精編2020年注冊會計(jì)師CPA模擬完整考復(fù)習(xí)題庫(含參考答案)

2020年注冊會計(jì)師CPA模擬試題［含答案］一、選擇題1．在已確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，下列金融資產(chǎn)的減值損失不能通過損益轉(zhuǎn)回的是()。A.應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失B.持有至到期投資的減值損失C.可供出售權(quán)益工具投資的減值損失D.貸款的減值損失【答案】C［解析］按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動貸：資本公積——其他資本公積2.下列有關(guān)A公司對B公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用成本法進(jìn)行核算的有()。A.A公司擁有B公司40%的表決權(quán)資本，同時(shí)根據(jù)協(xié)議，B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策由A公司控制B.A公司擁有B公司25%的表決權(quán)資本，但對B公司不具有共同控制或重大影響，且相關(guān)股票在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)C.A公司擁有B公司15%的表決權(quán)資本，同時(shí)根據(jù)協(xié)議規(guī)定，由A公司負(fù)責(zé)向B公司提供生產(chǎn)經(jīng)營所必須的關(guān)鍵技術(shù)資料D.A公司擁有B公司40%的表決權(quán)資本，A公司的子公司擁有B公司30%的表決權(quán)資本E.A公司擁有B公司10%的表決權(quán)資本，但A公司與B公司之間在日常經(jīng)營活動上發(fā)生重要交易，進(jìn)而影響到B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策【答案】ABD［解析］長期股權(quán)投資的成本法適用于以下兩種情況：①企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制;②投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。選項(xiàng)AD,A公司能夠?qū)公司實(shí)施控制，符合第①種情況;選項(xiàng)B為第②種情況。選項(xiàng)CE均應(yīng)采用權(quán)益法核算。3.下列有關(guān)以合并以外的方式取得長期股權(quán)投資的說法中，不正確的有()A.投資者投入的長期股權(quán)投資，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或者協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外B.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，初始投資成本中不應(yīng)包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用C.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得長期股權(quán)投資的，為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤D.以發(fā)行債券方式取得的長期股權(quán)投資，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中，債券如為折價(jià)發(fā)行，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)的金額;債券如為溢價(jià)發(fā)行，該部分費(fèi)用應(yīng)減少溢價(jià)的金額E.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，初始投資成本應(yīng)包括已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利【答案】BE［解析］選項(xiàng)B，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入初始投資成本;選項(xiàng)￡，已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收股利，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。4．按照我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用正確的處理方法有()。A.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本C.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本D.企業(yè)合并時(shí)與發(fā)行債券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額E.企業(yè)合并時(shí)與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)行收入【答案】ACDE［解析］合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，指合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，如為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、進(jìn)行資產(chǎn)評估的費(fèi)用以及有關(guān)的法律咨詢費(fèi)用等增量費(fèi)用。不包括與為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券或發(fā)行的債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等，該部分費(fèi)用應(yīng)抵減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入或是計(jì)入所發(fā)行債務(wù)的初始確認(rèn)金額。同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。5．采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，會引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生變動的有()。A.被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈B.被投資企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動C.被投資企業(yè)發(fā)放股票股利D.被投資企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積E.被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利【答案】BD［解析］選項(xiàng)A，被投資企業(yè)計(jì)入營業(yè)外收入，投資企業(yè)當(dāng)時(shí)不需要按持股比例進(jìn)行調(diào)整，而是到期末根據(jù)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)投資收益;選項(xiàng)C，被投資企業(yè)的所有者權(quán)益總額未發(fā)生增減變化，因此，投資企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理;選項(xiàng)E，被投資方宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，投資方需要做出賬務(wù)處理，但不影響資本公積金額。6．