建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)

建筑公司工程項(xiàng)目收入與費(fèi)用核實(shí)

工程價(jià)款結(jié)算收入與費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與核實(shí)第1頁工程價(jià)款結(jié)算一、工程價(jià)款結(jié)算方式二、工程價(jià)款結(jié)算核實(shí)三、與分包單位結(jié)算工程價(jià)款核實(shí)

第2頁一、工程價(jià)款結(jié)算方式1.按月結(jié)算。即每個(gè)月終，按已完分部分項(xiàng)工程結(jié)算工程價(jià)款。按月結(jié)算工程價(jià)款，可實(shí)行旬末或月中預(yù)支，月終止算。跨年度施工工程，在年終進(jìn)行工程盤點(diǎn)，辦理年度結(jié)算。第3頁2.完工后一次結(jié)算即在單項(xiàng)工程或建設(shè)項(xiàng)目所有完工后結(jié)算工程價(jià)款。建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程所有建筑安裝工程建設(shè)期在12個(gè)月以內(nèi)，或者工程承包協(xié)議價(jià)值在100萬元下列，能夠?qū)嵭泄こ虄r(jià)款每個(gè)月月終預(yù)支，完工后一次結(jié)算措施。第4頁3.分段結(jié)算即按工程形象進(jìn)度劃分不一樣階段（部位）結(jié)算工程價(jià)款。當(dāng)年開工，當(dāng)年不能完工單項(xiàng)工程或單位工程，按照工程形象進(jìn)度，劃分不一樣階段進(jìn)行結(jié)算。分段結(jié)算能夠按月預(yù)支工程款。4.結(jié)算雙方商定并經(jīng)開戶建設(shè)銀行同意其他結(jié)算方式第5頁施工公司預(yù)支工程價(jià)款，應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度填列“工程價(jià)款預(yù)支賬單”，送發(fā)包單位和開戶建設(shè)銀行辦理付款手續(xù)。預(yù)支款項(xiàng)，應(yīng)在月終或完工結(jié)算時(shí)抵充應(yīng)收工程款。

第6頁工程價(jià)款預(yù)支帳單單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱協(xié)議價(jià)本月完成數(shù)本月預(yù)支工程款應(yīng)扣預(yù)收工程款實(shí)支款項(xiàng)說明1234567第7頁施工公司于月終完成協(xié)議要求工程形象進(jìn)度或工程完工辦理工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際完成工程量，對(duì)照中標(biāo)標(biāo)書或施工圖預(yù)算所列工程單價(jià)和有關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算已完工程價(jià)值，編制“已完工程月報(bào)表”和“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，經(jīng)發(fā)包單位審查簽證后，送開戶建設(shè)銀行辦理結(jié)算。

第8頁已完工程月報(bào)表單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱協(xié)議造價(jià)建筑面積開完工日期實(shí)際完成數(shù)備注開工日期完工日期至上月已完工程合計(jì)本月已完工程12345678第9頁工程價(jià)款結(jié)算帳單單項(xiàng)工程項(xiàng)目名稱協(xié)議造價(jià)本期應(yīng)收工程款應(yīng)扣款項(xiàng)本期實(shí)收工程款備料款余額本期止已收工程款合計(jì)備注合計(jì)預(yù)收工程款預(yù)收備料款第10頁施工公司無論采取何種工程價(jià)款結(jié)算方式，無論工期長短，其施工期間結(jié)算工程價(jià)款總額一般不得超出工程承包協(xié)議價(jià)值95%。結(jié)算雙方能夠在5%幅度內(nèi)協(xié)商確認(rèn)尾款百分比，并在工程承包協(xié)議中訂明。工程尾款在工程完工后再進(jìn)行結(jié)算。假如施工公司已向發(fā)包單位出具履約保函或其他確保，能夠不留尾款。第11頁二、工程價(jià)款結(jié)算核實(shí)

為了總括地核實(shí)和監(jiān)督與發(fā)包單位工程價(jià)款結(jié)算情況，施工公司除應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”科目外，還應(yīng)設(shè)置“工程結(jié)算”科目。它是“工程施工”科目標(biāo)備抵科目，用來核實(shí)公司根據(jù)協(xié)議完工進(jìn)度已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算價(jià)款。第12頁例1工程開工前，公司按工程承包協(xié)議要求，收到發(fā)包單位通過銀行轉(zhuǎn)賬交來工程備料款250000元。借：銀行存款250000貸：預(yù)收賬款—預(yù)收備料款250000例2月中，公司填列“工程價(jià)款預(yù)支賬單”，向發(fā)包單位預(yù)收上半月工程進(jìn)度款90000元。借：銀行存款90000貸：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款90000

