第八章流動(dòng)資產(chǎn)(一)

第八章流動(dòng)資產(chǎn)（一）本章主要內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金的核算第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的核算第三節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算第四節(jié)外幣交易的核算第一節(jié)貨幣資金的核算本節(jié)主要內(nèi)容現(xiàn)金的核算銀行存款的核算其他貨幣資金的核算一、現(xiàn)金的核算

現(xiàn)金的含義及分類現(xiàn)金是企業(yè)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是立即可以投入流通的交換媒介?，F(xiàn)金的分類：廣義的現(xiàn)金包括紙幣、硬幣、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、旅行支票等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)金僅指為滿足日常零星開支而存放在財(cái)會(huì)部門金庫中的各種貨幣，即庫存現(xiàn)金。

現(xiàn)金結(jié)算的范圍（略）一、現(xiàn)金的核算

現(xiàn)金的核算

企業(yè)收到現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：有關(guān)科目

企業(yè)支出現(xiàn)金借：有關(guān)科目貸：庫存現(xiàn)金一、現(xiàn)金的核算

現(xiàn)金核算舉例【例1】甲公司銷售甲產(chǎn)品2件，單價(jià)200元/件，價(jià)款400元，增值稅68元，收到現(xiàn)金468元。企業(yè)銷售商品實(shí)現(xiàn)銷售收入，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證編制現(xiàn)金收款憑證，甲公司的會(huì)計(jì)處理是：借：庫存現(xiàn)金468

貸：主營業(yè)務(wù)收入400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）68【例2】甲公司因大量采購的材料未到，為不影響公司生產(chǎn)，決定先在本市購買少許乙種材料以補(bǔ)充生產(chǎn)材料不足。材料價(jià)款800元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額136元，以現(xiàn)金支付。甲公司的會(huì)計(jì)處理是：一、現(xiàn)金的核算借：材料采購——乙材料680應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136

貸：庫存現(xiàn)金936【例3】甲公司以現(xiàn)金50000元發(fā)放2010年12月份職工工資。根據(jù)現(xiàn)金支付規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資可以使用現(xiàn)金。甲公司對(duì)這筆事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是：借：應(yīng)付職工薪酬——工資500000貸：庫存現(xiàn)金500000二、銀行存款的核算

銀行存款銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

銀行支付結(jié)算方式

支票（同城）：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票

銀行本票（同城）

銀行匯票（同城、異地）

商業(yè)匯票（同城、異地）：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票

托收承付（異地）

委托收款（同城、異地）匯兌（異地）三、各種結(jié)算的相關(guān)定義及主要規(guī)定（一）支票（適用同城）支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其它金融機(jī)構(gòu)在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票的主要規(guī)定：１、提示付款期限－－１０天２、對(duì)簽發(fā)空頭支票的處罰（１）空頭支票是指出票人簽發(fā)的超過其存款余額的支票。（２）銀行收到空頭支票時(shí)，應(yīng)予以退票，并按支票面額處以５％但不低于１０００元的罰款，持票人有權(quán)要求出票人賠償面額２％的賠償金。對(duì)屢次簽發(fā)空頭支票的，開戶銀行應(yīng)停止其對(duì)外簽發(fā)支票。支票結(jié)算方式流程圖付款人

收款人

1.簽發(fā)支票收款人開戶銀行付款人開戶銀行

4.傳遞憑證5.劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)2.送交支票3.退回進(jìn)賬單足額存款（二）銀行本票（適用同城）銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己的見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。主要規(guī)定有：（１）分不定額本票和定額本票兩種，定額本票面額為４種：１千元；５千元；１萬元；５萬元；（２）提示付款期限最長不超過２個(gè)月；銀行本票結(jié)算方式流程圖收款（持票）人開戶銀行匯款人開戶銀行

