經(jīng)濟法基礎(chǔ)一本通關(guān)（第二部分第五章）

第二部分考點精講CONTENTS征稅對象應(yīng)納稅額的計算—稅收優(yōu)惠應(yīng)納稅額的計算—稅收優(yōu)惠征收管理、減、免稅所得，加計扣除，應(yīng)納稅所得額抵扣，應(yīng)納稅納稅人→居民個人、非居民個人③稿酬所得⑤經(jīng)營所得⑧偶然所得考點1:企業(yè)所得稅納稅人★★考點1:企業(yè)所得稅納稅人★★考查角度—企業(yè)所得稅的納稅人考點1:企業(yè)所得稅納稅人★★居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)(如在英國注冊成立，但實際管理機構(gòu)在中國北京的企業(yè))。非居民企業(yè)是指按照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的(如在英國注冊成立且實際管理機構(gòu)也在英國，但在中國設(shè)立了辦事處的企業(yè)),或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機考點1:企業(yè)所得稅納稅人★★考點2:企業(yè)所得稅征稅對象★★★居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就來源于中國“境內(nèi)、境外”的所得繳納企業(yè)所得稅。在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?？疾榻嵌纫粚用衿髽I(yè)與非居民企業(yè)哪些所得納稅考點2:企業(yè)所得稅征稅對象★★★銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得支付所得的個人的住所地確定租金所得特許權(quán)使用費所得考點2:企業(yè)所得稅征稅對象★★★【例題1·多選2018】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于來源于中國境內(nèi)、境外所得確定原則的表述中，正確的有()。A.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所得，按照不動產(chǎn)所在地確定B.股息所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定C.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定D.提供勞動所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定考點2:企業(yè)所得稅征稅對象★★★得的有()。企企業(yè)所得稅稅率考點3:企業(yè)所得稅稅率★適用于"全球所得納稅"的企業(yè)：25%①居民企業(yè)基本稅率優(yōu)惠稅率②“有機構(gòu)場所+有實際聯(lián)系”的非居民企業(yè)適用于"僅就境內(nèi)所得納稅"的企業(yè)：①“有機構(gòu)場所+沒有實際聯(lián)系”的非居民企業(yè)②沒有機構(gòu)場所的非居民企業(yè)適用于小型微利企業(yè)適用于下列企業(yè)：①高新技術(shù)企業(yè)②經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)③西部地區(qū)的特定企業(yè)考點3:企業(yè)所得稅稅率★A.符合條件的設(shè)在西部地區(qū)的企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅B.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅C.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅內(nèi)取得的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損(1)收入的形式。內(nèi)容貨幣形式現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)豁免等非貨幣形式固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等考點4:企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算★★★【例題·多選2019】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)取得的下列收入中，屬于貨幣形式的有()。A.債務(wù)的豁免B.存貨C.應(yīng)收賬款D.現(xiàn)金(2)收入的類別。類別①銷售貨物收入銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入②提供勞務(wù)收入從事各種勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入③轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入④股息、紅利等權(quán)益性投資收益因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入⑤利息收入存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入⑥租金收入提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入⑦特許權(quán)使用費收入提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入⑧接受捐贈收入接受其他企業(yè)、組織或個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)⑨其他收入企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收費收入的是()。(3)收入的確認(rèn)時間收入類別確認(rèn)時間①銷售貨物收入托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入預(yù)收款方式在發(fā)出商品時確認(rèn)收入需要安裝和檢驗的一般情況在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入安裝程序簡單可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入支付手續(xù)費方式委托代銷在收到代銷清單時確認(rèn)收入分期收款方式按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)產(chǎn)品分成方式【提示】收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定②股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)收入類別確認(rèn)時間③利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)④租金收入一般情況按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)跨年度且租金提前一次性支付的出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入⑤特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入⑥接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)考查角度—各項收入的確認(rèn)時間商品，并于9月10日收到全部價款。甲公司9月20日發(fā)出商品，乙公司9月21日收到該批商品。根據(jù)企A.9月10日確認(rèn)銷售收入B.9月20日確認(rèn)銷售收入C.9月21日確認(rèn)銷售收入D.9月1日確認(rèn)銷售收入【解析】本題屬于采取預(yù)收款方式銷售商品，在發(fā)出商品時(9月20日)確認(rèn)收入。