第七章無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)

第七章無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)處置第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)攤銷

第五節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換

第一節(jié)無(wú)形資產(chǎn)概述一、無(wú)形資產(chǎn)的概念及特征無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。沒(méi)有實(shí)物形態(tài)將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)持有無(wú)形資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或是用于企業(yè)的管理所提供的末來(lái)經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。專利權(quán)：指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對(duì)某一發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨(dú)占權(quán)和專利權(quán)，受法律保護(hù)。（能給企業(yè)帶來(lái)較大利益，且花費(fèi)了支出的才作為無(wú)形資產(chǎn)核算）非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開(kāi)的、具有實(shí)用價(jià)值的先進(jìn)技術(shù)、資料、技能、知識(shí)等，不受法律保護(hù)。商標(biāo)權(quán)：指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。著作權(quán)：也稱版權(quán)，指著作人對(duì)其著作享有的出版、發(fā)行等方面的權(quán)利。土地使用權(quán)：指準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間對(duì)國(guó)有土地享有開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。指的是向政府支（補(bǔ)）付了土地出讓金的土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)；采用成本模式計(jì)量的已出租的和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)在“投資性房地產(chǎn)”科目核算。特許權(quán)：也稱專營(yíng)權(quán)，指在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng)或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。如，水、電、郵電通訊等專營(yíng)權(quán)、煙草專賣權(quán)。三、無(wú)形資產(chǎn)的分類

1.按使用壽命分：使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

2.按取得方式分：外購(gòu)自創(chuàng)非貨幣性資產(chǎn)交換換入債務(wù)重組取得及投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)等

3.按存在形式分：法定權(quán)利：專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)合同約定權(quán)利：特許權(quán)、土地使用權(quán)第二節(jié)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量一、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在符合定義的前提下，必須同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量二、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量

（一）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。購(gòu)入時(shí)

借：無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的借：無(wú)形資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款價(jià)、稅、費(fèi)等購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值購(gòu)買價(jià)款兩者的差額【例7-1】甲公司2007年3月10日從某研究所購(gòu)買一專利權(quán)，雙方協(xié)商確定的價(jià)款200萬(wàn)元，在辦理財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移過(guò)程中，支付律師費(fèi)用0.8萬(wàn)元。借：無(wú)形資產(chǎn)2008000貸：銀行存款2008000【例7-2】甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款200萬(wàn)元，一年后付清款項(xiàng)，當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為10％。借：無(wú)形資產(chǎn)1818182

未確認(rèn)融資費(fèi)用181818

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000000

（二）自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)研究與開(kāi)發(fā)階段的區(qū)分：

1.研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。比如，意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)；研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（研發(fā)支出——費(fèi)用化支出）。

2.開(kāi)發(fā)是指進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開(kāi)發(fā)階段相對(duì)于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。比如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測(cè)試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)等，均屬于開(kāi)發(fā)活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（資本化）：完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：

增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目?！把邪l(fā)支出”計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中開(kāi)發(fā)支出項(xiàng)目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過(guò)“研發(fā)支出”科目歸集。1.企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；2.開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）。自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)滿足《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的支出：（１）發(fā)生支出時(shí)借：研發(fā)支出——資本化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等（２）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出不滿足《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的支出：（１）發(fā)生支出時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等

（２）期（月）末

借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出賬務(wù)處理【例7-3】東方集團(tuán)公司自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得一項(xiàng)專利無(wú)形資產(chǎn)。該專利在研究過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用100萬(wàn)元、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資費(fèi)用200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件的費(fèi)用1000萬(wàn)元；依法取得專利權(quán)時(shí)發(fā)生了注冊(cè)費(fèi)200萬(wàn)元、律師費(fèi)10萬(wàn)元。（1）研究階段發(fā)生支出借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出3000000

貸：原材料1000000

應(yīng)付職工薪酬2000000（2）研究階段發(fā)生的支出在期末結(jié)轉(zhuǎn)借：管理費(fèi)用3000000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出3000000（3）開(kāi)發(fā)階段發(fā)生（符合資本化條件的）支出1000萬(wàn)借：研發(fā)支出——資本化支出1000000

貸：銀行存款1000000（4）申請(qǐng)專利時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi)共計(jì)210萬(wàn)借：研發(fā)支出——資本化支出210000

貸：銀行存款210000（5）研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)12100000

貸：研發(fā)支出——資本化支出12100000【例7-4】A公司是一家從事高科技軟件實(shí)業(yè)公司，現(xiàn)公司正準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)一種新應(yīng)用程序軟件。根據(jù)軟件開(kāi)發(fā)的基本程序可分三個(gè)階段進(jìn)行:

第一為市場(chǎng)調(diào)研階段，本階段主要公司通過(guò)對(duì)市場(chǎng)調(diào)查，了解試研產(chǎn)品的客戶需求情況，產(chǎn)品的市場(chǎng)潛力等，這一階段發(fā)生相應(yīng)費(fèi)用為20萬(wàn)元。第二為研究階段，本階段主要根據(jù)客戶需求情況，結(jié)合現(xiàn)有的理論和知識(shí)，對(duì)產(chǎn)品可行性進(jìn)行研究，并提出具體的產(chǎn)品的初步方案。這一階段要發(fā)生相應(yīng)的科研人員的員工工資、科研過(guò)程中發(fā)生的各種耗材費(fèi)用、辦公費(fèi)用等費(fèi)用為120萬(wàn)元。第三為開(kāi)發(fā)階段，這時(shí)主要將第一階段的研究成果運(yùn)用于研究產(chǎn)品之中，使研究的產(chǎn)品完成具有商品價(jià)值，直接能上市出售，為此，企業(yè)發(fā)生于這一階段的費(fèi)用為500萬(wàn)元。第一階段發(fā)生相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元發(fā)生時(shí)：期末結(jié)轉(zhuǎn)：第二階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用120萬(wàn)元發(fā)生時(shí)：期末結(jié)轉(zhuǎn)：第三階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用500萬(wàn)元發(fā)生時(shí)：項(xiàng)目成功：項(xiàng)目失?。航瑁貉邪l(fā)支出——費(fèi)用化支出200000

貸：銀行存款等200000借：管理費(fèi)用200000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出200000借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1200000

貸：銀行存款等1200000借：管理費(fèi)用1200000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1200000借：研發(fā)支出——資本化支出5000000

貸：銀行存款等5000000借：無(wú)形資產(chǎn)5000000

貸：研發(fā)支出——資本化支出5000000借：管理費(fèi)用5000000

貸：研發(fā)支出——資本化支出5000000（三）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！纠?-5】朗能股份有限公司接受曉澤公司以其所擁有的非專利技術(shù)投資，雙方商定的價(jià)值為56萬(wàn)元。借：無(wú)形資產(chǎn)560000

貸：股本560000第三節(jié)無(wú)形資產(chǎn)處置一、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)（出售）當(dāng)企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按所得價(jià)款與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。按實(shí)際取得收入，借記“銀行存款”等科目。借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得實(shí)際收到的金額已計(jì)提的減值準(zhǔn)備已計(jì)提的累計(jì)攤銷應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)（如營(yíng)業(yè)稅）【例7-6】甲公司所擁有的某項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的成本為5000000元，已攤銷金額為3000000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為500000元。該公司于當(dāng)期出售該商標(biāo)權(quán)的所有權(quán)，取得出售收入2000000元，應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)為l20000元。

據(jù)此，甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款2000000累計(jì)攤銷3000000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000貸：無(wú)形資產(chǎn)5000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅120000營(yíng)業(yè)外收入380000二、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)（出租）

1.收取租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

2.攤銷無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷

【例7-7】甲企業(yè)將持有的商標(biāo)權(quán)出租給乙企業(yè)5年，每年收取租金120000元，乙企業(yè)按月支付。該商標(biāo)權(quán)的月攤銷額為5000元。

(1)按月收取租金時(shí)：借：銀行存款10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000(2)按月攤銷時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本5000

貸：累計(jì)攤銷5000三、無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢

無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢是指無(wú)形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不再受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按照賬面價(jià)值，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！纠?-8】2008年12月31日，甲企業(yè)某項(xiàng)專利權(quán)的賬面余額為6000000元。該專利權(quán)的攤銷期限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，已攤銷5年。該專利權(quán)的殘值為零，已累計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備1600000元。假定以該專利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒(méi)有市場(chǎng)，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。借：累計(jì)攤銷3000000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1600000營(yíng)業(yè)外支出1400000貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)6000000第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)攤銷使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)——攤銷使用壽命估計(jì)估計(jì)使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間自可供使用至不再為無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值實(shí)現(xiàn)方式（主要為直線法）攤銷金額成本－預(yù)計(jì)殘值－已計(jì)提減值賬務(wù)處理攤銷金額計(jì)入當(dāng)期損益：借：管理費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)—不攤銷復(fù)核使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)至少每年年終，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。若有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按相關(guān)規(guī)定處理。一、估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)，通常來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限。合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)，或聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證等。按照上述方法仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。二、殘值的確定使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在三、攤銷期無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)起至終止確認(rèn)為止：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷?！纠?-9】甲股份有限公司2007年至2013年無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：（1）2007年12月1日，以銀行存款300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年。（2）2011年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為142萬(wàn)元，該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。（3）2012年12月31日，預(yù)計(jì)該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為129.8萬(wàn)元，調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。（4）2013年4月1日，將該無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外出售，取得價(jià)款130萬(wàn)元并收存銀行（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。要求：編制無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）2007年12月1日購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)