持票人

收款人

申請人

6銀行間清算資金1交款委托2銀行出票4收款人向開戶行交票5將票款入帳4持票人向開戶行交票5將票款入帳3持票購貨或付款背書轉(zhuǎn)讓銀行本票結(jié)算流程圖（三）銀行匯票（適用同城、異地）銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。其主要規(guī)定為：１、提示付款期：１個(gè)月；２、可全額支付，也可部分支付；銀行匯票結(jié)算方式流程圖收款（持票）人開戶銀行申請人開戶銀行

持票人

收款人

申請人

6銀行間清算資金1交款委托2銀行簽發(fā)匯票7余款入帳4收款人向開戶行交票5將票款入帳453持匯票去外地購貨背書轉(zhuǎn)讓銀行匯票結(jié)算流程圖銀行匯票和銀行本票的區(qū)別客人到開戶銀行購買匯票，銀行先從客人帳上扣除款項(xiàng)，然后簽發(fā)匯票，客人就可以把匯票直接交予收款人，收款人可以通過自己的開戶銀行做托收，收妥入賬，匯票可以異地使用，有效期一個(gè)月本票是客人到開戶銀行購買，銀行也是先從客人帳上扣除款項(xiàng)，然后簽發(fā)本票，客人就可以把本票直接交予收款人，區(qū)別是，本票是見票即付，收款人開戶銀行收到客戶提示的本票后需馬上入賬，然后才通過銀行間的清算系統(tǒng)清算資金，收回款項(xiàng)，本票只能在同城使用，有效期兩個(gè)月（四）商業(yè)匯票（適用同城、異地）商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。其主要規(guī)定有：（１）在銀行開立存款帳戶的法人及其它組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票；（２）付款期限，最長不超過６個(gè)月；（３）提示付款期限，自匯票到期日起１０天；銀行承兌匯票結(jié)算方式流程圖收款（持票）人開戶銀行出票人開戶銀行

持票人

收款人

出票人

6劃回票款1出票并申請承兌2銀行承兌7向出票人扣收票款4向開戶行委托收款5發(fā)出委托收款483向收款人提交匯票背書轉(zhuǎn)讓8票款入帳商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式流程圖收款（持票）人開戶銀行付款人開戶銀行

持票人

收款人

付款人

7劃回票款1出票并請承兌3委托收款8票款入帳5發(fā)出付款通知6通知付款384發(fā)出委托收款背書轉(zhuǎn)讓2承兌（五）托收承付（適用異地）托收承付是收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人根據(jù)購銷合同驗(yàn)單或驗(yàn)貨后，向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。托收承付結(jié)算方式流程圖付款人

收款人

1.發(fā)出商品收款人開戶銀行付款人開戶銀行

3.傳遞憑證6.劃回票款2.委托收款7.通知收款5.同意付款4.通知付款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。這種結(jié)算方式主要是便利收款人主動(dòng)收取款項(xiàng)，適用于單位和個(gè)體戶憑已承兌的商業(yè)匯票、債券、存單等付款單位的債務(wù)證明而委托銀行收取款項(xiàng)，以及同城公用事業(yè)費(fèi)的收取。（六）委托收款（適用同城、異地）委托收款結(jié)算方式流程圖付款人

收款人

收款人開戶銀行付款人開戶銀行

2.傳遞憑證5.劃回票款1.委托收款6.通知收款4.同意付款3.通知付款（七）匯兌（適用異地）匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的一種結(jié)算方式。匯兌結(jié)算方式流程圖匯款人

收款人

收款人開戶銀行匯款人開戶銀行

3.劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)4.通知收款2.受理匯款1.委托匯款二、銀行存款的核算

銀行存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

賬戶開立1.基本存款賬戶2.一般存款賬戶3.臨時(shí)存款賬戶4.專用賬戶

銀行存款的核算企業(yè)在不同的結(jié)算方式下，根據(jù)有關(guān)的企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的余額，計(jì)入企業(yè)的“銀行存款”科目。二、銀行存款的核算1.企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)：借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金或相關(guān)科目2.企業(yè)提取或支付在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的存款時(shí)：借：庫存現(xiàn)金或相關(guān)項(xiàng)目貸：銀行存款3.存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因進(jìn)行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：二、銀行存款的核算借：營業(yè)外支出貸：銀行存款