收入確認(rèn)原則①售后回購符合收入確認(rèn)條件銷售的商品：按售價確認(rèn)收入回購的商品：按購進商品處理不符合收入確認(rèn)條件(如融資)收到的款項：確認(rèn)為負債回購價格大于原售價的差額：在回購期間確認(rèn)為利息費用②以舊換新銷售的商品：按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入(同類新商品價格)回收的商品：作為購進商品處理③商業(yè)折扣(如打八折)按折扣后的金額確認(rèn)收入的折扣)按折扣前的金額確認(rèn)收入【提示】現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除⑤銷售退回或銷售折讓發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入⑥提供勞務(wù)按完工進度確認(rèn)收入⑦買一贈一不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項商品的銷售收入際收取的不含增值稅的全部價款(差價)征收增值稅；其他商品的以舊換新業(yè)務(wù)，按新貨物的同期表述中，正確的是()。=46.8÷(1+13%)×90%=37.27萬元。(5)視同銷售不征稅收入(1)財政撥款(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金性資金(4)縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，指定專門用途并按規(guī)定進行管理的(5)全國社會保障基金理事會及基本養(yǎng)老保險基金投資管理機構(gòu)在國務(wù)院批準(zhǔn)的投資范圍內(nèi)，運用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬于養(yǎng)老基金的投資收入(6)全國社會保障基金取得的直接股權(quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益(1)國債利息收入(2)居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益【提示】免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益(2)和(3)可以概括理解為：①這里的免稅僅適用于“全球所得納稅”的企業(yè)，不包括“僅境內(nèi)所得納稅”的企業(yè)；②從未上市的居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不考慮時間長短，直接免稅；③對于持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票取得的投資收益，12個月以內(nèi)的，交稅；12個月以上的，免稅(4)符合條件的非營利組織的收入【提示】不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入(5)非營利性科研機構(gòu)、高等學(xué)校接收企業(yè)、個人和其他組織機構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入考點4:企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算★★★入的是()。A.國債利息收入B.違約金收入C.股息收入D.財政撥款(1)稅金。扣除標(biāo)準(zhǔn)超過標(biāo)準(zhǔn)部分的處理工資、薪金支出合理的，準(zhǔn)予扣除“三項經(jīng)費”職工福利費不超過“工資薪金總額×14%”不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除工會經(jīng)費不超過“工資薪金總額×2%”不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除職工教育經(jīng)費不超過“工資薪金總額×8%”超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除黨組織工作經(jīng)費不超過“工資薪金總額×1%”不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除【解析】①職工福利費扣除限額=1000×14%=140萬元，實際發(fā)生額150萬元超過了扣除限額，只能按限額140萬元扣除；②工會經(jīng)費扣除限額=1000×2%=20萬元，實際發(fā)生額21萬元超過了扣除限額，只能按限額20萬元扣除；③職工教育經(jīng)費扣除限額=1000×8%=80萬元，待扣除金額=本年實際發(fā)生額75萬元+費和職工教育經(jīng)費支出合計金額=140+20+80=240萬元。(3)保險費。扣除類型全額扣除①企業(yè)為職工繳納的“四險一金”(基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和住房公積金)②職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費③為特殊工種職工支付的人身安全保險費④企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定繳納的保險費⑤企業(yè)參加雇主責(zé)任險、公眾責(zé)任險等責(zé)任保險，按規(guī)定繳納的保險費限額扣除①補充養(yǎng)老保險費：不超過工資總額的5%②補充醫(yī)療保險費：不超過工資總額的5%不得扣除企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費【例題·多選2018】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的下列費用中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的有()。A.基本醫(yī)療保險費B.基本養(yǎng)老保險費C.工傷保險費D.住房公積金【拓展·判斷2019】企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計算確的是()。(4)利息費用?？鄢愋腿~扣除①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出②金融企業(yè)的各項存款利息支出③金融企業(yè)同業(yè)拆借利息支出④企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出限額扣除職工或其他人員(即沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員)借款的利息支出不得扣除繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息考點4:企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算★★★【例題·單選2015】2019年8月甲公司向金融企業(yè)借入流6%;向非關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司借入同類借款1800萬元，期限3個月，年利率為12%,已知金融企業(yè)同期同類貸款年利率為6%。計算甲公司2019年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的利息費用的下列算式中，正確的是()。A.1800×12%÷12×3=54萬元B.900×6%÷12×3=13.5萬元C.900×6%÷12×3+1800×1萬元D.900×6%÷12×3+1800×6%÷12×3=40.5萬元【解析】①向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予據(jù)實扣除；②向非金融企業(yè)借利息費用=900×6%÷12×3+1800×6%÷12×3=40.5萬元。(5)捐贈。捐贈類型扣除規(guī)定直接捐贈不得扣除公益性捐贈①用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予據(jù)實扣除②其他公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。計算甲企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的公益性捐贈支出是()。A.84萬元B.72萬元C.60萬元D.74萬元【解析】扣除限額=600×12%=72萬元；待扣除捐贈支出=本年62+上年12=74萬元，超過了(6)業(yè)務(wù)招待費。過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%標(biāo)準(zhǔn)1實際發(fā)生額×60%標(biāo)準(zhǔn)2銷售(營業(yè))收入×5%扣除(籌建期間沒有收入，只用一個標(biāo)準(zhǔn))。小旌筆記包括的項目不包括的項目銷售貨物收入提供勞務(wù)收入出租××收入提供x×使用權(quán)收入國債利息、存款利息收入、股息收入轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)、股權(quán)收入存貨盤盈、接受捐贈收入違約金收入銷售(營業(yè))收入年銷售(營業(yè))收入的5‰。