專題二合并財(cái)務(wù)報(bào)表課件

高級財(cái)務(wù)會計(jì)專題二合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上）企業(yè)文檔教學(xué)內(nèi)容與要求教學(xué)內(nèi)容：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念、基本理論以及編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本方法。學(xué)習(xí)要求：了解合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義，熟悉合并財(cái)務(wù)的母公司理論、實(shí)體理論與所有權(quán)理論，掌握合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定方法，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序以及控制權(quán)取得日和后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿編制的基本方法。企業(yè)文檔一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義㈠合并財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)和作用1、什么是合并財(cái)務(wù)報(bào)表？2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制依據(jù)3、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者4、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告主體5、合并財(cái)務(wù)報(bào)告的作用企業(yè)文檔1、什么是合并財(cái)務(wù)報(bào)表？合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。由此可知：只有控股合并才需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)文檔2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制依據(jù)以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，抵銷內(nèi)部交易或事項(xiàng)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后編制的。母公司報(bào)表全部子公司報(bào)表＋抵銷、調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)文檔4、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告主體由母公司和其全部子公司組成的企業(yè)集團(tuán)。A（母公司）S1（子公司）S2（子公司）S22（子公司）S21（子公司）企業(yè)文檔5、合并財(cái)務(wù)報(bào)告的作用反映由母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營情況的會計(jì)信息。有利于避免一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控股關(guān)系，人為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表情況的發(fā)生。企業(yè)文檔㈡合并財(cái)務(wù)報(bào)表與母公司報(bào)表的關(guān)系兩種觀點(diǎn)：互補(bǔ)觀取代觀我國采用的方法：母公司既提供合并財(cái)務(wù)報(bào)告，又提供母公司自身的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)文檔1、控制的概念控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)政策和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。處于控制地位的企業(yè)為母公司，處于被控制地位的企業(yè)為子公司。由于控制的存在，子公司的經(jīng)營活動(dòng)實(shí)質(zhì)上成為母公司經(jīng)營活動(dòng)的一個(gè)組成部分。企業(yè)文檔2、控制的特征①控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。②控制的內(nèi)容是另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，通過表決權(quán)決定。③控制是一種權(quán)力。④控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)文檔㈡“控制”的認(rèn)定1、母公司直接或通過子公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上有表決權(quán)的股份。表決權(quán)是指對企業(yè)的經(jīng)營計(jì)劃、投資方案、利潤分配方案、機(jī)構(gòu)設(shè)置、公司管理制度等事項(xiàng)持有的表決權(quán)。表決權(quán)通常情況下是通過對被投資企業(yè)進(jìn)行資本投資取得其股份而取得的，擁有一個(gè)企業(yè)10%的股份，則擁有該企業(yè)10%的表決權(quán)。企業(yè)文檔②母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份A公司B公司70%80%C公司A公司擁有B公司70%的股份，而B公司又擁有C公司80%的股份。A公司作為母公司通過其子公司B，間接擁有或控制C公司80%的股份，從而C公司也成為A公司的子公司。企業(yè)文檔③母公司直接和間接方式合計(jì)擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上股份A公司擁有B公司60%的股份，擁有C公司25%的股份；B公司擁有C公司30%的股份。A通過B間接擁有C公司30%的股份，與直接擁有C公司25%的股份合計(jì)共擁有C公司55%的股份，從而C公司也成為A公司的子公司。A公司B公司60%30%C公司25%企業(yè)文檔2、母公司擁有被投資單位半數(shù)以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，被投資單位為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。見教材企業(yè)文檔4、母公司控制的特殊目的的主體也應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。企業(yè)文檔5、不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的被投資單位①已宣告被清理整頓的原子公司；②已宣告破產(chǎn)的原子公司；③母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)等。企業(yè)文檔第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論與編制程序企業(yè)文檔1、母公司理論該理論認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表是為母公司自己的股東和債權(quán)人服務(wù)的，它僅為母公司的股東和債權(quán)人提供財(cái)務(wù)信息，將子公司的少數(shù)股東排除在外。企業(yè)文檔①不把子公司當(dāng)作為獨(dú)立法人看待，而視其為附屬機(jī)構(gòu)。母公司對子公司的控制不僅限于屬于其所有的部分，也包括少數(shù)股權(quán)的應(yīng)享份額，因此納入合并報(bào)表的是子公司的全部資產(chǎn)與負(fù)債。企業(yè)文檔④子公司凈資產(chǎn)的合并購買法下，由母公司所占有的部分按母公司為其所獲權(quán)益而支付的價(jià)格計(jì)算，而屬于少數(shù)股東的部分并未被購買，少數(shù)股權(quán)所占有部分則按帳面價(jià)值計(jì)算。企業(yè)文檔⑥合并產(chǎn)生的商譽(yù)，屬于母公司股東利益，與少數(shù)股權(quán)無關(guān)，即合并商譽(yù)中的不包含子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)。即合并商譽(yù)只按母公司的持股比例來計(jì)算確認(rèn)。企業(yè)文檔2、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的特點(diǎn)該理論認(rèn)為母、子公司從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看是一個(gè)單一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，母子公司之間的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系，不論是多數(shù)股東還是少數(shù)股東均作為該集團(tuán)內(nèi)的股東。編制合并報(bào)表的目的是為了滿足集團(tuán)內(nèi)所有股東的信息需要。企業(yè)文檔①將合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體的會計(jì)報(bào)表，采用全面合并法合并子公司的資產(chǎn)、負(fù)債。②合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益與合并利潤表中的凈利潤屬于企業(yè)集團(tuán)全體股東的收益,包含了少數(shù)股東擁有和所得部分。企業(yè)文檔③合并報(bào)表中子公司的全部資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，將母公司的股權(quán)收購價(jià)格除以母公司的持股比例，推算出子公司的整體價(jià)值（市價(jià)）。少數(shù)股東權(quán)益等于子公司整體價(jià)值中屬于子公司份額的部分。子公司的價(jià)值=母公司合并成本/持股比例少數(shù)股東權(quán)益=子公司的整體價(jià)值×少數(shù)股權(quán)比例企業(yè)文檔④推定計(jì)算出的子公司的整體價(jià)值與子公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值作為合并商譽(yù)，包括母公司股東與少數(shù)股東部分。企業(yè)文檔⑤對于集團(tuán)內(nèi)部交易形成的債權(quán)、債務(wù)，未實(shí)現(xiàn)損益要全額抵銷。企業(yè)文檔3、所有權(quán)理論的特點(diǎn)認(rèn)為母子公司之間的關(guān)系是擁有與被擁有的關(guān)系，編制合并報(bào)表的目的是向母公司股東報(bào)告其所擁有的資源，而不是為了滿足子公司少數(shù)股東的信息需求。采用所有權(quán)理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),要將子公司所有資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用及利潤，均按母公司持有股權(quán)的份額計(jì)入合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。企業(yè)文檔4、我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中采用的合并理論基本上采用實(shí)體理論，即在存在少數(shù)股權(quán)的情況下，合并資產(chǎn)負(fù)債表中要反映子公司少數(shù)股東權(quán)益，合并利潤中的合并凈利潤中，包括子公司少數(shù)股東損益。但在合并商譽(yù)計(jì)量上，不包含子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，即只按母公司的持股比例確認(rèn)。企業(yè)文檔《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號：合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第十六條子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。第二十條子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中凈利潤項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。企業(yè)文檔二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序設(shè)置合并工作底稿將個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表關(guān)鍵部分企業(yè)文檔㈠設(shè)置合并財(cái)務(wù)報(bào)告工作底稿1、意義與性質(zhì)合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。（草稿）在合并工作底稿中，對母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額進(jìn)行匯總和抵銷處理，最終計(jì)算得出合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。企業(yè)文檔2、合并工作底稿的格式、包括內(nèi)容⑴格式自行設(shè)置企業(yè)文檔合并工作底稿項(xiàng)目母公司子公司1……調(diào)整分錄抵銷分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)借方貸方借方貸方（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）

