第六章 企業(yè)投資的核算

第六章企業(yè)投資的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)參考資料教學(xué)內(nèi)容1通過本章學(xué)習(xí)要求：

掌握固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)投資的確認(rèn)、計(jì)量和記錄；

熟悉固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法和后續(xù)支出的會計(jì)處理；

了解無形資產(chǎn)的特征及包括的內(nèi)容。教學(xué)目標(biāo)2本章參考資料《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》3本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算第一節(jié)投資概述第四節(jié)金融資產(chǎn)投資的核算4第一節(jié)投資概述一、投資的概念二、投資的分類三、我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對投資的分類5一、投資的概念投資是指企業(yè)為了達(dá)到一定的目的而投入的資金。

財(cái)務(wù)會計(jì)中的投資有廣義和狹義之分，廣義的投資包括對外投資和對內(nèi)投資。狹義的投資一般僅包括對外投資，不包括對內(nèi)投資。對投資進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悾谴_定投資會計(jì)核算方法和如何在會計(jì)報(bào)表中披露的前提。

6二、投資的分類投資廣義投資狹義投資企業(yè)內(nèi)部投資企業(yè)外部投資置產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資金融工具投資長期股權(quán)投資一般僅包括對外投資

本章中所闡述的投資僅包括固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資、金融工具投資和長期股權(quán)投資。存貨投資期貨投資房地產(chǎn)投資7三、我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

對投資的分類投資金融資產(chǎn)投資交易性金融資產(chǎn)投資可供出售金融資產(chǎn)投資長期股權(quán)投資持有至到期投資企業(yè)合并形成的投資非企業(yè)合并形成的投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)8第二節(jié)固定資產(chǎn)投資的核算一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)二、固定資產(chǎn)的分類四、固定資產(chǎn)的記錄三、固定資產(chǎn)的計(jì)量鑄造車間9一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（一）固定資產(chǎn)的概念為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)

是企業(yè)自用是一項(xiàng)長期資產(chǎn)使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。10一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的基本特點(diǎn)：1.持有目的是使用而非直接出售2.使用年限超過一個(gè)會計(jì)年度且壽命有限3.具有實(shí)物形態(tài)4.成本從收入中得到補(bǔ)償5.效益產(chǎn)生于提供服務(wù)中

11（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的有形資產(chǎn)，確認(rèn)為存貨。

符合固定資產(chǎn)定義，同時(shí)滿足兩個(gè)條件

該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)12案例C企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，曾經(jīng)效益很好，資金充裕，很多單位向其借款，該企業(yè)借出了很多資金。這幾年經(jīng)濟(jì)效益迅速滑坡，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，但有幾百萬元借款無法收回，成了企業(yè)議論較多的問題，于是企業(yè)通過法律手段加大了清收力度，并取得了一定效果?；闀r(shí)，稽查人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)1995年借給某公司下屬房地產(chǎn)公司資金250萬元，至稽查日時(shí)，由該公司代其下屬房地產(chǎn)公司歸還了207.5萬元，余款42.5萬元掛在賬上一直未收回?；槿藛T對此進(jìn)行了詳細(xì)的核查，在該公司的配合下，稽查人員取得協(xié)議復(fù)印件后真相大白，原來該公司承諾，以貨幣資金歸還207.5萬元后，又以一臺皇冠小轎車作價(jià)42.5萬元抵償借款。企業(yè)收到車后沒有入賬，而是放在基建辦使用，形成賬外資產(chǎn)。

13二、固定資產(chǎn)的種類（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)廠房、機(jī)器設(shè)備運(yùn)輸用汽車等職工宿舍、職工食堂、醫(yī)務(wù)室等14（二）按使用情況分類固定資產(chǎn)使用中的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)正在使用中的季節(jié)性停用的不適用的——新增暫未用的多余的大修理停用的出租用的機(jī)器設(shè)備已達(dá)可使用狀態(tài)尚未辦理竣工手續(xù)的15（三）按所有權(quán)分類固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)融資租入經(jīng)營租入注意

企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，作為自有固定資產(chǎn)管理與核算；企業(yè)經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)，因?yàn)椴粨碛兴袡?quán)和控制權(quán)，不能作為自有固定資產(chǎn)管理與核算。16（四）按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)土地17三、固定資產(chǎn)的計(jì)量固定資產(chǎn)計(jì)量包括后續(xù)計(jì)量期末計(jì)量初始計(jì)量→初始成本計(jì)量→固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)折舊期末賬面價(jià)值18（一）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。

按照成本進(jìn)行初始計(jì)量固定資產(chǎn)購置方式不同其成本構(gòu)成不盡相同概念19外購固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量初始成本構(gòu)成內(nèi)容初始成本達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等購買價(jià)款進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)20自行建造固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量