甲公司在計算2017年度企業(yè)所得【解析】實際發(fā)生額的60%=12×60%=7.2萬元，銷售(營業(yè))收入的5%=2000×5%=10(1)銷售貨物收入2000萬元，提供技術(shù)服務(wù)收入500萬元，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入3000萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)上年已損失處理后又收回的其他應(yīng)收款。實際發(fā)生額的60%=50×60%=30萬元，銷售(營業(yè))收入的5%=(2000+500)×5%=12.5萬元，按照孰低原則扣除12.5萬元。(7)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。企業(yè)類型扣除規(guī)定①煙草企業(yè)不得扣除②化妝品制造或銷售企業(yè)③醫(yī)藥制造企業(yè)④飲料制造(不含酒類)企業(yè)限額扣除：不超過銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除其他企業(yè)限額扣除：不超過銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除【解析】扣除限額=3000×15%=450萬元，待扣除廣告費=上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除廣告費60+本考點4:增值稅應(yīng)納稅額的計算★★★售一批金項鏈。該批金項鏈含增值稅售價為139200元，換回的舊項鏈作價127600元，甲首飾店實際收取差價款11600元。已知增值稅稅率為13%。計算甲首飾店當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值A(chǔ).139200÷(1+13%)×13%=16014“實際收取的”差價款11600元為含增值稅銷售額，銷項稅額=含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率),故選項D正確。傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予C.煙草企業(yè)D.化妝品制造企業(yè)(9)損失。算式正確的是()。A.40+6.4-12-2=32.4萬元B.40+6.4-12=34.4萬元C.40-12-2=26萬元D.40+6.4=46.【解析】可以扣除的損失金額=損失金額40+不得抵扣的增值稅6.4-保險賠款12-責(zé)任人賠償2=(10)其他支出。準(zhǔn)予扣除項目不得扣除項目(重點記)①合理的不需要資本化的借款費用②匯兌損失(已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分除外)③按規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金④租賃費⑤合理的勞動保護支出⑥轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用⑦總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用⑧會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項②稅收滯納金③罰金、罰款和被沒收財物的損失④贊助支出(與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出)⑤未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出⑥企業(yè)之間支付的管理費⑦企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費⑧非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息⑨企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除考點4:企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算★★★經(jīng)濟性質(zhì)的損失(如違約金、銀行罰息),可以在稅前扣除。國家給予的懲罰性質(zhì)的損失(如稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失),不得在稅前扣除。額時，不得扣除的有()。A.罰金B(yǎng).訴訟費用C.罰款D.稅收滯納金【答案】ACDC.企業(yè)所得稅稅款考點4:企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算★★★①職工教育經(jīng)費；②公益性捐贈(三年內(nèi));③廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費?？疾榻嵌纫慌袛嗄男╉椖繙?zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除(1)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年的所得不足以彌補的，可2010年2011年2012年2013年2014年2016年虧損可否彌補(2)自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年2017年2017年考點4:企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算★★★年份未彌補虧損前的所得2013年-20萬元2014年100萬元2015年-220萬元2016年180萬元200萬元【解析】2013年20萬元的虧損在2014年彌補。2015年的220萬元虧損，2016年彌補180萬元，業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=200-40=160萬元。應(yīng)納稅所得額二利潤總額+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額①不得扣除項目如稅收滯納金、罰款、贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、企業(yè)之間支付的管理費、直接捐贈等②超過限額扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分①不征稅、免稅項目如國債利息、符合條件的股息、紅利等②加計扣除項目如新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費，支付給殘疾人員的工資小旌筆記考查角度—間接計算法的具體應(yīng)用【例題·不定項2018】甲公司為居民企業(yè)，主要從事電冰箱的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2017年有關(guān)經(jīng)營情況如下：(1)銷售電冰箱收入8000萬元；出租閑置設(shè)備收入500萬元；國債利息收入50萬元；理財產(chǎn)品收益30萬元。(2)符合條件的廣告費支出1500萬元。(3)向銀行借入流動資金支付利息55萬元；非廣告性贊助支出80萬元；向客戶支付違約金3萬元；計提壞賬準(zhǔn)備金8萬元。(4)全年利潤總額為900萬元。已知：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。1.甲公司下列收入中，應(yīng)計入2017年度企業(yè)所得稅收入總額的是()。A.出租閑置設(shè)備收入500萬元B.國債利息收入50萬元C.銷售電冰箱收入8000萬元D.理財產(chǎn)品收益30萬元A.1275萬元B.1500萬元C.1207萬元D.1200萬元【解析】銷售(營業(yè))收入包括銷售貨物收入(銷售電冰箱收入8000萬元)、提供勞務(wù)收入、租金收入(出租閑置設(shè)備收入500萬元)和特許權(quán)使用費收入。廣告費的扣除限額=(8000+500)×15%=1275萬元，本年廣告費支出1500萬元大于扣除限額，只能按照限額1275萬元扣除，超過3.甲公司在計算2017年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列支出中，不得扣除的是()。A.向銀行借入流動資金支付利息支出55萬元C.計提壞賬準(zhǔn)備金8萬元D.非廣告性贊助支出80萬元A.900+(1500-1207)+80+3+8=1萬元D.900-30+(1500-1200)=1170萬元前只能扣除1275萬元，應(yīng)調(diào)增1500-1275=225萬元；③非廣告性贊助支出80萬元不能=900-50+(1500-1275)+80+8=1163萬元?？