企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)綜合業(yè)務(wù)的處理會(huì)計(jì)和賬戶分類

第四章企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理會(huì)計(jì)和賬戶分類KJ本章學(xué)習(xí)提示

本章主要在前一章基本應(yīng)用的基礎(chǔ)上，講述企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，具體包括：經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的核算、資金籌集與退出的核算和賬戶分類。第一節(jié)關(guān)于經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的核算第二節(jié)資金籌集與退出的核算

第三節(jié)賬戶分類目的：進(jìn)一步講述企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，重點(diǎn)內(nèi)容：(1)資金籌集與退出的核算

(2)賬戶按用途與結(jié)構(gòu)的分類方法：理論講解第四章企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及賬戶分類KJ授課要求計(jì)劃時(shí)數(shù)：5學(xué)時(shí)

通過對(duì)本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握企業(yè)其他業(yè)務(wù)的核算。第一節(jié)關(guān)于經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的核算一、管理費(fèi)用的核算二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算三、銷售費(fèi)用的核算一、管理費(fèi)用的核算（一）管理費(fèi)用的內(nèi)容與賬戶設(shè)置管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。包括行政管理部門人員的工資及福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅、車船使用稅等相關(guān)稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、公司經(jīng)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)及其他管理費(fèi)用。對(duì)企業(yè)管理費(fèi)用的核算，應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶中支出性質(zhì)的賬戶。其借方登記當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；貸方登記管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷數(shù)，即期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的本期管理費(fèi)用借方數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

管理費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生額管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷數(shù)（二）管理費(fèi)用的賬務(wù)處理賬務(wù)處理：企業(yè)實(shí)際發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸方有關(guān)賬戶；期末轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“管理費(fèi)用”賬戶。例4.1_1企業(yè)用銀行存款支付行政管理部門的業(yè)務(wù)招待費(fèi)800元。借：管理費(fèi)用800貸：銀行存款800例4.1_2企業(yè)計(jì)提行政管理部門使用辦公設(shè)備的折舊費(fèi)1300元。借：管理費(fèi)用1300貸：累計(jì)折舊1300例4.1_3月末，結(jié)合以上兩個(gè)例子，將本期發(fā)生的管理費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。借：本年利潤(rùn)2100貸：管理費(fèi)用2100二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容與賬戶設(shè)置

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等發(fā)生的費(fèi)用，包括銀行借款利息支出、匯兌損失以及支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生額財(cái)務(wù)費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷數(shù)（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理

企業(yè)實(shí)際發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸方有關(guān)賬戶；期末轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。賬務(wù)處理：例4.1_4企業(yè)用銀行存款支付本月的短期借款利息１000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款1000例4.1_5企業(yè)以銀行存款支付銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算手續(xù)費(fèi)50元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50貸：銀行存款50例4.1_6企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)息通知，銀行結(jié)付企業(yè)存款利息580元，并轉(zhuǎn)為企業(yè)的銀行存款。借：銀行存款580貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用580三、銷售費(fèi)用的核算（一）銷售費(fèi)用的內(nèi)容及賬戶設(shè)置銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)，類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算，應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶。它是用來核算企業(yè)在銷售商品的過程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。該賬戶屬于損益支出類賬戶。其借方登記銷售費(fèi)用的發(fā)生額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

銷售費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生額銷售費(fèi)用的轉(zhuǎn)銷數(shù)（二）銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理賬務(wù)處理：企業(yè)實(shí)際發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)，借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸方有關(guān)賬戶；期末轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“銷售費(fèi)用”賬戶。例4.1_7企業(yè)用銀行存款支付本月銷售商品的廣告費(fèi)1500元，展覽費(fèi)2000元。借：銷售費(fèi)用－廣告費(fèi)1500－展覽費(fèi)2000貸：銀行存款3500例4.1_8企業(yè)用銀行存款支付公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)人員差旅費(fèi)500元。借：銷售費(fèi)用－差旅費(fèi)500貸：銀行存款500例4.1_9計(jì)提本月公司銷售部門使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1500元。借：銷售費(fèi)用－折舊費(fèi)1500貸：累計(jì)折舊1500第二節(jié)關(guān)于資金籌集和退出的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、資金退出的核算實(shí)收資本－投資主體所有者投入；盈余公積轉(zhuǎn)增資本；資本公積轉(zhuǎn)增資本合同期滿或破產(chǎn)清算時(shí)收回的投資額；企業(yè)減資發(fā)還股款余額企業(yè)實(shí)有的資本或股本數(shù)額借：銀行存款固定資產(chǎn)（等等）貸：實(shí)收資本借：盈余公積資本公積貸：實(shí)收資本有關(guān)規(guī)定：P80（一）賬戶設(shè)置一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算短期借款（長(zhǎng)期借款）取得借款（本金）歸還借款尚未歸還的借款

