會計學第5章金融資產課件11-122劉

第5章金融資產6/18/20231主要內容1.金融工具的及其會計業(yè)務分類

2.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的核算

3.持有至到期投資的核算

4.可供出售金融資產的核算6/18/20232第1節(jié)根本概念及適用范圍一、根本概念1、金融工具2、金融資產3、金融負債4、權益工具5、衍生工具在這些定義中，金融工具、金融資產、金融負債和權益工具是四個最根本的概念。6/18/20233金融工具的概念能引起一個企業(yè)產生一項金融資產，又同時產生一項金融負債或權益工具的合約在潛在有利條件下與另一企業(yè)交換金融工具的權利在潛在不利條件下與另一企業(yè)交換金融工具的責任現(xiàn)有權益和潛在權益6/18/20234根本概念及適用范圍1、金融工具——是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位金融負債或權益工具的合同。金融工具是一項合同，即一項金融工具總要有對應的兩方。金融工具不僅僅是金融企業(yè)才有，一般工商企業(yè)也同樣存在。企業(yè)用于投資、融資和風險管理的工具6/18/20235根本概念及適用范圍如：甲公司乙公司發(fā)行公司債券債權投資〔形成金融負債〕〔形成金融資產〕再如：發(fā)行公司普通股股權投資〔形成權益工具〕〔形成金融資產〕形成合同對應雙方6/18/20236根本概念及適用范圍金融工具分為根本金融工具和衍生工具〔1〕根本金融工具包括：現(xiàn)金、應收款項、應付款項、債券投資、股權投資等；〔2〕衍生工具包括：金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換合同、金融期權合同、凈額結算的商品期貨等。6/18/20237基礎金融工具：一切能證明債權、權益、債務關系的具有一定格式的合法書面文件

衍生金融工具：在基礎金融工具的基礎上派生出的金融工具，以基礎金融工具為交易對象的金融工具現(xiàn)金支票股票債券遠期合同

期貨合同

期權合同

互換合同

6/18/20238根本概念及適用范圍4、權益工具——權益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。注：權益工具不僅包括發(fā)行方的所有者權益，還包括持有方對該工具的投資〔金融資產〕，所以不能認為權益工具等于所有者權益。6/18/20239根本概念及適用范圍5、衍生工具說明：這里直接稱為“衍生工具〞而沒有使用“衍生金融工具〞的提法，是因為商品期貨由于可能需要交割非金融資產而不屬于金融工具，但是其中內含的變量是金融變量。如果不發(fā)生實物交割而平倉，那么符合金融工具的定義。6/18/202310本章不涉及的范圍〔業(yè)務或內容〕1、長期股權投資準那么標準的股權投資〔2號〕2、股份支付準那么標準的股份支付〔11號〕3、債務重組〔12號〕嚴格意義上講，債務重組實質上是金融資產和金融負債的終止確認，應當被涵蓋于金融資產轉移準那么的核心內容中。目前保存單獨的債務重組準那么只是為了尊重已有的慣例。凡屬于債權人向處于財務困境中的債務人作出讓步的債務重組適用債務重組準那么，其他債務重組適用金融資產轉移準那么。6/18/202311本章不涉及的范圍〔業(yè)務或內容〕4、因清償預計負債獲得補償?shù)臋嗬?3號〕5、企業(yè)合并中合并方的或有對價合同〔20號〕6、金融資產轉移〔23號〕7、套期保值〔24號〕8、企業(yè)發(fā)行的權益工具〔37號〕〔金融工具列報〕目前主要由國有企業(yè)經批準進行的商品期貨套期保值的內容等。在企業(yè)風險管理開展到一定層次后，那么涉及該準那么的應用。該準那么主要是以金融資產證券化為背景6/18/202312本章不涉及的范圍〔業(yè)務或內容〕9、租賃合同、保險合同的權利和義務〔21號、25號、26號〕說明：租賃合同以及租賃相關的應收、應付款也屬于金融工具，其確認由租賃準那么標準，但確認后的后續(xù)計量〔如實際利率法攤銷未確認融資費用等〕那么應當適用金融工具確認和計量準那么。6/18/202313金融資產和金融負債的分類

〔初始確認時〕〔一〕〔直接指定〕以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和金融負債〔包括交易性金融資產和交易性金融負債〕；〔二〕持有至到期投資〔金融資產〕；〔三〕貸款和應收款項〔金融資產〕；〔四〕可供出售金融資產〔金融資產〕；〔五〕其他金融負債。6/18/202314金融資產和金融負債的分類