第13頁例3月末，公司提出“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，與發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算：本月已完工程價(jià)款170000元，按要求應(yīng)扣還預(yù)收工程款90000元、預(yù)收備料款5000元。借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款170000貸：工程結(jié)算170000借：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款90000—預(yù)收備料款5000貸：應(yīng)收賬款—應(yīng)收工程款95000例4公司收到發(fā)包單位支付工程價(jià)款75000元。借：銀行存款75000貸：應(yīng)收賬款———應(yīng)收工程款75000

第14頁三、與分包單位結(jié)算工程價(jià)款核實(shí)施工公司作為總包單位向建設(shè)單位（發(fā)包單位）總承包，再由總包單位將專業(yè)工程或其他工程分包給其他施工單位。他們之間關(guān)系是：分包單位應(yīng)對(duì)總包單位負(fù)責(zé)，總包單位則對(duì)發(fā)包單位負(fù)責(zé)。分包單位所完成工程，應(yīng)通過總包單位向發(fā)包單位辦理工程價(jià)款結(jié)算。第15頁例1公司（總包）通過銀行向分包單位預(yù)付備料款15000元。借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款15000貸：銀行存款15000例2公司（總包）已與發(fā)包單位辦妥手續(xù)，由發(fā)包單位撥給分包單位主要材料一批，價(jià)值15000元，抵作預(yù)付備料款。借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款15000貸：預(yù)收賬款—預(yù)收工程款15000第16頁例3月中，公司（總包）按工程分包協(xié)議要求預(yù)付給分包單位上半月工程進(jìn)度款28000元。借：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款28000貸：銀行存款28000例4月終，公司（總包）根據(jù)分包單位提出“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，經(jīng)審核應(yīng)付分包單位已完工程價(jià)款52023元。借：工程施工52023貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款52023第17頁例5公司（總包）按工程協(xié)議要求，從應(yīng)付分包單位工程款中扣回預(yù)付備料款5000元，預(yù)付工程款28000元。借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款33000貸：預(yù)付賬款—預(yù)付分包單位款33000例6公司（總包）以銀行存款支付分包單位已完工程價(jià)款19000元。借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款19000貸：銀行存款19000