企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，其正確的會計(jì)處理為()。A.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本B.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，作為商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)C.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目D.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，作為股權(quán)投資貸方差額，計(jì)入資本公積E.被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動”科目，貸記“資本公積—其他資本公積”科目【答案】ACE7．下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有()。A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)C.用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價(jià)格為基礎(chǔ)D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價(jià)格為基礎(chǔ)E.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)【答案】ABCE［解析］選項(xiàng)D用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值的計(jì)量應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)8．下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入一般納稅企業(yè)商品采購成本的有()。從購入商品運(yùn)輸過程中的保險(xiǎn)費(fèi)用B.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅C.采購人員差旅費(fèi)口.入庫前的挑選整理費(fèi)用E.支付的增值稅【答案】ABD［解析］采購人員采購過程中的差旅費(fèi)不計(jì)入采購成本，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);一般納稅企業(yè)購入商品支付的增值稅取得增值稅專用發(fā)票的可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，故選項(xiàng)CE不符合題意9．可以計(jì)入存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)的有()。A.資源稅B.消費(fèi)稅C.營業(yè)稅D.可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額E.不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額【答案】ABCE［解析］相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨所發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。用應(yīng)交營業(yè)稅的固定資產(chǎn)換入存貨時(shí)，同時(shí)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下營業(yè)稅要計(jì)入成本的：借：存貨對應(yīng)的會計(jì)科目貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅10．下列屬于存貨的組成部分的有()。A.委托外單位加工的物資B.企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料C.企業(yè)外購用于建造廠房的工程物資D.企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的制造費(fèi)用E.企業(yè)已經(jīng)支付購買價(jià)款，尚在運(yùn)輸途中的材料【答案】ABDE［解析］選項(xiàng)C，工程物資不作為企業(yè)的“存貨”項(xiàng)目核算，在資產(chǎn)負(fù)債表作為“工程物資”單獨(dú)反映。11．下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有()。A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益B.固定資產(chǎn)日常維護(hù)發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之和入賬D.計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值高于重新預(yù)計(jì)的凈殘值的金額計(jì)入當(dāng)期損益【答案】ABCDE.企業(yè)購入B股票20萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款為103萬元，其中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬元和支付交易費(fèi)用2萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()萬元。A.103B.98C.102D.105【答案】B［解析］支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收股利。所以，計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的金額為98(103-3-2)萬元.我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向()提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)營決策。A.銀行B.投資者C.股東D.債權(quán)人E.管理者【答案】ABCDE［解析］所有選項(xiàng)都屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者。14．甲公司于2007年2月10日，購入某上市公司股票10萬股，每股價(jià)格為15.5元（其中包含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利每股0.5元），甲公司購入的股票暫不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，甲公司購買該股票另支付手續(xù)費(fèi)等10萬元。則甲公司對該項(xiàng)投資的入賬價(jià)值為（）萬元。A.145B.150C.155D.160【答案】D［解析］可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額，但是不應(yīng)該包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。該投資的入賬價(jià)值=（15.5-0.5）X10+10=160（萬元）15．年底，貸款的攤余成本=2100-1000+210=1310（萬元）16．年年末確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息500貸：利息收入500借：存放中央銀行款項(xiàng)500貸：應(yīng)收利息500.年底該筆貸款的攤余成本=2100-1000+2100X10%=1310（萬元）。本題相關(guān)的會計(jì)分錄：.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，不違背可比性要求的有（）。A.由于本年利潤計(jì)劃完成情況不佳，決定暫停無形資產(chǎn)的攤銷B.