貨幣資金……短期借款……實(shí)收資本……未分配利潤少數(shù)股東權(quán)益……（利潤表項(xiàng)目）營業(yè)收入營業(yè)成本……凈利潤（所有者權(quán)益變動(dòng)項(xiàng)目）未分配利潤（期初）……未分配利潤（期末）企業(yè)文檔⑵合并工作底稿中包括的項(xiàng)目①報(bào)表及報(bào)表項(xiàng)目將合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并股東權(quán)益變動(dòng)表中的未分配利潤部分放在一張表上反映。企業(yè)文檔②欄目設(shè)置設(shè)置“調(diào)整與抵銷分錄”欄“少數(shù)股東權(quán)益”欄目的設(shè)置企業(yè)文檔㈡將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入工作底稿并加計(jì)合計(jì)數(shù)母公司子公司合計(jì)數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表部分項(xiàng)目企業(yè)文檔㈢在合并工作底稿上編制調(diào)整和抵銷分錄1、作用將內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理，其目的在于將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的加總金額中重復(fù)的因素予以抵銷。企業(yè)文檔2、差異表現(xiàn)合并資產(chǎn)負(fù)債表是以母公司和納入合并范圍內(nèi)的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制，對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的兩方都在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了反映。因?yàn)榻灰缀褪马?xiàng)發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的合并數(shù)就會包含重復(fù)計(jì)算的因素，需要對這些因素進(jìn)行抵銷會計(jì)處理。企業(yè)文檔具體表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：⑴確認(rèn)方面的差異⑵計(jì)量方面的差異⑶報(bào)告方面的差異企業(yè)文檔舉例說明：A、B兩公司為同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的子公司。A公司向B公司賒銷商品一批，售價(jià)80萬元，成本50萬元。A公司確認(rèn)了銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、計(jì)算營業(yè)利潤，并在期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映為應(yīng)收賬款80萬元。B公司購入商品未對外銷售，在其期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映為存貨80萬元，應(yīng)付賬款80萬元。赤峰學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院49企業(yè)文檔合并工作底稿簡表A公司B公司合計(jì)（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）應(yīng)收賬款8080存貨8080應(yīng)付賬款8080（利潤表項(xiàng)目）營業(yè)收入8080營業(yè)成本5050營業(yè)利潤3030企業(yè)文檔如果將A、B兩個(gè)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目直接相加，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的存貨的價(jià)值為80萬元，而實(shí)際存貨的價(jià)值為50萬元，存貨價(jià)值多計(jì)30萬元。同樣應(yīng)收賬款80萬元，應(yīng)付賬款80萬元，屬于內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，對集團(tuán)而言，并沒有有發(fā)生。銷售收入80萬元、營業(yè)利潤30萬元并沒有實(shí)現(xiàn)。赤峰學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院51企業(yè)文檔對企業(yè)集團(tuán)這個(gè)整體而言，由于并不是對集團(tuán)外的銷售，兩個(gè)子公司之間的購銷行為，如同內(nèi)部兩個(gè)核算單位之間發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，一方增加，另一方減少，資產(chǎn)總額和負(fù)債總額并沒有發(fā)生變化，因此要進(jìn)行抵銷處理。同樣，內(nèi)部實(shí)現(xiàn)的銷售利潤對企業(yè)集團(tuán)來說，也并沒有實(shí)現(xiàn)，也要進(jìn)行抵銷調(diào)整。赤峰學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院52企業(yè)文檔3、調(diào)整抵消分錄的編制：①調(diào)整抵消分錄主要起到抵銷有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)的作用。②調(diào)整抵消分錄抵消的是報(bào)表項(xiàng)目而不是具體的賬戶，因此合并抵消分錄的借貸方要用相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目名稱。③調(diào)整抵消分錄不用記賬，不會導(dǎo)致當(dāng)期和以后期間個(gè)別報(bào)表財(cái)務(wù)相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)發(fā)生變化。赤峰學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院53企業(yè)文檔㈣計(jì)算合并金額在母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總金額的基礎(chǔ)上，分別計(jì)算出合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目等的合并金額。合并金額=合計(jì)金額±調(diào)整與抵銷分錄金額企業(yè)文檔1、資產(chǎn)類各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。2、負(fù)債類各項(xiàng)目和所有者權(quán)益類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄有關(guān)的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。企業(yè)文檔3、有關(guān)收入類各項(xiàng)目和有關(guān)所有者權(quán)益變動(dòng)各項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。4、有關(guān)費(fèi)用類項(xiàng)目，其合并金額根據(jù)該項(xiàng)目加總金額，加上該項(xiàng)目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項(xiàng)目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計(jì)算確定。企業(yè)文檔㈤填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用類以及現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)文檔第三節(jié)股權(quán)取得日非同一控制下的控股合并條件下合并工作底稿的編制企業(yè)文檔合并財(cái)務(wù)報(bào)表要點(diǎn)一、控股合并要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其他方式企業(yè)合并不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并股東權(quán)益變動(dòng)表。三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制時(shí)間1、合并日（購買日）編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表2、合并日（購買日）后編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)文檔四、合并日（購買日）編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表1、同一控制下的企業(yè)合并，合并方一般應(yīng)在合并日編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。2、非同一控制下的控股合并中，購買方一般應(yīng)于購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。企業(yè)文檔五、合并日（購買日）以后編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表不論是同一控制下的控股合并，還是非同一控制下的控股合并，均應(yīng)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并股東權(quán)益變動(dòng)表。企業(yè)文檔六、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目1、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益2、母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)3、存貨項(xiàng)目，即內(nèi)部購進(jìn)存貨成本中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益；4、固定資產(chǎn)項(xiàng)目，即內(nèi)部購進(jìn)商品形成的固定資產(chǎn)、內(nèi)部購進(jìn)的固定資產(chǎn)成本中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。企業(yè)文檔5、無形資產(chǎn)資產(chǎn)項(xiàng)目，即內(nèi)部購進(jìn)商品形成的無形資產(chǎn)、內(nèi)部購進(jìn)的無形資產(chǎn)成本中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。6、與抵銷的長期股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷。企業(yè)文檔一、非同一控制下控股合并的基本要點(diǎn)1、非同一控制下的控股合并，采用購買法核算。合并成本按付出現(xiàn)金資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價(jià)值確定，作為初始投資成本，計(jì)入“長期股權(quán)投資”。取得的長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量，按成本法核算。企業(yè)文檔2、母公司取得子公司時(shí)，應(yīng)編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，反映合并主體于購買日開始能夠控制的經(jīng)濟(jì)資源情況。合并資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)反映子公司全部可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，不論子公司是否是全資子公司。企業(yè)文檔3、合并資產(chǎn)負(fù)債表上子公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值列示。注意：①母公司要設(shè)置備查簿，記錄購買日子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在購買日的公允價(jià)值。通過編制調(diào)整分錄，將子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為按購買日公允價(jià)值確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表上的金額。企業(yè)文檔②購買日后每期末編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中，子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值不是本期末評估的公允價(jià)值，而是以購買日記錄的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，再結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債報(bào)告期內(nèi)的賬面價(jià)值的變動(dòng)，對子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)文檔4、合并商譽(yù)的列示①將母公司合并成本大于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，作為合并商譽(yù)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示。商譽(yù)=合并成本（長期股權(quán)投資的初始投資成本）-子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例（不反映少數(shù)股東商譽(yù)）企業(yè)文檔②母公司合并成本小于取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，由于在合并時(shí)計(jì)入了合并當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），購買日不需要編制合并利潤表，該差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表上反映，應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤項(xiàng)目。企業(yè)文檔5、將母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷為什么？企業(yè)文檔①從企業(yè)集團(tuán)整體來看，母公司不應(yīng)存在長期股權(quán)投資，子公司也不應(yīng)存在所有者權(quán)益，因此應(yīng)將母公司長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益抵銷。②母公司長期股權(quán)投資代表的是在子公司凈資產(chǎn)中的所占的份額，因此母、子公司凈資產(chǎn)不能簡單相加，母公司要消除長期股權(quán)投資，子公司所有者權(quán)益中要抵銷屬于母公司的部分。企業(yè)文檔二、合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制步驟及賬務(wù)處理㈠按公允價(jià)值對非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整①原因子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是按其原資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)編制的。編制購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，則必須按照購買日子公司資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值對其財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)文檔②調(diào)整的方法通過在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄進(jìn)行。相當(dāng)于將子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值模擬入賬，然后重新編制購買日子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)文檔③調(diào)整分錄借：有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目貸：有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目