键c5:資產(chǎn)的稅務(wù)處理★★★(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。(5)與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。(6)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。敲黑板敲黑板(1)未投入使用的房屋、建筑物；(2)以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(3)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。考查角度—不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍C.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)D.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)考點5:資產(chǎn)的稅務(wù)處理考點5:資產(chǎn)的稅務(wù)處理★★★取得方式計稅基礎(chǔ)(1)外購的固定資產(chǎn)以購買價款和支付的相關(guān)稅費(如不得抵扣的增值稅)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出(如運輸費、安裝費)為計稅基礎(chǔ)(2)自行建造的固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)(3)融資租入的固定資產(chǎn)租賃合同約定付款總額的生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)租賃合同未約定付款總額的關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)(4)盤盈的固定資產(chǎn)以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值(重新購買或建造該固定資產(chǎn)所需花費的金額)為計稅基礎(chǔ)(5)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)(6)改建的固定資產(chǎn)除法定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有()?！纠}·多選2018】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)折舊的處理中，不正確的有()。A.甲企業(yè)2017年3月5日購進一臺起重機，2017年4月5日投入使用，應(yīng)當(dāng)自2017年4月起計算折舊B.丙企業(yè)2017年4月1日以融資租賃方式租出一架小型噴氣式飛機，之后繼續(xù)對該飛機計提折舊C.乙企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)整，于2017年10月1日停止使用一批設(shè)備，應(yīng)當(dāng)自2017年11月起停止計算折舊D.丁企業(yè)2017年9月以經(jīng)營租賃方式租入一輛大型巴士，在計算企業(yè)所得稅時，對該巴士計提折舊【解析】選項A,3月購入，4月投入使用，應(yīng)當(dāng)自“投入使用”的次月(5月)開始計算折舊；選項B,以“融資租賃”方式“租出”的固定資產(chǎn)，不得計提折舊；選項C,“停止使用”的固定資產(chǎn)，次月(11月)起停止計算折舊；選項D,以“經(jīng)營租考點5:資產(chǎn)的稅務(wù)處理★★★類型最低折舊年限房屋、建筑物20年飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年飛機、火車、輪船以外的運輸工具4年電子設(shè)備3年最低折舊年限(1)林木類：10年(2)畜類：3年考查角度—生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的范圍和計稅基礎(chǔ)考點5:資產(chǎn)的稅務(wù)處理考點5:資產(chǎn)的稅務(wù)處理★★★范圍無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)(1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)(2)自創(chuàng)商譽(3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)(1)外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)(2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)(3)通過捐贈、投資、非貨稅費為計稅基礎(chǔ)攤銷方法及年限(1)無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除(2)無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。但作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(3)外購商譽支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除長期待攤費用的內(nèi)容攤銷年限(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(3)固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(4)其他長期待攤費用自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年待攤費用的有()?？键c5:資產(chǎn)的稅務(wù)處理★★★(五)投資資產(chǎn)考查角度一境外所得稅額抵免的運用在“營業(yè)外支出”賬目中列支了通過公益性社會團體向災(zāi)區(qū)的捐款38萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%,公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。計算甲公司當(dāng)年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅稅額的下列算式中，正確的是()。B.300×25%-60=15萬元C.(300+300×12%)×25%-60=24萬元潤總額300萬元的基礎(chǔ)上調(diào)增2萬元，即“300+2”或”300+(38-300×12%)”。甲公司當(dāng)年應(yīng)補繳企業(yè)所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-預(yù)繳稅額=[300+(38-300×12%)]×25%-60=15.5萬元。選項D正確。B.(1000+300)×25%=325萬元C.(1000+300)×25%-60=265萬元D.1000×25%-60=190萬元限額，可以全部抵免。甲公司2017年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=(1000+300)×25%-60=265萬元。考點6:企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算★★★考點7:企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠★★減半征收(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植(2)農(nóng)作物新品種的選育(3)中藥材的種植(4)林木的培育和種植(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng)(6)林產(chǎn)品的采集(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目(8)遠洋捕撈(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料的種植(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖小旌筆記考點7:企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠★★考點7:企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠★★甲居民企業(yè)，稅率25%,技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1000萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本及相關(guān)稅費200萬元。