（二）實(shí)收資本的核算例4.2_1企業(yè)收到國(guó)家投資200000元，存入銀行。借：銀行存款200000貸：實(shí)收資本200000例4.2_2企業(yè)收到華泰公司投入的不需要安裝的新設(shè)備一臺(tái)和一項(xiàng)專利權(quán)，設(shè)備的價(jià)值為300000元，專利價(jià)值為600000元。借：固定資產(chǎn)300000無形資產(chǎn)600000貸：實(shí)收資本900000（三）短期借款的核算核算內(nèi)容取得借款支付借款利息歸還借款取得借款：借：銀行存款貸：短期借款支付借款利息：（按季結(jié)算）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（銀行存款）歸還借款借：短期借款貸：銀行存款籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算——借入資金的核算例3

由于季節(jié)性儲(chǔ)備材料需要，企業(yè)臨時(shí)向銀行借入50000元，存入銀行，借款期限為2個(gè)月。借：銀行存款50000貸：短期借款50000籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算——借入資金的核算例4

因購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備需要，向銀行借入35100元，借款期為2年。該項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備30000元，增值稅稅率17%，計(jì)5100元。借：銀行存款35100貸：長(zhǎng)期借款35100借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)設(shè)備35100貸：銀行存款35100籌集資金的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算——借入資金的核算例5

因進(jìn)行基建工程需要，購(gòu)置建筑材料120000元（包括增值稅），向銀行借入長(zhǎng)期借款支付價(jià)款。借：銀行存款120000貸：長(zhǎng)期借款120000借：工程物資120000貸：銀行存款120000習(xí)題四P130金華工廠200×年12月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：出售A產(chǎn)品100件，每件@1200元，貨款已收存銀行。出售A產(chǎn)品50件給五一工廠，每件@1200元，貨款尚未收到。用銀行存款5000元支付產(chǎn)品展覽費(fèi)。收回五一工廠前欠貨款60000元存入銀行。結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品本月的銷售成本（每件單位成本700元）計(jì)算應(yīng)交的銷售稅金9000元收到罰金20000元存入銀行。用銀行存款支付本月短期借款利息3000元。讓售甲材料一批，價(jià)款30000元，款存銀行，該批材料的采購(gòu)成本為18000元。收到分期付息的債券利息40000元。向希望工程捐款10000元。月末，結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶（其中管理費(fèi)用8000元）。計(jì)算應(yīng)交的所得稅10000元，并予以結(jié)轉(zhuǎn)。提取法定盈余公積20000元提取法定公益金10000元。計(jì)算應(yīng)付投資者利潤(rùn)8000元。用銀行存款交納所得稅10000元。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。第三節(jié)賬戶分類一、賬戶按內(nèi)容分類二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類

（一）靜態(tài)賬戶1.資產(chǎn)類賬戶2.負(fù)債類賬戶3.所有者權(quán)益類賬戶實(shí)收資本－原始投入形成盈余公積－經(jīng)營(yíng)過程形成資本公積－原始投入與經(jīng)營(yíng)過程共同形成未分配利潤(rùn)－經(jīng)營(yíng)過程形成1.收入類賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（二）動(dòng)態(tài)賬戶一、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的賬戶體系2.費(fèi)用類賬戶