資本公積（差額）子公司各項(xiàng)可辯認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額負(fù)債如何調(diào)整？小于賬面價(jià)值的差額企業(yè)文檔㈡將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷①將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷，不屬于母公司所擁有的份額，在抵銷時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)為少數(shù)股東權(quán)益。②母公司長期股權(quán)投資大于與所占的凈資產(chǎn)份額差額，確認(rèn)為商譽(yù)。企業(yè)文檔③抵銷分錄借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益企業(yè)文檔【例3-1】子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=78000-36000=42000萬元子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=42000+（2000+4000）=48000萬元合并對價(jià)，支付銀行存款40000萬元，持股比例80%占子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=48000*80%=38400萬元企業(yè)文檔1、母公司股權(quán)取得日的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資40000貸：銀行存款40000合并商譽(yù)=40000-38400=1600萬元，包括在長期股權(quán)投資投資的初始投資成本中。企業(yè)文檔2、股權(quán)取得日編制調(diào)整抵銷分錄①將子公司各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債調(diào)整為購買日的公允價(jià)值借：存貨2000固定資產(chǎn)4000貸：資本公積6000子公司資本公積=8000+6000=14000萬元企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)遠(yuǎn)大大發(fā)借貸（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）存貨320002000052000①2000長期股權(quán)投資4000040000固定資產(chǎn)13200026000158000①4000商譽(yù)資產(chǎn)總計(jì)27760078000355600負(fù)債合計(jì)6960036000105600股本400001000050000資本公積1200008000128000①6000盈余公積470002140068400未分配利潤100026003600少數(shù)股東權(quán)益股東權(quán)益合計(jì)20800042000250000負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)27760078000355600調(diào)整與抵銷分錄合計(jì)第一筆分錄企業(yè)文檔②抵銷長期股權(quán)投資，確認(rèn)合并商譽(yù)，少數(shù)股東權(quán)益合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=40000-48000*80%=40000-38400=1600（萬元）少數(shù)股東權(quán)益=48000*20%=9600（萬元）企業(yè)文檔借：股本10000資本公積14000盈余公積21400未分配利潤2600商譽(yù)1600貸：長期股權(quán)投資40000少數(shù)股東權(quán)益9600注：子公司資本公積=6000+8000=14000萬元企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)遠(yuǎn)大大發(fā)借貸（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）存貨320002000052000①2000長期股權(quán)投資4000040000②40000固定資產(chǎn)13200026000158000①4000商譽(yù)②1600資產(chǎn)總計(jì)27760078000355600負(fù)債合計(jì)6960036000105600股本400001000050000②10000資本公積1200008000128000②14000①6000盈余公積470002140068400②21400未分配利潤100026003600②2600少數(shù)股東權(quán)益②9600股東權(quán)益合計(jì)20800042000250000負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)27760078000355600調(diào)整與抵銷分錄合計(jì)第二筆分錄企業(yè)文檔③計(jì)算合并工作底稿合計(jì)數(shù)企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)遠(yuǎn)大大發(fā)借貸（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）存貨320002000052000①200054000長期股權(quán)投資4000040000②400000固定資產(chǎn)13200026000158000①4000162000商譽(yù)②16001600資產(chǎn)總計(jì)27760078000355600760040000323200負(fù)債合計(jì)6960036000105600105600股本400001000050000②1000040000資本公積1200008000128000②14000①6000120000盈余公積470002140068400②2140047000未分配利潤100026003600②26001000少數(shù)股東權(quán)益②96009600股東權(quán)益合計(jì)208000420002500004800015600217600負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)277600780003556004800015600323200調(diào)整與抵銷分錄合計(jì)5560055600企業(yè)文檔補(bǔ)充實(shí)例沿用【例3-1】的資料，假定母公司支付銀行存款38000萬元，取得80%的股權(quán)，按成本法核算。子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=78000-36000=42000萬元子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=42000+（2000+4000）=48000萬元母公司占子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=48000*80%=38400萬元企業(yè)文檔1、母公司股權(quán)取得日的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資38000貸：銀行存款38000注：長期股權(quán)投資初始投資成本小于其占子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額400萬元，在成本法核算下不調(diào)整“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整。企業(yè)文檔《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》應(yīng)用指南：非同一控制下的控股合并，母公司在購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，在購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整盈余公積和未分配利潤。企業(yè)文檔2、股權(quán)取得日編制調(diào)整抵銷分錄①將子公司各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債調(diào)整為購買日的公允價(jià)值借：存貨2000固定資產(chǎn)4000貸：資本公積6000子公司資本公積=8000+6000=14000萬元企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)遠(yuǎn)大大發(fā)借貸（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）存貨320002000052000①2000長期股權(quán)投資3800038000固定資產(chǎn)13200026000158000①4000資產(chǎn)總計(jì)27560078000353600負(fù)債合計(jì)6960036000105600股本400001000050000資本公積1200008000128000①6000盈余公積470002140068400未分配利潤100026003600少數(shù)股東權(quán)益股東權(quán)益合計(jì)20800042000250000負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)27760078000355600調(diào)整與抵銷分錄合計(jì)第一筆分錄企業(yè)文檔②抵銷長期股權(quán)投資，調(diào)整留存收益，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益=48000*20%=9600（萬元）長期股權(quán)投資小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額400萬元，調(diào)整留存收益。企業(yè)文檔借：股本10000資本公積14000盈余公積21400未分配利潤2600貸：長期股權(quán)投資38000少數(shù)股東權(quán)益9600營業(yè)外收入400注：由于不編制合并利潤表，差額400萬元調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表留存收益。企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)遠(yuǎn)大大發(fā)借貸（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）存貨320002000052000①2000長期股權(quán)投資3800038000②38000固定資產(chǎn)13200026000158000①4000資產(chǎn)總計(jì)27560078000353600負(fù)債合計(jì)6960036000105600股本400001000050000②10000資本公積1200008000128000②14000①6000盈余公積470002140068400②21400②400未分配利潤100026003600②2600少數(shù)股東權(quán)益②9600股東權(quán)益合計(jì)20800042000250000負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)27760078000355600調(diào)整與抵銷分錄合計(jì)第二筆分錄企業(yè)文檔③計(jì)算合并工作底稿合計(jì)數(shù)企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)遠(yuǎn)大大發(fā)借貸（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）存貨320002000052000①200054000長期股權(quán)投資3800038000②380000固定資產(chǎn)13200026000158000①4000162000資產(chǎn)總計(jì)27760078000353600600038000321200負(fù)債合計(jì)6960036000105600105600股本400001000050000②1000040000資本公積1200008000128000②14000①6000120000盈余公積470002140068400②21400②40047400未分配利潤100026003600②26001000少數(shù)股東權(quán)益②96009600股東權(quán)益合計(jì)208000420002500004800016000218000負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)277600780003556004800016000323600調(diào)整與抵銷分錄合計(jì)5400054000企業(yè)文檔三、股權(quán)取得日后合并工作底稿的編制要點(diǎn)1、母公司在未來繼續(xù)持有子公司的情況下，每一會計(jì)期末都要將子公司納入合并范圍，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并現(xiàn)金流量表合并股東權(quán)益變動(dòng)表企業(yè)文檔2、以購買日確定的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。準(zhǔn)則規(guī)定：子公司的資產(chǎn)、負(fù)債在合并報(bào)表中要按公允價(jià)值列示。把購買日子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額，通過編制相應(yīng)的調(diào)整分錄，在合并工作底稿中對子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。難點(diǎn)企業(yè)文檔3、將母公司對子公司長期股權(quán)投資采用成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果。企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定：合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。難點(diǎn)企業(yè)文檔注意：在子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤是基于子公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值核算的結(jié)果。在調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果時(shí)，必須確定基于購買日子公司相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的相應(yīng)會計(jì)期間的凈利潤，并以此凈利潤將長期股權(quán)投資由成本法核算調(diào)整為權(quán)益法核算。企業(yè)文檔4、將通過編制合并抵銷分錄，將母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益等內(nèi)部交易對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷。企業(yè)文檔5、最后，在編制合并工作底稿的基礎(chǔ)上，計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)文檔復(fù)習(xí)內(nèi)容長期股權(quán)投資的核算企業(yè)文檔【例3-2】資料：大發(fā)公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤4200萬元；提取盈余公積420萬元，未分配利潤6380萬元，當(dāng)年未分配股利；對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，未發(fā)生減值。未發(fā)生集團(tuán)內(nèi)部交易；盈余公積提取比例相同；會計(jì)處理與稅法規(guī)定不存在差異；重估增值的固定資產(chǎn)為管理部門使用。企業(yè)文檔㈠股權(quán)取得日后第一年（2007年）的合并工作底稿編制1、2007年度遠(yuǎn)大公司長期股權(quán)投資的會計(jì)處理采用成本法對子公司的投資核算，子公司宣告實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)不作會計(jì)處理。企業(yè)文檔2、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制⑴以購買日資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對子公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。重估增值和商譽(yù)調(diào)整項(xiàng)目假設(shè)總額第1年第2年第3～10年存貨先進(jìn)先出法2000200000固定資產(chǎn)10年，直線法折舊4000400400400商譽(yù)年度減值測試16000300…合計(jì)76002400700企業(yè)文檔2007年大發(fā)公司凈利潤的調(diào)整與分配大發(fā)公司調(diào)整前凈利潤4200減：存貨低估2000固定資產(chǎn)低估的折舊費(fèi)用