鑒于2007年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法C.由于固定資產(chǎn)購建完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將借款費(fèi)用由資本化改變?yōu)橘M(fèi)用化核算D.某項(xiàng)專利技術(shù)已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，將其賬面價(jià)值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外支出E.如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法【答案】BCDE［解析］選項(xiàng)A屬于人為操縱利潤.AS股份有限公司2007年9月銷售商品一批，增值稅發(fā)票已經(jīng)開出，商品已經(jīng)發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，但此時(shí)得知對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，為此AS股份有限公司本月未確認(rèn)收入，這是根據(jù)()會計(jì)核算質(zhì)量要求。A.實(shí)質(zhì)重于形式B.重要性C.謹(jǐn)慎性D.相關(guān)性E.可比性【答案】AC［解析］實(shí)質(zhì)重于形式要求必須按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。從法律形式看，AS股份有限公司增值稅發(fā)票已經(jīng)開出，商品已經(jīng)發(fā)出，已經(jīng)辦妥托收手續(xù)，應(yīng)該確認(rèn)收入。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，所以，AS股份有限公司本月不確認(rèn)收入。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會計(jì)核算謹(jǐn)慎性要求的有()。A.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)核算B.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊C.對固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備D.將長期借款利息予以資本化E.對存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備【答案】BCE［解析］選項(xiàng)A體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求;選項(xiàng)D與謹(jǐn)慎性要求沒有直接關(guān)系.關(guān)于費(fèi)用會計(jì)要素，下列說法中正確的有()。A.支付管理人員工資屬于費(fèi)用B.費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之C.費(fèi)用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少D.出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失屬于費(fèi)用E.出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失屬于費(fèi)用【答案】ABC［解析］選項(xiàng)D.E屬于直接計(jì)入利潤的損失，屬于利潤要素22.依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，下列說法中正確的有()。A.利得和損失可能會直接計(jì)入所有者權(quán)益B.利得和損失最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的變動C.利得和損失可能會影響當(dāng)期損益D.利得和損失一定會影響當(dāng)期損益E.利得一定會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，損失不一定會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出【答案】ABC［解析］利得和損失有可能會直接計(jì)入所有者權(quán)益，所以選項(xiàng)D不對;損失會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，所以選項(xiàng)E不對23．下列計(jì)價(jià)方法中,反映歷史成本計(jì)量屬性的有()。A.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的個(gè)別計(jì)價(jià)法B.期末存貨計(jì)價(jià)所使用的市價(jià)法C.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的先進(jìn)先出法D.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的移動平均法E.可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值的調(diào)整【答案】ACD［解析］選項(xiàng)B按照準(zhǔn)則規(guī)定，期末存貨的計(jì)價(jià)應(yīng)該采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。選項(xiàng)E反映的是公允價(jià)值計(jì)量屬性24．恒通集團(tuán)于2007年3月20日，以1000萬元的價(jià)格購進(jìn)06年1月1日發(fā)行的面值900萬元的5年期分期付息公司債券。其中買價(jià)中含有已到付息期但尚未支付的利息40萬元，，另支付相關(guān)稅費(fèi)為5萬元。企業(yè)將其劃分為持有至到期投資，則該企業(yè)記入“持有至到期投資”科目的金額為()萬元。A.1005B.900C.965D.980【答案】C［解析］企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“持有至到期投資-成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資-利息調(diào)整”科目。本題分錄應(yīng)為：借：持有至到期投資——成本900應(yīng)收利息40持有至到期投資——利息調(diào)整65貸：銀行存款1005二、計(jì)算題25.年12月31日A產(chǎn)品和B產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶余額分別為40萬元和100萬元，2007年銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品分別結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元和60萬元。要求：計(jì)算大華股份有限公司2007年12月31日計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制有關(guān)會計(jì)分錄?！敬鸢浮?1)A產(chǎn)品：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1400X(12-0.1)=1540(萬元)由于A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本2100萬元，所以，A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=(2100-1540)-(40-20)=540(萬元)(2)B產(chǎn)品：B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=5000X(1.6-0.15)=7250(萬元)由于B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本4000萬元，所以本期不再計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)將已有的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額=100-60=40(萬元)(3)甲材料：用甲材料加工成B產(chǎn)品的成本=400+350X0.2=470(萬元)B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=350X(1.6-0.15)=507.5(萬元)由于用甲材料加工成B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，所以無需對甲材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。