固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切必要的支出。初始成本工程物資成本人工成本交納的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用初始成本構(gòu)成內(nèi)容21投入固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

初始成本22（二）固定資產(chǎn)取得的會計(jì)處理⒈外購固定資產(chǎn)的會計(jì)處理

（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)原始價(jià)值將初始成本直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶購買價(jià)款相關(guān)稅金達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他支出核算要點(diǎn)23

例題一：甲企業(yè)以銀行存款購入一臺生產(chǎn)用不需安裝的新設(shè)備，發(fā)票價(jià)格9000元，增值稅額1530元，支付的包裝費(fèi)400元，運(yùn)輸費(fèi)470元，設(shè)備交付使用。外購固定資產(chǎn)舉例

24借：固定資產(chǎn)——設(shè)備9837.10

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1562.90貸：銀行存款114002009年1月1日增值稅改革例題分析25自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。經(jīng)測算，明年實(shí)施該項(xiàng)改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。

26（二）固定資產(chǎn)取得的會計(jì)處理⒈外購固定資產(chǎn)的會計(jì)處理

（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)原始價(jià)值先將實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出記入“在建工程”賬戶待固定資產(chǎn)安裝調(diào)試完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)再將初始成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶購買價(jià)款相關(guān)稅金達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他支出核算要點(diǎn)安裝費(fèi)27

例題二：甲企業(yè)購入生產(chǎn)用需要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)貨票上注明的價(jià)格為36000元，增值稅額為6120元，另發(fā)生包裝費(fèi)為240元，運(yùn)雜費(fèi)為150元，安裝費(fèi)為2000元，假定全部款項(xiàng)均已通過銀行結(jié)算。外購固定資產(chǎn)舉例

28初始成本＝36000+6120+240+150＝42510（元）借：在建工程—在安裝設(shè)備42510貸：銀行存款42510（1）購入設(shè)備時(shí)，記：（2）發(fā)生安裝費(fèi)時(shí)，記：借：在建工程—在安裝設(shè)備2000貸：銀行存款2000例題分析29原始價(jià)值＝42510+2000＝44510（元）借：固定資產(chǎn)——設(shè)備44510貸：在建工程—在安裝設(shè)備44510例題分析（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，記：30⒉自行建造固定資產(chǎn)的會計(jì)處理（1）自營方式建造的固定資產(chǎn)原始價(jià)值先將實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出記入“在建工程”賬戶待固定資產(chǎn)安裝調(diào)試完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)再將初始成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶直接材料直接人工直接機(jī)械使用費(fèi)用核算要點(diǎn)應(yīng)交納的稅金資本化的費(fèi)用31

例題三：甲企業(yè)某企業(yè)采用自營方式建造倉庫一幢，為此發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：自營建造固定資產(chǎn)舉例

（1）購入工程材料595000元，增值稅額為101150元，運(yùn)雜費(fèi)為3850元，已通過銀行結(jié)算。借：工程物資——專用材料700000貸：銀行存款70000032借：在建工程—建筑工程（倉庫）700000貸：工程物資—專用材料700000（2）工程領(lǐng)用工程物資700000元。（3）計(jì)算應(yīng)付職工薪酬100000元。借：在建工程—建筑工程（倉庫）100000貸：應(yīng)付職工薪酬10000033借：在建工程—建筑工程（倉庫）20000貸：銀行存款20000（4）自營工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的水、電、運(yùn)輸、勞務(wù)等費(fèi)用20000元，假定均以銀行存款支付。34借：固定資產(chǎn)——倉庫820000貸：在建工程—建筑工程（倉庫）820000（5）工程實(shí)體建造已全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。原始價(jià)值＝700000＋100000＋20000＝820000（元）35⒉自行建造固定資產(chǎn)的會計(jì)處理（2）出包方式建造的固定資產(chǎn)原始價(jià)值預(yù)付的工程價(jià)款先記入“預(yù)付賬款”賬戶辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，按結(jié)算的工程價(jià)款記入“在建工程”賬戶；待固定資產(chǎn)安裝調(diào)試完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)再將初始成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶建筑工程支出安裝工程支出需分?jǐn)偟钠渌С龊怂阋c(diǎn)會計(jì)處理略36（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量⒈固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計(jì)量

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用支出等。

概念37⒈固定資產(chǎn)后續(xù)支出的計(jì)量后續(xù)支出資本化后續(xù)支出費(fèi)用化確認(rèn)原則后續(xù)支出記入固定資產(chǎn)成本后續(xù)支出記入當(dāng)期損益更新改造支出裝修支出等日常維修支出大修理支出等38固定資產(chǎn)修理的會計(jì)處理核算要點(diǎn)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出記入“銷售費(fèi)用”賬戶記入“管理費(fèi)用”賬戶專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用后續(xù)支出39