第18頁收入與費(fèi)用確認(rèn)與核算協(xié)議收入與協(xié)議費(fèi)用確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建造協(xié)議會(huì)計(jì)核實(shí)對(duì)象確實(shí)定建造協(xié)議成果判定協(xié)議完工進(jìn)度確實(shí)定協(xié)議收入和協(xié)議費(fèi)用確實(shí)認(rèn)估計(jì)損失會(huì)計(jì)處理建造協(xié)議案例第19頁一、合同收入與合同費(fèi)用確認(rèn)原則總標(biāo)準(zhǔn)：假如建造協(xié)議成果建能夠可靠地估計(jì)，公司應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)協(xié)議收入和協(xié)議費(fèi)用。三層含義：一是采取完工百分比法確認(rèn)協(xié)議收入和協(xié)議費(fèi)用前提條件；二是在什么時(shí)間確認(rèn)協(xié)議收入和協(xié)議費(fèi)用；三是完工百分比法含義及利用。第20頁二、建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象確定建造協(xié)議準(zhǔn)則有關(guān)協(xié)議分立與協(xié)議合并條款，事實(shí)上是確定建造協(xié)議會(huì)計(jì)核實(shí)對(duì)象規(guī)范。一般情況下，公司應(yīng)以所簽訂單項(xiàng)協(xié)議為對(duì)象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)協(xié)議收入、費(fèi)用和利潤。假如一項(xiàng)協(xié)議包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，準(zhǔn)則要求了協(xié)議分立條款，公司應(yīng)按準(zhǔn)則要求協(xié)議分立標(biāo)準(zhǔn)，確定建造協(xié)議會(huì)計(jì)核實(shí)對(duì)象；假如為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組協(xié)議，準(zhǔn)則要求了協(xié)議合并條款，公司應(yīng)按準(zhǔn)則要求協(xié)議合并標(biāo)準(zhǔn)，確定建造協(xié)議會(huì)計(jì)核實(shí)對(duì)象。第21頁協(xié)議分立假如一項(xiàng)建造協(xié)議包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，在同步具有下列條件情況下每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)協(xié)議處理：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)都有獨(dú)立建造計(jì)劃；（2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接收或回絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)協(xié)議條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)收入和成本可單獨(dú)識(shí)別。第22頁例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項(xiàng)建造協(xié)議，該協(xié)議要求，建筑公司為客戶建造一棟房屋和一座食堂。在簽訂協(xié)議步，建筑公司與客戶分別就所建房屋和食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見；房屋工程造價(jià)為400萬元，食堂工程造價(jià)為150萬元。房屋和食堂都有獨(dú)立施工圖預(yù)算，房屋預(yù)算成本為370萬元，食堂預(yù)算成本為130萬元。第23頁追加資產(chǎn)建造，滿足下列條件之一，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)協(xié)議：(一)該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原協(xié)議包括(一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng))資產(chǎn)存在重大差異.(二)議定該追加資產(chǎn)造價(jià)時(shí)，不需要考慮原協(xié)議價(jià)款。第24頁協(xié)議合并一組協(xié)議無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同步具有下列條件情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)協(xié)議處理：（1）該組協(xié)議按一攬子交易簽訂；（2）該組協(xié)議密切有關(guān)，每項(xiàng)協(xié)議事實(shí)上已組成一項(xiàng)綜合利潤率工程組成部分；（3）該組協(xié)議同步或依次履行。第25頁例如，某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三項(xiàng)建造合同，這三項(xiàng)合同分別是建造一個(gè)選礦車間、一個(gè)冶煉車間和一個(gè)工業(yè)污水處理系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將由該建造承包商同時(shí)施工，并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目施工進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算。第26頁三、建造協(xié)議成果判定按結(jié)果確定性，建造合同結(jié)果分為可以可靠估計(jì)或不能可靠估計(jì)。建造合同結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，企業(yè)不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。第27頁固定造價(jià)協(xié)議成果判定（1）協(xié)議總收入能夠可靠計(jì)量；（2）與協(xié)議有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日協(xié)議完工進(jìn)度以及為完成協(xié)議尚需發(fā)生成本能夠可靠地確定；（4）為完成協(xié)議已經(jīng)發(fā)生協(xié)議成本能夠清楚辨別和可靠地計(jì)量。第28頁成本加成協(xié)議成果判定(1)與協(xié)議相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；(2)實(shí)際發(fā)生協(xié)議成本能夠清楚地域分并且能夠可靠地計(jì)量。第29頁四、合同完工進(jìn)度確定公司確定協(xié)議完工進(jìn)度可選用下列辦法：（1）合計(jì)實(shí)際發(fā)生協(xié)議成本占協(xié)議估計(jì)總成本百分比；（2）已經(jīng)完成協(xié)議工作量占協(xié)議估計(jì)總工作量百分比；（3）已完協(xié)議工作測量。第30頁1．合計(jì)實(shí)際發(fā)生協(xié)議成本占協(xié)議估計(jì)總成本百分比。這是一種較常用確實(shí)定完工進(jìn)度辦法。協(xié)議完工進(jìn)度=（合計(jì)實(shí)際發(fā)生協(xié)議成本÷協(xié)議估計(jì)總成本）×100%第31頁例如：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)協(xié)議總金額為1000萬元建造協(xié)議，協(xié)議要求建設(shè)期為三年。第一年，實(shí)際發(fā)生協(xié)議成本300萬元，年末估計(jì)為完成協(xié)議尚需發(fā)生成本520萬元；第二年，實(shí)際發(fā)生協(xié)議成本為400萬元，年末估計(jì)為完成協(xié)議尚需發(fā)生成本150萬元。第32頁根據(jù)資料，計(jì)算協(xié)議完工進(jìn)度如下：第一年協(xié)議完工進(jìn)度=300／（300＋520）×100％=37％第二年協(xié)議完工進(jìn)度=（300＋400）／（300＋400＋150）×100％=82％第33頁注意事項(xiàng)合計(jì)實(shí)際發(fā)生協(xié)議成本不包括下列內(nèi)容：（1）與協(xié)議將來活動(dòng)有關(guān)協(xié)議成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用材料成本。（2）在分包工程工作量完成之前預(yù)付給分包單位款項(xiàng)。第34頁例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期兩年，Ａ工程估計(jì)總成本為1000萬元。第一年，該建筑公司“工程施工--Ａ工程”賬戶實(shí)際發(fā)生額為680萬元。其中：人工費(fèi)150萬元；材料費(fèi)380萬元；機(jī)械使用費(fèi)100萬元；其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬元。經(jīng)查明，Ａ工程領(lǐng)用材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用材料成本為80萬元。第35頁計(jì)算第一年完工進(jìn)度如下：協(xié)議完工進(jìn)度＝（680－80）/1000×100％＝60％第36頁例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造協(xié)議，承建Ａ、Ｂ兩項(xiàng)工程。該項(xiàng)協(xié)議Ａ、Ｂ兩項(xiàng)工程密切有關(guān)，客戶要求同步施工，一起交付，工期為兩年。協(xié)議要求總金額為1100萬元。甲建筑公司決定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400萬元協(xié)議金額分包給乙建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包協(xié)議。第37頁第一年，甲公司自行施工Ａ工程實(shí)際發(fā)生工程成本450萬元，估計(jì)為完成Ａ工程尚需發(fā)生工程成本150萬元，甲公司根據(jù)乙公司分包Ｂ工程完工進(jìn)度，向乙公司支付了Ｂ工程進(jìn)度款250萬元，并向乙公司預(yù)付了下年度備料款50萬元。第38頁甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造協(xié)議第一年完工進(jìn)度如下：協(xié)議完工進(jìn)度＝（450＋250）/（450＋150＋400）×100％＝70％第39頁2．已完工程協(xié)議工作量占協(xié)議估計(jì)總工作量百分比。協(xié)議完工進(jìn)度=已經(jīng)完成協(xié)議工作量÷協(xié)議估計(jì)總工作量×100%第40頁某路橋工程公司簽訂了修建一條100公里馬路一項(xiàng)建造協(xié)議，協(xié)議要求總金額為8000萬元，工期為三年。該公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。第41頁根據(jù)上述資料，計(jì)算協(xié)議完工進(jìn)度如下：第一年協(xié)議完工進(jìn)度＝（30/100）×100％＝30％第二年協(xié)議完工進(jìn)度＝（30＋40）/100×100％＝70％第42頁3．已完協(xié)議工作測量。該辦法是在無法根據(jù)上述兩種辦法確定協(xié)議完工進(jìn)度時(shí)所采取一種特殊測量辦法，適用于某些特殊建造協(xié)議，如水下施工工程等，須由專業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定。第43頁例如，某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè)人員現(xiàn)場測定，已完工作量已達(dá)協(xié)議總工作量80％。則該協(xié)議完工進(jìn)度為80％。第44頁五、合同收入和合同費(fèi)用確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)協(xié)議收入=協(xié)議總收入×完工進(jìn)度-此前年度合計(jì)已確認(rèn)收入當(dāng)年確認(rèn)毛利=（協(xié)議總收入-協(xié)議估計(jì)總成本）×完工進(jìn)度-此前年度合計(jì)已確認(rèn)毛利當(dāng)年確認(rèn)協(xié)議費(fèi)用=當(dāng)年確認(rèn)協(xié)議收入-當(dāng)年確認(rèn)協(xié)議毛利第45頁例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)協(xié)議總金額為1000萬元固定造價(jià)協(xié)議。協(xié)議要求工期為三年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為30％，第二年完工進(jìn)度已達(dá)80％，經(jīng)測定前兩年協(xié)議估計(jì)總成本均為800萬元。第三年工程所有完成，合計(jì)實(shí)際發(fā)生協(xié)議成本750萬元。第46頁根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)協(xié)議收入和費(fèi)用如下：單位（萬元）第一年確認(rèn)協(xié)議收入＝1000×30％＝300第一年確認(rèn)協(xié)議毛利＝（1000－800）×30％＝60第一年確認(rèn)協(xié)議費(fèi)用＝300－60＝240第47頁其賬務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本2400000工程施工--協(xié)議毛利600000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000第48頁第二年確認(rèn)協(xié)議收入＝（1000×80％）－300＝500（萬元）第二年確認(rèn)協(xié)議毛利＝（1000－800）×80％－60＝100（萬元）第二年確認(rèn)協(xié)議費(fèi)用＝500－100＝400（萬元）

