中財(cái)金融企業(yè)會(huì)計(jì)課件第五章 外匯業(yè)務(wù)的核算

第六章外匯業(yè)務(wù)的核算2/4/20231課件幾個(gè)相關(guān)概念：1、外匯是指以外國貨幣表示的可用于國際結(jié)算的各種支付手段。P1902、現(xiàn)鈔與現(xiàn)匯P1923、匯率的標(biāo)價(jià)方法P193

2/4/20232課件第一節(jié)外匯買賣的核算外匯買賣又稱外匯兌換，是指銀行在辦理外匯業(yè)務(wù)過程中，按一定價(jià)格賣出一種貨幣或買入一種貨幣的行為。外匯買賣的價(jià)格通常稱為外匯匯率，它是指外匯與本幣之間的比價(jià)。常用的匯率概念有匯買價(jià)、匯賣價(jià)、中間價(jià)、鈔買價(jià)、鈔賣價(jià)五種。其中匯買價(jià)和匯賣價(jià)是銀行買入和賣出現(xiàn)匯的價(jià)格，兩者的算術(shù)平均數(shù)即為中間價(jià)；鈔買價(jià)、鈔賣價(jià)是銀行買、賣現(xiàn)鈔的價(jià)格。2/4/20233課件外匯銀行會(huì)計(jì)采用分帳制，因此在涉及不同貨幣間的兌換時(shí)，就必須有一個(gè)科目進(jìn)行過渡和聯(lián)系，以保持帳務(wù)處理的平衡，“外匯買賣”科目是核算銀行發(fā)生的各種貨幣之間的買賣及兌換金額的負(fù)債類科目（見下頁）。P194-1952/4/20234課件“外匯買賣”是核算銀行發(fā)生的各種貨幣之間的買賣及兌換金額的負(fù)債類科目借方外匯買賣貸方相應(yīng)付出人民幣（用人民幣記賬）賣出外匯時(shí)（用外幣記賬）買入外匯時(shí)（用外幣記賬）相應(yīng)收到人民幣（用人民幣記賬）2/4/20235課件會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿外匯買賣傳票分為外匯買賣借方傳票和外匯買賣貸方傳票兩種。售匯時(shí)，使用外匯買賣借方傳票；結(jié)匯時(shí)，使用外匯買賣貸方傳票。P196外匯買賣買賣設(shè)置總帳和分戶帳。分戶帳是按每一種貨幣分別立帳的特定格式的買賣合一帳簿P197總賬是按貨幣種類分別填列的。即每日營業(yè)終了時(shí)，分別根據(jù)各貨幣的科目日結(jié)單借方和貸方發(fā)生額填制，再根據(jù)上日余額結(jié)出本日余額。2/4/20236課件一、外匯買賣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.買入外匯的核算銀行買入外匯時(shí)，應(yīng)根據(jù)買入的外匯金額，按該外匯買入價(jià)折算成人民幣金額，并編制外匯買賣貸方傳票。[例]某客戶持1000美元現(xiàn)鈔來行，要求結(jié)付人民幣，當(dāng)天公布的美元鈔買價(jià)為710/100。轉(zhuǎn)帳時(shí)分錄如下：借：現(xiàn)金us$1000

貸：外匯買賣us$1000借：外匯買賣￥7100

貸：現(xiàn)金￥71002/4/20237課件2.賣出外匯的處理銀行賣出外匯時(shí)，應(yīng)根據(jù)人民幣的金額按賣出價(jià)折算成外匯金額[例]某外貿(mào)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)向銀行購買20，000美元用于境外付款，當(dāng)天公布的美元匯賣價(jià)為842/100。轉(zhuǎn)帳時(shí)分錄如下：借：活期存款——某外貿(mào)企業(yè)￥168，400

貸：外匯買賣￥168，400借：外匯買賣us$20,000

貸：匯出匯款us$20,0002/4/20238課件3.套匯業(yè)務(wù)的核算在經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)過程中，經(jīng)常發(fā)生把一種外匯兌換成另一種外匯的業(yè)務(wù)，稱為套匯。有兩種情況需通過套匯處理：1）把一種外匯兌換成另一種外匯；2）同種外幣的現(xiàn)鈔與外匯的互相轉(zhuǎn)換2/4/20239課件[例]某公司以其港幣外匯存款100，000元，申請(qǐng)兌換成美元，匯往美國支付貨款。當(dāng)日美元匯賣價(jià)845/100，港幣匯買價(jià)108/100。借：活期外匯存款—XX戶HK$100，000