例題四：甲企業(yè)以銀行存款支付廠房修理費(fèi)4000元。固定資產(chǎn)修理舉例

借：管理費(fèi)用——修理費(fèi)4000貸：銀行存款400040⒉固定資產(chǎn)折舊的計(jì)量

固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。概?/p>

有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)理論和計(jì)算方法,在固定資產(chǎn)的會計(jì)處理中一并介紹。說明41固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理⒈計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊但下列情況除外：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)入賬的土地（）（）42⒉固定資產(chǎn)折舊應(yīng)考慮的因素固定資產(chǎn)原值估計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用壽命假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。應(yīng)考慮的因素

⑴該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量⑵該資產(chǎn)的有形損耗⑶該資產(chǎn)的無形損耗⑷法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備43⒊固定資產(chǎn)折舊時(shí)間的規(guī)定

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。起始時(shí)間固定資產(chǎn)增加的下一個(gè)月停止時(shí)間固定資產(chǎn)減少的下一個(gè)月44⒊固定資產(chǎn)折舊時(shí)間的規(guī)定

固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。注意注意下列折舊規(guī)定45⒋固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

平均年限法雙倍余額遞減法工作量法年數(shù)總和法46（1）年限平均法

亦稱直線法，將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用期限內(nèi)平均分?jǐn)偂８拍?7

某項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊額固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算計(jì)算公式＝某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值（預(yù)計(jì)殘值收入－預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）或：某項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊額×（1－凈殘值率）＝某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值48固定資產(chǎn)折舊率的計(jì)算個(gè)別折舊率

某項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊率某項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值×100%某項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊率＝1－凈殘值率某項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率＝1－凈殘值率該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限或：49

例題四：某企業(yè)有設(shè)備一臺，原值19000元，預(yù)計(jì)殘值920元；預(yù)計(jì)清理費(fèi)160元，預(yù)計(jì)使用10年。月折舊額＝1824÷12＝152（元）

19000－（920－160）年折舊額＝＝1824（元）1050年折舊率＝1824÷19000×100%＝9.6%月折舊率＝152÷19000×100%＝0.8%或：＝9.6%÷12＝0.8%51分類折舊率某類固定資產(chǎn)年折舊率某類固定資產(chǎn)年折舊額該類固定資產(chǎn)原值之和×100%某類固定資產(chǎn)月折舊率＝某類固定資產(chǎn)年折舊率12某類固定資產(chǎn)月折舊額＝某類固定資產(chǎn)原值×該類固定資產(chǎn)月折舊率固定資產(chǎn)折舊率的計(jì)算52工作量法

按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量，平均計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。概念53×

單位里程折舊額月折舊額固定資產(chǎn)原值×（1－凈殘值率）＝預(yù)計(jì)總行駛里程＝單位里程折舊額當(dāng)月實(shí)際行駛里程工作量以行駛里程表示的計(jì)算

計(jì)算公式54

例題六：某企業(yè)有新汽車一輛，原值80000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)行駛500000公里，本月實(shí)際行駛10000公里。本月應(yīng)提折舊額＝0.152×10000＝1520(元)單位里程折舊額

80000×（1－5%）＝＝0.152(元)50000055×

每工作小時(shí)折舊額月折舊額固定資產(chǎn)原值×（1－凈殘值率）＝預(yù)計(jì)總工作小時(shí)＝每工作小時(shí)折舊額當(dāng)月實(shí)際工作小時(shí)工作量以工作小時(shí)表示的計(jì)算56雙倍余額遞減法

以年初固定資產(chǎn)賬面凈值為基數(shù)，以直線折舊率的兩倍為定率，計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。概念57×雙倍直線折舊率年折舊額2＝預(yù)計(jì)使用年限＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值雙倍直線折舊率×100%（年折舊率）

計(jì)算公式58月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝年折舊額÷12月折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率或：59

在連續(xù)計(jì)算各年折舊額時(shí)必須注意兩個(gè)問題：

各年計(jì)提折舊后，固定資產(chǎn)賬面凈值不能降低到固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值以下。60

我國規(guī)定：在該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用的最后兩年改用直線法。最后兩年的年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值－預(yù)計(jì)凈殘值

261例題六：某公司有設(shè)備一臺，原值為50000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。雙倍直線年折舊率＝2/5×100%＝40%預(yù)計(jì)凈殘值＝50000×4%＝2000（元）62固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算表（雙倍余額遞減法）

金額單位：元40%40%40%5000030000180001080064002000020000300001200032000180007200392001080044004360064004400480002000－－第4、5年折舊額＝（10800－50000×4%）÷2＝4400（元）63年數(shù)總和法

以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率，計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。概念64

