會計基礎其次部分（會計從業(yè)資格考試必備）

本文格式為Word版，下載可任意編輯——會計基礎其次部分（會計從業(yè)資格考試必備）五、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系（易考簡答題）1.總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用

解釋：總分類賬戶提供的總括核算資料是對有關明細分類賬戶資料的綜合；明細分類賬戶所提供的明細核算資料是對其總分類賬戶核算資料的具體化。

2.明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用

解釋：總分類賬戶是對會計要素各項目增減變化的總括反映，提供總括的資料；而明細分類賬戶反映的是會計要素各項目增減變化的詳細狀況，提供了某一具體方面的詳細資料，有些明細分類賬戶還可以提供實物數(shù)量指標和勞動量指標等。

3.總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應當相等。解釋：由于總分類賬戶與其所屬明細分類賬戶是根據一致的依據來進行平行登記，所反映的經濟內容是一致的，其總金額必然相等。

（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

1.含義：所謂總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務都要以會計憑證為依據，一方面計入有關總分類賬戶，另一方面也要計入有關總分類賬戶所屬的明細分類賬戶的方法。

2.意義：便于賬戶核對和檢查，改正錯誤和遺漏。3.要點：（易考簡答題、多項選擇題）（1）依據一致：所依據會計憑證一致。

（2）方向一致（借貸方向一致）：即假使登記總賬時是記借方，則登記其所屬的明細賬也是記借方；假使登記總賬時是記貸方，則登記其所屬的明細賬也是記貸方。

（3）期間一致（所屬會計期間一致）：即對于當期發(fā)生的經濟業(yè)務，必需在同一期間將其登記到總分類賬和其所屬的明細分類賬中。注意：“期間一致〞的含義是在同一個月份內，例如：假設某項業(yè)務在明細賬中是4月10日登記的，而總賬中是在4月20日登記的該業(yè)務，則屬于期間一致。

（4）金額一致：計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。

總結：總賬與其所屬的明細賬之間在數(shù)量上存在的勾稽關系：

總賬賬戶的期初余額＝所屬明細賬賬戶期初余額合計總賬賬戶的本期發(fā)生額＝所屬明細賬戶本期發(fā)生額合計總賬賬戶的期末余額＝所屬明細賬賬戶期末余額合計〔例18〕以下關于平行登記的說法正確的是（）。A.總賬賬戶的期初余額＝明細賬賬戶期初余額合計B.計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等

C.總賬賬戶的本期發(fā)生額＝所屬明細賬戶本期發(fā)生額合計D.總賬賬戶的期末余額＝所屬明細賬賬戶期末余額合計答案：BCD

解析：A的正確表示應當是：總賬賬戶的期初余額＝所屬明細賬賬戶期初余額合計

〔例19〕簡述總賬賬戶與明細分類賬戶平行登記的具體要求。

答案：所謂總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務事項，都要以會計憑證為依據，一方面計入有關總分類賬戶，另一方面計入有關總分類賬戶所屬的明細分類賬戶。要求做到四點：（1）所依據會計憑證一致；（2）借貸方向一致；（3）所屬會計期間一致；（4）計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。

〔例20〕某企業(yè)2023年6月初原材料總分類賬戶及所屬明細分類賬戶余額如下：原材料總分類賬戶借方余額為20000元，所屬明細賬戶借方余額為：

A種材料400公斤，每公斤10元，計4000元；B種材料2000公斤，每公斤8元，計16000元。

（1）6月份購進A種材料200公斤，單價為10元，計2000元；B種材料1000公斤，單價為9元，計9000元，貨款11000元從銀行支付。

（2）6月10日從倉庫發(fā)出A種材料500公斤，每公斤10元，計5000元；B種材料700公斤，每公斤8元，計5600元，直接用于生產產品。

則：根據上述發(fā)生的經濟業(yè)務，編制會計分錄如下：（1）借：原材料——A材料2000

——B材料9000

貸：銀行存款11000（2）借：生產成本10600貸：原材料——A材料5000

——B材料5600

根據上述會計分錄登記原材料總分類賬和明細分類賬如下：

表－1

原材料總分類賬2023年6月表－2A原材料明細分類賬2023年6月表－3B原材料明細分類賬2023年6月表－4原材料總賬及明細賬本期發(fā)生額和余額表計量賬戶名稱A材料B材料原材料合計公斤公斤單位單價月初余額數(shù)量金額本期發(fā)生額收入發(fā)出月末余額數(shù)量金額日121030憑證編號12摘要月初余額購進原材料領用原材料本月合計單借方貸方余額價數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額8200016000日121030憑證編號12摘要月初余額購進原材料領用原材料本月合計借方貸方余額單價數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額104004000日121030憑證編號12摘要月初余額購進原材料領用原材料本月合計借方11000貸方借或貸余額106001100010600借借200002040010200200010500500020020005005000100100091000900087005600100090007005600230019400數(shù)量金額數(shù)量金額2000700元40040002005005000100100056002300106001940020400元200016000100090002000011000