〔初始確認時〕注意：〔1〕某項金融資產并非只能歸屬于一類。最初的分類方法是從監(jiān)管者的角度看問題，現(xiàn)已逐步轉換為管理層意愿的表達和風險管理的表達。在金融資產取得時即應確定其分類，并且提供書面文件支持。6/18/202315金融資產和金融負債的分類

〔初始確認時〕〔2〕企業(yè)可以為了風險管理的需要而將金融資產指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，但是應當符合一定條件，不能任意指定。6/18/202316有活潑市場無活潑市場債券股票股權類應收類長期股權投資貸款和應收款項為影響而買為持有獲利為出售而買長期股權投資可出售金融資產交易性金融資產屬其他情況為持有到期為出售而買交易性金融資產持有至到期投資可出售金融資產金融資產根本分類6/18/202317類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債公允價值，交易費用計入當期損益公允價值，變動計入當期損益持有至到期投資

公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分攤余成本貸款和應收款項可供出售金融資產公允價值，變動計入權益其他金融負債攤余成本或其他基礎6/18/202318二、金融資產的分類金融資產的分類一旦確定，不得隨意改變。企業(yè)在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，也不得隨意重分類。6/18/202319第2節(jié)公允價值計量且其

變動計入當期損益的金融資產一、分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步分為：〔一〕交易性金融資產；〔二〕指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能再重分類為其他類別的金融資產；反之亦然。6/18/202320〔一〕交易性金融資產金融資產滿足以下條件之一的，應當劃分為交易性金融資產：

1.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售或回購。

2.屬于進行集中管理的可識別金融工具組合的一局部，且有客觀證據(jù)說明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

3.屬于衍生工具，比方國債期貨、遠期合同、股指期貨等。6/18/202321〔二〕指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產符合以下條件之一的金融資產，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量根底不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況：6/18/202322〔二〕指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產2.企業(yè)風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合或該金融資產和金融負債組合，以公允價值為根底進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。6/18/202323〔二〕指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產活潑市場，是指同時具有以下特征的市場：(1)市場內交易的對象具有同質性；(2)可隨時找到自愿交易的買方和賣方；(3)市場價格信息是公開的。6/18/202324二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理企業(yè)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的股票、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益。支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收工程。6/18/202325二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。相關交易費用包括什么，應計入什么科目？〔教材P104〕6/18/202326二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理資產負債表日，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債的公允價值變動計入當期公允價值變動損益。處置該金融資產時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。6/18/202327【例1】企業(yè)發(fā)生的以下事項中，影響“投資收益〞的是〔〕。A.交易性金融資產在持有期間取得的現(xiàn)金股利

B.期末交易性金融資產的公允價值大于賬面余額

C.期末交易性金融資產的公允價值小于賬面余額

D.交易性金融資產持有期間收到包含在買價中的現(xiàn)金股利【答案】A6/18/202328【例2】甲公司于2021年2月20日從證券市場購入A公司股票50000股，劃分為交易性金融資產，每股買價8元，另外支付印花稅及傭金4000元。A公司于2021年4月10日宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.30元。甲公司于2021年5月20日收到該現(xiàn)金股利15000元并存入銀行。至12月31日，該股票的市價為450000元。甲公司2021年對該項金融資產應確認的投資收益為〔〕元。

A.15000B.11000

C.50000D.61000

【答案】B6/18/202329需要設置的主要科目1、交易性金融資產2、投資收益3、應收股利4、應收利息5、公允價值變動損益6/18/202330二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理設置“交易性金融資產〞科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別設置“本錢〞、“公允價值變動〞子目進行明細核算。6/18/202331企業(yè)取得交易性金融資產借：交易性金融資產—本錢【按其公允價值】

投資收益【按發(fā)生的交易費用】

應收利息【按已到付息期尚未領取利息】

應收股利【已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款【按實際支付的金額】6/18/202332【例3】20×9年5月13日，甲公司支付價款1060000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價格10.60元〔含已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利0.60元〕，另支付交易費用1000元。甲公司持有乙公司股權后對其無重大影響,將其劃分為交易性金融資產。

