勞動(dòng)所得課稅理論分析,稅務(wù)碩士論文

勞動(dòng)所得課稅理論分析,稅務(wù)碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】勞動(dòng)所得課稅理論分析【第4部分】【第5部分】【第6部分】【第7部分】2勞動(dòng)所得課稅理論分析2.1勞動(dòng)所得概念界定勞動(dòng)所得的概念來源于二元所得稅制.二元所得稅，將個(gè)人或家庭來自不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所得分為資本所得和勞動(dòng)所得兩個(gè)部分。這個(gè)兩個(gè)部分分別作為兩個(gè)獨(dú)立的稅基，按不同的稅率形式分別征稅。華而不實(shí)，勞動(dòng)所得是指工資、報(bào)酬及的轉(zhuǎn)移性收入，的轉(zhuǎn)移性收入包括：養(yǎng)老金、社會(huì)保險(xiǎn)等。對(duì)于勞動(dòng)所得，根據(jù)累進(jìn)稅率征稅?？紤]到公平的原則，勞動(dòng)所得課稅還是那樣存在多種費(fèi)用扣除。學(xué)者對(duì)于二元稅制的研究多停留在能否應(yīng)該將勞動(dòng)所得和資本所得分開征稅，分開征稅的稅率應(yīng)怎樣制定等問題之上。但卻沒有學(xué)者給勞動(dòng)所得和資本所得以明確的定義和界定。結(jié)合我們國(guó)家個(gè)人所得稅法對(duì)各個(gè)稅目的界定，和對(duì)勞動(dòng)所得的理解，筆者將勞動(dòng)所得定義為：以人類運(yùn)動(dòng)的方式為自個(gè)或別人提供某種具有特殊使用價(jià)值的服務(wù)進(jìn)而獲得的報(bào)酬。這種服務(wù)的方式不是實(shí)物形式，而是人類的運(yùn)動(dòng)。這種服務(wù)既可能是知足了人類的物質(zhì)生產(chǎn)需要，可以能知足人們的精神文化需要。獲得的報(bào)酬既可能是由于雇傭關(guān)系而獲得的工資、薪金，可以能是通過第二職業(yè)、自由職業(yè)或者公開發(fā)表書籍等等不被雇傭的方式獲得。故根據(jù)此定義，結(jié)合現(xiàn)行所得稅法中的征稅項(xiàng)目，勞動(dòng)所得應(yīng)該包括：工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得。個(gè)體工商戶所得中屬于個(gè)人獨(dú)立勞動(dòng)所得部分也應(yīng)該包括在華而不實(shí)，但是考慮到在現(xiàn)實(shí)生活中這部分很難單獨(dú)剔除出來，故本文暫且不做研究。2.2勞動(dòng)所得稅收的涵義上節(jié)中已經(jīng)對(duì)勞動(dòng)所得做了分析，對(duì)勞動(dòng)所得界定為以人類運(yùn)動(dòng)的方式為自個(gè)或別人提供某種具有特殊使用價(jià)值的服務(wù)進(jìn)而獲得的報(bào)酬。勞動(dòng)所得的稅收涵義包括下面幾點(diǎn)：1.對(duì)不合法獲得的勞動(dòng)所得同樣征稅。在中國(guó)，個(gè)人所得稅本期的應(yīng)納稅所得額的來源應(yīng)是合法的。但有些其他國(guó)家，無(wú)論所得來自哪里，無(wú)論合不合法，均征收個(gè)人所得稅。當(dāng)然，在行政管理社會(huì)化的大背景下，稅務(wù)管理社會(huì)化的呼聲也越來越高。稅務(wù)管理社會(huì)化即要求普通民眾介入到稅收立法的意見中，介入到納稅宣傳的活動(dòng)中，介入到稅收?qǐng)?zhí)法的監(jiān)督中。同時(shí)也要求及社會(huì)其他部分與稅務(wù)部門建立信息的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，做到信息傳遞的準(zhǔn)確、暢通。稅務(wù)管理社會(huì)化能很好的解決以上提出的問題。對(duì)于不確定能否合法的收入，甚至對(duì)于非法的收入，先征收，避免稅源的流失，同時(shí)保證財(cái)政收入，最后在法律上確定其的合法性。如若屬于違法所得，可以在已經(jīng)征稅的前提之下依法取締。