則：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=1000-200=800萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(800-500)×50%×25%=37.5萬元。考點7:企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠★★C.160×50%×20%=16萬元D.100×25%×20%+(160-100)×50%×20%=11萬元=100×25%×20%+(160-100)×50%×20%=11萬元?？键c7:企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠考點7:企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠★★加計扣除項目研究開發(fā)費用(1)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(多扣75%)(2)制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(3)科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2022年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除形成無形資產(chǎn)的，自2022年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷考點7:企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠★★加計扣除項目研究開發(fā)費用(4)自2022年1月1日起，對企業(yè)出資給非營利性科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)機構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計算應(yīng)納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除殘疾人工資企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除(工資100元，可在稅前扣200元)考點7:企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠★★用稅前加計扣除政策的有()。B.批發(fā)和零售業(yè)C.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)D.煙草制造業(yè)入當(dāng)期損益的研究開發(fā)費用100萬元，無其他納稅調(diào)整項目。計算甲機械廠2019年度企A.500-100×75%=425萬元B.500-100=400萬元C.500-100×50%=450萬元D.500+100=600萬元考點7:企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠★★型企業(yè)2年以上(滿24個月)的，按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)考點7:企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠★★【例題·單選2017】甲企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2014年2月采取股權(quán)投資方式向乙公司(未上中小高新技術(shù)企業(yè))投資300萬元，至2016年12月31日仍持有該股權(quán)。甲企業(yè)2016年在未享受股權(quán)投資應(yīng)納稅所得額抵扣的稅收優(yōu)惠政策前的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為2000萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為25%,甲企業(yè)享受股權(quán)投資應(yīng)納稅所得額抵扣的稅收優(yōu)惠政策。計算甲企業(yè)2016年度萬元C.2000×70%×25%=350萬元D.(2000×70%-300)×25%=275萬元【解析】2014年2月投資，2016年2月時滿2年，投資額300萬元的70%可以從2016年應(yīng)納稅所得額中扣減。甲企業(yè)2016年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=(2000-300×70%)×25%=447.5萬元?？键c7:企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠★★(七)減計收入(1)企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限(2)自2019年6月1日起至2025年12月31日，社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機構(gòu)，提供考查角度—減計收入的稅收優(yōu)惠考點7:增值稅征收管理★★【提示2】固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)報告外出經(jīng)營事項，考點7:企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠★★(八)應(yīng)納稅額抵免用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅【例題·多選2015】下列關(guān)于企業(yè)所得稅相關(guān)稅收優(yōu)惠的A.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按其投資額的10%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅額B.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可按其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額C.企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)D.企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的70%可以從企業(yè)考點7:企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠★★【解析】應(yīng)納稅額=100×25%-60×10%=19萬元。考點7:企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠★★(2)自2018年11月7日起至2021年11月6日止，對境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利考點8:企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整★(一)轉(zhuǎn)讓定價稅制(二)對避稅行為的處理考點9:企業(yè)所得稅征收管理★類型納稅地點居民企業(yè)依照中國法律、法規(guī)成立的登記注冊地依照外國法律、法規(guī)成立，但實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的實際管理機構(gòu)所在地非居民企業(yè)有機構(gòu)、有實際聯(lián)系的機構(gòu)、場所所在地有實際聯(lián)系的扣繳義務(wù)人所在地考點9:企業(yè)所得稅征收管理★(1)企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。(2)企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12(3)企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個納稅年度。