政府收支分類改革后預算外財政專戶會計核算課件

政府收支分類改革后預算外財政專戶會計核算江西省財政廳國庫處二○○六年四月大家,上午好!政府收支分類改革將于2007年1月1日全面實施新的政府收支分類涵蓋了在預算外財政專戶管理的預算外收支改革對預算外財政專戶的各項管理提出了新要求為適應改革需要《預算外財政專戶會計核算制度》做了相應調(diào)整

序言

現(xiàn)行預算管理模式和預算平衡口徑不變財政部門銀行賬戶仍按現(xiàn)行制度開設預算內(nèi)、外等資金會計分賬套核算財政預算執(zhí)行報表體系和統(tǒng)計口徑不變2006年數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換不包含預算外專戶的收支

收支分類改革后

調(diào)整總體情況會計科目調(diào)整情況科目明細賬設置調(diào)整情況第一部分

預算外財政專戶會計核算制度調(diào)整情況調(diào)整總體情況在一級會計科目設置上不再區(qū)分一般預算外資金和專項預算外資金，相應地取消了一些收入類、支出類和凈資產(chǎn)類會計科目新增了三個會計科目調(diào)整了會計科目的明細賬設置方法。根據(jù)《政府收支分類科目》進行設置，與總預算會計保持一致

會計科目調(diào)整情況取消現(xiàn)行收入類的

“一般預算外資金收入”“專項預算外資金收入”科目“鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金收入”“其他收入”新增“一般預算外收入”科目

--“一般預算收入”科目會計科目調(diào)整情況取消現(xiàn)行支出類的“行政事業(yè)支出”“基本建設支出”科目“專項支出”“鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金支出”“其他支出”新增“一般預算外支出”科目--“一般預算支出”科目

新增會計科目“301預算外結余”科目

本科目核算財政專戶中各項預算外資金結余年終轉(zhuǎn)賬時，應將收入類科目余額轉(zhuǎn)到本科目貸方，支出類科目余額轉(zhuǎn)到本科目借方根據(jù)管理需要，按部門和單位進行明細核算。

新增會計科目“401一般預算外收入”科目

本科目核算部門和單位繳入財政專戶的各項預算外資金，包括繳入財政專戶但未納入預算管理的行政事業(yè)性收費、彩票公益金、財政專戶存款利息、鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金收入、主管部門集中收入等。年終轉(zhuǎn)賬時，應將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“預算外結余”科目的貸方。應按《政府收支分類科目》中“收入分類科目”的類.款.項.目級科目依次設置明細賬。同時，根據(jù)管理需要，按部門和單位進行明細核算。

新增會計科目“501一般預算外支出”科目

本科目核算各級財政部門用一般預算外收入安排的支出。

年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“預算外結余”科目的借方。應按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”科目的類.款.項級科目依次設置明細賬。根據(jù)管理需要，按部門和單位進行明細核算。預算外財政專戶的收入、支出應根據(jù)《政府收支分類科目》中規(guī)定的相關收支科目設置明細賬。（原收入按收費項目、支出不設明細）對于有特殊管理要求的預算外資金項目，可根據(jù)本地區(qū)具體情況，按資金項目進行明細核算或建立備查賬。

科目明細賬設置調(diào)整關鍵掌握科目明細賬設置方法正確區(qū)分“收入”與“負債”第二部分

預算外財政專戶會計核算方法介紹方法實務舉例點出注意事項講解方法

“一般預算外收入”科目根據(jù)本地區(qū)納入專戶管理資金的具體情況，參照收支科目中的“一般預算收入科目”設置本地區(qū)“一般預算外收入科目”表,對地方批準的收費項目按規(guī)定增設科目。會計核算時，依據(jù)上述“一般預算外收入科目”表，依次按類.款.項.目設置明細賬。根據(jù)管理需要，按部門和單位進行明細核算。明細賬設置方法

行政事業(yè)性收費、罰沒收入按部門分類，不同部門所屬預算單位的收費均在本部門對應的收入分類科目反映。解答P17、32問不同部門收取同一收費項目，收入科目不同。

