所得稅稅收籌劃

所得稅稅務(wù)籌劃

邵華內(nèi)容介紹

1234所得稅稅法知識復(fù)習(xí)所得稅計稅依據(jù)稅收籌劃所得稅稅率及優(yōu)惠政策所得稅納稅人稅收籌劃納稅人稅收管轄權(quán)征稅對象稅率居民企業(yè)居民管轄權(quán)，就其世界范圍所得征稅。

①居民企業(yè)②非居民企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得基本稅率25%非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系的地域管轄權(quán)，僅就其來自我國境內(nèi)的所得征稅。取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的來源于我國的所得低稅率20%（實(shí)際減按10%的稅率征收）未在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，卻有來源于我國的所得。6.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃非居民企業(yè)是否在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)？境外所得：0境內(nèi)所得：10%否是是否與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)場所有聯(lián)系？否境外所得：0境內(nèi)所得：10%是境內(nèi)外所得：25%圖6-1非居民企業(yè)使用的稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。預(yù)提所得稅稅率20%（實(shí)際征稅時適用l0%稅率適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)6.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃子公司是一個獨(dú)立企業(yè)，具有獨(dú)立的法人資格。子公司因其具有獨(dú)立法人資格而被設(shè)立的所在國視為居民企業(yè)，通常要履行與該國其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務(wù)，同時也能享受所在國為新設(shè)公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨(dú)立的法人資格。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。因此，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣可以實(shí)現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。6.1.2納稅人的籌劃方法6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，適用五級超額累進(jìn)稅率僅征收個人所得稅。公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。如果向個人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個人所得稅個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)&公司制企業(yè)【案例6-1】某人自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為300000元，該企業(yè)如按個人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個人所得稅

應(yīng)繳個人所得稅=300000×35%－14750=90250（元）

若該企業(yè)為公司制企業(yè)，所得稅率為25%，稅后凈利全部作為股利分配給投資者。

應(yīng)繳所得稅=300000×25%+300000×（1-25%）×20%=120000（元）企業(yè)所得稅納稅人的稅收籌劃方法【結(jié)論】選擇成立獨(dú)資或合伙企業(yè)比公司制企業(yè)稅負(fù)少120000-98250=21750元。6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國的私營企業(yè)適用《企業(yè)所得稅法》，其稅率是25％。而個體工商戶卻適用個人所得稅。私營企業(yè)&個體工商戶6.1.2納稅人的籌劃方法6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃可以通過一定的籌劃方法，改變納稅主體的性質(zhì)，使其不成為企業(yè)所得稅的納稅人，于是企業(yè)所得稅就可以降低乃至完全規(guī)避。在我國，法人單位主要有以下四類：

（１）行政機(jī)關(guān)法人；（２）事業(yè)法人；（３）社團(tuán)法人；（４）企業(yè)法人。納稅主體身份的轉(zhuǎn)變6.1.2納稅人的籌劃方法6.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃6.2.1計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額，是指納稅人在一個納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用和損失等后的余額。

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損12應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額≠會計利潤注意：應(yīng)納稅所得額的確定？6.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃13企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。直接計算法：應(yīng)納稅所得額企業(yè)每一納稅年度的收入總額不征稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損＝－－－免稅收入－一、應(yīng)納稅所得額確定14應(yīng)納稅所得額會計利潤根據(jù)稅法計算得出，稅收概念根據(jù)會計規(guī)定計算得出，會計概念在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。差異一、應(yīng)納稅所得額確定6.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利公益組織的收入。6.2.1計稅依據(jù)不征稅收入①財政撥款；②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入①國債利息收入；②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；③在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；④符合條件的非營利組織的收入。6.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6.2.1計稅依據(jù)6.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃扣除項(xiàng)目下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。6.2.1計稅依據(jù)6.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃扣除項(xiàng)目企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。6.2.1計稅依據(jù)20扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)1、工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。合理的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。212、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出扣除限額=工資薪金總額×（14%+2%+2.5%）項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的標(biāo)準(zhǔn)超過標(biāo)準(zhǔn)的處理職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%不得扣除工會經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除22例：某公司2015年為本雇員支付工資300萬元、獎金40萬元、地區(qū)補(bǔ)貼20萬元，假定該公司的工資薪金支出符合合理標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)可在稅前列支的限額是多少？【答案】當(dāng)年可以稅前扣除的工資總額為：300＋40＋20＝360(萬元)其當(dāng)年可以在所得稅前列支的職工福利費(fèi)限額為：360×14％＝50.4(萬元)其當(dāng)年可以在所得稅前列支的職工工會經(jīng)費(fèi)限額為：360×2％＝7.2(萬元)其當(dāng)年可以在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費(fèi)限額為：360×2.5％＝9(萬元)233、社會保險費(fèi)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過的部分不予扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費(fèi)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按規(guī)定繳納的保險費(fèi)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)不得扣除。244、利息費(fèi)用非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。扣除限額=借款金額×金融企業(yè)同期同類貸款利率25例：某公司2015年度“財務(wù)費(fèi)用”賬戶中利息，含有以年利率8％向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)用300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2015年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費(fèi)用是多少？【答案】可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的銀行利息費(fèi)用＝300×8％÷12×9＝18(萬元)向本企業(yè)職工借入款項(xiàng)可扣除的利息費(fèi)用限額＝100×8％÷12×9＝6(萬元)

