可按7%計(jì)算準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額），支付給B企業(yè)加工費(fèi)用1170元（含準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額170元）。加工完成后材料收回作為原材料核算，則原材料入庫的實(shí)際成本為（）元。A12070B11900C11837D11170七、發(fā)出材料實(shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn)編制會計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：原材料見教材P66例題3-7

第四節(jié)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算一、計(jì)劃成本法含義：原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，是指每種材料的日常收、發(fā)、結(jié)存核算都按預(yù)先確定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。二、賬戶設(shè)置：1、“材料采購”，本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。本科目按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。“材料采購——”資產(chǎn)類賬戶借方登記采購材料的實(shí)際成本貸方登記已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本期末余額：反映企業(yè)在途材料的采購成本2、“原材料”賬戶該賬戶，用于核算企業(yè)庫存原材料的計(jì)劃成本。該賬戶按材料的保管地點(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。“原材料——”資產(chǎn)類賬戶借方登記入庫原材料的計(jì)劃成本貸方登記出庫原材料的計(jì)劃成本期末余額：反映企業(yè)庫存原材料的計(jì)劃成本3、“材料成本差異”本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。本科目按照“原材料”等類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算?！安牧铣杀静町悺辟Y產(chǎn)類調(diào)整賬戶借方登記入庫材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支差，用“+”表示）登記①入庫材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約差，用“-”表示）；②分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異（超支差用藍(lán)字、節(jié)約差用紅字）期末余額：反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異期末余額：反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異三、賬務(wù)處理1、計(jì)劃成本法下采購時借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2、驗(yàn)收入庫時借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（實(shí)﹥計(jì)，超支）

貸：材料采購（實(shí)際成本）

材料成本差異（實(shí)﹤計(jì)，節(jié)約）※賬戶區(qū)別1、“在途物資”（實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下的采購成本）、“材料采購”（計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法下的采購成本）2、“在途物資”、“材料采購”表示采購環(huán)節(jié)發(fā)生的成本“原材料”表示驗(yàn)收入庫的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，由采購成本轉(zhuǎn)來“庫存商品”表示完工的產(chǎn)成品四、例題（計(jì)劃單價(jià)25元/千克）1、采購甲材料480千克，材料驗(yàn)收入庫，貨款14040元(其中價(jià)款12000元，增值稅2040元)以支票付訖，并以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)75元。材料實(shí)際成本=12000+75=12075(元)材料計(jì)劃成本=480×25=12000(元)（1）采購時借：材料采購12075應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2040貸：銀行存款14040庫存現(xiàn)金75（2）驗(yàn)收入庫借：原材料12000材料成本差異75貸：材料采購120752、上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到達(dá)并入庫。材料實(shí)際成本3270元，計(jì)劃成本3300(即132×25)元。借：原材料3300貸：材料采購3270

材料成本差異303、從外埠采購甲材料180千克，結(jié)算憑證到達(dá)并辦理付款手續(xù)。付款總額為5166元，其中貨款5031元(其中價(jià)款4300元，增值稅731元)；進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)96.8元(其中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅6.8元)；裝卸費(fèi)35元。但材料未到。材料實(shí)際成本=4300+(96.8-6.8)+35=4425(元)材料進(jìn)項(xiàng)稅額=731+6.8=737.8(元)借：材料采購4425應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）737.8

貸：銀行存款5162.84、本月購進(jìn)的甲材料300千克已經(jīng)驗(yàn)收入庫，月末時結(jié)算憑證仍未到。先按計(jì)劃成本入賬，下月初用紅字沖回。材料計(jì)劃成本=300×25=7500(元)本月末：借：原材料7500

貸：應(yīng)付賬款7500下月初：借：原材料（7500）貸：應(yīng)付賬款（7500）5、根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計(jì)發(fā)出材料960千克，計(jì)劃成本24000元。其中：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)600千克，計(jì)劃成本15000元；用于車間一般耗用300千克，計(jì)劃成本7500元；用于管理部門耗用40千克，計(jì)劃成本1000元；用于產(chǎn)品銷售方面的消耗20千克，計(jì)劃成本500元。借：生產(chǎn)成本15000制造費(fèi)用7500管理費(fèi)用1000銷售費(fèi)用500貸：原材料24000五、材料成本差異率的計(jì)算（一）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的計(jì)算方法月份終了，將材料成本差異總額按成本差異率在發(fā)出材料和期末庫存材料之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｓ?jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的方法有兩種：一是按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算；二是按上月的成本差異率計(jì)算。材料成本差異率的計(jì)算（二）計(jì)算公式：1、材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本）×100%材料成本差異率的計(jì)算教材P68

某工業(yè)企業(yè)對甲材料采用計(jì)劃成本核算，甲材料計(jì)劃單位成本為25元/千克。1月31日，有關(guān)甲材料的科目余額如下：科目名稱余額方向金額(元)材料采購借方3270原材料借方14700材料成本差異貸方345根據(jù)2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：材料成本差異率的計(jì)算本月材料成本差異率=【-345（初）+45（入）】/【14700（初）+12000（入）

+3300（入）+7500（入）】×100%=—0.8%2、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率3、發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本±發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異4、結(jié)存材料的實(shí)際成本=結(jié)存材料的計(jì)劃成本±結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異材料成本差異率的計(jì)算生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的差異=15000×（-0.8%）=-120（元）制造費(fèi)用負(fù)擔(dān)的差異=7500×（-0.8%）=-60（元）管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)的差異=1000×（-0.8%）=-8（元）銷售費(fèi)用負(fù)擔(dān)的差異=500×（-0.8%）=-4（元）借：生產(chǎn)成本（120）

制造費(fèi)用（60）管理費(fèi)用（8）銷售費(fèi)用（4）貸：材料成本差異（192）（紅字節(jié)約、藍(lán)字超支）（結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異的過程就是將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的過程。）

多選題“材料成本差異”賬戶貸方可以用來登記（）。A購進(jìn)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額B發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異C發(fā)出材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異D購進(jìn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額E調(diào)整庫存材料計(jì)劃成本時，調(diào)整減少的計(jì)劃成本六原材料收發(fā)核算的一般方法和程序1、采購材料時，按采購材料的實(shí)際成本借記“材料采購”科目，貸記有關(guān)科目。2、月份終了(或在材料入庫時)，根據(jù)已經(jīng)結(jié)算入庫外購材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按采購材料的實(shí)際成本貸記“材料采購”科目。按兩者差額，貸記或借記“材料成本差異”科目。3、月份終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，下月初用紅字沖回。發(fā)出材料時，按發(fā)出原材料的計(jì)劃成本記賬。原材料收發(fā)核算的一般方法和程序4、月份終了，將材料成本差異總額按成本差異率在發(fā)出材料和期末庫存材料之間進(jìn)行分?jǐn)?。?jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的方法有兩種：一是按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算；二是按上月的成本差異率計(jì)算。5、會計(jì)期末，“材料采購”科目的借方余額反映在途材料的實(shí)際成本；“原材料”科目的借方余額反映入庫后未發(fā)出的原材料的計(jì)劃成本；“材料成本差異”的余額反映入庫后未發(fā)出的原材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將“材料