如:

南大學費收入103042757科目P37江西財校學費1030406??公安學校學費1030401?？

設置收入科目需注意

行政事業(yè)性收費收入類10304目級01-50為預算內(nèi)管理目級51-99為預算外管理其他科目沒有嚴格區(qū)分預算內(nèi)、外科目部分科目預算內(nèi)、外共用

如:捐贈收入、專戶利息收入預算外收入科目遺漏較多省財政廳統(tǒng)一整理下發(fā)

設置收入科目需注意

“一般預算外支出”根據(jù)本地管理情況，從科目表“支出功能分類”中提取預算科目，設置本地區(qū)“一般預算外支出”明細賬科目理論上講，所有“支出功能分類”科目都可以作為“一般預算外支出”的明細科目核算時，依次按“一般預算外支出”明細科目的類.款.項進行明細核算明細賬設置方法

接上頁根據(jù)管理需要，按部門和單位進行明細核算實際工作中，“一般預算外支出”科目可根據(jù)預算外“撥款申請單”或國庫支付“結算清單”上填列的“支出功能分類”的類.款.項設置明細賬。

收入實務舉例例1：省預算外財政專戶收到某單位繳入的船舶登記費10萬元。(執(zhí)收單位省航務局、政府調(diào)劑比例15%)1）借：財政專戶存款10萬貸：一般預算外收入—非稅收入—行政性收費收入—交通—船舶登記費（省航務局)10萬2）借：政府調(diào)劑支出103044252（省航務局）1.5貸：暫存款——政府調(diào)劑資金1.5萬

收入實務舉例例3：專戶收到銀行1季度利息10萬元。

借：財政專戶存款10萬貸：一般預算外收入—非稅—國有資源有償使用—利息—財政專戶利息10萬103070502科目P54(原在“其他收入”科目核算)

例4:預算外財政專戶收到某企業(yè)通過省紅十字會捐給災區(qū)貧困學生資金10萬元。

借：財政專戶存款10萬貸：一般預算外收入—非稅—其他收入—捐贈收入—國內(nèi)捐贈（省紅十字會）10萬103990102科目P54（原在“其他收入”科目核算）

收入實務舉例例：省財政廳從預算外財政專戶撥付省公路局專門用于公路改建經(jīng)費15萬元

借：一般預算外支出—交通運輸—公路水路運輸—公路改建資金(省公路局)15萬元

2140105P116貸：財政專戶存款15萬元

支出實務舉例

例：某省級財政專戶年終對預算外資金進行結賬。(分部門和單位)

1）借：預算外結余貸：一般預算外支出政府調(diào)劑支出補助下級支出2）借：一般預算外收入上級補助收入貸：預算外結余

年終轉(zhuǎn)賬實務舉例正確區(qū)分收入與負債

預算外財政專戶在會計核算時，區(qū)分收入與負債的根本依據(jù)應該是具有法律效力的預算，即正式批復的部門預算。如部門預算與《政府收支科目》不一致，應屬規(guī)范預算管理之范疇。

會計核算以預算管理為中心，反映預算收支執(zhí)行情況。---預算會計的特點正確區(qū)分收入與負債

有些收入雖已列入政府收支科目，但實際管理并未作為政府收入管理，應根據(jù)實際預算管理情況進行核算，不能死套“科目表”。

如：行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)出租收入只改科目，不動管理（講解P43）用“暫存款”科目核算更妥

正確區(qū)分收入與負債

注意應納入預算內(nèi)管理但實際仍在預算外管理收入的核算專戶收到此類款項時，應在“一般預算外收入”科目核算，并依次按“預算外收入科目表”的類.款.項.目設置明細賬。依據(jù)部門預算政府收支統(tǒng)計口徑國庫支付改革正確區(qū)分收入與負債注意通過專戶集中匯繳國庫的納入預算管理款項的會計核算財政專戶在收到此類款項時，不能在“一般預算外收入”科目核算應在負債類的“暫存款”科目核算并依次按“預算外收入科目表”的類.款.項.目設置明細賬接上頁理論上說“負債類”科目的明細帳設置與收支科目無關由于金庫報表中“非稅收入”已經(jīng)明細到目級科目繳庫時填寫“繳庫單”也應明細到目級科目省預算外財政專戶收到某市注協(xié)繳省注協(xié)CPA考試考務費100萬。借:財政專戶存款100萬貸:暫存款-103040602(省注協(xié))100萬繳國庫時:“繳款單”填類.款.項.目103040602賬務處理:借:暫存款-103040602(省注協(xié))100萬貸:財政專戶存款100萬