第49頁其賬務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本4000000工程施工--協(xié)議毛利1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000第50頁第三年確認(rèn)協(xié)議收入＝1000－（300＋500）＝200（萬元）第三年確認(rèn)協(xié)議毛利＝（1000－750）－（60＋100）＝90（萬元）第三年確認(rèn)協(xié)議費(fèi)用＝200－90＝110（萬元）第51頁其賬務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本1100000工程施工--協(xié)議毛利900000貸：主營業(yè)務(wù)收入2023000第52頁建造協(xié)議成果不能可靠估計(jì)（1）協(xié)議成本能夠收回，協(xié)議收入根據(jù)能夠收回實(shí)際協(xié)議成本加以確認(rèn)，協(xié)議成本在其發(fā)生當(dāng)期確以為費(fèi)用，即確認(rèn)協(xié)議收入等于協(xié)議費(fèi)用；（2）協(xié)議成本不能收回，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確以為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。第53頁例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元建造協(xié)議。第一年實(shí)際發(fā)生工程成本40萬元，雙方均能履行協(xié)議要求義務(wù)。但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程完工進(jìn)度無法可靠估計(jì)。第54頁公司可將當(dāng)年發(fā)生成本金額同步確以為當(dāng)年收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤。其賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000第55頁假定該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算15萬元，由于客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其他款項(xiàng)也許收不回來。第56頁該公司只將15萬元確以為當(dāng)年收入，40萬元應(yīng)確以為當(dāng)年費(fèi)用。其賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本400000貸：主營業(yè)務(wù)收入150000工程施工--協(xié)議毛利250000第57頁第58頁5.1.6估計(jì)損失會(huì)計(jì)處理假如估計(jì)總成本將超出協(xié)議估計(jì)總收入，應(yīng)將估計(jì)損失立即確以為當(dāng)期費(fèi)用。第59頁例如，某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬元固定造價(jià)協(xié)議，最初估計(jì)總成本為90萬元。第一年實(shí)際發(fā)生成本63萬元，年末，估計(jì)為完成協(xié)議尚需發(fā)生成本42萬元。假定該協(xié)議成果能夠可靠地估計(jì)。第60頁該公司應(yīng)在年末時(shí)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：第一年協(xié)議完工進(jìn)度＝63/（63+42）×100％＝60％第一年確認(rèn)協(xié)議收入＝協(xié)議總收入×60％＝100×60％＝60（萬元）第61頁第一年確認(rèn)協(xié)議毛利＝〔100－（63＋42）〕×60％＝－3（萬元）第一年應(yīng)確認(rèn)協(xié)議費(fèi)用＝收入－毛利＝60－（－3）＝63（萬元）第一年估計(jì)協(xié)議損失＝〔（63＋42）－100〕×（1－60％）＝2（萬元）第62頁其賬務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本630000貸：主營業(yè)務(wù)收入600000工程施工--毛利30000同步，借：資產(chǎn)減值損失——協(xié)議估計(jì)損失20230貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——估計(jì)損失準(zhǔn)備20230第63頁例：假定某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為9000000元建造協(xié)議，承建一座橋梁。工程已于2023年7月開工，估計(jì)2023年10月完工。到2023年終，建造該項(xiàng)工程有關(guān)資料如下：5.1.7建造協(xié)議案例第64頁2023年終