第四章復式記賬本章內容總結

本章主要陳述的是復式記賬的相關內容，主要內容如下：復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業(yè)務，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。與單式記賬法相比，復式記賬法不僅可以全面、明了地反映出經濟業(yè)務的來龍去脈，還能通過會計要素的增減變動，全面、系統(tǒng)地反映經濟活動的過程和結果，并且可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

借貸記賬法用“借〞和“貸〞作為記賬符號，反映會計要素的增減變動狀況。借方登記：資產的增加額、負債的減少額、所有者權益的減少額、收入的減少額、費用的增加額；貸方登記：資產的減少額、負債的增加額、所有者權益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。在記賬時，應當遵循的基本規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。

會計分錄是指對某項經濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。根據每項經濟業(yè)務所涉及的會計賬戶的多少，可以把會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指的是一項經濟業(yè)務僅涉及兩個賬戶的分錄，即“一借一貸〞的分錄。復合會計分錄指的是一項經濟業(yè)務涉及兩個以上賬戶的分錄，即“一借多貸〞、“一貸多借〞或“多借多貸〞的分錄。

所謂的試算平衡指的是根據“資產＝負債＋所有者權益〞的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗證所有賬戶記錄是否正確的一種方法，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。涉及三個平衡關系等式：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計

在實際會計核算中，是通過編制“試算平衡表〞的方法來完成試算平衡的。注意：試算不平衡，說明賬戶記錄確定有錯誤。試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確。

所謂總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務都要以會計憑證為依據，一方面計入有關總分類賬戶，另一方面計入有關總分類賬戶所屬的明細分類賬戶的方法。要求做到四點：（1）所依據會計憑證一致；（2）借貸方向一致；（3）所屬會計期間一致；（4）計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。

歷年考題解析（一）單項選擇題

1.對于負債類賬戶而言（）。A.增加記借方B.增加記貸方C.減少記貸方

D.期末無余額答案：B

解析：對于負債類、所有者權益類和收入類賬戶，借方登記減少數(shù)，貸方登記增加數(shù)。

2.應付賬款賬戶期初貸方余額為35400元，本期貸方發(fā)生額為26300元，本期借方發(fā)生額為17900元，該賬戶期末余額為（）。

A.借方43800元B.借方27000元C.貸方43800元D.貸方27000元答案：C

解析：“應付賬款〞屬于負債類賬戶，負債類賬戶的期末余額一般在貸方，其余額計算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額，此題中，期末貸方余額＝35400＋26300－17900＝43800

3.企業(yè)計算應交所得稅時，正確的會計分錄是（）。A.借：本年利潤貸：所得稅B.借：管理費用貸：所得稅C.借：所得稅貸：銀行存款D.借：所得稅

貸：應交稅金－應交所得稅答案：D

解析：“所得稅〞屬于費用類賬戶，所得稅的增加計入借方。應交所得稅通過“應交稅金－應交所得稅〞核算，增加計入貸方。

（二）多項選擇題

1.用公式表示試算平衡關系，正確的是（）。

A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

B.全部賬戶本期借方余額合計＝全部賬戶本期貸方余額合計

C.負債類賬戶借方發(fā)生額合計＝負債類賬戶貸方發(fā)生額合計D.資產類賬戶借方發(fā)生額合計＝資產類賬戶貸方發(fā)生額合計答案：AB

解析：所謂的試算平衡指的是根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。涉及三個平衡關系等式：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計

2.在借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（）。A.資產的增加B.負債的減少C.收入的減少D.費用的減少答案：ABC

解析：（1）借方登記：資產的增加額、負債的減少額、所有者權益的減少額、收入的減少額、費用的增加額；（2）貸方登記：資產的減少額、負債的增加額、所有者權益的增加額、收入的增加額、費用的減少額。

3.以下說法正確的是（）。

A.資產類賬戶增加記貸方，減少記借方B.負債類賬戶增加記貸方，減少記借方C.收入類賬戶增加記貸方，減少記借方D.費用類賬戶增加記貸方，減少記借方答案：BC

4.會計分錄的內容包括（）。A.經濟業(yè)務內容摘要B.賬戶名稱C.經濟業(yè)務發(fā)生額D.應借應貸方向答案：BCD

解析：會計分錄是指對某項經濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄。選項A是賬戶應當具備的內容。

（三）判斷題

1.試算平衡時，試算平衡了，說明賬戶記錄是絕對正確的。（）

答案：×

解析：試算平衡了，不一定說明賬戶記錄絕對正確，由于有些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關系。

2.核算期間費用的各賬戶期末結轉入“本年利潤〞賬戶后應無余額。（）

答案：√

解析：核算期間費用的賬戶包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用，期末余額全部轉入“本年利潤〞賬戶，轉入“本年利潤〞后，核算期間費用的賬戶無余額。