該公司2015年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費(fèi)用是18＋6＝24(萬元)265、借款費(fèi)用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。27例：某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2015年1月1日至12月31日，支付當(dāng)年全年借款利息32萬元，該廠房于2015年10月31日達(dá)到可使用狀態(tài)交付使用，該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用是多少？【答案】固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。該企業(yè)當(dāng)年稅前可扣除的利息費(fèi)用=32÷12×2＝5.33(萬元)286、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。扣除限額=年銷售（營業(yè)）收入×5‰扣除限額=實(shí)際發(fā)生額×60%擇其小者注意：銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入（如材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費(fèi)收入、包裝物出租收入等）、視同銷售收入。但不含營業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益。29例：某企業(yè)2015年度銷售貨物收入為3000萬元，房屋出租收入300萬元，包裝物出租收入100萬元，提供勞務(wù)收入50萬元，向本企業(yè)職工發(fā)放自產(chǎn)貨物，成本價25萬元，市場不含增值稅銷售價格38萬元，接受捐贈收入20萬元，從被投資公司分回的稅后利潤40萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元。則該企業(yè)2015年度所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是多少？【答案】該企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝(3000＋300＋100

＋50＋38)×5‰＝17.44(萬元)<30×60％＝18(萬元)，可以扣除17.44萬元。307、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅所度扣除?？鄢揞~=年銷售（營業(yè)）收入×15%注意：廣告費(fèi)支出與贊助支出的區(qū)分。企業(yè)申報扣除的廣告費(fèi)支出必須符合下列條件：①廣告是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；③通過一定的媒體傳播。31例：A公司2015年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬元，其中：主營業(yè)務(wù)收入4800萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元；實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)800萬元?？鄢揞~=5000×15%=750（萬元）2015年實(shí)際發(fā)生額800萬元超過扣除限額，故準(zhǔn)予在稅前扣除的金額為750萬元；超標(biāo)準(zhǔn)的50萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。328、公益性捐贈支出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除，超標(biāo)準(zhǔn)的不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤?？鄢揞~=年度利潤總額×12%33例：某被服廠（一般納稅人）通過民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈錢150萬元，已取得民政局開具的公益性捐贈票據(jù)。假定該廠當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額1050萬元。捐贈扣除限額=1050×12%=126（萬元）而實(shí)際捐贈額為150萬元，超過扣除限額。故當(dāng)年可在稅前扣除的捐贈額為126萬元。349、租賃費(fèi)用10、勞動保護(hù)支出