銀行存款的對(duì)賬銀行對(duì)賬包括三個(gè)方面：1.賬證相符2.賬賬相符3.賬單相符

未達(dá)賬及其調(diào)節(jié)未達(dá)賬的四種情況：二、銀行存款的核算1.銀行已入賬單企業(yè)未入賬的收入；2.銀行已入賬單企業(yè)未入賬的支出；3.企業(yè)已入賬單銀行未入賬的收入；4.企業(yè)已入賬單銀行未入賬的支出。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)?！纠?】2010年12月28日，甲公司銀行存款日記賬余額55000元，銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單余額為84000元，經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票一張，金額57000元，根據(jù)送款單回聯(lián)登記銀行存款日記賬；（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額46000元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)；（3）企業(yè)委托銀行代其收款，金額45000元，銀行已收托入賬單企業(yè)尚未接到銀行通知；（4）銀行代付企業(yè)電話費(fèi)5000元，企業(yè)未接到劃款通知。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表三、其他貨幣資金的核算其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投資款等。為核算其他貨幣資金，應(yīng)設(shè)“其他貨幣資金”總賬科目，按照其他貨幣具體種類，進(jìn)行明細(xì)核算。

外埠存款1.概念2.核算三、其他貨幣資金的核算（1）企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)，借記“其他貨幣資金——外埠存款”，貸記“銀行存款”科目；（2）收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”；（3）將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”。三、其他貨幣資金的核算

銀行匯票存款1.概念2.核算（1）企業(yè)在填送“銀行匯票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記“其他貨幣資金——銀行匯票存款”科目，貸記“銀行存款”科目。（2）企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目；三、其他貨幣資金的核算（3）如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金——銀行匯票存款”科目。

銀行本票存款1.概念2.核算（1）企業(yè)填寫“銀行本票申請書”、將款項(xiàng)交存銀行時(shí)：

借：其他貨幣資金-銀行本票

貸：銀行存款三、其他貨幣資金的核算（2）企業(yè)持銀行本票購貨、收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)：借：材料采購、原材料、庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金-銀行本票（3）企業(yè)收到銀行本票、填制進(jìn)賬單到開戶銀行辦理款項(xiàng)入賬手續(xù)時(shí)：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）三、其他貨幣資金的核算

信用卡存款1.概念2.核算（1）企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)：借：其他貨幣資金——信用卡存款貸：銀行存款（2）企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用，

借：有關(guān)科目，

貸：其他貨幣資金——信用卡存款三、其他貨幣資金的核算（3）企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的：借：其他貨幣資金——信用卡存款貸：銀行存款

信用證保證金存款1.概念2.核算（1）企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)帳單第一聯(lián)：借：其他貨幣資金──信用證保證金存款貸；銀行存款三、其他貨幣資金的核算（2）根據(jù)開證行叫來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額：借：“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目貸：其他貨幣資金──“信用證保證金存款”科目（3）企業(yè)收到未用完的信用證存款余額：借：“銀行存款”科目貸：“其他貨幣資金──信用證保證金存款”科目三、其他貨幣資金的核算

存出投資款1.概念2.核算（1）向證券公司劃出資金時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款（2）購買股票、債券等時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)

貸：其他貨幣資金——存出投資款三、其他貨幣資金的核算

其他貨幣資金不能收回有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：營業(yè)外支出貸：其他貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)的核算本節(jié)主要內(nèi)容：應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收賬款的核算預(yù)付賬款的核算應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算其他應(yīng)收款的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算

