稅務(wù)稽查概念、特征及種類

農(nóng)業(yè)與您攜手

共創(chuàng)美好明天全方位的商業(yè)銀行全方位的合作伙伴第一頁，共七十四頁。依法做好納稅籌劃第二頁，共七十四頁。主講嘉賓

龔厚平老師慧商企業(yè)管理咨詢有限公司稅務(wù)專家

聯(lián)系電話三頁，共七十四頁。課程目標(biāo)--通過學(xué)習(xí)本課程，您將能夠：1、了解納稅籌劃的相關(guān)知識和技術(shù)手段，牢固地樹立納稅籌劃基本理念，使節(jié)稅變成企業(yè)經(jīng)營決策的重要目標(biāo)之一；2、掌握稅法稽查的基本內(nèi)容和應(yīng)對方法。第四頁，共七十四頁。第一部分：納稅籌劃的相關(guān)知識

一、納稅籌劃是企業(yè)賺錢的一種途徑二、納稅籌劃的概念三、納稅籌劃的特征第二部分：納稅籌劃的平臺及技術(shù)手段一、價格平臺二、優(yōu)惠平臺三、漏洞平臺四、空白平臺五、彈性平臺六、規(guī)避平臺七、技術(shù)平臺八、銀行納稅籌劃案例第五頁，共七十四頁。第三部分：如何應(yīng)對稅務(wù)稽查一、稅務(wù)稽查的基本概念、種類二、稅務(wù)稽查的特征三、稽查案件的種類四、稽查的程序五、稽查的基本方法六、稽查的應(yīng)對方法七、親歷的稽查辯護第六頁，共七十四頁。企業(yè)賺錢途徑主要有三條:一、靠日常經(jīng)營賺錢。如常見的工業(yè)企業(yè)通過材料采購、生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品達(dá)到賺錢的目的；二、靠資本運作賺錢。通過外購別的企業(yè)股權(quán)等運作，包裝外購企業(yè)的業(yè)績，外售股權(quán)賺取差價達(dá)到目的；第一部分:納稅籌劃基本知識一納稅籌劃是企業(yè)賺錢的途徑之一

第七頁，共七十四頁。三、靠納稅籌劃賺錢。所有的企業(yè)可以以現(xiàn)行有效的稅收法規(guī)為依據(jù)，依法合理安排自身的經(jīng)營活動，通過稅收的不同安排達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的！兩個案例第八頁，共七十四頁。1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)前應(yīng)作一個基本考慮：（1）先分配后轉(zhuǎn)讓；（2）不分配后轉(zhuǎn)讓。兩者結(jié)果相差很遠(yuǎn)！下面結(jié)合《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）精典的納稅籌劃案例：例一:企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅籌劃第九頁，共七十四頁。1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)前應(yīng)作一個基本考慮：例：四川吉祥公司2008年1月將將自身全部經(jīng)營用資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給如意公司，換取如意公司自身股份。該資產(chǎn)組賬面價為8000萬元，公允價值為20000萬元，計稅基礎(chǔ)為10000萬元。

簡單介紹計稅基礎(chǔ)的概念內(nèi)容鏈接AAAAAA

例：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅籌劃第十頁，共七十四頁。如意公司向吉祥公司定向增發(fā)4000股，公允價為20000萬元。假設(shè)吉祥公司占如意公司股份數(shù)為80%。2009年3月，如意公司的所有者權(quán)益為25000萬元（股本為5000萬元，盈余公積為2000萬元，未分配利潤為18000萬元）?，F(xiàn)在吉祥公司準(zhǔn)備將所持如意公司股權(quán)予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價為20000萬元。如意公司轉(zhuǎn)讓其受讓吉祥公司的資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓價為公允價20000萬元。11第十一頁，共七十四頁。分析兩種處理方式方案一選擇一般性重組方式：（一）吉祥公司稅負(fù)為1、2008年初資產(chǎn)置換時，應(yīng)納企業(yè)所得稅為（20000－10000）×25%＝2500萬元取得股權(quán)計稅基礎(chǔ)為20000萬元。2、2009年轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，應(yīng)納企業(yè)所得稅為（20000－20000）×25%＝0萬元例：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅籌劃第十二頁，共七十四頁。（二）如意公司稅負(fù)為1、2008年初取得資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為20000萬元。2、2009年轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時，應(yīng)納企業(yè)所得稅為（20000－20000）×25%＝0萬元雙方合計稅負(fù)為2500萬元。上述文件依據(jù)為財稅[2009]59號第十三頁，共七十四頁。四、企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務(wù)處理：(三)企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：1、被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。2、收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。3、被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。