以上的做法，首先保證的稅源不會(huì)無(wú)緣無(wú)故流失，其次也變相推進(jìn)了行政管理社會(huì)化的進(jìn)程。2.勞動(dòng)所得的形式是多樣的，能夠是實(shí)物，電子付款等。講到所得，每個(gè)人腦海中的第一反響一定是貨幣，往往就忽略了實(shí)物所得。如若只對(duì)以貨幣形式獲得的所得征稅，就漏掉了很多的稅收，同時(shí)也為納稅人通過將貨幣收入轉(zhuǎn)換成實(shí)物收入進(jìn)而到達(dá)避稅的目的提供了可能。這樣也是對(duì)獲得貨幣收入并且如實(shí)繳納稅款的納稅的不公平。近些年來，電子信息技術(shù)的發(fā)展也為避稅提供了更高層次科技的手段。所以對(duì)勞動(dòng)所得的課稅應(yīng)該包括所有形式的所得。這種做法既是對(duì)所得課稅的有效監(jiān)管，也是稅收公平的重要具體表現(xiàn)出。例如澳門的職業(yè)稅，扣除項(xiàng)目及金額如此之多、豁免額如此之高、稅率如此之低、稅率檔次如此之狹窄的職業(yè)稅卻將實(shí)物收入納入征稅范圍，更能準(zhǔn)確真實(shí)的反響個(gè)人實(shí)際收入。此做法不僅具體表現(xiàn)出稅收的公平原則，更能較好地反映實(shí)際收入和實(shí)際稅負(fù)承當(dāng)能力，具體表現(xiàn)出職業(yè)稅的量能負(fù)擔(dān)原則。3.勞動(dòng)所得的非連續(xù)性。工資、薪金所得是連續(xù)的、定期的、不間斷的。但勞務(wù)報(bào)酬所得和稿酬所得具有時(shí)間及金額不確定的特點(diǎn)。正是這一特點(diǎn)，導(dǎo)致勞動(dòng)所得的計(jì)征方式方法，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等成為比擬復(fù)雜的問題。現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得分次計(jì)征，納稅人一個(gè)月內(nèi)獲得多項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬所得的，要分別計(jì)算繳納所得稅。當(dāng)然，每筆收入也要相應(yīng)的扣減費(fèi)用扣除。但現(xiàn)行的計(jì)征方式方法和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)能否合理，與工資薪金合并在一起綜合征收，怎樣確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是值得研究的問題。4.勞動(dòng)所得稅收的計(jì)稅根據(jù)為凈所得額。以工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得作為代表。國(guó)家稅務(wù)總局的基本觀點(diǎn)是：勞務(wù)報(bào)酬所得對(duì)大多數(shù)人而言屬于第二職業(yè)或兼職所得，相應(yīng)地，根據(jù)個(gè)人所得稅法對(duì)其費(fèi)用的扣除屬于成本費(fèi)用扣除.工資、薪金等所得是被雇傭而獲得的報(bào)酬，用來養(yǎng)家糊口，所以適用于生計(jì)費(fèi)用扣除.所以，在理論上，無(wú)論是工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得，都應(yīng)在知足自個(gè)及奉養(yǎng)家人的基本必須支出的基礎(chǔ)上進(jìn)行征稅。2.3勞動(dòng)所得的課稅根據(jù)與課稅原則2.3.1勞動(dòng)所得的課稅根據(jù)在前人對(duì)于個(gè)人所得稅的研究中，沒有人專門對(duì)勞動(dòng)所得進(jìn)行深切進(jìn)入的理論方面的研究，但是，大多數(shù)關(guān)于個(gè)人所得稅的研究中都包括了勞動(dòng)所得項(xiàng)目。由于勞動(dòng)所得是個(gè)人所得稅的重要組成部分。故本文在研究個(gè)人所得稅課稅根據(jù)的基礎(chǔ)之上，結(jié)合勞動(dòng)所得課稅的特點(diǎn)，得出勞動(dòng)所得課稅的理論根據(jù)如下：1.