會計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失-A產(chǎn)品540貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—-A產(chǎn)品540借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—-B產(chǎn)品40貸：資產(chǎn)減值損失一B產(chǎn)品40M公司于20X7年2月取得N公司10%的股權(quán)，成本為600萬元，取得投資時(shí)N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5600萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，M公司對其采用成本法核算。M公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。X8年4月10日，M公司又以1200萬元的價(jià)格取得N公司12%的股權(quán)，當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照N公司章程規(guī)定，M公司能夠派人參與N公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定M公司在取得對N公司10%股權(quán)后至新增投資當(dāng)期期初，N公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。要求：(1)編制20X8年4月10日M公司以1200萬元的價(jià)格取得N公司12%的股權(quán)的會計(jì)分錄。(2)編制由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的會計(jì)分錄?！敬鸢浮?1)20X8年4月10日，M公司應(yīng)確認(rèn)對N公司的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資1200貸：銀行存款1200⑵對長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整確認(rèn)該部分長期股權(quán)投資后，M公司對N公司投資的賬面價(jià)值為1800萬元。①對于原10%股權(quán)的成本600萬元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額560萬元(5600X10%)之間的差額40萬元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間公允價(jià)值的變動(8000-5600)相對于原持股比例的部分240萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分為60萬元(600X10%),應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益;除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動180萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額,同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資240貸：資本公積——其他資本公積180盈余公積6利潤分配——未分配利潤54②對于新取得的股權(quán)，其成本為1200萬元，與取得該投資時(shí)按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額960萬元(8000X12%)之間的差額為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù),該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。M股份有限公司(以下簡稱M公司)2006年至2007年對N股份有限公司(以下簡稱N公司)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：(1)2006年1月1日，M公司以銀行存款2000萬元購入N公司20%的股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。M公司對N公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有該股份。2006年1月1日，N公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9150萬元。(2)2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利潤100萬元。(3)2006年6月10日，M公司收到N公司分派的現(xiàn)金股利。(4)2006年度，N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，2006年初，N公司一臺營銷部門用的設(shè)備公允價(jià)值為800萬元,賬面價(jià)值為600萬元,截至2006年初,固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年,凈殘值為零,按照直線法計(jì)提折舊。(5)2007年5月2日，N公司召開股東大會，審議董事會于2007年4月1日提出的2006年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取法定公益金;不分配現(xiàn)金股利。該利潤分配方案于當(dāng)日對外公布。N公司董事會原提交股東大會審議的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積;按凈利潤的5%提取法定公益金;分配現(xiàn)金股利100萬元。(6)2007年，N公司發(fā)生凈虧損500萬元。(7)2007年12月31日，由于N公司當(dāng)年發(fā)生虧損，M公司對N公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額降至1790.8萬元。根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第(1)至(5)題。⑴.M公司對N公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為()。A.1810萬元B.1830萬元C.2000萬元D.2010萬元【答案】D［解析］初始投資成本=2000+10=2010(萬元)，初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額=2010-9150X20%=180(萬元)，屬于商譽(yù)，不進(jìn)行確認(rèn)。取得長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資—一N公司2010貸：銀行存款2010⑵.2006年5月1日，N公司宣告分派2005年度利潤，M公司應(yīng)做的會計(jì)處理是()。A.確認(rèn)投資收益100萬元B.確認(rèn)投資收益20萬元C.沖減投資成本100萬元D.