第十四頁，共七十四頁。例：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅籌劃下面分析兩種處理方式二選擇特殊性重組方式：

（一）吉祥公司稅負(fù)為1、2008年初資產(chǎn)置換時，不應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。取得股權(quán)計稅基礎(chǔ)為10000萬元。2、2009年轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，應(yīng)納企業(yè)所得稅為

（20000－10000）×25%＝2500萬元（二）如意公司稅負(fù)為1、2008年初取得資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為10000萬元。2、2009年轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時，應(yīng)納企業(yè)所得稅為（20000－10000）×25%＝2500萬元雙方綜合稅負(fù)為2500＋2500＝5000萬元第十五頁，共七十四頁。例：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅籌劃依據(jù)：財稅[2009]59號六、企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務(wù)處理：

(三)資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的80%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1、轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

2、受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。第十六頁，共七十四頁。例：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅籌劃比較：上述一般重組與特殊重組，雙方應(yīng)納稅所得額合計可知一般重組稅負(fù)為2500萬元；特殊重組稅負(fù)為5000萬元。大家一致認(rèn)為總局的特殊重組存在問題！但納稅人能因為總局文件規(guī)定不合情理，拒不執(zhí)行呢？答案是否定的。如果不依法做，總局可以動用公安檢察院對納稅人的稅款執(zhí)行強制措施。

納稅人該如何做呢？在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，改變涉稅事實來達(dá)到節(jié)稅目的，這就是納稅籌劃。納稅籌劃方案鏈接QQQ第十七頁，共七十四頁。例：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅籌劃關(guān)于《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）中有一個爭議點處理免稅重組中,受讓企業(yè)取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方還是資產(chǎn)受讓方的選擇)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。第十八頁，共七十四頁。轉(zhuǎn)讓方資產(chǎn)組有三個值1、會計賬面價值2、稅法計稅基礎(chǔ)3、市場公允價值控股投資有三個值1、會計賬面價值2、稅法計稅基礎(chǔ)3、市場公允價值增發(fā)股份有兩個值1、會計賬面價值2、市場公允價值受讓方溝通稅務(wù)基本方法第十九頁，共七十四頁。第一部分：納稅籌劃的基本知識

二納稅籌劃的概念指納稅人為達(dá)到企業(yè)價值最大化的目標(biāo)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，而在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、交易、股利分配、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等各項交易活動進行事先安排的過程。

第二十頁，共七十四頁。納稅籌劃的概念包含了兩方面的內(nèi)容：1強調(diào)了納稅籌劃的目的：是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和實現(xiàn)稅收的零風(fēng)險。（1）企業(yè)價值最大化的計算指標(biāo)

應(yīng)該為“考慮效益時間價值時的企業(yè)現(xiàn)金凈流量最大化”。不應(yīng)該是“企業(yè)利潤最大化”（2）稅收風(fēng)險包括多納稅與少納稅的風(fēng)險！新企業(yè)所得稅法下，許多企業(yè)存在多納稅的風(fēng)險。如有境外分公司的企業(yè)，往往因為對稅法不理解，對納稅申報表填寫說明未深入分析，造成重復(fù)納稅問題。第二十一頁，共七十四頁。二納稅籌劃的概念納稅籌劃的概念包含了兩方面的內(nèi)容：