400大發(fā)公司調(diào)整后的凈利潤1800遠(yuǎn)大公司的份額（1800*80%）1440少數(shù)股東凈利潤（1800*20%）

360說明：合并報(bào)表中子公司的資產(chǎn)、負(fù)債要按公允價(jià)值反映，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨成本、計(jì)提的折舊費(fèi)用都要按資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)提，所以對子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的凈利潤要進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)文檔⑵編制抵銷、調(diào)整分錄前提：存貨核算采用先進(jìn)先出法核算，年初存貨全部都在當(dāng)年對集團(tuán)外銷售，不存在內(nèi)部銷售損益抵銷問題。年初固定資產(chǎn)剩余折舊年限為10年，折舊費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)文檔母公司對子公司的長期股權(quán)投資與子公司相應(yīng)股東權(quán)益相抵銷時(shí)，采用基于年初余額進(jìn)行抵銷的方法（不是按年末余額），當(dāng)年與該投資直接相關(guān)的事項(xiàng)則單獨(dú)抵銷。說明：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷與調(diào)整的數(shù)額是內(nèi)部事項(xiàng)和交易對合并報(bào)表期末余額的影響金額。對期末余額的抵銷與調(diào)整的方法：一是直接抵銷與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對合并報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目期末余額的影響；二是先抵銷與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目期初余額的影響，然后再抵銷與調(diào)整內(nèi)部事項(xiàng)和交易對報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目本期發(fā)生額的影響，計(jì)算期末余額。企業(yè)文檔在將母公司對子公司的長期股權(quán)投資的年初余額與相應(yīng)的子公司股東權(quán)益的年初余額相抵銷之前，先將成本法下的長期股權(quán)投資的年初余額調(diào)整為權(quán)益法下的年初余額。注意：股權(quán)取得日后第一年不作調(diào)整企業(yè)文檔①按股權(quán)取得日公允價(jià)值對個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整借：營業(yè)成本2000[利潤表項(xiàng)目]