收到應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理借：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（價(jià)款）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）（增值稅稅款）【例5】某企業(yè)3月1日向A公司銷售商品一批，貨款和增值稅銷項(xiàng)稅額分別為20000元和3400元，同日收到A公司簽發(fā)并承兌的期限為3個(gè)月、面值為23400元的不帶息商業(yè)匯票一張。一、應(yīng)收票據(jù)的核算借：應(yīng)收票據(jù)——A公司23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息帶息票據(jù)的到期利息=應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間時(shí)間是指從票據(jù)生效之日起到票據(jù)到期之日止的時(shí)間間隔。通常有兩種表示方法：一、應(yīng)收票據(jù)的核算第一種：以月表示，即按月計(jì)息。計(jì)算利息的利率要換算成月利率?！纠?】一張面值50000元、利率為10%、期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票，出票日為3月18日，票據(jù)到期日應(yīng)為9月18日。票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息=50000×10%×6/12=2500（元）第二種：以日表示，即按日計(jì)息?！八泐^不算尾”?！纠?】將上例中的商業(yè)匯票改為180天到期，其面值、利率不變，出票日仍為3月18日，則其票據(jù)到期日應(yīng)為9月14日。票據(jù)到期應(yīng)計(jì)利息=50000×10%×180/360=2500（元）一、應(yīng)收票據(jù)的核算（2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)或短期借款【例8】某企業(yè)4月29日售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計(jì)100000元，適用增值稅稅率為17%。M公司交來一張出票日為5月1日、面值117000元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌無息票據(jù)。該企業(yè)6月1日持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。如果本項(xiàng)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，則有

收到票據(jù)時(shí)：一、應(yīng)收票據(jù)的核算借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170006月1日到銀行貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)到期日為8月1日，貼現(xiàn)期為2個(gè)月（6月1日到8月1日）：票據(jù)到期值=票據(jù)票面金額=117000（元）貼現(xiàn)息=117000×12%×2/12=2340（元）貼現(xiàn)額=117000－2340=114660（元）借：銀行存款114660財(cái)務(wù)費(fèi)用2340貸：應(yīng)收票據(jù)117000一、應(yīng)收票據(jù)的核算貼現(xiàn)的商業(yè)承兌票據(jù)到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)票據(jù)時(shí)（限適用于貼現(xiàn)企業(yè)沒有終止確認(rèn)原票據(jù)的情形）：借：短期借款貸：銀行存款申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)【例9】上例中，到8月1日，企業(yè)已辦理貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，若M公司無力向貼現(xiàn)銀行支付票款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回企業(yè)并從該企業(yè)的賬戶將票據(jù)款劃出。則有：一、應(yīng)收票據(jù)的核算借：應(yīng)收賬款——M公司117000貸：銀行存款117000若該企業(yè)銀行存款賬戶余額不足，則貼現(xiàn)銀行將這筆款項(xiàng)作為預(yù)期貸款通知該企業(yè)，則有：借：應(yīng)收賬款——M公司117000貸：短期借款1170002.應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓借：材料采購或原材料或庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款（借）貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款（貸）一、應(yīng)收票據(jù)的核算

應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理應(yīng)收商業(yè)匯票到期，應(yīng)分別兩種情況處理：1.商業(yè)匯票到期，收到金額：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的范圍應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。其范圍是：1.應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)引起的債權(quán)。2.應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)。3.應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)。二、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1.企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）收回應(yīng)收賬款時(shí)，借：銀行存款等貸：應(yīng)收賬款代購貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款二、應(yīng)收賬款的核算收回代墊費(fèi)用時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（1）在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬【例10】某企業(yè)賒銷給A公司商品一批，貨款總計(jì)50000元，適用的增值稅稅率為17％，代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元(假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù))。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款59500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500銀行存款1000二、應(yīng)收賬款的核算收到貨款時(shí)：

借：銀行存款

59500

貸：應(yīng)收賬款

59500（2）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬?！纠?1】某企業(yè)賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)100000元，給買方的商業(yè)折扣為10％，適用增值稅稅率為17％，代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元(假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù))。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款

110300

貸：主營業(yè)務(wù)收入（10萬×90％）

90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

15300

銀行存款

5000二、應(yīng)收賬款的核算收到貨款時(shí)：

借：銀行存款

110300

貸：應(yīng)收賬款

110300（3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法或凈價(jià)法核算?！纠?2】某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為2／10、N／30，適用的增值稅稅率為17％，代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元(假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù))。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：