2強調(diào)了納稅籌劃的手段：在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的各項具體經(jīng)營活動（設(shè)立、籌資、投資、交易、股利分配、股權(quán)轉(zhuǎn)讓），進行事先安排，然后來選擇一個獲取凈現(xiàn)金流量最大的方案來執(zhí)行第二十二頁，共七十四頁。三納稅籌劃的基本特征1、合法性；是指納稅籌劃符合稅法的規(guī)定和政府的政策導(dǎo)向。2、超前性；是指經(jīng)營者在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設(shè)計和安排3、目的性；是指納稅人要同時達(dá)到企業(yè)價值最大化和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險這兩個目的，追求稅收利益最大化。4、專業(yè)性。是指納稅籌劃人員要具備會計、稅法、財務(wù)管理和企業(yè)管理四個方面的專業(yè)知識才能做出一個合規(guī)的籌劃方案。

第二十三頁，共七十四頁。5、非財務(wù)屬性：

一般認(rèn)為，財務(wù)部門主管納稅，與稅收有關(guān)的事務(wù)都具有財務(wù)屬性。但是納稅籌劃不具有財務(wù)屬性。

深刻原因：企業(yè)通過納稅籌劃達(dá)到節(jié)省稅款的目的，往往是通過對經(jīng)營活動，投資活動、理財活動的精心安排，主導(dǎo)這些安排的是企業(yè)決策層，而非企業(yè)的財務(wù)人員，因此納稅籌劃并不具有財務(wù)屬性。

涉稅服務(wù)體會：搞納稅籌劃服務(wù)，找企業(yè)財務(wù)總監(jiān)很麻煩，因為如果方案收費，老板就會報怨財務(wù)不會做賬?。壳坝性S多老板認(rèn)為財務(wù)是萬事通，養(yǎng)財務(wù)又找稅務(wù)顧問多此一舉！但財務(wù)人員要提高的工資時，老板又認(rèn)為你是后勤人員，沒有直接經(jīng)濟效益！財務(wù)參謀不好當(dāng)。）當(dāng)然，如果稅務(wù)稽查到場了，罰個幾百萬，老板就重視財務(wù)的作用了。

第二十四頁，共七十四頁。第二部分：納稅籌劃的平臺及技術(shù)手段一、價格平臺:轉(zhuǎn)讓定價的應(yīng)用1、概念：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財產(chǎn)而進行的內(nèi)部交易定價。包括有形產(chǎn)品和無形產(chǎn)品的定價，如貨物、服務(wù)咨詢、貸款和租賃等

2、規(guī)律：利往（稅率）低處流，費往（稅率）高處走。

3、常見四種方式：設(shè)備材料加價、委托貸款、技術(shù)服務(wù)協(xié)議和設(shè)備租賃合同。

第二十五頁，共七十四頁。

例；吉祥公司是一個房地產(chǎn)企業(yè)，每年利潤1000萬元。

納稅籌劃前：每年上交企業(yè)所得稅為250萬元。納稅籌劃方案：由吉祥公司的股東設(shè)立如意公司。該公司通過安置退役士兵符合文件3年免征營業(yè)稅；該公司符合西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，可以享受15%低稅率稅收優(yōu)惠。由如意公司向吉祥公司提供各類咨詢類服務(wù)，，年因收費為500萬元。

納稅籌劃效果：吉祥公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為125萬元（1000－500）×25%，如意公司應(yīng)納稅為75萬元（500×15%），雙方合計納稅200萬元。

節(jié)稅金額為50萬元（250－200）。第二十六頁，共七十四頁。例；2008年吉祥公司有待彌補的虧損6000萬元的商貿(mào)企業(yè)，2009年是最后一年補虧期。如意公司是一個年應(yīng)納稅所得額7000萬元的的酒類灑類生產(chǎn)企業(yè)。吉祥和如意公司同屬于一個企業(yè)集團。預(yù)計吉祥公司2009年盈虧持平。納稅籌劃前：吉祥公司的稅前可彌補虧損將在2009年損失掉。損失稅收金額為1500萬元（6000×25%）納稅籌劃方案一將如意公司的銷售業(yè)務(wù)通過吉祥公司視同買斷方式進行代銷。每年收取2000萬元的中間差價，流轉(zhuǎn)稅（增值稅）從雙方來看沒有影響。企業(yè)所得稅方面：吉祥公司收取的2000萬元可以彌補虧損，如意公司支付的差價可減少應(yīng)納稅所得2000萬元。

