審計(jì)學(xué)6第6章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第6章審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、教學(xué)大綱（一）審計(jì)計(jì)劃1、審計(jì)計(jì)劃的作用2、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制3、審計(jì)計(jì)劃的審核（二）重要性1、重要性的定義2、重要性的運(yùn)用3、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估4、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮一、教學(xué)計(jì)劃本章教學(xué)需要6個(gè)學(xué)時(shí)。第一頁(yè)，共四十一頁(yè)。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系2、評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素3、控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估4、符合性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估5、實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估6、檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)7、檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響8、檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型第二頁(yè)，共四十一頁(yè)。三、教學(xué)目的通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本理論，并了解審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，為實(shí)際審計(jì)工作提供指導(dǎo)和依據(jù)。四、教學(xué)要求理解審計(jì)計(jì)劃的作用、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容、審計(jì)計(jì)劃的編制和審核；掌握重要性的定義、適用范圍和重要性的運(yùn)用，掌握編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮；弄清弄懂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系，掌握評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素，掌握控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)等問(wèn)題。第三頁(yè)，共四十一頁(yè)。6審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)6-1審計(jì)計(jì)劃6-2重要性6-3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第四頁(yè)，共四十一頁(yè)。6-1審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃的作用

使審計(jì)人員能根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)?？梢员３趾侠淼膶徲?jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量?？梢员苊馀c被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解。第五頁(yè)，共四十一頁(yè)。6-1審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容被審計(jì)單位的基本情況審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算審計(jì)小組組成人員分工審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)專(zhuān)家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的利用其他有關(guān)的內(nèi)容第六頁(yè)，共四十一頁(yè)。6-1審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃的編制

審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書(shū)面文件，并在工作底稿中加以記錄?？傮w審計(jì)計(jì)劃中，時(shí)間預(yù)算是一個(gè)十分重要的內(nèi)容。具體審計(jì)計(jì)劃，在實(shí)際工作中，一般是通過(guò)編制審計(jì)程序表的方式體現(xiàn)的。第七頁(yè)，共四十一頁(yè)。審計(jì)計(jì)劃編制編制人：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人形式：①表格式②問(wèn)卷式③文字?jǐn)⑹鍪綄徲?jì)計(jì)劃的體現(xiàn)第八頁(yè)，共四十一頁(yè)。6-1審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃的審核

編制完成的審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn)。對(duì)在審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的修改、補(bǔ)充、完善，并在工作底稿中加以記載和說(shuō)明。

第九頁(yè)，共四十一頁(yè)。計(jì)劃審計(jì)工作步驟注意：前四個(gè)步驟主要同總體計(jì)劃制定有關(guān)第一步——了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況第二步——執(zhí)行分析程序第三步——初步評(píng)價(jià)重要性水平第四步——考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第五步——對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略第六步——了解被審計(jì)單位內(nèi)控制度第七步——進(jìn)行符合性測(cè)試及評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)第八步——確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試注意：后四個(gè)步驟主要與具體計(jì)劃制定有關(guān)第十頁(yè)，共四十一頁(yè)。6-2重要性重要性的定義我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是：“本準(zhǔn)則所稱(chēng)重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用的判斷或決策?！敝匾愿拍钍轻槍?duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮。重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境。重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。第十一頁(yè)，共四十一頁(yè)。確定重要性學(xué)習(xí)重點(diǎn)注意以下幾方面-兩階段：計(jì)劃階段，評(píng)價(jià)階段-兩標(biāo)準(zhǔn)：金額、性質(zhì)-兩層次：報(bào)表層、賬戶層-兩關(guān)系：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系，重要性與審計(jì)證據(jù)關(guān)系-兩方法：分配，不分配-重要性的運(yùn)用-錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總第十二頁(yè)，共四十一頁(yè)。6-2重要性重要性的適用范圍執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，除非其他規(guī)定和其他準(zhǔn)則有特定要求，應(yīng)當(dāng)參照重要性原則辦理。第十三頁(yè)，共四十一頁(yè)。項(xiàng)目階段運(yùn)用實(shí)質(zhì)審計(jì)準(zhǔn)備階段初步判斷重要性水平，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的限度審計(jì)實(shí)施階段如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受更低的重要性水平，應(yīng)當(dāng)選用以下方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平1擴(kuò)大符合性測(cè)試范圍或追加符合性測(cè)試程序，以降低對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步判斷水平2修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平審計(jì)結(jié)束階段如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審單位調(diào)整報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志第十四頁(yè)，共四十一頁(yè)。6-2重要性重要性的運(yùn)用運(yùn)用重要性原則的一般要求金額和性質(zhì)的考慮數(shù)量性質(zhì)兩個(gè)層次重要性的考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次賬戶和交易層次第十五頁(yè)，共四十一頁(yè)。6-2重要性重要性的運(yùn)用重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。第十六頁(yè)，共四十一頁(yè)。6-2重要性編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求對(duì)重要性水平做初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定賬戶或交易層次重要性水平的確定

第十七頁(yè)，共四十一頁(yè)。編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定：有固定比率法和變動(dòng)比率法兩種如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇最低的那張報(bào)表的重要性水平作為所有會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平帳戶或交易層次的重要性水平-分配的方法分配的對(duì)象一般是資產(chǎn)負(fù)債表帳戶各帳戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平-不分配的方法第十八頁(yè)，共四十一頁(yè)。舉例：重要性水平分配單位：萬(wàn)元項(xiàng)目金額甲方案1%乙方案（專(zhuān)業(yè)判斷從成本角度）現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總十九頁(yè)，共四十一頁(yè)。6-2重要性評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮

評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平

錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總

匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)的處理

匯總數(shù)接近重要性水平的處理

第二十頁(yè)，共四十一頁(yè)。評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總匯總數(shù)與重要性水平的比較評(píng)價(jià)-匯總數(shù)低于重要性水平的處理-匯總數(shù)接近重要性水平的處理—應(yīng)追加審計(jì)程序-匯總數(shù)超過(guò)重要性水平的處理—應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍第二十一頁(yè)，共四十一頁(yè)。6-3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。第二十二頁(yè)，共四十一頁(yè)。分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)誤拒絕的風(fēng)險(xiǎn)（α險(xiǎn)，紅臉險(xiǎn)，誤拒險(xiǎn)）錯(cuò)誤接受的風(fēng)險(xiǎn)（β險(xiǎn)，手銬險(xiǎn)，誤受險(xiǎn)）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因-審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容廣泛性-被審計(jì)單位內(nèi)控制度的強(qiáng)弱-對(duì)審計(jì)結(jié)論的依賴(lài)程度和審計(jì)結(jié)論的影響范圍-審計(jì)法律環(huán)境的直接影響第二十三頁(yè)，共四十一頁(yè)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成主觀原因

-審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力

-審計(jì)人員的工作責(zé)任心

-審計(jì)人員的工作失誤審計(jì)方法自身的原因-審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本的均衡

-統(tǒng)計(jì)抽樣和分析性審核方法采用

-現(xiàn)代審計(jì)模式的運(yùn)用第二十四頁(yè)，共四十一頁(yè)。固有風(fēng)險(xiǎn)：又稱(chēng)內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制的，但可以評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。如果評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之，就越少?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)：又稱(chēng)制度風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制，但可以評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。如果評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多，反之，就越少。評(píng)估評(píng)估時(shí)間評(píng)估基礎(chǔ)初步評(píng)估在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制并對(duì)固有額風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后固有風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平和初步了解的內(nèi)部控制情況進(jìn)一步評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師如擬信賴(lài)內(nèi)部控制，實(shí)施符合性測(cè)試后內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理，運(yùn)行是否有效最終評(píng)估在終結(jié)審計(jì)之前根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果和其他審計(jì)證據(jù)第二十五頁(yè)，共四十一頁(yè)。檢查風(fēng)險(xiǎn)：又稱(chēng)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制的風(fēng)險(xiǎn)。如果評(píng)估結(jié)果表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受水平越高，則所需審計(jì)證據(jù)就越少，反之，就越多實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)間范圍高分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主期中審計(jì)為主較小樣本、較少證據(jù)中分析性復(fù)核，交易測(cè)試以及余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用期中審計(jì)、期末審計(jì)和期后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用適中樣本、適量證據(jù)低余額測(cè)試為主期末審計(jì)和期后審計(jì)為主較大樣本、較多證據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受水平，可發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)第二十六頁(yè)，共四十一頁(yè)。判斷：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受水平，應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)（）題解：錯(cuò)。因?yàn)闄z查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受水平，只能說(shuō)明實(shí)施了相應(yīng)的審計(jì)程序，取得了充分的審計(jì)證據(jù)，不能說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表公允表達(dá)第二十七頁(yè)，共四十一頁(yè)。6-3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系從定量的角度看審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)第二十八頁(yè)，共四十一頁(yè)。6-3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系從定性的角度看第二十九頁(yè)，共四十一頁(yè)。固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的相互關(guān)系可以從定性和定量?jī)煞矫婕右钥疾鞆亩康慕嵌瓤磳徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)從定性角度看檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平（即固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）之間存在著反比關(guān)系當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，把檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)第三十頁(yè)，共四十一頁(yè)。各風(fēng)險(xiǎn)之間及各風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系如下：情況審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)數(shù)量1低（一定）低低2低（一定）高低3低（一定）高高4低（一定）中中5低（一定）低中以上關(guān)系，都可以從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變化中分析檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)高少中中低多中中中（較高）中（較少）第三十一頁(yè)，共四十一頁(yè)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系固有風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向變動(dòng)關(guān)系控制風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向變動(dòng)關(guān)系檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間成反比關(guān)系第三十二頁(yè)，共四十一頁(yè)。6-3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素管理人員的品行和能力管理人員，特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況管理人員遭受的異常壓力業(yè)務(wù)性質(zhì)影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素第三十三頁(yè)，共四十一頁(yè)。6-3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估

在對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健原則，寧可高估控制風(fēng)險(xiǎn)，不可低估控制風(fēng)險(xiǎn)

第三十四頁(yè)，共四十一頁(yè)。6-3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)符合性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估進(jìn)行了符合性測(cè)試后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)符合性測(cè)試的結(jié)果，評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)論相一致。如果存在偏差，應(yīng)當(dāng)修正對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，并據(jù)以修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第三十五頁(yè)，共四十一頁(yè)。6-3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估

審計(jì)人員在終結(jié)審計(jì)之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)控制測(cè)試的結(jié)果和其他審計(jì)證據(jù)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估，并檢查其是否與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)論相一致。第三十六頁(yè)，共四十一頁(yè)。6-3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。

第三十七頁(yè)，