甲公司其他相關資料如下：

〔1〕5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；

〔2〕6月30日，乙公司股票漲到每股13元；

〔3〕8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。6/18/202333甲公司的賬務處理如下：〔1〕5月13日，購入乙公司股票：

借：交易性金融資產——本錢1000000

應收股利60000

投資收益1000

貸：銀行存款1061000〔2〕5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：

借：銀行存款60000

貸：應收股利600006/18/202334〔3〕6月30日，確認股票價格變動：

借：交易性金融資產—公允價值變動300000

貸：公允價值變動損益300000〔4〕8月15日，乙公司股票全部售出：

借：銀行存款l500000

貸：交易性金融資產—本錢1000000

—公允價值變動300000投資收益200000

借：公允價值變動損益300000貸：投資收益300000甲公司的賬務處理如下：6/18/202335我們可以清晰地看出，作為持有收益的公允價值變動損益雖然逐期得以明確表達，但真正計入投資收益的金額，依然是最終實現(xiàn)金額與初始本錢的差額。6/18/202336第3節(jié)持有至到期投資一．持有至到期投資概述〔一〕持有至到期投資的范圍持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。通常情況下，企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。6/18/202337第3節(jié)持有至到期投資1、該金融資產到期日固定、回收金額固定或可確定

2、企業(yè)有明確意圖將該金融資產持有至到期3、企業(yè)有能力將該金融資產持有至到期

短期債券可以歸入此類嗎？6/18/202338以下非衍生金融資產不應當劃分為持有至到期投資：(1)初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產；(2)初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；(3)符合貸款和應收款項定義的非衍生金融資產。6/18/202339〔二〕明確意圖的評價存在以下情況之一的，說明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期：1．持有該金融資產的期限不確定。2．發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資時機及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產出售除外。6/18/202340〔二〕明確意圖的評價3．該金融資產的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余本錢的金額清償。4．其他說明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產持有至到期的情況。6/18/202341〔三〕持有能力的評價存在以下情況之一的，說明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期：1．沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產投資提供資金支持，以使該金融資產投資持有至到期；2．受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產持有至到期；3．其他說明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產持有至到期的情況。6/18/202342〔四〕持有至到期投資的

到期前處置或重分類企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內出售或重分類為可供出售金融資產的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應當將該類投資的剩余局部重分類為可供出售金融資產，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內不得再將金融資產劃分為持有至到期投資。但是，以下情況除外：6/18/202343〔四〕持有至到期投資的

到期前處置或重分類1．出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內)，市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；2．根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余局部予以出售或重分類；3．出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。6/18/202344〔四〕持有至到期投資的

到期前處置或重分類此種情況主要包括：〔1〕因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；〔2〕因相關稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；〔3〕因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售；6/18/202345〔四〕持有至到期投資的

到期前處置或重分類〔4〕因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調整，將持有至到期投資予以出售；〔5〕因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重，將持有至到期投資予以出售。6/18/202346二、持有至到期投資的會計處理〔一〕會計處理原那么持有至到期投資初始確認時，應當按照公允價值計量和相關交易費用之和作為初始入賬金額。企業(yè)應當采用實際利率法，按攤余本錢對持有至到期投資進行后續(xù)計量。

攤余本錢，是指該金融資產的初始確認金額經以下調整后的結果：6/18/202347二、持有至到期投資的會計處理〔1〕扣除已歸還的本金；〔2〕加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；〔3〕扣除已發(fā)生的減值損失。

處置持有至到期投資時，應將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益。6/18/202348實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產或金融負債當前賬面價值的內涵利率。初始攤余本錢＝購入公允價值＋交易費用實際利息＝期初攤余本錢×實際利率應收利息＝票面金額×票面利率期末攤余本錢＝期初攤余本錢＋實際利息－應收利息攤余本錢的計量6/18/202349攤余本錢的計量實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與票面利率差異較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。6/18/202350【例4】某股份于2021年4月1日購入面值為1000萬元的3年期債券并劃分為持有至到期投資，實際支付的價款為1100萬元，其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息50萬元，另支付相關稅費5萬元。該項債券投資的初始入賬金額為〔〕萬元。6/18/202351【例4】A.1105B.1100C.1055D.1000【答案】C6/18/202352【例5】以下各項中，會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動的有〔〕。