至目前為止已發(fā)生成本2023000完成協(xié)議尚需發(fā)生成本6000000已結(jié)算工程價(jià)款1800000實(shí)際收到價(jià)款1500000第65頁確定2023年協(xié)議完工進(jìn)度（請(qǐng)大家計(jì)算）第66頁23年完工進(jìn)度25％第67頁計(jì)量確認(rèn)23年收入、費(fèi)用和毛利

（請(qǐng)大家計(jì)算）第68頁2023年年末合計(jì)此前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)收入（9000000×25％）02250000毛利（1000000×25％）0250000費(fèi)用（收入－毛利）02023000第69頁請(qǐng)大家編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息第70頁2023年會(huì)計(jì)分錄（1）登記實(shí)際發(fā)生協(xié)議成本借：工程施工2023000貸：應(yīng)付工資、原材料等2023000（2）登記已結(jié)算工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款1800000貸：工程結(jié)算1800000第71頁（3）登記已收工程價(jià)款借：銀行存款1500000貸：應(yīng)收賬款1500000（4）登記確認(rèn)收入、費(fèi)用和毛利借：工程施工--毛利250000主營業(yè)務(wù)成本2023000貸：主營業(yè)務(wù)收入2250000第72頁2023年建造協(xié)議在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露（1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：已完工尚未結(jié)算款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)類項(xiàng)目中列示，反應(yīng)在建協(xié)議已完工部分但尚未辦理結(jié)算價(jià)款，根據(jù)"工程施工"科目余額減"工程結(jié)算"科目余額后差額填列，金額為450000元（2250000－1800000）。第73頁（2）在利潤表中披露下列信息：①主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù)"主營業(yè)務(wù)收入"科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為2250000元。②主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù)"主營業(yè)務(wù)成本"科目本年借方發(fā)生額填列。金額為2023000元。第74頁（3）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露下列信息：①確定協(xié)議完工進(jìn)度辦法：本例協(xié)議完工進(jìn)度根據(jù)合計(jì)實(shí)際發(fā)生協(xié)議成本占協(xié)議估計(jì)總成本百分比確定。②在建工程合計(jì)已發(fā)生成本：根據(jù)"工程施工"科目標(biāo)余額扣除毛利后余額填列。金額為2023000元。第75頁③在建工程已結(jié)算價(jià)款：反應(yīng)在建協(xié)議合計(jì)已辦理結(jié)算工程價(jià)款，根據(jù)"工程結(jié)算"科目標(biāo)余額填列。金額為1800000元。④協(xié)議總金額：9000000元。第76頁2023年終到2023年終，建造該項(xiàng)工程有關(guān)資料如下：第77頁至目前為止已發(fā)生成本5832023