固定資產(chǎn)4000[資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目]

貸：資本公積6000[資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目][股東權(quán)益變動(dòng)表]注：采用先進(jìn)先出法，年初結(jié)存的存貨成本都結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)成本，因而，存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整營業(yè)成本。企業(yè)文檔②調(diào)整固定資產(chǎn)折舊對當(dāng)年凈損益的影響借：管理費(fèi)用400[利潤表項(xiàng)目]

貸：固定資產(chǎn)400[資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目]注明兩點(diǎn)：第一、固定資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)算折舊費(fèi)用：按賬面價(jià)值計(jì)提的折舊=26000/10=2600萬元按公允價(jià)值計(jì)提的折舊=30000/10=3000萬元第二、抵銷的是報(bào)表項(xiàng)目，“固定資產(chǎn)”包括累計(jì)折舊在內(nèi)，所以不能貸記“累計(jì)折舊”。企業(yè)文檔③將長期股權(quán)投資年初余額與子公司調(diào)整后股東權(quán)益的年初余額抵銷，將子公司年初可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的20%確認(rèn)為少數(shù)股東權(quán)益。借：股本10000

資本公積14000

盈余公積21400

年初未分配利潤2600[股東權(quán)益變動(dòng)表]

商譽(yù)1600

貸：長期股權(quán)投資40000少數(shù)股東權(quán)益9600企業(yè)文檔④抵銷子公司2007年計(jì)提的盈余公積：借：盈余公積420貸：提取盈余公積420[股東權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目]說明：子公司2007年計(jì)提盈余公積=4200*10%=420萬元企業(yè)文檔⑤反映少數(shù)股東的凈利潤及其對少數(shù)股東權(quán)益的影響。借：少數(shù)股東凈利潤360貸：少數(shù)股東權(quán)益360注：子公司調(diào)整后的凈利潤=4200-2400（存貨成本+固定資產(chǎn)折舊）=1800萬元少數(shù)股東凈利潤=1800*20%=360萬元少數(shù)股東權(quán)益年末余額=9600+360=9960萬元企業(yè)文檔㈡控制權(quán)取得日后第二年（2008年）的合并工作底稿假設(shè)：①無內(nèi)部交易事項(xiàng)發(fā)生；②不存在會計(jì)處理與稅法規(guī)定差異；③不考慮所得稅對合并報(bào)表的影響。調(diào)整：①對合并報(bào)表年初的余額調(diào)整；②本年凈利潤的調(diào)整；③合并商譽(yù)減值的處理。企業(yè)文檔1、2008年母公司長期股權(quán)投資的會計(jì)處理母公司對子公司長期股權(quán)投資核算采用成本法核算。成本法核算的結(jié)果：將分配的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益2008年母公司收到現(xiàn)金股利960萬元（1200*80%）借：銀行存款960貸：投資收益960企業(yè)文檔如按權(quán)益法核算：2007年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4200萬元，調(diào)整后的凈利潤為1800萬元，母公司按持股比例確認(rèn)收益4200*80%=1440元，母公司編制會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1440貸：投資收益1440企業(yè)文檔2008年子公司宣告分配現(xiàn)金股利1200萬元，母公司應(yīng)享有1200*80%=960萬元。子公司宣告股利分配方案時(shí)，母公司編制如下分錄：借：應(yīng)收股利960貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整960收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款960貸：應(yīng)收股利960企業(yè)文檔1、在合并工作底稿上將長期股權(quán)投資的年初余額由成本法核算的余額調(diào)整為權(quán)益法核算的余額，然后再抵銷。⑴確定2008年權(quán)益法下合并報(bào)表“長期股權(quán)投資”的應(yīng)有年初余額母公司占子公司2007年度調(diào)整后凈利潤的份額=1800*80%=1440元⑵調(diào)整分錄借：長期股權(quán)投資1440

貸：年初未分配利潤1440“長期股權(quán)投資”年初應(yīng)有余額41440萬元企業(yè)文檔2、調(diào)整股權(quán)取得日公允價(jià)值的影響存貨已對集團(tuán)外銷售，上年已結(jié)轉(zhuǎn)利潤，調(diào)整利潤表“年初未分配利潤”。固定資產(chǎn)仍在使用，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。借：年初未分配利潤2000固定資產(chǎn)4000貸：資本公積6000企業(yè)文檔3、調(diào)整固定資產(chǎn)重估增值少提折舊對合并報(bào)表年初余額的影響及本年的影響借：年初未分配利潤400（上年少提）管理費(fèi)用400（本年）貸：固定資產(chǎn)800企業(yè)文檔4、將調(diào)整后的長期股權(quán)投資的年初余額與子公司調(diào)整后股東權(quán)益年初余額抵銷。子公司調(diào)整后的年初未分配利潤=6380-2400=3980萬元。少數(shù)股東權(quán)益的年初余額=上年年末余額=9960萬元企業(yè)文檔借：股本10000資本公積14000盈余公積21820年初未分配利潤3980商譽(yù)1600貸：長期股權(quán)投資41400少數(shù)股東權(quán)益9960企業(yè)文檔5、將母公司確認(rèn)的對子公司的投資收益與子公司股東權(quán)益變動(dòng)表上的“對股東的分配”項(xiàng)目抵銷，并調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益。借：投資收益960