沖減投資成本20萬元【答案】D［解析］N公司宣告的是M公司投資以前年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤，所以M公司不能享有，應(yīng)當(dāng)作為投資成本的收回，按照應(yīng)分得的現(xiàn)金股利沖減投資成本，會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利20貸：長期股權(quán)投資——N公司(100X20%)20.2006年底，N公司實(shí)現(xiàn)2006年度的凈利潤400萬元時(shí)，針對M公司此時(shí)應(yīng)做的會計(jì)處理，下列說法正確的是()。A.直接按照N公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤400萬元計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的投資收益B.不做任何處理，在N公司股東大會宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益C.首先對N公司賬面凈利潤進(jìn)行調(diào)整，然后再計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的投資收益D.首先對N公司賬面凈利潤進(jìn)行調(diào)整，然后再計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利【答案】C［解析］在權(quán)益法核算下，如果在取得投資時(shí)被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，未來期間在計(jì)算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)首先對被投資單位賬面凈利潤進(jìn)行調(diào)整，然后再確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，確認(rèn)應(yīng)收股利，同時(shí)沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。首先將N公司的賬面凈利潤調(diào)整為：400-(800-600)：10=380(萬元);然后，據(jù)此計(jì)算M公司的投資收益為76萬元(380X20%)。分錄如下：借：長期股權(quán)投資一一N公司76貸：投資收益76.2007年底M公司應(yīng)確認(rèn)的凈虧損為()。A.104萬元B.100萬元C.-104萬元D.-100萬元【答案】A［解析］對虧損進(jìn)行調(diào)整：500+(800-600)：10=520借：投資收益104(520X20%)貸：長期股權(quán)投資——N公司104.2007年底M公司應(yīng)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為()。A.179.2萬元B.171.2萬元C.199.2萬元D.191.2萬元【答案】B［解析］2007年末，長期股權(quán)投資的賬面余額=2010-20+76-104=1962(萬元);相比此時(shí)的可收回金額1790.8萬元，應(yīng)提準(zhǔn)備171.2萬元。分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失171.2貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備171.2三、單選題.年末A材料的賬面價(jià)值=30400(元)。.年的前9個(gè)月應(yīng)計(jì)提的折舊=696.47X2/5X9/12=208.94(萬元)；.某企業(yè)購進(jìn)設(shè)備一臺，該設(shè)備的入賬價(jià)值為200萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備第4年應(yīng)提折舊額為()萬元。A.48B.28.80C.17.28D.16.60【答案】D［解析］第1年200X2/5=80(萬元)，第2年(200-80)X2/5=48(萬元)，第3年(200-80-48)X2/5=28.8(萬元)，第4年(200-80-48-28.8-10)：2=16.6(萬元)。.某公司購進(jìn)設(shè)備一臺，該設(shè)備的入賬價(jià)值為100萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為3萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備第3年應(yīng)提折舊額為()萬元。A.24B.14.40C.20D.8【答案】B［解析］本題中，該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法的折舊率為40%(2：5*100%);第3年年初的折余價(jià)值為36萬元(100-100X40%-100X60%X40%)悌3年應(yīng)計(jì)提的折舊額為14.40萬元(36*40%)。.A企業(yè)2003年12月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為600萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2007年1月該企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)400萬元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為300萬元。則對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)為()萬元。A.210B.1000C.820D.610【答案】D［解析］對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值=600-600/10X3=420(萬元)加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元減去：被更換部件的賬面價(jià)值：300-300/10X3=210(萬元)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)=420+400-210=610(萬元).某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為80000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。若該項(xiàng)固定資產(chǎn)在使用的第3年末，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時(shí)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為18000元，未來5年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為16000元，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)在第3年末的賬面價(jià)值為()元。A.14400B.15000C.16000D.18000【答案】D［解析］第1年折舊額=(80000-5000)X5：(1+2+3+4+5)=25000(元);第2年折舊額=(80000-5000)X4:(1+2+3+4+5)=20000(元);第3年折舊額=(80000-5000)X3:(1+2+3+4+5)=15000(元);第3年末的賬面價(jià)值=(80000-25000-20000-15000)=20000(元);計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：20000-18000=2000(元)。.采用自營方式建造辦公樓的情況下，下列項(xiàng)目中不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的是()。A.工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅B.