政府收支分類改革后預(yù)算外財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算課件

政府收支分類改革后預(yù)算外財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算江西省財(cái)政廳國(guó)庫(kù)處二○○六年四月大家,上午好!政府收支分類改革將于2007年1月1日全面實(shí)施新的政府收支分類涵蓋了在預(yù)算外財(cái)政專戶管理的預(yù)算外收支改革對(duì)預(yù)算外財(cái)政專戶的各項(xiàng)管理提出了新要求為適應(yīng)改革需要《預(yù)算外財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算制度》做了相應(yīng)調(diào)整

序言

現(xiàn)行預(yù)算管理模式和預(yù)算平衡口徑不變財(cái)政部門銀行賬戶仍按現(xiàn)行制度開(kāi)設(shè)預(yù)算內(nèi)、外等資金會(huì)計(jì)分賬套核算財(cái)政預(yù)算執(zhí)行報(bào)表體系和統(tǒng)計(jì)口徑不變2006年數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換不包含預(yù)算外專戶的收支

收支分類改革后

調(diào)整總體情況會(huì)計(jì)科目調(diào)整情況科目明細(xì)賬設(shè)置調(diào)整情況第一部分

預(yù)算外財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算制度調(diào)整情況調(diào)整總體情況在一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置上不再區(qū)分一般預(yù)算外資金和專項(xiàng)預(yù)算外資金，相應(yīng)地取消了一些收入類、支出類和凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目新增了三個(gè)會(huì)計(jì)科目調(diào)整了會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬設(shè)置方法。根據(jù)《政府收支分類科目》進(jìn)行設(shè)置，與總預(yù)算會(huì)計(jì)保持一致

會(huì)計(jì)科目調(diào)整情況取消現(xiàn)行收入類的

“一般預(yù)算外資金收入”“專項(xiàng)預(yù)算外資金收入”科目“鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金收入”“其他收入”新增“一般預(yù)算外收入”科目

--“一般預(yù)算收入”科目會(huì)計(jì)科目調(diào)整情況取消現(xiàn)行支出類的“行政事業(yè)支出”“基本建設(shè)支出”科目“專項(xiàng)支出”“鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金支出”“其他支出”新增“一般預(yù)算外支出”科目--“一般預(yù)算支出”科目

新增會(huì)計(jì)科目“301預(yù)算外結(jié)余”科目

本科目核算財(cái)政專戶中各項(xiàng)預(yù)算外資金結(jié)余年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將收入類科目余額轉(zhuǎn)到本科目貸方，支出類科目余額轉(zhuǎn)到本科目借方根據(jù)管理需要，按部門和單位進(jìn)行明細(xì)核算。

新增會(huì)計(jì)科目“401一般預(yù)算外收入”科目

本科目核算部門和單位繳入財(cái)政專戶的各項(xiàng)預(yù)算外資金，包括繳入財(cái)政專戶但未納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、彩票公益金、財(cái)政專戶存款利息、鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金收入、主管部門集中收入等。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算外結(jié)余”科目的貸方。應(yīng)按《政府收支分類科目》中“收入分類科目”的類.款.項(xiàng).目級(jí)科目依次設(shè)置明細(xì)賬。同時(shí)，根據(jù)管理需要，按部門和單位進(jìn)行明細(xì)核算。

新增會(huì)計(jì)科目“501一般預(yù)算外支出”科目

本科目核算各級(jí)財(cái)政部門用一般預(yù)算外收入安排的支出。

年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“預(yù)算外結(jié)余”科目的借方。應(yīng)按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”科目的類.款.項(xiàng)級(jí)科目依次設(shè)置明細(xì)賬。根據(jù)管理需要，按部門和單位進(jìn)行明細(xì)核算。預(yù)算外財(cái)政專戶的收入、支出應(yīng)根據(jù)《政府收支分類科目》中規(guī)定的相關(guān)收支科目設(shè)置明細(xì)賬。（原收入按收費(fèi)項(xiàng)目、支出不設(shè)明細(xì)）對(duì)于有特殊管理要求的預(yù)算外資金項(xiàng)目，可根據(jù)本地區(qū)具體情況，按資金項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算或建立備查賬。