納稅籌劃效果：節(jié)稅500萬元。（2000

×25%）第二十七頁，共七十四頁。例；2008年吉祥公司有待彌補的虧損6000萬元的商貿(mào)企業(yè)，凈資產(chǎn)公允價值為0元，2009年是最后一年補虧期。預(yù)計吉祥公司2009年盈虧持平。如意公司是一個年應(yīng)納稅所得額7000萬元的的酒類灑類生產(chǎn)企業(yè)。吉祥和如意公司同屬于一個企業(yè)集團。納稅籌劃方案二由如意公司吸收合并吉祥公司，根據(jù)財稅[2009]59號(四)企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：3、可有合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截止合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

納稅籌劃效果：無效果。第二十八頁，共七十四頁。

例；2008年吉祥公司有待彌補的虧損6000萬元的商貿(mào)企業(yè)，凈資產(chǎn)公允值為0元，2009年是最后一年補虧期。如意公司是一個年應(yīng)納稅所得額7000萬元的的酒類灑類生產(chǎn)企業(yè)。吉祥和如意公司同屬于一個企業(yè)集團。預(yù)計吉祥公司2009年盈虧持平。

納稅籌劃方案三吉祥公司吸收合并如意公司。合并后的兩公司2009年應(yīng)納稅所得額為1000萬元（1000×25%），應(yīng)納企業(yè)所得稅為250萬元。

納稅籌劃效果：此方案較無納稅籌劃方案節(jié)稅1500萬元。

第二十九頁，共七十四頁。注意：虧損企業(yè)亦可合并盈利企業(yè)，應(yīng)有足夠的理由，否則稅務(wù)局根據(jù)（法）第四十七條企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。(條例)第一百二十條企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?？梢约{稅調(diào)整！第三十頁，共七十四頁。二、優(yōu)惠平臺:稅收優(yōu)惠的運用這是最基本的納稅籌劃方法。稅收優(yōu)惠是指國家為鼓勵某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品的發(fā)展，特別制定一些優(yōu)惠條款以達(dá)到從稅收方面對資源配置進行調(diào)控的目的。如果優(yōu)惠政策運用得當(dāng)，會為企業(yè)帶來可觀的稅收收益。第三十一頁，共七十四頁。1、納稅籌劃的四個層次稅籌四層次申請政策優(yōu)惠政策計算技術(shù)票據(jù)技術(shù)最高境界高級境界中級境界低級境界第三十二頁，共七十四頁。例、吉祥有限公司2008年1月在成都注冊成立，主營業(yè)務(wù)為酒類產(chǎn)品包裝盒生產(chǎn)企業(yè)。

納稅籌劃前：企業(yè)2008年繳納增值稅及附加880萬元，企業(yè)所得稅為200萬元。該公司每年合計稅額為1080萬元。

納稅籌劃方案：舉辦福利企業(yè)，設(shè)安置200名殘疾人,全年殘疾人工資為300萬元?？上硎艿亩愂諆?yōu)惠有增值稅優(yōu)惠：可取得先征后返的增值稅700萬元。此增值稅返回根據(jù)財稅［2008］151號文件規(guī)定和財稅[2008]1號文件規(guī)定，應(yīng)征企業(yè)所得稅175萬元。企業(yè)所得稅優(yōu)惠：殘疾員工的工資可在稅前加計扣除300萬元,節(jié)稅75萬元。該方案應(yīng)納稅共計為（880－700）＋（200＋175－75）＝480萬元

納稅籌劃效果：年節(jié)稅1080－480＝600萬元。第三十三頁，共七十四頁。例：如意公司2005年1月在成都注冊成立，主營業(yè)務(wù)為為面粉生產(chǎn)及深加工，因企業(yè)經(jīng)營有方，銷售收入持續(xù)高增長。