少數(shù)股東權(quán)益240（少數(shù)股東凈利潤）

貸：股東的分配1200說明：根據(jù)實(shí)體理論，子公司分配給少數(shù)股東的利潤也不構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)整體對外的利潤分配，因此對少數(shù)股東的利潤分配也應(yīng)一并抵銷。企業(yè)文檔6、消除子公司當(dāng)年提取的盈余公積借：盈余公積1080貸：提取盈余公積1080企業(yè)文檔7、反映少數(shù)股東凈利潤及其對少數(shù)股東權(quán)益的影響借：少數(shù)股東凈利潤2080貸：少數(shù)股東權(quán)益2080企業(yè)文檔8、確認(rèn)當(dāng)年合并商譽(yù)的減值借：資產(chǎn)減值損失300貸：商譽(yù)300企業(yè)文檔㈡控制權(quán)取得日后第三年（2009年）的合并工作底稿假設(shè)：①無內(nèi)部交易事項(xiàng)發(fā)生；②不存在會計(jì)處理與稅法規(guī)定差異；③不考慮所得稅對合并報(bào)表的影響。調(diào)整：①對合并報(bào)表年初的余額調(diào)整；②本年凈利潤的調(diào)整；③合并商譽(yù)減值的處理。企業(yè)文檔1、調(diào)整股權(quán)取得日公允價(jià)值的影響存貨已對集團(tuán)外銷售，上年已結(jié)轉(zhuǎn)利潤，調(diào)整利潤表“年初未分配利潤”。固定資產(chǎn)仍在使用，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。借：年初未分配利潤2000固定資產(chǎn)4000貸：資本公積6000企業(yè)文檔2、調(diào)整固定資產(chǎn)重估增值少提折舊對合并報(bào)表年初余額的影響及本年的影響借：年初未分配利潤800（以前年度少提）管理費(fèi)用400（本年）貸：固定資產(chǎn)1200企業(yè)文檔3、在合并工作底稿上將長期股權(quán)投資的年初余額由成本法核算的余額調(diào)整為權(quán)益法核算的余額，然后再抵銷。①權(quán)益法下2008年1月1日的余額41440萬元加：應(yīng)享有2008年調(diào)整后凈利潤的份額

=10400*80%=8320萬元減：2008年分配現(xiàn)金股利

=1200*80%=960萬元權(quán)益法下2008年12月31日的余額=48800萬元企業(yè)文檔成本法核算“長期股權(quán)投資”2008年12月31日的余額=40000萬元應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資=48800-40000=8800萬元⑵調(diào)整分錄借：長期股權(quán)投資8800貸：年初未分配利潤8800企業(yè)文檔4、將調(diào)整后的長期股權(quán)投資的年初余額與子公司調(diào)整后股東權(quán)益年初余額抵銷。子公司調(diào)整后的年初未分配利潤=14900-2800=12100萬元。少數(shù)股東權(quán)益的年初余額=上年年末余額=11800萬元企業(yè)文檔借：股本10000資本公積14000盈余公積22900年初未分配利潤12100商譽(yù)1600貸：長期股權(quán)投資48800少數(shù)股東權(quán)益11800企業(yè)文檔5、將母公司確認(rèn)的對子公司的投資收益與子公司股東權(quán)益變動(dòng)表上的“對股東的分配”項(xiàng)目抵銷，并調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益。借：投資收益2400少數(shù)股東權(quán)益600貸：股東的分配3000企業(yè)文檔6、消除子公司當(dāng)年提取的盈余公積借：盈余公積900貸：提取盈余公積900企業(yè)文檔7、反映少數(shù)股東凈利潤及其對少數(shù)股東權(quán)益的影響借：少數(shù)股東凈利潤1700貸：少數(shù)股東權(quán)益1700企業(yè)文檔8、反映上年合并商譽(yù)的減值借：年初未分配利潤300貸：商譽(yù)300企業(yè)文檔第四節(jié)股權(quán)取得日同一控制下的控股合并條件下合并工作底稿的編制企業(yè)文檔一、同一控制下取得子公司合并日工作底稿㈠同一控制下企業(yè)合并的處理原則同一控制下的企業(yè)合并，企業(yè)合并準(zhǔn)則中規(guī)定的會計(jì)處理方法類似于權(quán)益結(jié)合法。將企業(yè)合并看作是兩個(gè)或多個(gè)參與合并企業(yè)權(quán)益的重新整合，合并并不會造成構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)濟(jì)利益流入和流出，最終控制方在合并前后實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源并沒有發(fā)生變化，有關(guān)交易事項(xiàng)不作為出售或購買。企業(yè)文檔1、合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。合并中不產(chǎn)生商譽(yù)企業(yè)文檔2、合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變。被合并方在合并前采用的會計(jì)政策與合并方不一致的，合并方應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會計(jì)政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的賬面價(jià)值作為有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值。企業(yè)文檔3、合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，不計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期損益。根據(jù)合并差額調(diào)整合并方的所有者權(quán)益時(shí)，應(yīng)首先調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。企業(yè)文檔4、在編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，只需將對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益母公司所擁有的份額相抵銷，并確認(rèn)子公司的少數(shù)股東權(quán)益。企業(yè)文檔5、調(diào)整子公司合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于母公司的部分，由資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)入留存收益。企業(yè)文檔解釋：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，無論該項(xiàng)合并發(fā)生在報(bào)告期的任一時(shí)點(diǎn)，合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表均反映的是由母子公司構(gòu)成的報(bào)告主體自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情況，相應(yīng)地，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)反映母子公司如果一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。企業(yè)文檔㈡賬務(wù)處理1、將長期股權(quán)投資與子公司的股東權(quán)益抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表價(jià)值母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表價(jià)值子公司股東權(quán)益與少數(shù)股東持股比例乘積企業(yè)文檔說明：從企業(yè)集團(tuán)整體來看，母公司對子公司進(jìn)行的長期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。因此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對于公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷。企業(yè)文檔2、同時(shí)，調(diào)整子公司合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于母公司的部分，由資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)入留存收益。借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤子公司合并前實(shí)現(xiàn)的收益中歸屬于母公司的部分企業(yè)文檔說明：對于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來的，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)反映母子公司一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。企業(yè)文檔【例3-5】合并對價(jià)：40000萬元子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值42000萬元母公司股權(quán)比例80%長期股權(quán)投資初始投資成本=42000*80%=33600萬元企業(yè)文檔1、母公司取得長期股權(quán)投資時(shí)編制的合并會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資33600資本公積6400貸：銀行存款40000會計(jì)科目企業(yè)文檔2、編制合并日的合并工作報(bào)表時(shí)母公司編制的抵銷分錄①將長期股權(quán)投資與子公司的股東權(quán)益抵銷，并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益借：股本10000