科目明細(xì)賬設(shè)置調(diào)整關(guān)鍵掌握科目明細(xì)賬設(shè)置方法正確區(qū)分“收入”與“負(fù)債”第二部分

預(yù)算外財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算方法介紹方法實(shí)務(wù)舉例點(diǎn)出注意事項(xiàng)講解方法

“一般預(yù)算外收入”科目根據(jù)本地區(qū)納入專戶管理資金的具體情況，參照收支科目中的“一般預(yù)算收入科目”設(shè)置本地區(qū)“一般預(yù)算外收入科目”表,對(duì)地方批準(zhǔn)的收費(fèi)項(xiàng)目按規(guī)定增設(shè)科目。會(huì)計(jì)核算時(shí)，依據(jù)上述“一般預(yù)算外收入科目”表，依次按類.款.項(xiàng).目設(shè)置明細(xì)賬。根據(jù)管理需要，按部門和單位進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)賬設(shè)置方法

行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒(méi)收入按部門分類，不同部門所屬預(yù)算單位的收費(fèi)均在本部門對(duì)應(yīng)的收入分類科目反映。解答P17、32問(wèn)不同部門收取同一收費(fèi)項(xiàng)目，收入科目不同。

如:

南大學(xué)費(fèi)收入103042757科目P37江西財(cái)校學(xué)費(fèi)1030406??公安學(xué)校學(xué)費(fèi)1030401?？

設(shè)置收入科目需注意

行政事業(yè)性收費(fèi)收入類10304目級(jí)01-50為預(yù)算內(nèi)管理目級(jí)51-99為預(yù)算外管理其他科目沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分預(yù)算內(nèi)、外科目部分科目預(yù)算內(nèi)、外共用

如:捐贈(zèng)收入、專戶利息收入預(yù)算外收入科目遺漏較多省財(cái)政廳統(tǒng)一整理下發(fā)

設(shè)置收入科目需注意

“一般預(yù)算外支出”根據(jù)本地管理情況，從科目表“支出功能分類”中提取預(yù)算科目，設(shè)置本地區(qū)“一般預(yù)算外支出”明細(xì)賬科目理論上講，所有“支出功能分類”科目都可以作為“一般預(yù)算外支出”的明細(xì)科目核算時(shí)，依次按“一般預(yù)算外支出”明細(xì)科目的類.款.項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)核算明細(xì)賬設(shè)置方法

接上頁(yè)根據(jù)管理需要，按部門和單位進(jìn)行明細(xì)核算實(shí)際工作中，“一般預(yù)算外支出”科目可根據(jù)預(yù)算外“撥款申請(qǐng)單”或國(guó)庫(kù)支付“結(jié)算清單”上填列的“支出功能分類”的類.款.項(xiàng)設(shè)置明細(xì)賬。

收入實(shí)務(wù)舉例例1：省預(yù)算外財(cái)政專戶收到某單位繳入的船舶登記費(fèi)10萬(wàn)元。(執(zhí)收單位省航務(wù)局、政府調(diào)劑比例15%)1）借：財(cái)政專戶存款10萬(wàn)貸：一般預(yù)算外收入—非稅收入—行政性收費(fèi)收入—交通—船舶登記費(fèi)（省航務(wù)局)10萬(wàn)2）借：政府調(diào)劑支出103044252（省航務(wù)局）1.5貸：暫存款——政府調(diào)劑資金1.5萬(wàn)

收入實(shí)務(wù)舉例例3：專戶收到銀行1季度利息10萬(wàn)元。

借：財(cái)政專戶存款10萬(wàn)貸：一般預(yù)算外收入—非稅—國(guó)有資源有償使用—利息—財(cái)政專戶利息10萬(wàn)103070502科目P54(原在“其他收入”科目核算)

例4:預(yù)算外財(cái)政專戶收到某企業(yè)通過(guò)省紅十字會(huì)捐給災(zāi)區(qū)貧困學(xué)生資金10萬(wàn)元。

借：財(cái)政專戶存款10萬(wàn)貸：一般預(yù)算外收入—非稅—其他收入—捐贈(zèng)收入—國(guó)內(nèi)捐贈(zèng)（省紅十字會(huì)）10萬(wàn)103990102科目P54（原在“其他收入”科目核算）