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，按租賃年限均勻扣除。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按規(guī)定計入租入固定資產(chǎn)的價值，并提取折舊費(fèi)用，予以分期扣除。35例：某企業(yè)自2015年5月1日起租入一臺設(shè)備用作產(chǎn)品深加工，一次支付1年租金24萬元，則計入2015年成本費(fèi)用的租金額是多少？【答案】按照受益期，2015年有8個月租用該設(shè)備，則計入2015年成本費(fèi)用的租金額=24÷12×8＝16(萬元)例：甲企業(yè)自2015年2月1日起融資租入一臺設(shè)備，合同規(guī)定每月向出租方支付租賃費(fèi)3萬元，共支付3年，三年后支付象征性買斷款1元，該設(shè)備歸甲企業(yè)所有。則該企業(yè)能否按月將支出的3萬元租賃費(fèi)作為租金額計入成本費(fèi)用，直接在所得稅前扣除？【答案】該企業(yè)不得將融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)直接扣除。按規(guī)定，融資租賃固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)通過折舊的方式進(jìn)行價值轉(zhuǎn)移，構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。3611、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。但專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。12、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)許扣除。3713、匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。14、資產(chǎn)損失企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。3815、其他項(xiàng)目會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額的計算一、應(yīng)納稅所得額確定之費(fèi)用39例：某企業(yè)2015年損毀一批庫存材料，賬面成本10000.00元，保險公司審理后同意理賠8000元，該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核和確認(rèn)，在所得稅前可扣除損失金額為？【解析】不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000.00×17%=1700（元）在所得稅前可扣除的損失金額=10000.00＋1700－8000=3700（元）40不準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；5、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以外的捐贈支出；6、贊助支出；7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；9、與取得收入無關(guān)的其他支出。注意：企業(yè)間的罰款可以在所得稅前列支，但政府對企業(yè)的行政罰款不得在所得稅前列支。41虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。42例：下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有工業(yè)企業(yè)7年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)資產(chǎn)總額2000萬元，從業(yè)人數(shù)80人，一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)7年間須繳納企業(yè)所得稅是多少？年度2003200420052006200720082009應(yīng)納稅所得額－10010－2040103040【答案】2004年至2008年的所得彌補(bǔ)2003年虧損，未彌補(bǔ)完但5年抵虧期滿；2009年所得彌補(bǔ)2005年虧損后還有20萬元，要計算納稅，該企業(yè)符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，使用20%的優(yōu)惠稅率，故應(yīng)納稅額＝20×20％＝4(萬元)43晴田公司2015年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）取得銷售收入4000萬元。（2）銷售成本2430萬元。（3）發(fā)生銷售費(fèi)用820萬元(其中廣告費(fèi)620萬元)；管理費(fèi)用600萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)75萬元)；財務(wù)費(fèi)用98萬元。（4）銷售稅金360萬元(含增值稅280萬元)。（5）營業(yè)外收入280萬元,營業(yè)外支出160萬元(含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元,支付稅收滯納金10萬元，贊助汽車?yán)惖闹С?0萬元)。（6）計入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額300萬元、撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)7萬元、支出職工福利費(fèi)45萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)7萬元。要求：計算晴田公司本年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。44【答案】（1）會計利潤總額＝4000﹢280－2430－820－600－98－80－160＝92(萬元)（2）廣告費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝620－4000×15％＝20(萬元)（3）4000×5‰＝20<75×60％＝45(萬元)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝75－20＝55(萬元)（4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額＝30－92×12％＝18.96(萬元)稅收滯納金和非廣告性的贊助支出不得在稅前扣除，應(yīng)全額調(diào)增。45【答案】（5）工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額＝7－300×2％＝1(萬元)職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額＝45－300×14％＝3(萬元)職工教育費(fèi)實(shí)際支出7<300×2.5％＝7.5(萬元)，不予調(diào)整。（6）應(yīng)納稅所得額＝92﹢20﹢55﹢18.96﹢10＋50﹢4＝249.96(萬元)（7）應(yīng)納所得稅額＝249.96×25％＝62.49(萬元)案例：

A企業(yè)處于正常納稅年度，2013年12月份購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為40萬元，預(yù)計殘值率為3%，折舊年限為5年。現(xiàn)有兩種折舊方法可供企業(yè)選擇：一是平均年限法；二是雙倍余額遞減法。請問企業(yè)應(yīng)選擇哪一種折舊方法？1.平均年限法：預(yù)計凈殘值：400000*3%=12000元年折舊額：(40000012000)/5=388000/5=77600元折舊可抵稅額=77600*25%=19400元2.雙倍余額遞減法年折舊率:2/5*100%=40%第一年折舊額:400000*40%=160000元第二年折舊額:(400000-160000)*40%=96000元第三年折舊額:(240000-96000)*40%=57600元第四、五年折舊額:(144000-57600-12000)/2=37200元同樣算法，折舊可抵稅額分別為40000,24000,14400,9300,9300計算可抵稅額現(xiàn)值取復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為10%，得出下表：案例：