資本公積8000

盈余公積214000

未分配利潤2600

貸：長期股權(quán)投資33600

少數(shù)股東權(quán)益8400報(bào)表項(xiàng)目企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)遠(yuǎn)大大發(fā)借貸（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）長期股權(quán)投資3360033600①33600資產(chǎn)總計(jì)27120078000349200負(fù)債合計(jì)6960036000105600股本400001000050000①10000資本公積1136008000121600①8000盈余公積470002140068400①21400未分配利潤100026003600①2600少數(shù)股東權(quán)益①8400股東權(quán)益合計(jì)20160042000243600負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)27120078000349200調(diào)整與抵銷分錄合計(jì)第一筆分錄企業(yè)文檔②將子公司合并前留存收益中母公司享有的份額轉(zhuǎn)入合并留存收益：盈余公積=21400*80%=17120萬元未分配利潤=2600*80%=2080萬元借：資本公積19200貸：盈余公積17120未分配利潤2080報(bào)表項(xiàng)目還原被合并企業(yè)合并之前實(shí)現(xiàn)的收益，反映在合并后的主體中。企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)遠(yuǎn)大大發(fā)借貸（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）長期股權(quán)投資3360033600①33600資產(chǎn)總計(jì)27120078000349200負(fù)債合計(jì)6960036000105600股本400001000050000①10000②19200資本公積1136008000121600①8000盈余公積470002140068400①21400②17120未分配利潤100026003600①2600②2080少數(shù)股東權(quán)益①8400股東權(quán)益合計(jì)20160042000243600負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)27120078000349200調(diào)整與抵銷分錄合計(jì)第二筆分錄企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)遠(yuǎn)大大發(fā)借貸（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）長期股權(quán)投資3360033600①336000資產(chǎn)總計(jì)2712007800034920033600315600負(fù)債合計(jì)6960036000105600105600股本400001000050000①1000040000資本公積1136008000121600①8000②1920094400盈余公積470002140068400①21400②1712064120未分配利潤100026003600①2600②20803080少數(shù)股東權(quán)益①84008400股東權(quán)益合計(jì)201600420002436006120027600210000負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)27120078000349200315600調(diào)整與抵銷分錄合計(jì)6120061200計(jì)算合并數(shù)企業(yè)文檔

二、合并日后合并工作底稿的編制1、將母公司對子公司的長期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果。反映在子公司所有者權(quán)益中所擁有權(quán)益的變動(dòng)變動(dòng)情況企業(yè)文檔2、將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目抵銷；3、將內(nèi)部交易相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行抵銷；4、在合并日工作底稿的基礎(chǔ)上，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)文檔㈠合并日后第一年的合并工作底稿（合并當(dāng)年）【例3-6】前提：采用合并當(dāng)年不將長期股權(quán)投資成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，而是在第二年對合并報(bào)表年初余額進(jìn)行調(diào)整的方法。企業(yè)文檔資料子公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤4200萬元；提取盈余公積420萬元，當(dāng)年未進(jìn)行股利分配；年末未分配利潤6380萬元；無內(nèi)部交易等調(diào)整事項(xiàng)；母公司長期股權(quán)投資賬面余額33600萬元企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)遠(yuǎn)大大發(fā)借貸（利潤表及股東權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）凈利潤15600420019800少數(shù)股東凈利潤母公司股東的凈利潤年初未分配利潤100026003600提取盈余公末未分配利潤10040638016420（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）長期股權(quán)投資3360033600股本400001000050000資本公積1136008000121600盈余公積485602182070380未分配利潤10040638016420少數(shù)股東權(quán)益2007年12月31日年初2600+本年4200-420=6380年初21400+本年420=21820企業(yè)文檔1、將長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。借：股本10000資本公積8000盈余公積214000年初未分配利潤2600貸：長期股權(quán)投資33600少數(shù)股東權(quán)益8400企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)遠(yuǎn)大大發(fā)借貸（利潤表及股東權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）凈利潤1560042001980019800少數(shù)股東凈利潤母公司股東的凈利潤年初未分配利潤100026003600①2600提取盈余公末未分配利潤10040638016420（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）長期股權(quán)投資3360033600①336000股本400001000050000①1000040000資本公積1136008000121600①8000盈余公積485602182070380①21400未分配利潤10040638016420少數(shù)股東權(quán)益①84002007年12月31日企業(yè)文檔2、將子公司合并前留存收益中母公司享有的份額轉(zhuǎn)入合并留存收益：盈余公積=21400*80%=17120萬元未分配利潤=2600*80%=2080萬元借：資本公積19200貸：盈余公積17120未分配利潤2080企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)遠(yuǎn)大大發(fā)借貸（利潤表及股東權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）凈利潤1560042001980019800少數(shù)股東凈利潤母公司股東的凈利潤年初未分配利潤100026003600①2600②2080提取盈余公末未分配利潤10040638016420（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）長期股權(quán)投資3360033600①336000股本400001000050000①1000040000資本公積1136008000121600①8000②1920094400盈余公積485602182070380①21400②17120未分配利潤少數(shù)股東權(quán)益①84002007年12月31日企業(yè)文檔3、消除子公司2007年度提取的盈余公積中屬于少數(shù)股東的份額。屬于少數(shù)股東的份額=420*20%=84萬元借：盈余公積84貸：提取盈余公積84說明：本年子公司提取的盈余公積中只反映母公司享有的部分，少數(shù)股東享有部分轉(zhuǎn)入“少數(shù)股東權(quán)益”中反映。企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)遠(yuǎn)大大發(fā)借貸（利潤表股東權(quán)益變表）凈利潤1560042001980019800少數(shù)股東凈利潤母公司股東的凈利潤年初未分配利潤100026003600①2600②2080提取盈余公841896年末未分配利潤10040638016420（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）長期股權(quán)投資3360033600①336000股本400001000050000①1000040000資本公積1136008000121600①8000②1920094400盈余公積485602182070380①21400③84②1712066016未分配利潤少數(shù)股東權(quán)益①84002007年12月31日企業(yè)文檔4、反映少數(shù)股東凈利潤及其對少數(shù)股東權(quán)益的影響歸屬于少數(shù)股東的凈利潤=4200%*80%=840萬元借：少數(shù)股東凈利潤840貸：少數(shù)股東權(quán)益840說明：本年子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤只反映母公司享有的部分，少數(shù)股東享有部分轉(zhuǎn)入“少數(shù)股東權(quán)益”中反映。企業(yè)文檔合并工作底稿（簡）項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵銷分錄合并數(shù)遠(yuǎn)大大發(fā)借貸（利潤表股東權(quán)益變動(dòng)表）凈利潤1560042001980019800少數(shù)股東凈利潤④840840母公司股東的凈利潤年初未分配利潤100026003600①2600②20803080提取盈余公841896年末未分配利潤100406380164203440216415144（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）長期股權(quán)投資3360033600①336000股本400001000050000①1000040000資本公積1136008000121600①8000②1920094400盈余公積485602182070380①21400③84②1712066016未分配利潤100406380164203440216415144少數(shù)股東權(quán)益①8400④84092402007年12月31日企業(yè)文檔㈡控制權(quán)取得日后第二年的工作底稿1、由于本教材采用年初余額調(diào)整法，所以第二年要將母公司長期股權(quán)投資的年初余額由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果。2、按照調(diào)整后的長期股權(quán)投資的年初余額與子公司的所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷。企業(yè)文檔【例3-7】資料：2007年末長期股權(quán)投資賬面余額33600萬元，股權(quán)比例80%。（42000*80%）2007年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4200萬元，母公司享有的份額=4200*80%=3360萬元。2008年分配現(xiàn)金股利1200萬元，母公司享有1200*80%=960萬元。2008年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤10800萬元，提取盈余公積1080萬元。企業(yè)文檔1、2007年子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4200萬元，成本法核算不確認(rèn)收益。2008年子公司分配現(xiàn)金股利，母公司確認(rèn)收益。借：銀行存款960貸：投資收益960企業(yè)文檔權(quán)益法核算：2007年母公司應(yīng)享有子公司凈利潤的份額=10800*80%=3360萬元借：長期股權(quán)投資3360