生產(chǎn)成本制造費(fèi)用期間費(fèi)用與收入對(duì)應(yīng)余額資產(chǎn)類主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本3.利潤(rùn)類賬戶對(duì)外投資損益狀況－投資收益企業(yè)最終財(cái)務(wù)成果－本年利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收支凈額銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用二、按賬戶用途與結(jié)構(gòu)分類（一）基本賬戶定義反映監(jiān)督資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變化和現(xiàn)有數(shù)的賬戶。（其反映的內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)）特點(diǎn)期末均有余額，且為資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成要素。分類：1.盤存賬戶：用來反映和監(jiān)督可以用盤存方法進(jìn)行清查的財(cái)產(chǎn)物資和貨幣資金實(shí)有數(shù)的賬戶。一般為資產(chǎn)類賬戶，其結(jié)構(gòu)、性質(zhì)資產(chǎn)怎樣提供指標(biāo)提供什么指標(biāo)e.g.固定資產(chǎn)、存貨等。2.資本賬戶:所有者權(quán)益增減變動(dòng)和實(shí)有數(shù)，所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)。(e.g.實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn))3.結(jié)算賬戶債權(quán)債務(wù)賬戶性質(zhì)債權(quán)性質(zhì)e.g.資產(chǎn)類債務(wù)性質(zhì)e.g.負(fù)債類共同性質(zhì)e.g.其他往來根據(jù)余額方向確定其性質(zhì)其他往來明細(xì)賬：往來單位期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方甲工廠乙公司30010010050300200100250合計(jì)300100150500100250例：其他往來（總賬）期初余額200債權(quán)增加100債務(wù)減少50債權(quán)減少300債務(wù)增加200本期發(fā)生額150本期發(fā)生額500期末余額1504.跨期攤配賬戶：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（二）調(diào)整賬戶調(diào)整某些基本賬戶計(jì)價(jià)的賬戶，與被調(diào)整賬戶結(jié)合，反映某項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)。1.抵減賬戶余額方向與被抵減賬戶余額的方向相反。e.g.累計(jì)折舊2.附加賬戶性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、余額方向與被調(diào)整賬戶相同。e.g.債券的面值與溢價(jià)。在溢價(jià)發(fā)行債券并收到銀行存款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款1200000貸：應(yīng)付債券－債券面值1000000－債券溢價(jià)2000003.抵減附加賬戶：同時(shí)具備“1”、“2”的特性。e.g.材料成本差異材料成本差異入庫(kù)材料的超支差異入庫(kù)材料的節(jié)約差異余額期末庫(kù)存材料的凈超支差異余額期末庫(kù)存材料的凈節(jié)約差異實(shí)際成本－計(jì)劃成本>0，差額為超支差異材料實(shí)際成本＝計(jì)劃成本－節(jié)約差異（“原材料”的抵減賬戶）節(jié)約差異的轉(zhuǎn)出超支差異的轉(zhuǎn)出實(shí)際成本－計(jì)劃成本<0，差額為節(jié)約差異材料實(shí)際成本＝計(jì)劃成本＋超支差異（“原材料”的附加賬戶）調(diào)整賬戶總結(jié)材料成本差異率計(jì)算公式材料成本差異生產(chǎn)成本24000240002000040001000材料采購(gòu)①10001000②⑤20002000③20002000④原材料1000①入庫(kù)，計(jì)劃成本20000②領(lǐng)用，計(jì)劃成本1000③領(lǐng)用，計(jì)劃成本2000④領(lǐng)用，計(jì)劃成本2000⑤結(jié)轉(zhuǎn)已領(lǐng)用材料的材料成本差異（將生產(chǎn)領(lǐng)用的材料價(jià)值調(diào)為實(shí)際成本）3000150006000結(jié)論：⑴原材料賬戶始終以計(jì)劃成本反映收、發(fā)、存；⑵領(lǐng)用材料平時(shí)按計(jì)劃成本計(jì)入，月末調(diào)整為實(shí)際成本；⑶月末余額：原材料＋材料成本差異＝庫(kù)存原材料實(shí)際成本；⑷材料成本差異賬戶此時(shí)為原材料的附加賬戶。材料成本差異生產(chǎn)成本1800018000材料采購(gòu)原材料①入庫(kù)，計(jì)劃成本20000②領(lǐng)用，計(jì)劃成本1000③領(lǐng)用，計(jì)劃成本2000④領(lǐng)用，計(jì)劃成本2000⑤結(jié)轉(zhuǎn)已領(lǐng)用材料的材料成本差異（將生產(chǎn)領(lǐng)用材料調(diào)為實(shí)際成本）1500150004500結(jié)論：⑴原材料賬戶始終以計(jì)劃成本反映收、發(fā)、存；⑵領(lǐng)用材料平時(shí)按計(jì)劃成本計(jì)入，月末調(diào)整為實(shí)際成本；⑶月末余額：原材料－材料成本差異＝庫(kù)存原材料實(shí)際成本；⑷材料成本差異賬戶此時(shí)為原材料的抵減賬戶。20000①200010001000②20002000③20002000④500500⑤材料成本差異的計(jì)算公式材料成本差異率＝（總）差異額（總）庫(kù)存材料計(jì)劃成本＝結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異賬戶余額原材料賬戶期初余額＋本期入庫(kù)（計(jì)劃成本）發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偛町悾桨l(fā)出材料計(jì)劃成本×材料成本差異率公式分析與實(shí)例材料成本差異的計(jì)算公式分析材料成本差異率＝原材料材料成本差異期初：20000期初：300300005000080040040000結(jié)轉(zhuǎn)前材料成本差異賬戶余額原材料賬戶期初余額＋本期入庫(kù)（計(jì)劃成本）公式意義：每1元計(jì)劃成本的原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異材料成本差異率＝100100000＝0.001發(fā)出40000原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異額：40000×0.001＝40元返回調(diào)整賬戶總結(jié)對(duì)于一個(gè)盤存賬戶（或往來賬戶，下同），其所屬調(diào)整賬戶的余額與其在同一方向的，為附加賬戶；反之，余額在不同方向的，為抵減（備抵）賬戶。在計(jì)算盤存賬戶的“實(shí)際成本、凈值（等等）”時(shí)，附加賬戶應(yīng)加到盤存賬戶，而抵減賬戶應(yīng)減。盤存賬戶調(diào)整賬戶20000300盤存賬戶實(shí)際成本（價(jià)值）：20000＋300＝2030040020000－400＝19600往來賬戶調(diào)整賬戶20000300往來賬戶實(shí)際成本（價(jià)值）：20000－300＝1970040020000＋400＝204003.損益類賬戶：反映企業(yè)一定時(shí)期的各項(xiàng)收支，并據(jù)以計(jì)算企業(yè)的最終財(cái)務(wù)成果的賬戶。包括：(三)、業(yè)務(wù)賬戶定義反映監(jiān)督企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的賬戶。分類1.集合分配賬戶：先匯集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。e.g.制造費(fèi)用2.成本計(jì)算賬戶：確定有關(guān)成本。e.g.材料采購(gòu)、生產(chǎn)成本計(jì)算收入的賬戶計(jì)算費(fèi)用的賬戶計(jì)算利潤(rùn)的賬戶習(xí)題一目的：調(diào)整賬戶的使用固定資產(chǎn)賬戶期初余額300000元，累計(jì)折舊賬戶期初余額150000元。本期有關(guān)業(yè)務(wù)如下：購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值80000元，設(shè)備已經(jīng)投入使用，款項(xiàng)以銀行存款付清。本月報(bào)廢機(jī)床一臺(tái)，原價(jià)45000元，已計(jì)提折舊38000元。本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊8000元。要求：計(jì)算固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊的月末余額，并計(jì)算得出庫(kù)存固定資產(chǎn)凈值。習(xí)題二目的：調(diào)整賬戶的使用原材料賬戶期初余額200000元（86T），材料成本差異賬戶期初借方余額30000（借）。本期有關(guān)業(yè)務(wù)如下：采購(gòu)原材料100T，@2800元，貨款尚未支付，材料已發(fā)出尚未收到。上述采購(gòu)的原材料100T驗(yàn)收入庫(kù)。該材料計(jì)劃單價(jià)為3000元/T。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品一共領(lǐng)用原材料30T，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領(lǐng)用25T，車間一般耗用領(lǐng)用5T，原材料計(jì)劃單價(jià)為3000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用原材料的材料成本差異。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算期末庫(kù)存原材料的實(shí)際成本。主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)利潤(rùn)形成及分配業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用