貸：外匯買賣HK$100，000借：外匯買賣￥108，000

貸：外匯買賣￥108，000借：外匯買賣US$12，781·07

貸：匯出匯款US$12，781·072/4/202310課件[例]某客戶持港幣現(xiàn)鈔80，000元，要求存入其港幣外匯戶，當(dāng)日港幣鈔買價(jià)106/100，匯賣價(jià)108/100。轉(zhuǎn)帳時(shí)分錄如下：借：現(xiàn)金HK$80，000

貸：外匯買賣HK$80，000借：外匯買賣￥84，800

貸：外匯買賣￥84，800借：外匯買賣HK$78，518·52

貸：XX外匯存款—XX戶HK$78，518·522/4/202311課件第二節(jié)外匯存款的核算一、外匯存款的種類P214二、賬務(wù)處理一）外匯存入的核算1.以外幣現(xiàn)鈔存入如存款人要求存入現(xiàn)鈔賬戶，則直接存入，借：現(xiàn)金（外幣）貸：XX外匯存款（外幣）2/4/202312課件如存入現(xiàn)匯賬戶，則須按當(dāng)日外匯牌價(jià)折算入賬，鈔買匯賣，分錄為：借：現(xiàn)金（外幣）貸：外匯買賣——鈔買價(jià)（外幣）借：外匯買賣——鈔買價(jià)（人民幣）貸：外匯買賣——匯賣價(jià)（人民幣）借：外匯買賣——匯賣價(jià)（外幣）貸：XX外匯存款（外幣）2/4/202313課件[例]客戶將美元現(xiàn)鈔1000元存入現(xiàn)匯賬戶。當(dāng)日鈔買價(jià)US$100=￥830，匯賣價(jià)US$100=￥840。則借：現(xiàn)金US$1，000

貸：外匯買賣US$1，000借：外匯買賣￥8，300

貸：外匯買賣￥8，300借：外匯買賣US$998.10

貸：XX外匯存款US$998.102/4/202314課件2.直接以國外匯入?yún)R款存入。分錄如下：借：匯入?yún)R款（外幣）貸：XX外匯存款（外幣）3.以國內(nèi)聯(lián)行轉(zhuǎn)匯款存入。分錄如下：借：全國聯(lián)行外匯往來（外幣）貸：XX外匯存款（外幣）2/4/202315課件二）外匯支取的核算個(gè)人或單位支取外匯時(shí)，需分別不同的情況進(jìn)行帳務(wù)處理。1.從現(xiàn)鈔賬戶支取外幣現(xiàn)鈔。會(huì)計(jì)分錄為：借：XX外匯存款（外幣）貸：現(xiàn)金（外幣）2.支取外匯存款兌換成人民幣，需按當(dāng)日匯買價(jià)折算。分錄為：借：XX外匯存款（外幣）貸：外匯買賣（外幣）借：外匯買賣（人民幣）貸：現(xiàn)金（人民幣）2/4/202316課件3.支取原存幣種匯往境外或境內(nèi)異地時(shí)，需按規(guī)定收取匯費(fèi)。匯費(fèi)可收取人民幣，也可收取等值外匯。支取原存幣種匯往境外或境內(nèi)異地，分錄為：借：XX外匯存款（外幣）貸：匯出匯款（或全國聯(lián)行外匯往來）（外幣）若以人民幣收取匯費(fèi)，分錄為：借：現(xiàn)金（或活期存款）（人民幣）貸：手續(xù)費(fèi)收入（人民幣）2/4/202317課件三）外匯存款利息的核算

外匯存款按季結(jié)息，活期存款以結(jié)息日掛牌公告的活期存款利率計(jì)付利息；外匯定期存款、協(xié)定存款，按存入日利率計(jì)息。但對(duì)國際組織援助和捐獻(xiàn)款，以及甲種外匯存款支票戶不予計(jì)息。1.活期外匯存款結(jié)息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出（外幣）貸：活期外匯存款（外幣）2/4/202318課件2.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，為正確核算損益，銀行對(duì)定期外匯存款應(yīng)按季計(jì)提應(yīng)付未付利息，會(huì)計(jì)分錄為：借：利息支出（外幣）貸：應(yīng)付利息（外幣）3.定期外匯存款到期，存戶來行提取本息，會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付利息（已計(jì)提過的利息）（外幣）借：利息支出（尚未計(jì)提的利息）（外幣）借：定期外匯存款（外幣）貸：現(xiàn)金（或活期外匯存款）（外幣）2/4/202319課件第三節(jié)外匯貸款的核算一、會(huì)計(jì)科目1．“短期（中長期）外匯貸款”科目，用于核算銀行經(jīng)辦的現(xiàn)匯貸款的發(fā)放和收回。2．“買方信貸外匯貸款”科目，用于核算出口國銀行向進(jìn)口商或進(jìn)口國銀行提供的長期外匯貸款的發(fā)放和收回。3．“借入買方信貸款”科目，專門用于核算獲得買方信貸后借入款項(xiàng)的數(shù)額及到期償還的情況，它是與“買方信貸外匯貸款”相對(duì)應(yīng)的負(fù)債類科目。2/4/202320課件二、賬務(wù)處理