實例

正確區(qū)分收入與負債注意“應繳代收款項”的會計核算專戶收到此類資金，在“暫存款”科目核算

并應區(qū)分本級、上級收入分別核算要求單位繳入時分別填寫避免收入重復計算防止政府調(diào)劑重復收取市財政專戶收到市財政局會考辦收取的2006年會計從業(yè)資格考試考務費100萬（其中40萬按規(guī)定應繳省會考辦）。市財政專戶借:財政專戶存款100萬貸:暫存款-103040602（市會考辦)40萬一般預算外收入—103040602（市會考辦）60萬借：政府調(diào)劑支出103040602（市會考辦）9萬貸：暫存款—政府調(diào)劑資金9萬

實例

需要注意問題一“銀行代收制”方式下：繳款單位將行政事業(yè)性收費等預算外資金收入繳入預算外資金財政專戶時，執(zhí)收單位不進行賬務處理。執(zhí)收單位應根據(jù)繳款單位提供的經(jīng)代收銀行蓋章確認的“行政事業(yè)性收費專用繳款單”回執(zhí)聯(lián)，并與預算外財政專戶核對無誤后，給繳款單位開具“行政事業(yè)性收款收據(jù)”。執(zhí)收單位可根據(jù)管理需要設置預算外收入征繳備查賬。

需要注意問題二預算外財政專戶撥款（國庫集中支付）時，至少應按“支出功能分類”的“項”級科目進行撥付支出類會計賬按照“支出功能分類”的“項”級科目進行明細核算各級財政應要求預算單位至少按“支出功能分類”的“項”級科目核算專戶撥款收入

需要注意問題三對于已實行會計電算化地區(qū),應盡快與軟件公司聯(lián)系,做好相關軟件的調(diào)整和修改工作。在軟件中設置業(yè)務系統(tǒng)執(zhí)收單位“收費項目”與賬務系統(tǒng)“收入科目”的對應。盡可能在軟件中增加計算機自動審核功能。

具體做法凈資產(chǎn)類科目銜接收入類科目銜接支出類科目銜接

第三部分

制度調(diào)整前后賬務銜接具體做法2006年，預算外資金財政專戶仍按照現(xiàn)行規(guī)定進行日常會計核算。2006年年末，先按現(xiàn)行規(guī)定進行結轉(zhuǎn)。再將凈資產(chǎn)類科目的“一般預算外資金結余”、“專項預算外資金結余”、“鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金結余”科目余額，按部門和單位匯總轉(zhuǎn)入2007年度的“預算外結余”科目。2007年，應按調(diào)整修訂后的會計核算制度進行日常會計核算和年終賬務結轉(zhuǎn)。原科目新科目專項預算外資金結余預算外結余一般預算外資金結余鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金結余凈資產(chǎn)類會計科目的銜接收入類會計科目的銜接原科目新科目專項預算外資金收入一般預算外收入一般預算外資金收入鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金收入其他收入

支出類會計科目的銜接原科目新科目行政事業(yè)支出一般預算外支出專項支出基本建設支出鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金支出其他支出管理分工情況收入管理情況支出管理情況數(shù)據(jù)處理流程改革后的基本思路第四部分

省級預算外財政專戶管理情況省級預算外專戶管理分工情況國庫處負責省級預算外財政專戶的管理與核算非稅收入處負責預算外收入的征收管理與監(jiān)督綜合處負責行政事業(yè)性收費審批立項

國庫處統(tǒng)管財政賬戶(除世行貸款外國政府貸款賬戶)便于政府收支管