借：應(yīng)收賬款

120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

17000

銀行存款

3000二、應(yīng)收賬款的核算假若客戶于10天內(nèi)付款時(shí)（假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅）：

借：銀行存款

118000

財(cái)務(wù)費(fèi)用（10萬×2％）

2000

貸：應(yīng)收賬款

120000假若客戶超過10天付款，則無現(xiàn)金折扣：

借：銀行存款

120000

貸：應(yīng)收賬款

120000【例13】若將例10中資料用凈價(jià)法進(jìn)行賬務(wù)處理，則：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，

借：應(yīng)收賬款

118000

貸：主營業(yè)務(wù)收入98000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

17000

銀行存款

3000二、應(yīng)收賬款的核算10天內(nèi)收到貨款時(shí)：

借：銀行存款

118000

貸：應(yīng)收賬款

118000

超過10天收到貨款：借：銀行存款120000貸：應(yīng)收賬款118000財(cái)務(wù)費(fèi)用20002.企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理。見“債務(wù)重組的核算”章節(jié)三、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記預(yù)付的款項(xiàng)，貸方登記收到預(yù)購的材料或商品價(jià)款，借方余額表示多付的貨款，貸方余額表示應(yīng)補(bǔ)付的貨款。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告。四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算

應(yīng)收股利的賬務(wù)處理1.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)（按公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（支付價(jià)款中包含的、已宣布但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算2.取得長期股權(quán)投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資——成本（按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確定）應(yīng)收股利（按實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款投資期間被投資單位宣告發(fā)放股利或利潤時(shí)：借：應(yīng)收股利（按應(yīng)享有的份額）貸：投資收益（成本法下）長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（權(quán)益法下）3.取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（按實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)等四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利（按應(yīng)享有的份額）貸：投資收益4.如果投資時(shí)已經(jīng)宣告發(fā)放股利，則投資時(shí)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”科目，收到時(shí)借記“銀行存款”科目；如果投資時(shí)尚未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，而在投資后宣告發(fā)放的，則應(yīng)借記“應(yīng)收股利”、“銀行存款”等科目，貸記“投資收益科目”。四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算

應(yīng)收利息的賬務(wù)處理1.企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。2.取得的持有至到期投資，應(yīng)按其公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）與交易費(fèi)用之和，借記“持有至到期投資——成本”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算

未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記"投資收益"科目，按其差額，借記或貸記"持有至到期投資——利息調(diào)整"科目。未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記"持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息"科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記"投資收益"科目，按其差額，借記或貸記"持有至到期投資——利息調(diào)整"科目。四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算3.未發(fā)生減值的可供出售債券如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記"投資收益"科目，按其差額，借記或貸記"可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整"科目。

未發(fā)生減值的可供出售債券如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記"可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息"科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記"投資收益"科目，按其差額，借記或貸記"可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整"科目。四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算4.未發(fā)生減值貸款于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記"利息收入"科目，按其差額，借記或貸記"貸款——利息調(diào)整"科目。5.發(fā)生的其他應(yīng)收利息，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記"利息收入"等科目。合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。6.實(shí)際收到利息，借記"銀行存款"等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。五、其他應(yīng)收款的核算

其他應(yīng)收款及其內(nèi)容

其他應(yīng)收款是企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等經(jīng)營活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其內(nèi)容包括：(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款；(2)應(yīng)收出租包裝物的租金；(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；(4)備用金(向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金)；(5)存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；(6)其他各種的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。五、其他應(yīng)收款的核算