工程人員的工資C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用【答案】D［解析］在采用自營方式建造辦公樓的情況下，工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品的成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅、工程人員工資以及為工程提供的水電等費(fèi)用應(yīng)計(jì)入建造的固定資產(chǎn)成本;至于企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)作為當(dāng)期的期間費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益。36．企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，當(dāng)合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)該按照()作為入賬價(jià)值。A.接受投資時(shí)該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值B.投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值C.投資各方確認(rèn)的價(jià)值D.投資方該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值【答案】A［解析］投資者投入的固定資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的，應(yīng)按照公允價(jià)值入賬。.A公司于2007年3月以6000萬元取得B公司30%的股權(quán)，并對所取得的投資采用權(quán)益法核算，于2007年確認(rèn)對B公司的投資收益200萬元。2008年4月，A公司又投資7500萬元取得B公司另外30%的股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司未對該項(xiàng)長期股權(quán)投資計(jì)提任何減值準(zhǔn)備。假定2007年3月和2008年4月A公司對B公司投資時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分別為18500萬元和24000萬元。A公司在購買日合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為()萬元。A.300B.450C.900D.750【答案】D［解析］(6000-18500X30%)+(7500-24000X30%)=750(萬元).甲企業(yè)2007年6月20日開始自行建造的一條生產(chǎn)線，2008年6月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年6月30日辦理竣工決算，2008年8月1日投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為730萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為()萬元。A.240B.120C.100D.80【答案】B［解析］2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=(730-10)X5/15X6/12=120(萬元)。39.2007年，甲公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購D材料全部出售，2007年12月31日其成本為200萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的市場銷售價(jià)格為10萬元/噸，同時(shí)銷售10噸D材料可能發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金1萬元。2007年12月31日D材料的賬面價(jià)值為()萬元。A.99B.100C.90D.200【答案】A［解析］2007年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10X10-1=99(萬元)，成本為200萬元，所以賬面價(jià)值為99萬元。40．下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，將使企業(yè)負(fù)債總額減少的是()。A.計(jì)提應(yīng)付債券利息B.融資租入固定資產(chǎn)C.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本D.結(jié)轉(zhuǎn)本期未交增值稅【答案】C［解析］選項(xiàng)A.B兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均使企業(yè)負(fù)債總額增加;選項(xiàng)D不會對負(fù)債總額產(chǎn)生影響;只有選項(xiàng)C使負(fù)債總額減少。41.月10日結(jié)存材料的實(shí)際成本=(150+300—350)X160=16000(元)；42．下列有關(guān)存貨的會計(jì)處理方法中，正確的是()。A.確定存貨實(shí)際成本的買價(jià)是指購貨價(jià)格扣除商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣以后的金額B.存貨的加工成本是指加工過程中實(shí)際發(fā)生的人工成本等，不包含按照一定方法分配的制造費(fèi)用C.對于盤虧的存貨，屬于自然災(zāi)害或者非正常原因造成的存貨毀損，應(yīng)將其凈損失計(jì)入管理費(fèi)用D.企業(yè)生產(chǎn)某類需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過程才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨，借入的專門借款的利息支出應(yīng)計(jì)入存貨成本【答案】D［解析］選項(xiàng)A,現(xiàn)金折扣在實(shí)際付款時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不沖減采購成本;選項(xiàng)B,應(yīng)包括按照一定方法分配的制造費(fèi)用;選項(xiàng)C,對于盤虧的存貨，屬于自然災(zāi)害或者非正常原因造成的存貨毀損，應(yīng)將其凈損失計(jì)入營業(yè)外支出43.下列對會計(jì)基本假設(shè)的表述中恰當(dāng)?shù)氖?)。A.貨幣計(jì)量為確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告提供了必要的手段B.一個(gè)會計(jì)主體必然是一個(gè)法律主體C.持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期確定了會計(jì)核算的空間范圍D.會計(jì)主體確立了會計(jì)核算的時(shí)間范圍【答案】A［解析］選項(xiàng)B一個(gè)法律主體一定是一個(gè)會計(jì)主體，而一個(gè)會計(jì)主體不一定是法律主體;選項(xiàng)C會計(jì)主體確定了會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍;選項(xiàng)D會計(jì)分期確立了會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的時(shí)間范圍44．下列說法中，能夠保證同一企業(yè)會計(jì)信息前后各期可比的是()。從為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，要求企業(yè)所提供的會計(jì)信息能夠在同一會計(jì)期間不同企業(yè)之間進(jìn)行相互比較B.存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如需變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明C.對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告D.對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)【答案】B［解析］選項(xiàng)A