——工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算目錄采購(gòu)業(yè)務(wù)核算采購(gòu)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容從結(jié)算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預(yù)付定金，日后購(gòu)進(jìn)貨在途中（2）從資金內(nèi)容看②支付價(jià)外費(fèi)用（記入所購(gòu)資產(chǎn)的價(jià)值）。①支付買價(jià)③支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、挑選整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中損耗等；購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，包括運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等2.需設(shè)置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產(chǎn)類發(fā)出庫(kù)存材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產(chǎn)類期末庫(kù)存材料的成本已購(gòu)入但尚未驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本期末在途材料的成本借固定資產(chǎn)貸（3）固定資產(chǎn)，資產(chǎn)類取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值（4）應(yīng)付賬款，負(fù)債類減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值借應(yīng)付賬款貸購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)時(shí)，應(yīng)付未付對(duì)方的款項(xiàng)償還時(shí)借應(yīng)付票據(jù)貸因購(gòu)進(jìn)商品、勞務(wù)而簽發(fā)商業(yè)匯票時(shí)。票據(jù)到期還款時(shí)（5）應(yīng)付票據(jù)，負(fù)債類（6）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，負(fù)債類對(duì)商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環(huán)節(jié)按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購(gòu)貨方收取，由銷售方月末向稅務(wù)局繳納，繳納時(shí)，可以扣除購(gòu)進(jìn)材料時(shí)已支付的增值稅。購(gòu)進(jìn)材料1萬(wàn)元（向?qū)Ψ街Ц抖惤?700元——稱為進(jìn)項(xiàng)稅）生產(chǎn)時(shí)耗用材料1萬(wàn)元，發(fā)生其他生產(chǎn)費(fèi)用1萬(wàn)元以3萬(wàn)元的價(jià)格將生產(chǎn)的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項(xiàng)稅。增值額20000元，月末按實(shí)際增值額向稅務(wù)局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項(xiàng)稅--進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額）（已交稅金）借應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸月末，繳納稅金購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付進(jìn)項(xiàng)稅額銷售時(shí)，收取銷項(xiàng)稅額該賬戶需要設(shè)三級(jí)明細(xì)賬戶：借預(yù)付賬款貸（7）預(yù)付賬款，資產(chǎn)類購(gòu)進(jìn)商品后，注銷原預(yù)付定金按合同預(yù)付采購(gòu)定金時(shí)（1）1日，向紅星工廠購(gòu)進(jìn)甲材料一批，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款——紅星工廠1170003.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)11月份業(yè)務(wù)）（2）2日，向天龍工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元，運(yùn)雜費(fèi)300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預(yù)付購(gòu)料款9萬(wàn)元。借：預(yù)付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購(gòu)料款35100元。借：應(yīng)付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購(gòu)進(jìn)乙材料一批，價(jià)款7萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額11900元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)100元，貨款前已預(yù)先支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（6）16日，本月2日向天龍工廠購(gòu)進(jìn)的乙材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11900