勞動(dòng)所得課稅的增加，有利于增加財(cái)政收入。在過去的30年里，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，獲得報(bào)酬的形式愈加多樣化，勞動(dòng)者始終以勞動(dòng)所得作為主要的收入來源。對(duì)勞動(dòng)所得課稅能夠到達(dá)普遍征收的效果，這將減小征稅成本，同時(shí)增加財(cái)政收入。西方國(guó)家最早開征個(gè)人所得稅的目的即為了獲得更多的財(cái)政收入，而勞動(dòng)所得具有穩(wěn)定的特點(diǎn)，在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)是個(gè)人所得稅中占比擬多的部分，所以，正好知足了能穩(wěn)定增加財(cái)政收入的目的。2.勞動(dòng)所得課稅負(fù)擔(dān)公平是實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的有力保證。勞動(dòng)所得不同項(xiàng)目課稅多以凈應(yīng)稅收入為課稅標(biāo)準(zhǔn)，采用累進(jìn)稅率，通過對(duì)高收入多征稅，低收入少征稅甚至不征稅，即根據(jù)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力的大小來征稅。通過累進(jìn)稅率來調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)百姓最關(guān)注的社會(huì)平等，緩和社會(huì)矛盾。然而勞務(wù)報(bào)酬所得課稅負(fù)擔(dān)公平的問題主要出如今：勞動(dòng)所得牽涉應(yīng)稅項(xiàng)目多且分散，這將大大降低納稅人的納稅遵從度；而與之相對(duì)應(yīng)的資本所得項(xiàng)目稅率較低，稅負(fù)較輕。這將使得本來收入分配不公平的社會(huì)在再分配領(lǐng)域被放大了。進(jìn)一步可能導(dǎo)致眾多的社會(huì)問題。3.通過累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)，使勞動(dòng)所得課稅充分發(fā)揮其內(nèi)在穩(wěn)定器作用。之所以稱個(gè)人所得稅為經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在穩(wěn)定器,是由于累進(jìn)稅制所天生固有的優(yōu)勢(shì)。在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，稅收的增加大于經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，進(jìn)而防止經(jīng)濟(jì)過熱。相反，在經(jīng)濟(jì)衰落時(shí)，稅收的減少大于經(jīng)濟(jì)的下降，防止經(jīng)濟(jì)過冷。勞動(dòng)所得課稅當(dāng)然繼承了個(gè)人所得稅的優(yōu)良傳統(tǒng)，并且由于勞動(dòng)所得中包括的個(gè)人所得稅項(xiàng)目為經(jīng)常性收入項(xiàng)目且金額較大，所以能更好的發(fā)揮其內(nèi)在穩(wěn)定器的作用。防止經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)宏大的波動(dòng)，進(jìn)而有利于經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。4.對(duì)勞動(dòng)所得和資本所得采取不同的征稅措施有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置。能夠根據(jù)國(guó)情，通過財(cái)政手段，對(duì)勞動(dòng)收入和資本收入實(shí)行不同的稅收政策。