納稅籌劃前：2008年的應(yīng)納稅所得額1000萬，應(yīng)納稅250萬元。

納稅籌劃方案：將如意公司進行存續(xù)分立,將小麥的生產(chǎn)及初加工由如意承擔(dān)；小麥深加工由新設(shè)的吉祥公司承擔(dān)。稅收優(yōu)惠：小麥的生產(chǎn)及初加工符合免征增值稅和所得稅的規(guī)定。假設(shè)生產(chǎn)及初加工的應(yīng)納稅所得額為600萬元。納稅籌劃方案實施后，雙方合計應(yīng)納稅100萬元[（1000－400）×25%]。納稅籌劃效果：籌劃方案節(jié)稅150萬元（250－100）。第三十四頁，共七十四頁。三、漏洞平臺政策遺漏的運用關(guān)于新納稅申報表（程序法）與新企業(yè)所得稅實體法關(guān)系及運用！基本方法是：一納稅申報表相對實體法而言，對納稅人產(chǎn)生重大利好，納稅人應(yīng)該采取嚴(yán)格按納稅申報表處理。其結(jié)果是根據(jù)《征管法》規(guī)定稅務(wù)局有權(quán)在三年最長五年內(nèi)追征稅款，但不得加收滯納金和罰款。如果在上述規(guī)定時間后發(fā)現(xiàn)的，稅務(wù)局將失去收稅權(quán)！二納稅申報表相對實體法而言，對納稅人產(chǎn)生重大不利，按稅法原理，納稅人應(yīng)該按實體法處理。如此則可以避免多交企業(yè)所得稅！否則企業(yè)將承擔(dān)多納稅款的風(fēng)險！第三十五頁，共七十四頁。關(guān)于新納稅申報表（程序法）與新企業(yè)所得稅實體法關(guān)系及運用！例：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（國稅發(fā)[2008]101號）和《關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的補充通知》（國稅函[2008]1081號）中關(guān)于以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)在納稅申報表中填寫說明中：

附七表以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表中對第6行第5列“納稅調(diào)整額”＝計稅基礎(chǔ)（第4列－第2列）－公允價值（第3列－第1列）。納稅調(diào)整金額包括了計稅基礎(chǔ)（與稅法折舊有關(guān)）變化！附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表》對會計與稅法折舊差異調(diào)整，形成重復(fù)納稅調(diào)整。例題鏈接AAAA第三十六頁，共七十四頁。四、空白平臺政策未規(guī)定的運用目前中國稅法多且雜亂，但還有許多事項沒有稅法規(guī)定，納稅籌劃可以將需要征稅的行為變化不需要征稅的行為。例：2008年應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)資本公積（原會計制度）：四川某企業(yè)2008年有一筆應(yīng)付賬款500萬元有3年未付，會計將它轉(zhuǎn)到“資本公積”。但企業(yè)又未并入2008年的企業(yè)所得稅中申報納稅！根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)納企業(yè)所得稅！

根據(jù)（法）第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：(九)其他收入。(條例）中其它收入八種：（11）確實無法償付的應(yīng)付款項納稅籌劃方案:會計在賬上不轉(zhuǎn)入“資本公積”，目前稅務(wù)局沒有明文規(guī)定不能付出的款項在何時作為收入處理！

如果企業(yè)未確認(rèn)“資本公積”，可減少165萬元的企業(yè)所得稅資金時間價值！第三十七頁，共七十四頁。五、彈性平臺：幅度的運用目前我國的土地增值稅在稅率的設(shè)計上，采用了超率累進稅率。而且規(guī)定普通住宅增值率低于20%免征土地增值稅。許多房地產(chǎn)企業(yè)通過加大成本，使企業(yè)達(dá)到增值稅20%以下，達(dá)到免征土地增值稅的效果！

例：某房地產(chǎn)公司開發(fā)一幢普通住宅（非普通住宅不可享受此優(yōu)惠）式樓房,總售價為15500萬元,取得土地價款為4000萬元,開發(fā)成本為5000萬元,開發(fā)費用為上述兩項的10%,其它可扣除的稅金為1000萬元。

第三十八頁，共七十四頁。納稅籌劃前的土地增值稅：扣除項目為4000＋5000＋（4000＋5000）

×（10%＋20%）＋1000＝12700土地增值額為15500－12700＝2800萬元土地增值率為2800÷12700＝22%。應(yīng)納土地增值稅為：2800×30%＝840萬元。第三十九頁，共七十四頁。例：某房地產(chǎn)公司開發(fā)一幢普通住宅（非普通住宅不可享受此優(yōu)惠）式樓房,總售價為15500萬元,取得土地價款為4000萬元,開發(fā)成本為5000萬元,開發(fā)費用為上述兩項的10%,其它可扣除的稅金為1000萬元。