貸：預(yù)付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購(gòu)進(jìn)甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價(jià)1000元每噸；乙材料10噸，單價(jià)1500元。價(jià)款合計(jì)35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，按材料重量分?jǐn)偂ｉ_出為期三個(gè)月的商業(yè)匯票抵付貨款，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5950

貸：應(yīng)付票據(jù)——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預(yù)付的購(gòu)料款中多付的款項(xiàng)。（9）22日，購(gòu)入新設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備價(jià)款3萬(wàn)元，增值稅5100元，運(yùn)費(fèi)1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)31000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預(yù)付賬款—東華工廠8000借預(yù)付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購(gòu)過程中采購(gòu)人員差旅費(fèi)的核算其他應(yīng)收款－××人職工借款時(shí)職工報(bào)銷或還款時(shí)余：尚未收回或

報(bào)銷的款項(xiàng)資產(chǎn)類賬戶核算要點(diǎn)：一次借款，一次報(bào)銷，一次結(jié)清例1：3月1日，采購(gòu)員李明因公出差，預(yù)借差旅費(fèi)500元，財(cái)務(wù)科當(dāng)即以現(xiàn)金付給。借：其他應(yīng)收款－李明500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金500例2：3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)450元，余款50元退回。借：管理費(fèi)用

450庫(kù)存現(xiàn)金

50貸：其他應(yīng)收款－李明

500假設(shè)3月5日，采購(gòu)員李明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)550元，財(cái)務(wù)科補(bǔ)付現(xiàn)金50元。？？？借：管理費(fèi)用

550貸：其他應(yīng)收款－李明

500庫(kù)存現(xiàn)金

50二、生產(chǎn)過程核算（一）生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的耗費(fèi)直接費(fèi)用間接費(fèi)用期間費(fèi)用直接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料（直接材料）、生產(chǎn)工人的工資和福利費(fèi)（直接人工）間接為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用（主要是車間發(fā)生的費(fèi)用），如車間領(lǐng)用原料、車間管理人員的工資和福利費(fèi)、車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、車間照明的電費(fèi)等其他部門發(fā)生的與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，包括：管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，如管理部門人員的工資、企業(yè)的辦公費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（為籌集資金發(fā)生的費(fèi)用，如利息）銷售費(fèi)用（為銷售發(fā)生的費(fèi)用（如廣告費(fèi)）記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本記入當(dāng)期損益按與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)系分（二）需設(shè)置的賬戶借生產(chǎn)成本貸1、生產(chǎn)成本，成本類，核算處于生產(chǎn)階段的產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（即：在產(chǎn)品的價(jià)值）生產(chǎn)領(lǐng)用的原材料生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)月末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用產(chǎn)品完工，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用月末在產(chǎn)品生產(chǎn)成本借制造費(fèi)用貸