A.計提持有至到期投資減值準備

B.確認分期付息持有至到期投資利息

C.確認到期一次付息持有至到期投資利息

D.采用實際利率法攤銷初始確認金額與到期日金額之間的差額

E.資產負債表日持有至到期投資公允價值上升

【答案】ACD6/18/202353〔二〕會計科目設置設置“持有至到期投資〞科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值。企業(yè)委托銀行或其他金融機構向其他單位貸出的款項，也在本科目核算。

該科目應當按照持有至到期投資的類別和品種，分別“本錢〞、“利息調整〞、“應計利息〞進行明細核算。該科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。6/18/202354〔三〕主要會計處理1．企業(yè)取得的持有至到期投資:借:持有至到期投資〔本錢〕(面值)借:應收利息(支付的價款中包括的已到付息期尚未領取的利息)借或貸:持有至到期投資〔利息調整〕(按其差額)貸:銀行存款等(按實際支付的金額)6/18/202355〔三〕主要會計處理2.資產負債表日，購入的分期付息、到期還本的持有至到期投資，已到付息期按面值和票面利率計算確定的應收未收的利息:借:應收利息(按面值和票面利率計算確定)貸或借:持有至到期投資〔利息調整〕(按其差額)貸:投資收益(按攤余本錢和實際利率計算確定)6/18/202356〔三〕主要會計處理3.持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產負債表日，按其差額，借記或貸記本科目〔利息調整〕。借:持有至到期投資〔應計利息〕(按票面利率計算確定的應收未收利息)貸或借:持有至到期投資〔利息調整〕(按其差額)貸:投資收益(按攤余本錢和實際利率計算確定)6/18/202357〔三〕主要會計處理4.收到持有至到期投資按合同支付的利息時，借:銀行存款等貸:應收利息或貸:持有至到期投資〔應計利息〕

6/18/202358〔三〕主要會計處理5.收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已宣揭發(fā)放的債券利息:借:銀行存款貸:應收利息6/18/202359〔三〕主要會計處理6.持有至到期投資在持有期間按采用實際利率法計算確定的折價攤銷額:借:持有至到期投資〔利息調整〕貸:投資收益溢價攤銷額，做相反的會計分錄:借:投資收益貸:持有至到期投資〔利息調整〕6/18/202360〔三〕主要會計處理7.資產負債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準那么確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額:借:資產減值損失貸:持有至到期投資減值準備6/18/202361〔三〕主要會計處理已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借:持有至到期投資減值準備貸:資產減值損失期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的持有至到期投資減值準備。6/18/202362〔三〕主要會計處理8.出售持有至到期投資時，應按收到的金額，借:銀行存款等持有至到期投資減值準備(已提減值準備)貸:持有至到期投資〔本錢、應計利息〕(按其賬面余額)貸或借:持有至到期投資〔利息調整〕貸或借:投資收益(按其差額)6/18/202363第4節(jié)可供出售金融資產一．可供出售金融資產的范圍可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除以下各類資產以外的金融資產：(1)貸款和應收款項；〔2)持有至到期投資；〔3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。6/18/202364第4節(jié)可供出售金融資產某項金融資產的具體分類，取決于企業(yè)管理層的投資目的、風險管理策略及金融資產本身特性等諸多方面，不能一概而論。6/18/202365第4節(jié)可供出售金融資產二．可供出售金融資產的會計處理〔一〕會計處理原那么1、可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收工程。

6/18/202366第4節(jié)可供出售金融資產2、可供出售金融資產持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當計入投資收益。資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積〔其他資本公積〕。

3、處置可供出售金融資產時，應將取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置局部的金額轉出，計入投資損益。

6/18/202367第4節(jié)可供出售金融資產〔二〕會計科目設置企業(yè)應當設置“可供出售金融資產〞科目，核算企業(yè)持有的可供出售金融資產的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產?？晒┏鍪劢鹑谫Y產發(fā)生減值的，應在本科目設置“減值準備〞明細科目進行核算，也可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備〞科目進行核算。6/18/202368第4節(jié)可供出售金融資產“可供出售金融資產〞科目，應當按照可供出售金融資產類別和品種，分別“本錢〞、“利息調整〞、“應計利息〞、“公允價值變動〞等進行明細核算。6/18/202369第4節(jié)可供出售金融資產〔三〕主要會計處理

1.企業(yè)取得可供出售金融資產時，借：可供出售金融資產〔本錢〕【公允價值與交易費用之和】借：應收利息或應收股利貸：銀行存款等6/18/202370〔三〕主要會計處理2、