(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯(5)企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理考點9:企業(yè)所得稅征收管理★考查角度—納稅期限的具體規(guī)定考點9:企業(yè)所得稅征收管理★述中，正確的有()。個人所得稅法律制度考點1:納稅人和所得來源的確定★★伙人、在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員)和香港、澳門、臺灣同胞。納稅人規(guī)定居民個人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度(公歷1月1日起至12月31日止)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人非居民個人在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人小旌筆記納稅人的是()。屬于2019年度居民個人的是()。A.馬丁2019年8月1日來到中國，2019年10月31日離開中國B.亨利2019年7月5日來到中國，2020年1月5日離開中國C.瓊斯2019年3月1日來到中國，2019年12月1日離開中國D.路易2018年9月1日來到中國，2019年5月1日離開中國【答案】C考點1:納稅人和所得來源的確定★★納稅人納稅義務(wù)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付非居民個人無住所又不居住√免不征不征無住所，居住不滿183天不超過90天√免不征不征大于90天，小于183天√√不征不征居民個人無住所，居住滿183天連續(xù)居住不滿六年√√√免連續(xù)居住滿六年√√√√有住所√√√√考點2:個人所得稅應(yīng)稅所得項目★★★(1)獨生子女補貼；(3)托兒補助費；(4)差旅費津貼、誤餐補助?？键c2:個人所得稅應(yīng)稅所得項目★★★(三)稿酬所得考點2:個人所得稅應(yīng)稅所得項目★★★【例題·多選2018改編】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)按照“特許權(quán)使用費所得”稅目計繳個人所得稅的有()。A.作家公開拍賣自己的小說手稿原件取得的收入B.個人取得專利賠償收入C.專利權(quán)人許可他人使用自己的專利取得的收入D.商標(biāo)權(quán)人許可他人使用商標(biāo)取得的收入考點2:個人所得稅應(yīng)稅所得項目★★★經(jīng)營所得包括：(1)個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人(2)個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。(3)個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包、承租、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。(4)個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。考點2:個人所得稅應(yīng)稅所得項目★★★考點2:個人所得稅應(yīng)稅所得項目★★★B.提供運輸工具使用權(quán)取得的所得C.提供生產(chǎn)設(shè)備使用權(quán)取得的所得D.提供商標(biāo)權(quán)使用權(quán)取得的所得外)”的“使用權(quán)”與“所有權(quán)”,屬于“特許權(quán)使用費所得”項目?？键c2:個人所得稅應(yīng)稅所得項目★★★(1)個人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將財產(chǎn)用于捐贈、償債、贊助、投資等(2)個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得。(4)個人通過網(wǎng)絡(luò)收購?fù)婕业奶摂M貨幣，加價后向他人出售取得的所得。(5)個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得。考點2:個人所得稅應(yīng)稅所得項目★★★稅目資產(chǎn)類型有形資產(chǎn)財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費所得土地使用權(quán)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得所有權(quán)屬于國家或集體所有，不能轉(zhuǎn)讓考點2:個人所得稅應(yīng)稅所得項目★★★考查角度一判斷是否屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得A.轉(zhuǎn)讓劇本使用權(quán)B.轉(zhuǎn)讓設(shè)備C.轉(zhuǎn)讓股票D.轉(zhuǎn)所得”項目計繳個人所得稅的有()。考點2:個人所得稅應(yīng)稅所得項目★★★取得時沒有所有權(quán)分紅時轉(zhuǎn)讓時按“利息、股息、紅利所得”征收按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收(1)企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得。(2)個人取得單張有獎發(fā)票超過800元的獎金所得。(3)個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得的收入。(4)房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈收入。(5)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包),以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個(1)企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)。考點2:個人所得稅應(yīng)稅所得項目★★★考查角度一判斷是否屬于偶然所得的征稅范圍考點3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★(一)工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得(以下稱綜合所得),1.居民個人(1)應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入額-6萬元-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除考點3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★①收入額的確定居民個人綜合所得的收入額所得項目工資、薪金所得稅前工資收入全額勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬收入×(1-20%)稿酬所得的收入額減按70%計算稿酬所得特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費收入x(1-20%)收入額=稅前工資收入+勞務(wù)報酬收入×(1-20%)+稿酬收入×(1-20%)×70%+特許權(quán)使用費收入×項目住房貸款利息每月1000元a.扣除期限最長不超過240個月b.納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更住房租金“大”城市：每月1500元a.住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除b.夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出c.納稅人及其配偶在一個納稅年度內(nèi)不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項附加扣除“中”城市：每月1100元贍養(yǎng)老人獨生子女：每月2000元非獨生子女：每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母考點3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★考點3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★(2)稅率。