2、制造費(fèi)用，成本類，核算為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。月末按一定的標(biāo)準(zhǔn)，全額分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本車間管理人員工資、福利費(fèi)車間設(shè)備、廠房的折舊費(fèi)車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗借管理費(fèi)用貸（3）管理費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P241）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時(shí)借財(cái)務(wù)費(fèi)用貸（4）財(cái)務(wù)費(fèi)用，損益類期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)借銷售費(fèi)用貸（5）銷售費(fèi)用，損益類（核算內(nèi)容見書上P242）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，以便計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時(shí)借庫(kù)存商品貸（6）庫(kù)存商品，資產(chǎn)類，核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的增減變動(dòng)情況驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的成本發(fā)出庫(kù)存產(chǎn)品的成本庫(kù)存產(chǎn)品的成本借應(yīng)付職工薪酬－工資貸（7）應(yīng)付職工薪酬，負(fù)債類應(yīng)付未付的職工工資、獎(jiǎng)金實(shí)際支付的工資、獎(jiǎng)金借應(yīng)付職工薪酬－職工福利貸應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)（可以每月按工資總額的14%計(jì)提）實(shí)際使用的福利費(fèi)尚未支付的工資尚未使用的福利費(fèi)（8）累計(jì)折舊，資產(chǎn)類，反映固定資產(chǎn)的磨損、折耗程度，是固定資產(chǎn)的抵減賬戶。累計(jì)折舊的增加是固定資產(chǎn)凈值的減少。借累計(jì)折舊貸固定資產(chǎn)減少時(shí)，注銷已提的折舊每月提取的折舊數(shù)（當(dāng)月的磨損數(shù)）累計(jì)提取的折舊數(shù)借固定資產(chǎn)貸增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值現(xiàn)有固定資產(chǎn)的凈值（折余價(jià)值）（1）3日，生產(chǎn)車間為生產(chǎn)A產(chǎn)品200件領(lǐng)用甲材料86000元，為生產(chǎn)B產(chǎn)品200件領(lǐng)用乙材料32000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品86000——B產(chǎn)品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現(xiàn)金支付廠部辦公人員張三出差預(yù)借的差旅費(fèi)800元。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：其他應(yīng)收款——張三800

貸：庫(kù)存現(xiàn)金800（3）5日，購(gòu)買廠部用辦公用品計(jì)900元，以銀行存款支付。借：管理費(fèi)用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用1000元。借：銷售費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)650元，退回現(xiàn)金150元。（6）13日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用潤(rùn)滑油3200元。借：庫(kù)存現(xiàn)金150管理費(fèi)用650貸：其他應(yīng)收款——張三800借：制造費(fèi)用3200

貸：原材料——潤(rùn)滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工上月工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現(xiàn)金60000元發(fā)放職工上月工資。借：應(yīng)付職工薪酬－工資60000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費(fèi)1200元，其中，企業(yè)行政管理部門800元，基本生產(chǎn)車間400元。借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費(fèi)2000元，其中，企業(yè)行政管理部門1020元，基本生產(chǎn)車間照明用980元。借：管理費(fèi)用1020

制造費(fèi)用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1000元，其中，企業(yè)行政管理部門負(fù)擔(dān)700元，基本生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)300元。借：管理費(fèi)用700

制造費(fèi)用300

貸：銀行存款1000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產(chǎn)工人工資50000元（工時(shí)記錄為：A產(chǎn)品耗用工時(shí)3000小時(shí)，B產(chǎn)品耗用工時(shí)2000小時(shí)），車間管理人員工資8000元，企業(yè)行政管理部門人員工資10000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品30000——B產(chǎn)品20000

管理費(fèi)用10000

制造費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規(guī)定以職工工資總額的14%計(jì)提本月福利費(fèi)9520元，其中，按制造A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提4200元，按制造B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業(yè)行政管理部門人員工資提1400元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品4200——B產(chǎn)品2800

管理費(fèi)用1400

制造費(fèi)用1120

貸：應(yīng)付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)9000元，其中，生產(chǎn)車間6000元，企業(yè)行政管理部門3000元。借：管理費(fèi)用3000