其他應(yīng)收款的核算

為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收款的結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，以進(jìn)行總分類核算?！捌渌麘?yīng)收款”科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記發(fā)生的各種其他應(yīng)收款，貸方登記收到款項(xiàng)和結(jié)轉(zhuǎn)情況，期末余額一般在借方，表示應(yīng)收未收的各項(xiàng)其它應(yīng)收款，并在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將其余額列示于其他應(yīng)收款項(xiàng)目中?！捌渌麘?yīng)收款”科目還應(yīng)按項(xiàng)目分類并按不同債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目，以進(jìn)行明細(xì)分類核算。五、其他應(yīng)收款的核算“其他應(yīng)收款”核算舉例【例14】某企業(yè)的供銷部門實(shí)行定額備用金制度，會(huì)計(jì)部門以現(xiàn)金支票撥付備用金定額6000元。當(dāng)以現(xiàn)金支票撥付備用金定額時(shí)：借：其他應(yīng)收款——備用金——供銷科6000貸：銀行存款6000供銷部門憑發(fā)票報(bào)銷5000元，以現(xiàn)金支票不足備用金：借：管理費(fèi)用5000貸：銀行存款5000五、其他應(yīng)收款的核算【例15】5月6日，職工張大勇借差旅費(fèi)900元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款——張大勇900貸：庫存現(xiàn)金9006月10日，張大勇歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)820元，余款交回：借：管理費(fèi)用820庫存現(xiàn)金80其他應(yīng)收款——張大勇900六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括：1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難。2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等。3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面的原因考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步。4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組。5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法再活躍市場繼續(xù)交易。6.無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量。7.權(quán)益工具發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本。8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌。9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。按攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

應(yīng)收款項(xiàng)減值的確定1.單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試。應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2.單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測試。

應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況?！啊眽馁~準(zhǔn)備”科目的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算1.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=期末按照計(jì)提方法計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額－“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的貸方余額（或加上“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額）計(jì)算出來當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備若為正數(shù)，表示應(yīng)該補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額；若為負(fù)數(shù)，則表示應(yīng)該沖減的壞賬準(zhǔn)備金額。2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。沖減已經(jīng)多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算【例16】09年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，按余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，期初壞賬準(zhǔn)備余額為0，則甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失100000貸：壞賬準(zhǔn)備100000【例17】09年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，按余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，期初壞賬準(zhǔn)備余額為50000元，則甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下：

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=1000000*10%-50000=50000（元補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額),六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

借：資產(chǎn)減值損失

50000

貸：壞賬準(zhǔn)備

50000

【例18】09年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，按余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，期初壞賬準(zhǔn)備余額為150000元，則甲公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=1000000*10%-150000=-50000(沖減壞賬準(zhǔn)備金額),做與計(jì)提相反的會(huì)計(jì)分錄:

借：壞賬準(zhǔn)備

50000

貸：資產(chǎn)減值損失

50000六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算3.實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而發(fā)生的損失，稱為壞賬損失。一般來說，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性很小。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算【例19】甲公司09年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元，確認(rèn)壞賬損失時(shí)，甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：壞賬準(zhǔn)備

30000

貸：應(yīng)收賬款

300004.收回壞賬的賬務(wù)處理已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。六、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，企業(yè)也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目?！纠?0】甲公司2009年4月20日收到2008年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20000元，已存入銀行。甲應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：(1)借：應(yīng)收賬款

20000

貸：壞賬準(zhǔn)備

20000同時(shí)：（2）借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收賬款

20000或只作一筆會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

20000

貸：壞賬準(zhǔn)備

20000

第三節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算本節(jié)主要內(nèi)容：金融資產(chǎn)及分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算一、金融資產(chǎn)及分類金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)包括下列資產(chǎn)：1.現(xiàn)金；2.持有的其他單位的權(quán)益工具；3.從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；4.在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；5.將來需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；一、金融資產(chǎn)及分類6.將來需用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融工具換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為四類：1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2.持有至到期投資。一、金融資產(chǎn)及分類3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4.可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。

金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。3.屬于衍生工具。即一般情況下，購入的期貨等衍生工具，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)檠苌ぞ叩哪康木褪菫榱私灰?。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于?cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外，因?yàn)樗鼈儾荒茈S時(shí)交易。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)符合下列條件之一的，可以在初始確認(rèn)時(shí)，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債:1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的條件是：在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資。

活躍市場是指同時(shí)具有下列特征的市場：1.市場內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性。2.可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方。3.市場價(jià)格信息是公開的。三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算科目設(shè)置：“交易性金融資產(chǎn)”，屬于資產(chǎn)類科目，借方登記初始入賬額，貸方登記由于出售交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的成本等。余額在借方。明細(xì)科目分別有：“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”。交易性金融資產(chǎn)的核算包括三個(gè)方面：⑴取得⑵持有期間⑶處置三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算