完成協(xié)議尚需發(fā)生成本2268000已結(jié)算工程價(jià)款4800000

實(shí)際收到價(jià)款3500000

第78頁請(qǐng)大家計(jì)算確定23年協(xié)議完工進(jìn)度

第79頁23年完工進(jìn)度72％第80頁請(qǐng)大家計(jì)算23年收入、費(fèi)用和毛利第81頁

年末合計(jì)此前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)收入（9000000×72％）22500004230000=6480000毛利（900000×72％）250000398000=648000費(fèi)用（收入－毛利）20230003832023=5832023第82頁請(qǐng)大家編制2023年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息第83頁2023年會(huì)計(jì)分錄（1）登記實(shí)際發(fā)生協(xié)議成本借：工程施工3832023貸：應(yīng)付工資、原材料等3832023（2）登記已結(jié)算工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款4800000貸：工程結(jié)算4800000第84頁（3）登記已收工程價(jià)款借：銀行存款3500000貸：應(yīng)收賬款3500000（4）登記確認(rèn)收入、費(fèi)用和毛利借：工程施工--協(xié)議毛利398000主營業(yè)務(wù)成本3832023貸：主營業(yè)務(wù)收入4230000第85頁2023年建造協(xié)議在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露：在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息：已結(jié)算尚未完工款：本項(xiàng)目應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債類項(xiàng)目中列示，反應(yīng)在建協(xié)議未完工部分已經(jīng)辦理了結(jié)算價(jià)款，根據(jù)"工程結(jié)算"科目余額減"工程施工"科目余額后差額填列，金額為120000元（1800000＋4800000－2250000－420000）。第86頁在利潤表和附注中披露信息與2023年基本相同。第87頁2023年10月該項(xiàng)工程完成時(shí)有關(guān)資料如下至目前為止已發(fā)生成本8100000

完成協(xié)議尚需發(fā)生成本－已結(jié)算工程價(jià)款2400000

實(shí)際收到價(jià)款4000000

第88頁確定請(qǐng)大家計(jì)算23年協(xié)議完工進(jìn)度100％第89頁請(qǐng)大家計(jì)算確認(rèn)23年收入、費(fèi)用和毛利

第90頁年末合計(jì)此前年度確認(rèn)本年度確認(rèn)收入900000064800002520230

毛利900000648000252023

費(fèi)用（收入－毛利）58320232268000=8100000第91頁請(qǐng)大家編制2023年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露有關(guān)信息第92頁2023年會(huì)計(jì)分錄（1）登記實(shí)際發(fā)生協(xié)議成本借：工程施工2268000貸：應(yīng)付工資、原材料等2268000（2）登記已結(jié)算工程價(jià)款借：應(yīng)收賬款2400000貸：工程結(jié)算2400000第93頁（3）登記已收工程價(jià)款借：銀行存款4000000貸：應(yīng)收賬款4000000（4）登記確認(rèn)收入、費(fèi)用和毛利借：工程施工—協(xié)議毛利252023主營業(yè)務(wù)成本2268000貸：主營業(yè)務(wù)收入2520230第94頁工程完工時(shí)，將"工程施工"科目余額與"工程結(jié)算"科目余額對(duì)沖借：工程結(jié)算9000000貸：工程施工--合同毛利900000工程施工—合同成本8100000第95頁2023年建造協(xié)議在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露：由于該項(xiàng)工程在2023年已經(jīng)所有完工，工程價(jià)款已所有辦理了結(jié)算并已收訖，因此只需在利潤表中披露當(dāng)年確認(rèn)收入和費(fèi)用即可。第96頁第97頁建造協(xié)議核實(shí)程序成立組織機(jī)構(gòu)成立由經(jīng)營計(jì)劃、勞資、物資、設(shè)備、施工技術(shù)、統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)等部門人員參與建造協(xié)議工作協(xié)調(diào)小組。該小組承當(dāng)建造協(xié)議收入、估計(jì)總成本、完工進(jìn)度確實(shí)定。第98頁協(xié)議總收入確實(shí)定經(jīng)營計(jì)劃部門根據(jù)所簽協(xié)議確定初始協(xié)議收入，以及業(yè)主認(rèn)可協(xié)議變更、獎(jiǎng)勵(lì)和索賠等收入，從而計(jì)算確定建造協(xié)議總收入。初始協(xié)議收入是指與業(yè)主簽訂協(xié)議中確定協(xié)議總金額扣除其他計(jì)入?yún)f(xié)議金額但由業(yè)主掌握使用部分。如協(xié)議條款中明確要求降造費(fèi)以及工程集團(tuán)公司分派任務(wù)按要求收取總包費(fèi)用等。