當(dāng)資本市場(chǎng)過熱或勞動(dòng)力缺乏的情況下，能夠施行勞動(dòng)所得稅負(fù)小于資本所得稅負(fù)的政策，以此來鼓勵(lì)人民勞動(dòng)致富，躲避資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)資本市場(chǎng)過冷或勞動(dòng)力過盛的情況下，能夠施行資本所得稅負(fù)小于勞動(dòng)所得稅負(fù)的政策，以此來估計(jì)人們投身于資本市場(chǎng)，也將有利于資本在國(guó)與國(guó)之間流動(dòng)，提高本國(guó)的資本競(jìng)爭(zhēng)力。以上不同的政策措施，能夠根據(jù)國(guó)情，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。2.3.2勞動(dòng)所得的課稅原則在威廉配第，亞當(dāng)斯密等諸多西方學(xué)者對(duì)稅收原則的研究基礎(chǔ)之上。二十世紀(jì)以后，西方資本主義出現(xiàn)了二戰(zhàn)后的經(jīng)濟(jì)滯漲等問題。諸多學(xué)者在實(shí)際問題的壓迫之下，不約而同的將目光都鎖定在了稅收上面。由于稅收既能影響微觀經(jīng)濟(jì)又能影響宏觀經(jīng)濟(jì)。進(jìn)而，學(xué)者們對(duì)稅收之本--稅收原則進(jìn)行了進(jìn)一步深切進(jìn)入的研究，提出了效率、公平和穩(wěn)定〔又稱財(cái)政〕三個(gè)原則。二十世紀(jì)七十年代，稅制優(yōu)化理論產(chǎn)生。稅制優(yōu)化理論是以福利經(jīng)濟(jì)學(xué)為根據(jù)，僅提出收入分配公平和資源配置效率這兩大原則。由此看來。無(wú)論是之前的威廉配第時(shí)期不成形的公平與效率原則，還是稅制優(yōu)化理論，無(wú)疑都把目光聚焦到公平與效率兩個(gè)原則之上。但公平原則與效率原則哪個(gè)更重要，公平與效率原則相互之間的制衡關(guān)系怎樣處理和解決都是解決稅制設(shè)計(jì)之前必需要解決的問題。對(duì)于勞動(dòng)所得課稅來講，公平與效率同等重要，但是二者又不能兼得。這就需要在綜合考慮我們國(guó)家國(guó)情和國(guó)內(nèi)主要矛盾的前提下，找到更為主要的原則，也要兼顧次要的原則。同時(shí)，由于勞動(dòng)所得的特殊性，其離居民的日常生活很近。對(duì)勞動(dòng)所得課稅，就意味著縮減居民的實(shí)際收入，就有可能影響居民生活成本和影響其消費(fèi)傾向。所以針對(duì)勞動(dòng)所得，在考慮公平與效率這兩大原則的基礎(chǔ)之上，更要考慮課稅對(duì)居民生活成本的保證。1.公平原則稅收公平原則是指納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要與其收入水平相吻合，即當(dāng)每一個(gè)納稅人都遵從了量能負(fù)擔(dān)的原則，整個(gè)社會(huì)才能實(shí)現(xiàn)稅收公平。要做到勞動(dòng)所得課稅的稅收公平，首先要統(tǒng)一勞動(dòng)所得中不同項(xiàng)目的不同稅收規(guī)定，只要統(tǒng)一，才能實(shí)現(xiàn)公平。其次，根據(jù)累進(jìn)稅率的特點(diǎn)，對(duì)勞動(dòng)所得多的多征稅，對(duì)勞動(dòng)所得少的少征稅甚至不征稅是稅收公平的重要保證。最后，針對(duì)不同區(qū)域，不同納稅人，征收管理制度應(yīng)該一樣，并且征收管理方式及水平應(yīng)保持一致。這是實(shí)現(xiàn)稅收公平的必要途徑。2.效率原則稅收效率原則主要是通過稅收的經(jīng)濟(jì)成本來衡量，稅收的經(jīng)濟(jì)成本低則效率高，相反，則效率低。稅收的經(jīng)濟(jì)成本也分為兩個(gè)部分：一是征稅所帶來的稅收本身的成本，即征稅經(jīng)過中所必須支出的費(fèi)用；二是納稅人的超額負(fù)擔(dān)，即除了繳納的稅款以外的額外成本。要想提高勞動(dòng)所得的效率，征收管理是關(guān)鍵。第一，要真正實(shí)現(xiàn)征收管理當(dāng)代化，信息化。隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，電子信息系統(tǒng)走入了這個(gè)社會(huì)中的各行各業(yè)，并在華而不實(shí)都擔(dān)任著重要的角色。對(duì)納稅人涉稅信息系統(tǒng)化、電子化的要求也越來越強(qiáng)烈。這不僅僅是電子信息在稅務(wù)系統(tǒng)的重要應(yīng)用，也是稅務(wù)部門與其他部門信息分享，同時(shí)加強(qiáng)稅收征收管理的好機(jī)會(huì)。在加強(qiáng)本身征管能力的同時(shí)，當(dāng)代化的征管機(jī)制也能降低征管成本，進(jìn)而更好的提高勞動(dòng)所得課稅的效率。第二，改良征收管理形式，減少征收管理費(fèi)用。無(wú)論是在稅務(wù)部門的機(jī)構(gòu)設(shè)置還是在稅款的征收方式上，都要充分考慮成本的因素。提高征收管理經(jīng)過中的專業(yè)化程度，提高征收管理工作中的效率都有利于降低成本，進(jìn)而提高勞動(dòng)所得課稅的總體效率。同時(shí)改良征收管理形式，精簡(jiǎn)征收管理程序，還能為納稅人帶來便捷，進(jìn)而減少納稅人的額外負(fù)擔(dān)，進(jìn)而提高了稅收的效率。3.課稅不侵及居民生活成本原則盡管隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們國(guó)家居民個(gè)人收入的方式多種多樣，但是工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬還是那樣是其主要的收入。在兼顧了公平與效率原則的基礎(chǔ)之上，站在普通納稅人的角度上，其收入應(yīng)在扣減一定的費(fèi)用扣除的基礎(chǔ)上，計(jì)算繳納稅款。這華而不實(shí)的一定的費(fèi)用應(yīng)包括個(gè)人生活的必要支出，還應(yīng)考慮家庭的因素，奉養(yǎng)或撫養(yǎng)費(fèi)用的支出。這也就是我們通常所講的生計(jì)費(fèi)用。但是不同的專家學(xué)者，包括我們國(guó)家稅務(wù)總局都對(duì)生計(jì)費(fèi)用有不同的解讀，所以生計(jì)費(fèi)用的定義就成了重點(diǎn)問題。從法理上來看，生計(jì)扣除的本質(zhì)內(nèi)涵主要與我們國(guó)家公民的生存權(quán)、發(fā)展權(quán)和平等權(quán)密切相關(guān)。國(guó)家應(yīng)保障公民的最低生存條件，而在個(gè)人所得稅勞動(dòng)所得項(xiàng)目中對(duì)生計(jì)費(fèi)用的扣除同樣也是對(duì)公民生存權(quán)的一種保障。以我們國(guó)家現(xiàn)行個(gè)稅中的工資、薪金為例，3500元的費(fèi)用扣除在一定程度上保證了居民的基本生活支出。但同時(shí)我們可以以看到，簡(jiǎn)單的一刀切的扣除標(biāo)準(zhǔn)很難適應(yīng)所有納稅人的不同狀況。所以在勞動(dòng)所得課稅費(fèi)用扣除問題上應(yīng)將扣除范圍拓寬。為了確保勞動(dòng)所得稅未侵及居民的生活成本費(fèi)用。并且，當(dāng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)出現(xiàn)通貨膨脹時(shí)，居民的生計(jì)費(fèi)用自然會(huì)相應(yīng)的提高，否則，同樣數(shù)目的生計(jì)費(fèi)用不能知足通貨膨脹后的生活必須開支，也就變相侵及了居民的生活成本。解決此問題的辦法，在美國(guó)等諸多西方國(guó)家實(shí)行，及指數(shù)化調(diào)整。根據(jù)不同指標(biāo)對(duì)不同費(fèi)用扣除或?qū)捗忸~進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而保證生計(jì)費(fèi)用的扣除是為了知足居民基本生活支出。2.4本章總結(jié)本章是對(duì)勞動(dòng)所得課稅的理論分析，是以后章節(jié)的基礎(chǔ)。通過對(duì)勞動(dòng)所得概念的界定和對(duì)其內(nèi)涵