3000000

貸：銀行存款

3000000

借：管理費(fèi)用

25000

貸：累計(jì)攤銷

25000（2）2008年～2009年，每年攤銷無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值

借：管理費(fèi)用

300000

貸：累計(jì)攤銷

300000（3）2011年12月31日，判斷無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生了減值

2011年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝300－300/10×1/12－300/10×4＝177.5萬(wàn)無(wú)形資產(chǎn)可收回金額為1420000元無(wú)形資產(chǎn)減值＝1775000－1420000＝355000

借：資產(chǎn)減值損失

355000

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

355000

（4）2012年12月31日

2012年無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額＝142/（12×5＋11）×12＝24萬(wàn)

借：管理費(fèi)用

240000

貸：累計(jì)攤銷

240000

2012年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝142－24＝118萬(wàn)

2012年12月31日，無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為1298000元

無(wú)形資產(chǎn)損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（5）2013年3月31日，攤銷無(wú)形資產(chǎn)

1月至3月，攤銷額＝118/（12×4＋11）×3＝6萬(wàn)

借：管理費(fèi)用

60000

貸：累計(jì)攤銷

60000

2013年3月31日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝118－6＝112萬(wàn)（6）2013年4月1日，出售無(wú)形資產(chǎn)

借：銀行存款

1300000

累計(jì)攤銷

1525000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

355000

貸：無(wú)形資產(chǎn)

3000000

營(yíng)業(yè)外收入

180000

附：無(wú)形資產(chǎn)的減值減值的判斷無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于帳面價(jià)值可收回金額的估計(jì)可收回金額為以下兩者中的高者：（1）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值的賬務(wù)處理可收回金額﹥賬面價(jià)值：不需減值可收回金額﹤賬面價(jià)值：將賬面價(jià)值減至可收回金額

借：資產(chǎn)減值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回第五節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額收取的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和持有至到期投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括：交易性金融資產(chǎn)、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等。二、補(bǔ)價(jià)的界定通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例；支付的補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例；收到的補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例。

三、確認(rèn)和計(jì)量原則（一）賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)以賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（二）公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量：該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。四、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。五、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的判斷該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。該資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。若該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理（一）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定不涉及補(bǔ)價(jià)的情況：

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)的情況：支付補(bǔ)價(jià)：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

（二）換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的處理?yè)Q出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。例1：甲公司與乙公司達(dá)成一項(xiàng)資產(chǎn)置換的協(xié)議，甲公司為建立一個(gè)大型物流倉(cāng)儲(chǔ)中心，以其產(chǎn)成品（賬面余額為4500萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提600萬(wàn)元跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元）與乙公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的使用權(quán)（賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為3200萬(wàn)元）進(jìn)行置換，同時(shí)，乙公司用銀行存款支付給甲公司補(bǔ)價(jià)800萬(wàn)元。不考慮交易過(guò)程中的增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理：

換入的土地使用權(quán)的入賬價(jià)值=4000-800=3200萬(wàn)元

借：無(wú)形資產(chǎn)3200

銀行存款800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3900

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600

貸：庫(kù)存商品4500

乙公司的賬務(wù)處理：換入的產(chǎn)成品的入賬價(jià)值=3200+800=4000

借：庫(kù)存商品4000

貸：無(wú)形資產(chǎn)1000

銀行存款800

營(yíng)業(yè)外收入2200例2：A公司和B公司達(dá)成協(xié)議，以兩棟辦公樓（原價(jià)為10000萬(wàn)元，累計(jì)折舊2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為10000萬(wàn)元）換入B公司擁有的C公司的20%的股權(quán)（賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元，公允價(jià)值為10000萬(wàn)元）。

A公司的賬務(wù)處理：

換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=10000萬(wàn)元

借：固定資產(chǎn)清理8000

累計(jì)折舊2000

貸：固定資產(chǎn)10000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司10000

貸：固定資產(chǎn)清理8000

營(yíng)業(yè)外收入2000B公司的賬務(wù)處理：

換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=10000萬(wàn)元

借：固定資產(chǎn)10000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資7000

投資收益3000六、以賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理不涉及補(bǔ)價(jià)的情況：

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)涉及補(bǔ)價(jià)的情況：支付補(bǔ)價(jià)：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)續(xù)前例1

甲公司的賬務(wù)處理：

借：無(wú)形資產(chǎn)3900

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600

貸：庫(kù)存商品4500續(xù)前例2A公司的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理8000

累計(jì)折舊2000

貸：固定資產(chǎn)10000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000

貸：固定資產(chǎn)清理8000七、換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)的處理（一）交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、各項(xiàng)換出、換入資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠計(jì)量