第99頁若協(xié)議項(xiàng)目沒有明確包價(jià)，要遵從謹(jǐn)慎性標(biāo)準(zhǔn)，合理地確定協(xié)議總收入，有關(guān)收入估計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)報(bào)上級(jí)主管部門審核同意。驗(yàn)工計(jì)價(jià)及工程價(jià)款結(jié)算情況經(jīng)營計(jì)劃部門根據(jù)協(xié)議項(xiàng)目驗(yàn)工計(jì)價(jià)情況，確定業(yè)主認(rèn)可驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額。其中，不包括自行驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額；財(cái)務(wù)部門根據(jù)協(xié)議項(xiàng)目結(jié)算情況，做有關(guān)賬務(wù)處理。第100頁施工單位在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，應(yīng)當(dāng)以工程投標(biāo)報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)，組織有關(guān)業(yè)務(wù)部門測算執(zhí)行協(xié)議估計(jì)將要發(fā)生協(xié)議成本。（1）施工技術(shù)部門，熟悉工程圖紙，深入細(xì)化、優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)，提出各項(xiàng)直接費(fèi)用節(jié)省措施和方案，提供協(xié)議各分項(xiàng)工程施工所要發(fā)生用工數(shù)量、材料品種和數(shù)量、機(jī)械種類和臺(tái)班數(shù)量；估計(jì)協(xié)議變更所引發(fā)人工、材料、機(jī)械等使用變化情況；建造協(xié)議將來成本測算第101頁（2）物資供應(yīng)部門，詳細(xì)調(diào)查本地多種材料供應(yīng)價(jià)格并考慮后來也許發(fā)生價(jià)格波動(dòng)原因，編制材料價(jià)目表；（3）設(shè)備管理部門，根據(jù)施工機(jī)械配備、機(jī)械使用情況及臺(tái)班消耗定額結(jié)合本地電力、燃油料價(jià)格、工日單價(jià)、實(shí)際折舊情況、估計(jì)修理支出等分析機(jī)械費(fèi)用開支，確定臺(tái)班單價(jià)；（4）財(cái)務(wù)部門，根據(jù)工程管理人員數(shù)量、估計(jì)人員月工資、協(xié)議工期計(jì)算編制管理人員工資預(yù)算表；按計(jì)算基數(shù)和國家第102頁要求標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提各項(xiàng)附加費(fèi)、統(tǒng)籌養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等費(fèi)用；根據(jù)籌資方案編制財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算；根據(jù)管理人員數(shù)量、協(xié)議工期編制辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、管理工具用具等間接性費(fèi)用開支預(yù)算。（5）計(jì)劃部門，編制臨時(shí)設(shè)施預(yù)算支出；根據(jù)用工數(shù)量編制直接人工費(fèi)預(yù)算；根據(jù)各業(yè)務(wù)部門提供預(yù)算資料，編制將要發(fā)生協(xié)議成本，并經(jīng)一定會(huì)議同意確認(rèn)。第103頁例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為240萬元建造協(xié)議，工期三年。第一年實(shí)際發(fā)生成本130萬元，年末估計(jì)完成協(xié)議尚需發(fā)生成本130萬元。(下列為第一種作法）建造協(xié)議減值核實(shí)案例第104頁請(qǐng)大家分年度確認(rèn)有關(guān)收入、費(fèi)用、毛利及估計(jì)損失。第105頁第一年年末：協(xié)議完工進(jìn)度＝（合計(jì)實(shí)際發(fā)生協(xié)議成本÷協(xié)議估計(jì)總成本）×100%＝130÷（130＋130）×100%＝50%當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)協(xié)議收入＝協(xié)議總收入×完工進(jìn)度－合計(jì)已確認(rèn)收入＝240×50%－0＝120萬元第106頁當(dāng)年確認(rèn)毛利＝（協(xié)議總收入－協(xié)議估計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－合計(jì)已確認(rèn)毛利＝[240－（130＋130）]×50%－0＝－10萬元當(dāng)年確認(rèn)協(xié)議費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)協(xié)議收入－當(dāng)年確認(rèn)協(xié)議毛利＝120－（－10）＝130萬元當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)估計(jì)損失額＝［（130＋130）－240］×（１－50%）－0＝10萬元第107頁該公司年末確認(rèn)協(xié)議收入、協(xié)議費(fèi)用和協(xié)議毛利時(shí)做如下賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本130貸：主營業(yè)務(wù)收入120工程施工—協(xié)議毛利10第108頁該公司年末計(jì)提估計(jì)損失準(zhǔn)備做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用—協(xié)議估計(jì)損失10貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—估計(jì)損失準(zhǔn)備10第109頁第二年實(shí)際發(fā)生成本40萬元，年末估計(jì)完成協(xié)議尚需發(fā)生成本80萬元。第110頁第二年年末：協(xié)議完工進(jìn)度＝（130＋40）÷（130＋40＋80）×100%＝68%當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)協(xié)議收入＝協(xié)議總收入×完工進(jìn)度－合計(jì)已確認(rèn)收入＝240×68%－120＝43.2萬元當(dāng)年確認(rèn)毛利＝（協(xié)議總收入－協(xié)議估計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－合計(jì)已確認(rèn)毛利＝[240－（130＋40＋80）]×68%－（－10）＝3.2萬元第111頁當(dāng)年確認(rèn)協(xié)議費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)協(xié)議收入－當(dāng)年確認(rèn)協(xié)議毛利＝43.2－3.2＝40萬元當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)估計(jì)損失額＝［（130＋40＋80）－240］×（１－68%）－10＝－6.8萬元第112頁該公司年末確認(rèn)協(xié)議收入、協(xié)議費(fèi)用和協(xié)議毛利時(shí)做如下賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本40工程施工—協(xié)議毛利3.2貸：主營業(yè)務(wù)收入43.2