收入實(shí)務(wù)舉例例：省財(cái)政廳從預(yù)算外財(cái)政專戶撥付省公路局專門用于公路改建經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元

借：一般預(yù)算外支出—交通運(yùn)輸—公路水路運(yùn)輸—公路改建資金(省公路局)15萬(wàn)元

2140105P116貸：財(cái)政專戶存款15萬(wàn)元

支出實(shí)務(wù)舉例

例：某省級(jí)財(cái)政專戶年終對(duì)預(yù)算外資金進(jìn)行結(jié)賬。(分部門和單位)

1）借：預(yù)算外結(jié)余貸：一般預(yù)算外支出政府調(diào)劑支出補(bǔ)助下級(jí)支出2）借：一般預(yù)算外收入上級(jí)補(bǔ)助收入貸：預(yù)算外結(jié)余

年終轉(zhuǎn)賬實(shí)務(wù)舉例正確區(qū)分收入與負(fù)債

預(yù)算外財(cái)政專戶在會(huì)計(jì)核算時(shí)，區(qū)分收入與負(fù)債的根本依據(jù)應(yīng)該是具有法律效力的預(yù)算，即正式批復(fù)的部門預(yù)算。如部門預(yù)算與《政府收支科目》不一致，應(yīng)屬規(guī)范預(yù)算管理之范疇。

會(huì)計(jì)核算以預(yù)算管理為中心，反映預(yù)算收支執(zhí)行情況。---預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)正確區(qū)分收入與負(fù)債

有些收入雖已列入政府收支科目，但實(shí)際管理并未作為政府收入管理，應(yīng)根據(jù)實(shí)際預(yù)算管理情況進(jìn)行核算，不能死套“科目表”。

如：行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)出租收入只改科目，不動(dòng)管理（講解P43）用“暫存款”科目核算更妥

正確區(qū)分收入與負(fù)債

注意應(yīng)納入預(yù)算內(nèi)管理但實(shí)際仍在預(yù)算外管理收入的核算專戶收到此類款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在“一般預(yù)算外收入”科目核算，并依次按“預(yù)算外收入科目表”的類.款.項(xiàng).目設(shè)置明細(xì)賬。依據(jù)部門預(yù)算政府收支統(tǒng)計(jì)口徑國(guó)庫(kù)支付改革正確區(qū)分收入與負(fù)債注意通過(guò)專戶集中匯繳國(guó)庫(kù)的納入預(yù)算管理款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算財(cái)政專戶在收到此類款項(xiàng)時(shí)，不能在“一般預(yù)算外收入”科目核算應(yīng)在負(fù)債類的“暫存款”科目核算并依次按“預(yù)算外收入科目表”的類.款.項(xiàng).目設(shè)置明細(xì)賬接上頁(yè)理論上說(shuō)“負(fù)債類”科目的明細(xì)帳設(shè)置與收支科目無(wú)關(guān)由于金庫(kù)報(bào)表中“非稅收入”已經(jīng)明細(xì)到目級(jí)科目繳庫(kù)時(shí)填寫(xiě)“繳庫(kù)單”也應(yīng)明細(xì)到目級(jí)科目省預(yù)算外財(cái)政專戶收到某市注協(xié)繳省注協(xié)CPA考試考務(wù)費(fèi)100萬(wàn)。借:財(cái)政專戶存款100萬(wàn)貸:暫存款-103040602(省注協(xié))100萬(wàn)繳國(guó)庫(kù)時(shí):“繳款單”填類.款.項(xiàng).目103040602賬務(wù)處理:借:暫存款-103040602(省注協(xié))100萬(wàn)貸:財(cái)政專戶存款100萬(wàn)

實(shí)例

正確區(qū)分收入與負(fù)債注意“應(yīng)繳代收款項(xiàng)”的會(huì)計(jì)核算專戶收到此類資金，在“暫存款”科目核算

并應(yīng)區(qū)分本級(jí)、上級(jí)收入分別核算要求單位繳入時(shí)分別填寫(xiě)避免收入重復(fù)計(jì)算防止政府調(diào)劑重復(fù)收取市財(cái)政專戶收到市財(cái)政局會(huì)考辦收取的2006年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試考務(wù)費(fèi)100萬(wàn)（其中40萬(wàn)按規(guī)定應(yīng)繳省會(huì)考辦）。市財(cái)政專戶借:財(cái)政專戶存款100萬(wàn)貸:暫存款-103040602（市會(huì)考辦)40萬(wàn)一般預(yù)算外收入—103040602（市會(huì)考辦）60萬(wàn)借：政府調(diào)劑支出103040602（市會(huì)考辦）9萬(wàn)貸：暫存款—政府調(diào)劑資金9萬(wàn)