取得時(shí)的核算：分三種情況：取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應(yīng)收股利/利息

投資收益

貸：銀行存款/其他貨幣資金——存出投資款三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算【例21】某企業(yè)2008年3月5日以銀行存款購入甲公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票10萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，每股成交價(jià)19.6元，其中，0.4元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)登記日為3月10日。另支付相關(guān)稅費(fèi)6000元。企業(yè)于4月10日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。該企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：（1）3月5日購入股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1920000投資收益8000應(yīng)收股利40000貸：銀行存款1968000三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算（2）4月10日收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款40000貸：應(yīng)收股利40000

持有期間的核算持有期間有二件事應(yīng)作分錄：一是交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息。持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算

具體分錄如下：⑴收到買價(jià)中包含的股利/利息

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/利息⑵確認(rèn)持有期間享有的股利/利息

借：應(yīng)收股利/利息

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/利息三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算二是交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。具體會(huì)計(jì)分錄如下：資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值調(diào)整賬面余額（雙方向的調(diào)整）⑴資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值>賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算⑵資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值<賬面余額

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【例21】長城公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量。假設(shè)該公司2008年6月30日擁有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)金融當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值的資料如下表所示：三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算單位：元三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算根據(jù)上表，長城公司6月30日作會(huì)計(jì)分錄為：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益6250貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)6250處置時(shí)：企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將處置時(shí)的該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。具體會(huì)計(jì)分錄為：三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算（分步確認(rèn)投資收益）⑴按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益⑵按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失

借：（或貸）公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：（或借）投資收益三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算【例22】接上例，長城公司于2008年10月20日將乙企業(yè)債券以23000元的價(jià)格全部出售（不考慮交易費(fèi)用），2008年12月31日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值資料如下表：三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算根據(jù)上表，長城公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2008年10月20日，乙企業(yè)債券全部出售時(shí)：借：銀行存款23000交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)3500貸：交易性金融資產(chǎn)——成本25000投資收益1500借：投資收益3500貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3500（2）2008年12月31日，期末計(jì)量時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)6350貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益6350第四節(jié)外幣交易的核算本節(jié)內(nèi)容：外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、外幣業(yè)務(wù)內(nèi)容外幣與外匯1.外幣狹義的外幣：廣義的外幣：2.外匯外匯的概念外匯的具體內(nèi)容3.外匯與外幣的區(qū)別一、外幣業(yè)務(wù)內(nèi)容外幣交易的內(nèi)容1.買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)。2.借入或者借出外幣資金。3.其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，如外幣兌換業(yè)務(wù)；投入外幣資本業(yè)務(wù)等。二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣業(yè)務(wù)的記賬方法1.外幣統(tǒng)賬制及適用情況2.外幣分賬制及適用情況匯率1.買入?yún)R率、賣出匯率與中間匯率2.匯率標(biāo)價(jià)方法直接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法

我國的人民幣匯率采用直接標(biāo)價(jià)法。二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的賬務(wù)處理1.外幣交易核算的基本程序設(shè)置外幣賬戶對(duì)于外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額處理匯兌差額企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：（1）外幣貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目和貨幣性負(fù)債項(xiàng)目。二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債項(xiàng)目包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額；需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。（2）外幣非貨幣性項(xiàng)目非貨幣項(xiàng)目包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除其外幣價(jià)值變動(dòng)外，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理對(duì)于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項(xiàng)目，其公允價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。【例23】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20x7年12月2日以30000港元購入乙公司H股10000股作為短期投資，當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣，款項(xiàng)已付。20x7年12月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購入的乙公司H股變?yōu)?5000港元，當(dāng)日1港元=1元人民幣。20x7年12月2日的交易，公司應(yīng)作的分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)36000貸：銀行存款36000二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理由于該項(xiàng)短期股票投資時(shí)從境外市場購入、以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