貸：投資收益33602008年子公司分配現(xiàn)金股利，母公司沖減長期股權(quán)投資。借：銀行存款960

貸：長期股權(quán)投資960權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額=33600+3360-960=36000萬元企業(yè)文檔2、2008年母公司合并工作底稿的編制①調(diào)整長期股權(quán)投資的年初余額2007年母公司應(yīng)享有子公司凈利潤的份額=10800*80%=3360萬元借：長期股權(quán)投資3360貸：年初未分配利潤3360企業(yè)文檔②將母公司確認(rèn)的對子公司投資收益960萬元抵銷：借：投資收益960貸：對股東的分配960將子公司享有的凈利潤（上年已轉(zhuǎn)入少數(shù)股東權(quán)益）抵銷：借：少數(shù)股東權(quán)益240貸：對股東的分配240企業(yè)文檔③消除子公司本年提取的盈余公積中屬于少數(shù)股東的份額借：盈余公積216貸：提取盈余公積216企業(yè)文檔④將調(diào)整后的長期股權(quán)投資年初余額與子公司所有者權(quán)益中擁有的份額抵銷，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。借：股本10000資本公積8000盈余公積21820年初未分配利潤6380貸：長期股權(quán)投資36960少數(shù)股東權(quán)益9240企業(yè)文檔⑤恢復(fù)子公司年初盈余公積與未分配利潤中屬于母公司的份額。借：資本公積22560貸：盈余公積17456年初未分配利潤5104企業(yè)文檔⑥沖回權(quán)益法下調(diào)整的年初未分配利潤借：年初未分配利潤3360貸：資本公積3360內(nèi)部投資實(shí)現(xiàn)的投資收益要抵銷企業(yè)文檔⑦反映少數(shù)股東凈利潤及其對少數(shù)股東權(quán)益的影響少數(shù)股東凈利潤=10800*20%=2160萬元借：少數(shù)股東凈利潤2160貸：少數(shù)股東權(quán)益2160企業(yè)文檔第四章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（中）企業(yè)文檔內(nèi)容提要：集團(tuán)內(nèi)部交易的分類與抵銷方法內(nèi)部存貨交易抵銷處理內(nèi)部非流動(dòng)資產(chǎn)交易抵銷處理內(nèi)部債券投資抵銷處理企業(yè)文檔第一節(jié)集團(tuán)內(nèi)部交易的分類與抵銷方法企業(yè)文檔合并報(bào)表是以母公司和子公司的個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，個(gè)別報(bào)表表則是以單個(gè)企業(yè)為會計(jì)主體進(jìn)行會計(jì)核算的結(jié)果，反映自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的在于反映母子公司作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會計(jì)信息，因此需要將集團(tuán)內(nèi)部的所有交易進(jìn)行抵銷。企業(yè)文檔母公司子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映單個(gè)會計(jì)主體的會計(jì)信息反映單個(gè)會計(jì)主體的會計(jì)信息反映單個(gè)會計(jì)主體的會計(jì)信息反映合并會計(jì)主體的會計(jì)信息企業(yè)文檔一、集團(tuán)內(nèi)部交易的分類㈠不涉及公司間損益的內(nèi)部交易1、只涉及資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)部交易 內(nèi)部無息借貸2、只涉及利潤表的內(nèi)部交易集團(tuán)內(nèi)部按成本價(jià)進(jìn)行現(xiàn)銷業(yè)務(wù)3、既涉及資產(chǎn)負(fù)債表又涉及利潤表的內(nèi)部交易集團(tuán)內(nèi)部按成本價(jià)進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)企業(yè)文檔㈡涉及已實(shí)現(xiàn)公司間損益的內(nèi)部交易集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)，向集團(tuán)外銷售A公司B公司銷售銷售甲公司企業(yè)文檔㈢涉及未實(shí)現(xiàn)公司間損益的內(nèi)部交易集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)，向集團(tuán)內(nèi)部銷售A公司B公司銷售銷售C公司企業(yè)文檔二、集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)捐益的抵銷方法部分抵銷全部抵銷法：會計(jì)準(zhǔn)則采用的方法不考慮是順流銷售還是逆流銷售企業(yè)文檔三、所得稅申報(bào)問題合并申報(bào)單獨(dú)申報(bào)我國規(guī)定：1994年的稅制改革，試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)可以經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并納稅。2008年實(shí)施新企業(yè)所得稅法，全面取消企業(yè)所得稅合并納稅。2009年恢復(fù)鐵道部的合并納稅政策（唯一實(shí)行合并納稅的企業(yè)集團(tuán)）企業(yè)文檔第二節(jié)集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易——內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本的抵銷處理企業(yè)文檔企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間發(fā)生存貨購銷活動(dòng)，購買企業(yè)將購進(jìn)的存貨對外銷售的三種情況：第一、內(nèi)部購進(jìn)商品全部實(shí)現(xiàn)對外銷售。第二、內(nèi)部購進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售，形成期末存貨。第三、內(nèi)部購進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對外銷售，部分形成期末存貨。企業(yè)文檔一、購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對集團(tuán)外銷售交易當(dāng)期，不存在未實(shí)現(xiàn)銷售損益抵銷問題，只將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本抵銷：借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本企業(yè)文檔【例4-1】借：營業(yè)收入5000

貸：營業(yè)成本5000項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)母公司子公司借貸（利潤表）營業(yè)收入500060001100050006000營業(yè)成本40005000900050004000營業(yè)利潤100010002000500050002000……將重復(fù)計(jì)算的銷售收入和銷售成本抵消企業(yè)文檔二、購進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售⑴交易當(dāng)期將未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷借：營業(yè)收入[內(nèi)部銷售方銷售該存貨收入]

貸：營業(yè)成本[內(nèi)部銷售方銷售該存貨成本]

存貨[期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益]企業(yè)文檔⑵以后各期，對前期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益進(jìn)行抵銷處理：①如果商品仍未對集團(tuán)外售出：借：年初未分配利潤貸：存貨②如果商品已向集團(tuán)外售出：借：年初未分配利潤貸：營業(yè)成本企業(yè)文檔【例4-2】⑴2002年度①調(diào)整抵銷分錄借：營業(yè)收入10000

貸：營業(yè)成本8000

存貨2000企業(yè)文檔②合并工作底稿項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)抵銷與調(diào)整分錄合并數(shù)母公司子公司借貸（資產(chǎn)負(fù)債表）存貨100001000020008000（利潤表）營業(yè)收入1000010000100000營業(yè)成本8000800080000營業(yè)利潤200020001000080000……