納稅籌劃方案：（增加配套設(shè)備的建安成本200萬元）該方案的土地增值稅計算如下：扣除項目為4000＋5200＋（4000＋5200）

×（10%＋20%）＋1000＝12960土地增值額為15500－12960＝2540萬元土地增值率為2540÷12960＝19.59%＜20%。免征土地增值稅840萬元。

納稅籌劃效果：扣除增加的建安成本后，節(jié)稅640萬元（840－200）。第四十頁，共七十四頁。六、規(guī)避平臺：臨界點的運用目前我國的個人所得稅征稅方式上，年終獎設(shè)計上采用了超率累進稅率（不同于月工資采用的是超額累計稅率）。這種稅率設(shè)計會導(dǎo)致在八個區(qū)間內(nèi)產(chǎn)生反?，F(xiàn)象，稅前收入少的納稅人稅后收入反而大的不合常規(guī)的現(xiàn)象!第四十一頁，共七十四頁。國稅發(fā)[2005]9號文：全年一次性獎金是企業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。第四十二頁，共七十四頁。年終獎適用的速算扣除數(shù)表（據(jù)9號文推算可得)）級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)10-60005026000-240001025324000-6000015125460000-240000203755240000-4800002513756480000-7200003033757720000-9600003563758960000-1200000401037591200000以上4515375備注：從此表可以看出：年終獎是超率累進稅率，不是超額累進稅率。第四十三頁，共七十四頁。例:如李四取得年終獎為24000元，王五取得年終獎為25000元李四的年終獎個稅24000×10%－25＝2375元李四實得金額為24000－2375＝21625元。王五的年終獎個稅25000×15%－125＝3625元王五實得金額為25000－3625＝21375元比較：從上可以看出：稅前王五較李四多1000元的收入，稅后反而少250元的凈收入。第四十四頁，共七十四頁。分析原因：王五的年終獎個稅可分解為（24000＋1000）×15%－125＝24000×15%＋1000×15%－125＝3625元王五個稅－李四的個稅＝[24000×15%＋1000×15%－125]－[24000×10%－25]＝[24000×（15%－10%）＋（25－125）]＋1000×15%＝1250

第四十五頁，共七十四頁。由上可明顯看出：因為王五增加1000元的稅前收入，會導(dǎo)致結(jié)果一是原來的24000元的稅負(fù)率提高了5%，增加個稅1200元，盡管速扣數(shù)增加100元，兩者合計增加稅負(fù)為1100元。二是增加1000的稅率為15%，增加個稅為150元。總計增加稅負(fù)1250萬元。無效區(qū)間產(chǎn)生原因：收入增加1000元，個稅增加1250，王五少250元的稅后收入。第四十六頁，共七十四頁。年終獎的無效區(qū)間由上例可以看出：國稅發(fā)[2005]9號文的設(shè)計缺陷：年終獎適用的是超率累進稅率而非超額累進稅率，由計算機可計算出存在八組無效區(qū)間：即稅前收入增加后導(dǎo)致稅后收入減少。

第四十七頁，共七十四頁。八個區(qū)間為：6,001～6,306;24,001～25,294;60,001～63,438;240,001～254,667、480,001～511,429;720,001～770,769、960,001～1,033,333;1,200,001～1,300,000。第四十八頁，共七十四頁。年終獎簡單籌劃技術(shù)發(fā)放年終獎時，如果金額在無效區(qū)間的話，年終獎只發(fā)無效區(qū)間的小值(2.4萬元)，多出部分(1000元)在次月并入月工資薪金。如上述例中王五應(yīng)將1000元并入次月中發(fā)放。假設(shè)王五次月收入為2000元，三險一金為400元。1000元并入后應(yīng)納個稅為1000×10%－25＝75元變通后的王五年終獎實得為：（24000－2375）＋（1000－75）＝22550元籌劃效果：22550－21375＝1175元