居民個人的綜合所得適用3%～45%的七級超額累進稅率個人所得稅稅率表(居民個人綜合所得適用)稅率(%)速算扣除數(shù)(元)102超過36000元至144000元的部分1034超過300000元至420000元的部分255超過420000元至660000元的部分306超過660000元至960000元的部分357考點3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★考查角度—專項附加扣除包括的項目、綜合所得應(yīng)納稅額的計算A.子女教育B.繼續(xù)教育C.贍養(yǎng)老人D.子女撫養(yǎng)(1)工資、薪金所得190000元，專項扣除40000元。(2)勞務(wù)報酬所得8000元，稿酬所得5000元。已知：綜合所得，每一納稅年度減除費用60000元；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額；稿酬所得的收入額減按70%計算。考點3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★(4)每月或每次預(yù)繳個人所得稅的計算。本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。自2020年7月1考點3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★李某受邀講學(xué)取得收入3000元。預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的計算如下：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=3000-800=2200元適用預(yù)扣率20%,速算扣除數(shù)0預(yù)扣預(yù)繳稅額=2200×20%=440元。李某受邀講學(xué)取得收入5000元。預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的計算如下：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=5000×(1-20%)=4000元適用預(yù)扣率20%,速算扣除數(shù)0預(yù)扣預(yù)繳稅額=4000×20%=800元?？键c3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★項目具體規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的計算a.每次收入不超過4000元的預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=(每次收入額-800元)×70%b.每次收入4000元以上的預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入額x(1-20%)×70%預(yù)扣預(yù)繳稅額的計算預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率20%考點3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=(3000-800)×70%=1540元預(yù)扣預(yù)繳稅額=1540×20%=308元。預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=10000×(1-20%)×70%=5600元預(yù)扣預(yù)繳稅額=5600×20%=1120元。考點3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★項目具體規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額的計算a.每次收入不超過4000元的預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元b.每次收入4000元以上的預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計算預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率20%考點3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=3000-800=2200元預(yù)扣預(yù)繳稅額=2200×20%=440元。預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=150000×(1-20%)=120000元。預(yù)扣預(yù)繳稅額=120000×20%=24000元?？键c3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★李某2022年取得全年一次性獎金收入30000元，選擇不并入當(dāng)年綜合所得，單獨第一步，確定稅率和速算扣除數(shù)。30000÷12=2500元，適用稅率3%。第二步，計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=30000×3%=900元。1)應(yīng)納稅所得額考點3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★表5-2-12非居民個人四項所得應(yīng)納稅所得額的確定所得項目每月(次)應(yīng)納稅所得額計稅規(guī)則工資、薪金所得每月收入額-5000按月勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬收入×(1-20%)按次稿酬所得特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費收入×(1-20%2)稅率考點3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★3)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=每月(次)應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)某非居民個人，2019年2月從境內(nèi)任職單位取得工資收入10400元，利用業(yè)余時間兼職取得勞務(wù)報酬5000元。該非居民個人當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額=10400-5000=5400元，每月應(yīng)納稅所得額5400元適用的稅率為10%、速算扣除數(shù)為210元。當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅=5400×10%-210=330元。該非居民個人勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額=5000×(1-20%)=4000元，每次應(yīng)納稅所得額4000元適用的稅率為10%、速算扣除數(shù)為210元。勞務(wù)報酬所得應(yīng)納個人所得稅=4000×10%-210=190元。4)關(guān)于“每次收入”的確定考點3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★考查角度一預(yù)繳個人所得稅的計算3%,減除費用為5000元/月，住房貸款利息專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)為1000元/月，由張某按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除?！窘馕觥坷塾嬵A(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入10000-累計免稅收入0-累計減除費用5000-累計專項扣除2000-累計專項附加扣除1000。本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額=(10000-5000-2000-1000)×3%=60元?？键c3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★【例題2·單選2020】中國公民李某2019年10月提供咨詢服務(wù)，取得勞務(wù)報酬5200元，支付交通費200元。已知勞務(wù)報酬所得個人所得稅預(yù)扣率為20%;每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算。計算李某當(dāng)月該下列算式中，正確的是()?？键c3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★(4)全年一次性獎金的征稅規(guī)定。