第113頁該公司年末沖回多提估計(jì)損失準(zhǔn)備做如下賬務(wù)處理：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—估計(jì)損失準(zhǔn)備6.8貸：管理費(fèi)用—協(xié)議估計(jì)損失6.8第114頁第三年實(shí)際發(fā)生成本100萬元。第115頁第三年協(xié)議完工時(shí)，確認(rèn)當(dāng)年協(xié)議收入、協(xié)議費(fèi)用及協(xié)議毛利，并應(yīng)轉(zhuǎn)銷估計(jì)損失準(zhǔn)備：當(dāng)年確認(rèn)協(xié)議收入＝協(xié)議總收入－合計(jì)已確認(rèn)收入＝240－（120＋43.2）＝76.8萬元當(dāng)年確認(rèn)毛利＝協(xié)議總收入－協(xié)議總成本－合計(jì)已確認(rèn)毛利＝240－（130＋40＋100）－（－10＋3.2）＝－23.2萬元當(dāng)年確認(rèn)協(xié)議費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)協(xié)議收入－當(dāng)年確認(rèn)毛利＝76.8－（－23.2）＝100萬元第116頁借：主營業(yè)務(wù)成本100貸：工程施工―協(xié)議毛利23.2主營業(yè)務(wù)收入76.8借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備―估計(jì)損失準(zhǔn)備3.2貸：管理費(fèi)用—協(xié)議估計(jì)損失3.2第117頁第三年協(xié)議完工時(shí)，確認(rèn)當(dāng)年協(xié)議收入、協(xié)議費(fèi)用及協(xié)議毛利，并應(yīng)轉(zhuǎn)銷估計(jì)損失準(zhǔn)備：當(dāng)年確認(rèn)協(xié)議收入＝240－（120＋43.2）＝76.8萬元當(dāng)年確認(rèn)毛利＝240－（130＋40＋100）－（－10＋3.2）＝－23.2萬元當(dāng)年確認(rèn)協(xié)議費(fèi)用＝當(dāng)年確認(rèn)協(xié)議收入－當(dāng)年確認(rèn)毛利－此前年度多提在本年度沖銷估計(jì)損失準(zhǔn)備＝76.8－（－23.2）－3.2＝96.8萬元第二種作法：第118頁借：主營業(yè)務(wù)成本96.8存貨跌價(jià)準(zhǔn)備―估計(jì)損失準(zhǔn)備3.2貸：工程施工―協(xié)議毛利23.2主營業(yè)務(wù)收入76.8第119頁5.2工程價(jià)款結(jié)算5.2.1工程價(jià)款結(jié)算方式5.2.2工程價(jià)款結(jié)算核實(shí)5.2.3與分包單位結(jié)算工程價(jià)款核實(shí)

第120頁工程分包稅務(wù)與會(huì)計(jì)分包工程營業(yè)稅工程分包會(huì)計(jì)處理第121頁7.5.1分包工程營業(yè)稅根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》要求，建筑業(yè)總承包人將工程分包給他人，以工程所有承包額減去付給分包人價(jià)款后余額為營業(yè)額?？偝邪藢儆诜ǘù鄞U納稅義務(wù)人，在與分包方辦理已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，還應(yīng)以與分包方結(jié)算工程價(jià)款為根據(jù)計(jì)算并代扣代繳其營業(yè)稅。第122頁按照《營業(yè)稅暫行條例》要求，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包，總承包人應(yīng)當(dāng)按照建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)要求，扣繳分包應(yīng)繳營業(yè)稅，即建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)在什么地方就在什么地方代扣代繳。詳細(xì)來說就是：①非跨省工程分包，由扣繳人在工程所在地代扣代繳。②跨省工程分包，由扣繳人在扣繳人機(jī)構(gòu)所在地代扣代繳；假如分包人將工程再一次分包出去，有一段工程仍是跨省工程，該段跨省工程營業(yè)稅亦由總承包人在其機(jī)構(gòu)所在地代扣代繳。第123頁如中鐵公司（駐北京）承包鄭州至武漢某高速馬路工程，把其中兩部分分包給甲、乙兩個(gè)施工公司。分段分包后，假如沒有跨省，則這兩個(gè)施工公司應(yīng)繳納營業(yè)稅由中鐵公司代扣后，在工程所在地繳納；假如工程跨省，則跨省工程營業(yè)稅，由中鐵公司代扣后在北京繳納；假如甲公司將所分包跨省工程一部分再次分包給丙、丁兩公司，若丙公司所分包工程未跨省，其應(yīng)繳營業(yè)稅由中鐵公司代扣后，在工程所在地繳納，若丙公司所分包工程跨省，其應(yīng)繳營業(yè)稅仍由中鐵公司代扣后在北京繳納。第124頁7.5.2分包工程會(huì)計(jì)處理在施工公司會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)分包工程會(huì)計(jì)處理辦法主要有兩種：第一種作法將分包工程收入納入我司收入，將所支付分包工程款作為我司施工成本，與自己承建工程做同樣處理