3.記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關系。（）

答案：√

解析：“借貸方向記錯〞對借貸方余額的影響一致，不會影響借貸雙方的平衡關系。

4.編制試算平衡表時，也應當包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶。（）

答案：√

解析：試算平衡表中不僅僅包括本期發(fā)生額平衡，還包括余額平衡。

（四）賬務處理題

1.從甲公司購入原材料800公斤，單價600元，增值稅率17%，價稅合計561600元，款項已付，原材料已驗收入庫。

借：原材料480000

應交稅金－應交增值稅（進項稅額）81600（480000×17%）貸：銀行存款561600

2.以銀行存款歸還長期借款90000元。借：長期借款90000貸：銀行存款90000

3.向B公司銷售商品1000件，單價460元，增值稅率17%，價稅合計538200元，款項尚未收到。

借：應收賬款538200貸：主營業(yè)務收入460000

應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）78200（460000×17%）

4.購入設備一臺，價款120000元，以銀行存款支付。借：固定資產120000貸：銀行存款120000借：制造費用2500管理費用1860貸：累計折舊4360

假使該折舊是由于行政管理用的固定資產來計提的，則計入“管理費用〞賬戶；假使是由生產車間固定資產來計提的，則計入“制造費用〞賬戶。

注意：不能說管理費用和制造費用僅僅指的是賬戶的借方，貸方計入累計折舊。

6.結轉銷售給B公司商品的銷售成本320000元。借：主營業(yè)務成本320000貸：庫存商品320000

7.公司接受投資人以全新的固定資產150000元進行的投資。借：固定資產150000貸：實收資本150000

8.以銀行存款購入行政管理部門使用的辦公用品1150元。借：管理費用1150貸：銀行存款1150

9.以現(xiàn)金27800元支付職工工資。借：應付工資27800貸：現(xiàn)金27800

核算職工工資→應付工資，導致工資增加支付工資時→現(xiàn)金或銀行存款，導致工資減少10.月末，提取本月應負擔的銀行借款利息1300元。]

借：財務費用1300貸：預提費用1300

11.辦公樓維修，領用C材料520元。借：管理費用520貸：原材料520

解析：“管理費用〞賬戶用于核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)的生產經營活動而發(fā)生的各項費用及其結轉狀況。

第五章會計憑證本章主要內容簡介：本章陳述了五方面的內容，即

（1）會計憑證的概念和種類；

（2）原始憑證的概念、種類、基本內容、填制要求、審核內容；

（3）記賬憑證的概念、種類、基本內容、編制要求和審核內容；

（4）會計憑證的傳遞和保管；

（5）會計憑證的意義。其中，前三項內容是必需把握的，第四、五項內容只需要一般了解。

主要題型及分值：

本章的主要題型是選擇題、判斷題和簡答題，其中，簡答題主要涉及的是憑證的審核內容以及錯誤更正的相關內容。本章的分值較大，大約在10分左右。

一、會計憑證的概念、意義和種類（概念和種類需要把握）：會計核算共計包括七種方法：第一種方法是設置會計科目和賬戶；其次種方法是復式記賬；第三種方法就是本章要學習的填制和審核會計憑證。

概念（把握）：會計憑證是記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成狀況的書面證明，是登記賬簿的依據。通過填制或取得會計憑證，可以明確經濟責任。注意：任何會計憑證都必需經過有關人員的嚴格審核，只有經過審核確認無誤的會計憑證，才能作為登記賬簿的依據。

意義（了解）：

（1）記錄經濟業(yè)務，提供記賬依據；（2）明確經濟責任，加強內部控制；（3）監(jiān)視經濟活動，控制經濟運行。

種類（把握）：依照編制程序和用途的不同，分為原始憑證和記賬憑證兩大類。其中原始憑證是登記賬簿的原始依據，而記賬憑證是登記會計賬簿的直接依據。

〔例1〕原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據，是登記會計賬簿的直接依據（）。

答案：×

解析：原始憑證是登記賬簿的原始依據，而記賬憑證是登記會計賬簿的直接依據。

二、原始憑證的概念、種類、基本內容、填制要求、審核內容（需要把握）：

（一）原始憑證的概念

原始憑證又稱為單據，是在經濟業(yè)務發(fā)生或者完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或者完成狀況的原始憑據。它是會計核算的原始資料和重要依據。

（二）原始憑證的種類：

依照來源的不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證（1）外來原始憑證是指在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證，如購買材料時取得的增值稅專用發(fā)票、銀行轉來的各種結算憑證、對外支付款項時取得的收據、職工出差取得的飛機票、車船票等。

（2）自制原始憑證是指由本單位內部經辦業(yè)務的部門或個人，在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時填制的、僅供單位內部使用的原始憑證。如收料單、領料單、限額領料單、產品入庫單、產品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表、開工單、成本

計算單、本單位開具的銷售發(fā)票等。

依照填制手續(xù)及內容不同，原始憑證分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

（1）一次憑證是指一次填制完成、只記錄一筆經濟業(yè)務的原始憑證。它是一次有效的憑證，即一經填寫完畢就不能再次填寫使用的憑證。如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票、收據、領料單、借款單、銀行結算憑證、收料單、工資結算單等。

一次憑證與外來原始憑證和自制原始憑證的關系：外來原始憑證都是一次憑證，自制原始憑證絕大多數(shù)是一次憑證。如自制原始憑證中的限額領料單就不屬于一次憑證。因此不能認為自制原始憑證都是一次憑證。

（2）累計憑證是指在一定時期內屢屢記錄發(fā)生的同類型經