第四十九頁，共七十四頁。七、技術(shù)平臺：

不同方案的稅負(fù)引起稅后凈利的變化技術(shù)平臺:是指在多種納稅方案中，選擇最優(yōu)的納稅方案。企業(yè)在開展各項經(jīng)營活動之前，需要有很多的替代方案，不同的經(jīng)濟活動安排對應(yīng)不同的交稅。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)收益最大的方案而不論交稅多少。第五十頁，共七十四頁。如最近我們剛剛為客戶做的一個方案，其中有三個備選方案:方案一:企業(yè)購房;方案二:老總個人購房再投資;方案三:老總個人購房再出租公司的方案。這其中三個方案，稅收問題不相同：企業(yè)購房的評估增值不能稅前扣除，個人購房投資評估增值可以在稅前扣除，個人出租房地產(chǎn)涉及多種稅負(fù)。我們的目標(biāo)是不同方案產(chǎn)生不同的稅后凈利，選最大的方案執(zhí)行。第五十一頁，共七十四頁。八、銀行納稅籌劃案例

一、銀行抵債房地產(chǎn)入賬問題。1、銀行有時因貸款人不能歸還借款，銀行將收到貸款人（客戶）的房地產(chǎn)作為抵債資產(chǎn),假設(shè)銀行自用。假設(shè)房地產(chǎn)價值40000萬元，（評估價：土地20000萬元，房屋20000萬元）?，F(xiàn)在銀行的做法，收到的抵債資產(chǎn)全部計入一個科目“抵債資產(chǎn)”,后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)中。年應(yīng)納房產(chǎn)稅為40000×（1－30%）×1.2%＝336萬元.根據(jù)現(xiàn)行房產(chǎn)稅法規(guī),一般以計入固定資產(chǎn)的價值為準(zhǔn).

第五十二頁，共七十四頁。納稅籌劃方案:如果企業(yè)將土地從房地產(chǎn)中分離出來,每年房產(chǎn)稅20000×（1－30%）×1.2%＝168萬元.該方案節(jié)稅為336－168＝168萬元.備注:收回房地產(chǎn)未轉(zhuǎn)自用前假設(shè)用途是自用,科目為“抵債資產(chǎn)”,此時,因稅法沒有明確規(guī)定稅基,可以將房屋與土地分開計算,土地部分不納房產(chǎn)稅.(需要和主管稅務(wù)機關(guān)溝通,這個很重要!)第五十三頁，共七十四頁。

二、銀行抵債房地產(chǎn)外售問題。銀行有時因貸款人不能歸還借款，銀行將收到貸款人（客戶）的房地產(chǎn)作為抵債資產(chǎn),假設(shè)銀行將其外售。假設(shè)房地產(chǎn)價值40000萬元，（評估價：土地20000萬元，房屋20000萬元）。現(xiàn)在銀行的做法，收到的抵債資產(chǎn)全部計入一個科目“抵債資產(chǎn)”,后銷售房地產(chǎn)。銀行在收到房地產(chǎn)時需納契稅為:40000×3%＝1200萬元.第五十四頁，共七十四頁。納稅籌劃方法:直接將房地產(chǎn)過戶到第三方(最終購買方)。

納稅籌劃效果：如此銀行可以少承擔(dān)1200萬元的契稅.四川省地方稅務(wù)局有過類似案例的批文!第五十五頁，共七十四頁。一個滯納金80萬元的小故事去年某企業(yè)延期三個月納稅申報期到了,該企業(yè)去納稅。因該企業(yè)前五年皆未繳過企業(yè)所得稅.2007年企業(yè)所得稅在延期申報時未繳納.但在8月28日發(fā)現(xiàn)需繳納2000萬元的稅款。按《稅收征管法》的要求,按日萬分之五的標(biāo)準(zhǔn),需補滯納金80萬元。稅務(wù)局的解釋,這是對企業(yè)未按期申報納稅的稅款資金時間價值.即使在延期內(nèi)繳納了稅款,超過稅款部分可以退還;如預(yù)繳不足,仍需補繳不足部分的滯納金!