①在2021年12月31日前，居民個人取得全年一次性獎金，可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅，也可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，單獨納稅；自202月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(見表5-2-11),確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅?？键c3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不超過3000元的3023超過12000元至25000元的部分4超過25000元至35000元的部分5超過35000元至55000元的部分6超過55000元至80000元的部分7例李某2019年取得全年一次性獎金收入30000元，選擇不并入當(dāng)年綜合所得，單獨第一步，確定稅率和速算扣除數(shù)。30000÷12=2500元，適用稅率3%。第二步，計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=30000×3%=900元?？键c3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★(2)稅率。(3)應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納稅額=每月(次)應(yīng)納稅所得額x稅率-速算扣除數(shù)該非居民個人當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額=10400-5000=5400元，每月應(yīng)納稅所得額5400元適用的稅率為10%、速算扣除數(shù)為210元。當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個人所得稅=5400×10%-210=330元。該非居民個人勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額=5000×(1-20%)=4000元，每次應(yīng)納稅所得額4000元適用的稅率為10%、速算扣除數(shù)為210元。勞務(wù)報酬所得應(yīng)納個人所得稅=4000×10%-210=190元?？键c3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★考查角度—非居民個人取得四項所得應(yīng)納稅額的計算元，專利開發(fā)支出10000元。已知每月(次)應(yīng)納稅所得額超過3000元至12000元的部分，適用稅率為10%,速算扣除數(shù)210元；每月(次)應(yīng)納稅所得額超過12000元至25000元的部分，適用稅率為20%,C.[20000×(1-20%)-10000]×【解析】特許權(quán)使用費所得，以收入減除20%的費用后的余額為收入額。應(yīng)納稅額=20000×(1-20%)x20%-1410=1790元?？键c3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★扣除規(guī)定利息支出(1)向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除(2)向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過銷售(營業(yè))收入的15%業(yè)務(wù)招待費按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%。捐贈(1)直接捐贈：不得扣除(2)一般公益性捐贈：不超過應(yīng)納稅所得額30%(3)特殊公益性捐贈：全額扣除其他準(zhǔn)予扣除的項目(1)個體工商戶按規(guī)定繳納的攤位費、行政性收費、協(xié)會會費、財產(chǎn)保險費、合理的勞動保護支出等，準(zhǔn)予扣除(2)對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，準(zhǔn)予扣除不得扣除的項目個人所得稅稅款，稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財物的損失，不符合扣除規(guī)定的捐贈支出，贊助支出，用于個人和家庭的支出，個體工商戶代其從業(yè)人員或者他人負擔(dān)的稅款，計提的各種準(zhǔn)備金等考點3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★考查角度一經(jīng)營所得扣除項目的具體規(guī)定的是()?？键c3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★【例題2·單選2017】個體工商戶張某201的業(yè)務(wù)宣傳費金額為()。A.30萬元B.25萬元C.40萬元D.15萬元【解析】2016年待扣除的業(yè)務(wù)宣傳費=25+15=40萬元，扣除限額=銷售(營業(yè))收入×15%=200×15%=30萬元，40萬元超過了30萬元，只能扣除30萬元。C.特殊工種從業(yè)人員的人身保險費D.合理的勞動保護支出考點3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★財產(chǎn)租賃所得敲黑板財產(chǎn)租賃所得采用的是定額(800元)和定率(20%)相結(jié)合的費用扣除方式。(2)由納稅人負擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用，可以扣除，但每月(次)不得超過考點3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★(1)每次(月)收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費-由納稅人負擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用(800元為限)-800元]×稅率(2)每次(月)收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額-財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費-由納稅人負擔(dān)的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用(800元為限)]×(1-20%)x稅率扣除辦法計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額的是()。A.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.工資、薪金所得C.利息、股息、紅利所得D.財產(chǎn)租賃所得6萬元或每月減除5000元；選項C,不得扣除任何費用；選項D,每次收入不超過4000元的，減除費用800元(定額);4000元以上的，減除20%的費用(定率)。【例題2·單選2017】根據(jù)個人所得稅法律制度的人所得稅的是()?？键c3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★【拓展·單選2018】2017年9月王某出租自有住房取得租金收入6000元，房屋租賃過程中繳納的稅費240元，支付該房屋的修繕費1000元。已知個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅；每次收入4000元以上的，減除20%的費用。計算王某當(dāng)月出租住房應(yīng)繳納【解析】房屋修繕費本月只能扣除800元，剩余的200元在下月扣除。應(yīng)納稅額=(6000-240-800)×(1-20%)×10%=396.8元?！舅悸吠卣埂?017年10月王某應(yīng)繳納個人所得稅=(6000-240-200修繕費)x(1-20%)×10%=444.8元。考點3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20%考點3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★考查角度一財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算C.(160-120)×20%=8萬元D.(160-120-0.5)×20%=7.9萬元【解析】應(yīng)納稅額=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20%=(160-120-0.5)考點3:個人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定和應(yīng)納稅額的計算★★★考