實(shí)例

需要注意問(wèn)題一“銀行代收制”方式下：繳款單位將行政事業(yè)性收費(fèi)等預(yù)算外資金收入繳入預(yù)算外資金財(cái)政專戶時(shí)，執(zhí)收單位不進(jìn)行賬務(wù)處理。執(zhí)收單位應(yīng)根據(jù)繳款單位提供的經(jīng)代收銀行蓋章確認(rèn)的“行政事業(yè)性收費(fèi)專用繳款單”回執(zhí)聯(lián)，并與預(yù)算外財(cái)政專戶核對(duì)無(wú)誤后，給繳款單位開(kāi)具“行政事業(yè)性收款收據(jù)”。執(zhí)收單位可根據(jù)管理需要設(shè)置預(yù)算外收入征繳備查賬。

需要注意問(wèn)題二預(yù)算外財(cái)政專戶撥款（國(guó)庫(kù)集中支付）時(shí)，至少應(yīng)按“支出功能分類”的“項(xiàng)”級(jí)科目進(jìn)行撥付支出類會(huì)計(jì)賬按照“支出功能分類”的“項(xiàng)”級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算各級(jí)財(cái)政應(yīng)要求預(yù)算單位至少按“支出功能分類”的“項(xiàng)”級(jí)科目核算專戶撥款收入

需要注意問(wèn)題三對(duì)于已實(shí)行會(huì)計(jì)電算化地區(qū),應(yīng)盡快與軟件公司聯(lián)系,做好相關(guān)軟件的調(diào)整和修改工作。在軟件中設(shè)置業(yè)務(wù)系統(tǒng)執(zhí)收單位“收費(fèi)項(xiàng)目”與賬務(wù)系統(tǒng)“收入科目”的對(duì)應(yīng)。盡可能在軟件中增加計(jì)算機(jī)自動(dòng)審核功能。

具體做法凈資產(chǎn)類科目銜接收入類科目銜接支出類科目銜接

第三部分

制度調(diào)整前后賬務(wù)銜接具體做法2006年，預(yù)算外資金財(cái)政專戶仍按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算。2006年年末，先按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。再將凈資產(chǎn)類科目的“一般預(yù)算外資金結(jié)余”、“專項(xiàng)預(yù)算外資金結(jié)余”、“鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金結(jié)余”科目余額，按部門和單位匯總轉(zhuǎn)入2007年度的“預(yù)算外結(jié)余”科目。2007年，應(yīng)按調(diào)整修訂后的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算和年終賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)。原科目新科目專項(xiàng)預(yù)算外資金結(jié)余預(yù)算外結(jié)余一般預(yù)算外資金結(jié)余鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金結(jié)余凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的銜接收入類會(huì)計(jì)科目的銜接原科目新科目專項(xiàng)預(yù)算外資金收入一般預(yù)算外收入一般預(yù)算外資金收入鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金收入其他收入

支出類會(huì)計(jì)科目的銜接原科目新科目行政事業(yè)支出一般預(yù)算外支出專項(xiàng)支出基本建設(shè)支出鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金支出其他支出管理分工情況收入管理情況支出管理情況數(shù)據(jù)處理流程改革后的基本思路第四部分

省級(jí)預(yù)算外財(cái)政專戶管理情況省級(jí)預(yù)算外專戶管理分工情況國(guó)庫(kù)處負(fù)責(zé)省級(jí)預(yù)算外財(cái)政專戶的管理與核算非稅收入處負(fù)責(zé)預(yù)算外收入的征收管理與監(jiān)督綜合處負(fù)責(zé)行政事業(yè)性收費(fèi)審批立項(xiàng)

國(guó)庫(kù)處統(tǒng)管財(cái)政賬戶(除世行貸款外國(guó)政府貸款賬戶)便于政府收支管