看似合理的解釋,其實不合法!目前四川省國稅局的電腦就是如此設(shè)置的!不信你去試一下!

根據(jù)國稅函[2007]753號,只要按稅務(wù)局要求預(yù)交部分稅款,其它應(yīng)補稅款不征收滯納金!第五十六頁，共七十四頁。第三部分：稅務(wù)稽查應(yīng)對一、稅務(wù)稽查概念狹義：稅務(wù)機關(guān)以國家稅收法律、法規(guī)和征管制度為依據(jù)，對納稅人和扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進行的審查監(jiān)督活動的總稱。廣義：稅務(wù)檢查包括稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅評估、稅務(wù)約談、稽查預(yù)警和稅務(wù)稽查等。第五十七頁，共七十四頁。二、稅務(wù)稽查的種類1、日?；椋菏侵笇νㄟ^計算機或人工篩選出來的稽查對象采取的全面、綜合性稽查。2、專項稽查：是對根據(jù)特定目的的要求而抽出來的納稅人、扣繳義務(wù)人所進行的某個方面或某些方面的稽查。3、專案稽查：是對舉報、轉(zhuǎn)辦、交辦等案件的稽查。

第五十八頁，共七十四頁。三、稅務(wù)稽查特征中國目前稅務(wù)稽查特征概括起來大致如下四點：1、手段比較強2、剛性大3、涉及納稅人或扣繳義務(wù)人利益大4、尚未形成規(guī)范的稽查實體程序。第五十九頁，共七十四頁。

如何接受稅務(wù)檢查是有一些技巧的。尤其是企業(yè)陪同檢查的財務(wù)人員或代理人要有足夠的親和力，要善于觀察：1．稽查人員的業(yè)務(wù)水平如何。毋庸諱言，目前在中國稽查人員的個體水平直接決定著檢查結(jié)果。水平高---意味著發(fā)現(xiàn)問題的幾率大。水平差---也可能意味著要提出一些讓你很好笑的問題。2．敏銳發(fā)現(xiàn)稽查人員的關(guān)注點，及時補救。第六十頁，共七十四頁。四、稅務(wù)稽查案件的種類一般來說，稅務(wù)稽查查處的案件大致分為三類。1．精心策劃型---如北方某房地產(chǎn)公司就一個問題咨詢了七家咨詢公司，開票金額達(dá)2160萬元，有合同有發(fā)票且轉(zhuǎn)賬支付，但稅務(wù)局無法取得相關(guān)證據(jù)而無法立案。2．明目張膽型---房地產(chǎn)企業(yè)只申報營業(yè)稅，不申報所得稅就是明目張膽型。3．疏忽大意型---有的時候由于弄不清楚政策，疏忽大意所致。第六十一頁，共七十四頁。例如：北京某房地產(chǎn)企業(yè)老板，一個人兩家公司，從一家公司借款5000萬元到另外一家作流動資金，在當(dāng)年末未及時歸還，要補個稅1000萬元的事就屬于這一類事。第六十二頁，共七十四頁。五、稅務(wù)稽查案件的程序

稅務(wù)稽查按照確定稽查對象、實施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負(fù)責(zé)，互相配合、互相制約。即稅務(wù)稽查具體工作流程包括：選案、實施、審理、執(zhí)行等四個基本環(huán)節(jié)。第六十三頁，共七十四頁。1選案2實施3審理4執(zhí)行公安局法院第六十四頁，共七十四頁。六、稅務(wù)稽查的方法

稅務(wù)機關(guān)不斷拓展稽查方法和方式，企業(yè)財務(wù)人員只有明了稽查人員的常用稽查方法，才能做到“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”。知道這些方法，就可以做到心中有數(shù)，當(dāng)然在以前的稅務(wù)檢查中，突擊取得兩套帳的情況很多，在現(xiàn)實稽查中，我還見過企業(yè)主動將兩套賬中的另外一套抱來的情形，那純粹是懵了。第六十五頁，共七十四頁。目前常見的稅務(wù)稽查方法有1．順查：從記賬憑證到明細(xì)賬、總賬，最后是會計報表等。2．逆查：從會計報表、總賬、明細(xì)賬到記賬憑證