甲企業(yè)對舊生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行大修，大修過程中所耗材料費(fèi)、配件費(fèi)80萬元，增值稅13.6萬元，支付工人工資6.4萬元，總花費(fèi)100萬元，而整臺設(shè)備原值為198萬元。總的修理支出大于設(shè)備原值（計稅基礎(chǔ)）的50％。按照稅法規(guī)定，凡修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)的50％以上的，一律作為大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。因此應(yīng)將100萬元費(fèi)用計入該設(shè)備原值，在以后的使用期限內(nèi)逐年攤銷。需要注意的是，固定資產(chǎn)原值（計稅基礎(chǔ)）的50％為99萬元，與現(xiàn)有花費(fèi)相當(dāng)，如果進(jìn)行稅收籌劃則能節(jié)約稅金。具體安排如下：節(jié)省修理支出至99萬元以下，就可以視為日常維修處理，增值稅13.6萬元可以列入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，即企業(yè)可少繳增值稅13.6萬元，少繳城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加1.36萬元，同時99萬元修理支出可以計入當(dāng)期損益在企業(yè)所得稅前扣除，獲得遞減納稅的好處。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃【案例】某工業(yè)企業(yè)2015年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入6000萬元，企業(yè)當(dāng)年賬面列支廣告費(fèi)1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100萬元，稅前會計利潤總額為200萬元（假設(shè)無其它納稅調(diào)整項(xiàng)）。請為企業(yè)進(jìn)行所得稅的稅收籌劃。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃2.案例解析按稅法規(guī)定，企業(yè)可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為：6000×15%＝900（萬元）企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為：1000+100-900=200（萬元）該企業(yè)總計應(yīng)納稅所得額為：200+200=400（萬元）應(yīng)納所得稅額為：400×25%=100（萬元）稅后利潤為：200-100=100（萬元）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃如果該企業(yè)設(shè)立一個獨(dú)立核算的銷售公司，將產(chǎn)品以5500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以6000萬元的價格對外銷售，并使廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在工業(yè)企業(yè)與銷售公司間進(jìn)行分配。假設(shè)工業(yè)企業(yè)承擔(dān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為800萬元，銷售公司承擔(dān)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為300萬元。假設(shè)工業(yè)企業(yè)的稅前利潤為90萬元，銷售公司的稅前利潤為100萬元，則：

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃工業(yè)企業(yè)：可列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為：5500×15%＝825（萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總額未超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：90×25%＝22.5（萬元）企業(yè)稅后利潤為：90－22.5＝67.5（萬元）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃銷售公司：可列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為：6000×15%＝900（萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)總額未超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納企業(yè)所得稅為：100×25%＝25（萬元）企業(yè)稅后利潤為：100－25=75（萬元）

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃整個企業(yè)集團(tuán)：共計繳納企業(yè)所得稅為：22.5＋25＝47.5（萬元）企業(yè)集團(tuán)稅后利潤合計為：67.5＋75＝142.5（萬元）企業(yè)設(shè)立銷售公司后，繳納的企業(yè)所得稅減少了52.5萬元（100－47.5），企業(yè)利潤也因此增加了42.5萬元(142.5－100）。

分析評價利用該種籌劃方法需要注意的問題：企業(yè)在日常的產(chǎn)品宣傳活動中，應(yīng)盡量做好廣告宣傳和業(yè)務(wù)招待的安排，避免出現(xiàn)以下不該出現(xiàn)的情況：即，一方面業(yè)務(wù)招待費(fèi)抵扣限額不足，業(yè)務(wù)招待費(fèi)大量超支無法在稅前列支；另一方面廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)抵扣限額又用不完，從而造成企業(yè)政策資源浪費(fèi)，稅收負(fù)擔(dān)增加。增設(shè)機(jī)構(gòu)的籌劃方法應(yīng)考慮增設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用問題。6.3

企業(yè)所得稅稅率的籌劃1.基本稅率6.3.1企業(yè)所得稅的稅率《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為25%。在中國沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，或者雖然設(shè)立了機(jī)構(gòu)場所，但來源于中國境內(nèi)的、與所設(shè)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用20%的企業(yè)所得稅稅率。實(shí)際上述所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。6.3

企業(yè)所得稅稅率的籌劃2.優(yōu)惠稅率小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠？（1）小型微利企業(yè)的低稅率符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。預(yù)提所得稅稅率20%（實(shí)際征稅時適用l0%稅率適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)6.3

企業(yè)所得稅稅率的籌劃符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（2）《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。6.3

企業(yè)所得稅稅率的籌劃1.享受低稅率政策6.3.2稅率的籌劃2.預(yù)提所得稅的籌劃6.3

企業(yè)所得稅稅率的籌劃案例：某外國企業(yè)擬到中國開展技術(shù)服務(wù)，預(yù)計每年獲得1000萬元人民幣收入（這里暫不考慮相關(guān)的成本、費(fèi)用支出）。該企業(yè)面臨以下三種選擇：第一，在中國境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。第二，在中國境內(nèi)不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，但設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)，營業(yè)機(jī)構(gòu)適用25％的所得稅稅率。勞務(wù)收入通過該營業(yè)機(jī)構(gòu)取得。第三，在中國境內(nèi)既不設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也不設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)。6.3

企業(yè)所得稅稅率的籌劃如果該外國企業(yè)選擇在中國境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，則一般被認(rèn)定為居民企業(yè)，這種情況下適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，其應(yīng)納稅金計算如下：營業(yè)稅＝1000×5％＝50（萬元）企業(yè)所得稅＝1000×25％＝250（萬元）如果該外國企業(yè)選擇在中國境內(nèi)不設(shè)立實(shí)際管理