制造費(fèi)用6000

貸：累計(jì)折舊9000（16）31日，分配本月制造費(fèi)用20000元，其中A產(chǎn)品12000元，B產(chǎn)品8000元。借制造費(fèi)用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額20000將制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例在A、B產(chǎn)品之間進(jìn)行分配借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品12000——B產(chǎn)品8000

貸：制造費(fèi)用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時(shí)A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×3000＝12000元B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~＝4×2000＝8000元（17）31日，假設(shè)A、B產(chǎn)品各200件全部完工入庫(kù)，分別計(jì)算A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并作完工入庫(kù)的分錄。借生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品貸借生產(chǎn)成本－B產(chǎn)品貸8600030000420012000借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品62800

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品132200——B產(chǎn)品6280032000200002800800013220062800借生產(chǎn)成本貸庫(kù)存商品原材料應(yīng)付職工薪酬-工資應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)累計(jì)折舊銀行存款制造費(fèi)用①①①領(lǐng)料②②②分配工資③③③計(jì)提福利費(fèi)④④計(jì)提折舊⑤⑤付車間保險(xiǎn)費(fèi)⑥⑥結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用⑦⑦商品完工入庫(kù)三、銷售業(yè)務(wù)的核算（1）從業(yè)務(wù)內(nèi)容上看主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)1.核算的主要內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增值稅銷項(xiàng)稅額營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用（3）從資金角度看銷售時(shí)收款預(yù)收款，按合同所定時(shí)間銷售銷售時(shí)未收款（2）從業(yè)務(wù)結(jié)算類型上看銷售價(jià)格增值稅銷項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款2.需設(shè)置的賬戶借主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，損益類主營(yíng)銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，取得的銷售收入（按銷售價(jià)格計(jì)算）借主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，損益類月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶假設(shè)本月投產(chǎn)的產(chǎn)品400件全部完工入庫(kù)，每件生產(chǎn)成本為250元，本期銷售300件。則：生產(chǎn)成本＝400×250＝100000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝300×250＝75000（4）應(yīng)交稅費(fèi)，負(fù)債類，下設(shè)“增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅”等二級(jí)明細(xì)。借營(yíng)業(yè)稅金及附加貸（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加，損益類，核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)由營(yíng)業(yè)活動(dòng)負(fù)擔(dān)的與營(yíng)業(yè)收入有關(guān)的稅金及附加費(fèi)，包括消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶銷售時(shí)，售出商品的實(shí)際應(yīng)納稅金及附加（5）銷售費(fèi)用，損益類。（6）預(yù)收賬款，負(fù)債類借應(yīng)收賬款貸（7）應(yīng)收賬款，資產(chǎn)類銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)收未收對(duì)方的款項(xiàng)收取款項(xiàng)時(shí)（8）應(yīng)收票據(jù)，資產(chǎn)類借應(yīng)收票據(jù)貸銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，收到的商業(yè)匯票票據(jù)到期，收取款項(xiàng)時(shí)借預(yù)收賬款貸向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)預(yù)先收取對(duì)方款項(xiàng)時(shí)（9）本年利潤(rùn)，所有者權(quán)益類借本年利潤(rùn)貸月末轉(zhuǎn)入的有關(guān)費(fèi)用、月末轉(zhuǎn)入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤(rùn)（1）3日，銷售給花園公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，增值稅銷項(xiàng)稅34000元，價(jià)稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產(chǎn)品一批，價(jià)款150000元，增值稅銷項(xiàng)稅25500元，價(jià)稅均未收到。3.會(huì)計(jì)核算舉例（某企業(yè)12月份業(yè)務(wù)）借：應(yīng)收賬款——天河公司175500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品

150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500（3）5日，銷售給長(zhǎng)城公司B產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，增值稅銷項(xiàng)稅17000元，收到一張為期3個(gè)月的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)——長(zhǎng)城公司117000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——B產(chǎn)品

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費(fèi)用6000元。借：銷售費(fèi)用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預(yù)收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款——京東公司10000補(bǔ)充說明：預(yù)收賬款的核算：口徑應(yīng)一致

1.預(yù)收款項(xiàng)時(shí)；

2.向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品時(shí)；

3.款項(xiàng)不足要補(bǔ)收，多余要退回。假設(shè)20日向?qū)Ψ桨l(fā)運(yùn)商品一批價(jià)款10