計(jì)算公式

年折舊率年折舊額尚可使用年限＝＝×（固定資產(chǎn)原值－凈殘值）年折舊率×100%預(yù)計(jì)使用年限×(預(yù)計(jì)使用年限＋1）÷265月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝年折舊額÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率或：66例題七：以[例6-10]資料為例。固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算表5/154/153/152/151/1550000－2000＝48000480004800048000480001600016000340001280028800212009600640032003840011600448005200480002000（年數(shù)總和法）

金額單位：元

67本月應(yīng)提折舊額=上月計(jì)提的折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額-上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊）管理費(fèi)用（行政管理部門固定資產(chǎn)折舊）其他業(yè)務(wù)成本（出租固定資產(chǎn)折舊）貸：累計(jì)折舊⒌固定資產(chǎn)折舊的核算68四、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括：出售、報(bào)廢、毀損

(一)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件滿足下列條件之一應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。69(二)固定資產(chǎn)的處置核算通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，核算程序：1.注銷固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)2.歸集發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)3.結(jié)轉(zhuǎn)清理中清理的收入借：銀行存款、原材料貸：固定資產(chǎn)清理704.處理獲得的賠款借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理5.歸集發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款、應(yīng)交稅費(fèi)6.結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益實(shí)際收到賠款時(shí)，借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款結(jié)轉(zhuǎn)凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理71四、固定資產(chǎn)的處置1、固定資產(chǎn)出售

例題八：某公司經(jīng)批準(zhǔn)將不需用的倉庫一幢出售，該倉庫原值900000元，已計(jì)提折舊345000元，出售價(jià)款為640000元，應(yīng)交營業(yè)稅32000元，全部款項(xiàng)以銀行存款收付。72借：固定資產(chǎn)清理555000累計(jì)折舊345000貸：固定資產(chǎn)——不需用固定資產(chǎn)（倉庫）900000⑴注銷出售的倉庫原值和累計(jì)折舊時(shí)，記：⑵取得出售倉庫收入時(shí)，記：

借：銀行存款640000貸：固定資產(chǎn)清理64000073借：固定資產(chǎn)清理32000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅32000應(yīng)交營業(yè)稅額＝640000×5%＝32000（元）

⑶因出售的倉庫屬于不動產(chǎn)，計(jì)算交納的營業(yè)稅時(shí)，記：74⑷結(jié)轉(zhuǎn)出售倉庫的凈收益時(shí)，記：出售倉庫凈收益＝640000－555000－32000＝53000（元）借：固定資產(chǎn)清理53000貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得5300075⒉固定資產(chǎn)報(bào)廢例題九：某公司經(jīng)批準(zhǔn)將一臺機(jī)器報(bào)廢，該機(jī)器原值30000元，已計(jì)提折舊28800元，報(bào)廢中發(fā)生清理費(fèi)1400元，殘值出售所得價(jià)款2100元，全部款項(xiàng)以銀行存款收付。76借：固定資產(chǎn)清理1200累計(jì)折舊28800貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（機(jī)器）30000⑴注銷出售的倉庫原值和累計(jì)折舊時(shí)，記：⑵支付清理費(fèi)時(shí)，記：

借：固定資產(chǎn)清理1400貸：銀行存款140077⑶取得殘值收入時(shí)，記：

借：銀行存款2100貸：固定資產(chǎn)清理2100⑷結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢機(jī)器的凈損失時(shí)，記：報(bào)廢機(jī)器凈損失＝1200＋1400－2100＝500（元）借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失500貸：固定資產(chǎn)清理500

78第三節(jié)無形資產(chǎn)投資的核算一、無形資產(chǎn)核算的主要內(nèi)容無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。79無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。土地使用權(quán)行政劃撥無償取得的，不作為無形資產(chǎn)屬于投資性房地產(chǎn)或作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)除外。

下列屬于無形資產(chǎn)是（）。A、商譽(yù)B、專利權(quán)C、商標(biāo)權(quán)D、土地使用權(quán)80無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；成本能夠可靠地計(jì)量企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

81二、無形資產(chǎn)的計(jì)量(一)初始計(jì)量1、外購方式取得的無形資產(chǎn)2、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)3、投資者投入的無形資產(chǎn)4、取得土地使用權(quán)(二)后續(xù)計(jì)量：無形資產(chǎn)的攤銷(三)無形資產(chǎn)的處置82(一)初始計(jì)量

1、外購方式取得的無形資產(chǎn)企業(yè)購入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，如律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊登記費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)購入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。教材P86，[例6-15]83(一)初始計(jì)量

2、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)

企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。84在新準(zhǔn)則的相關(guān)應(yīng)用指南中，對可以計(jì)入研究階段的活動，是以列舉的形式說明的：“意在獲取知識而進(jìn)行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動?！?5研究階段的特點(diǎn)：探索性，為開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。①企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出，

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：有關(guān)科目②期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，

借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出86開發(fā)階段，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等，均屬于開發(fā)活動。

如果企業(yè)能夠