（一）現(xiàn)匯貸款的核算1.現(xiàn)匯貸款的發(fā)放借款單位向銀行提出申請(qǐng)，并填具借款憑證，經(jīng)銀行認(rèn)真審核后，根據(jù)不同情況辦理發(fā)放手續(xù)。1)直接轉(zhuǎn)入借款單位的外匯存款賬戶，分錄為：借：XX外匯貸款——XX戶（外幣）貸：活期外匯存款——XX戶（外幣）2/4/202321課件若借款企業(yè)將以非貸款貨幣對(duì)外付款，則銀行轉(zhuǎn)帳的分錄為：借：XX外匯貸款——XX戶（貸款外幣）貸：外匯買賣——匯買價(jià)（貸款外幣）借：外匯買賣——匯買價(jià)（人民幣）貸：外匯買賣——匯賣價(jià)（人民幣）借：外匯買賣——匯賣價(jià)（付款外幣）貸：活期外匯存款——XX戶（付款外幣）2/4/202322課件當(dāng)借款單位使用貸款對(duì)外付匯時(shí)，分錄為：借：活期外匯存款——XX戶（外幣）貸：存放國外同業(yè)（或其他科目）（外幣）2/4/202323課件2)銀行直接以貸款貨幣對(duì)外付匯，而不通過借款單位的存款戶，分錄為：借：XX外匯貸款——XX戶（外幣）貸：存放國外同業(yè)（或其他科目（外幣）若以非貸款貨幣對(duì)外付匯，則分錄應(yīng)為：借：XX外匯貸款——XX戶（貸款外幣）貸：外匯買賣——匯買價(jià)（貸款外幣）借：外匯買賣——匯買價(jià)（人民幣）貸：外匯買賣——匯賣價(jià)（人民幣）借：外匯買賣——匯賣價(jià)（付款外幣）貸：存放國外同業(yè)（或其他科目)（付款外幣）2/4/202324課件2.現(xiàn)匯貸款的計(jì)息現(xiàn)匯貸款采用浮動(dòng)利率計(jì)算利息,即參照倫敦銀行同業(yè)拆借利率，作一定幅度上下調(diào)整的利率。我國由人民銀行定期公布，實(shí)行按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日。1)借款單位以外匯存款償付利息，分錄為：借：活期外匯存款——XX戶（外幣）貸：利息收入（外幣）2)將利息轉(zhuǎn)為貸款本金，分錄為：借：短期外匯貸款——XX戶（外幣）貸：利息收入（外幣）2/4/202325課件3.現(xiàn)匯貸款的收回現(xiàn)匯貸款必須按期償還。收回貸款時(shí)，應(yīng)將最后一個(gè)結(jié)息日至還款日尚未計(jì)收的利息與本金一并收回。若借款單位用外匯存款償還貸款本息，分錄為：借：活期外匯存款——XX戶（外幣）貸：XX外匯貸款——XX戶（外幣）貸：利息收入（外幣）2/4/202326課件2)若借款單位經(jīng)批準(zhǔn)用人民幣買匯償還貸款本息，分錄為：借：活期存款——XX戶（人民幣）貸：外匯買賣（人民幣）借：外匯買賣（外幣）貸：XX外匯貸款——XX戶（外幣）貸：利息收入（外幣）2/4/202327課件3)若借款單位用非原貸款外幣存款償還，分錄為：借：活期外匯存款——XX戶（還款外幣）貸：外匯買賣——匯買價(jià)（還款外幣）借：外匯買賣——匯買價(jià)（人民幣）貸：外匯買賣——匯賣價(jià)（人民幣）借：外匯買賣——匯賣價(jià)（貸款外幣）貸：XX外匯貸款——XX戶（貸款外幣）貸：利息收入（貸款外幣）2/4/202328課件(二)買方信貸外匯貸款買方信貸是出口國銀行直接向買方或買方銀行提供的貸款，用于向出口國購買技術(shù)和設(shè)備，解決買方一時(shí)籌集巨額資金的困難。1.支付定金的核算根據(jù)慣例，使用買方信貸外匯貸款前，一般要先付一定比例的定金。1)若借款單位直接以外匯支付定金，分錄為：借：XX外匯存款——XX戶（外幣）貸：存放國外同業(yè)（或其他科目）（外幣）2/4/202329課件2)若借款單位以人民幣購入外匯支付定金，分錄為：借：活期存款——XX戶（人民幣）貸：外匯買賣——匯賣價(jià)（人民幣）借：外匯買賣——匯賣價(jià)（外幣）貸：存放國外同業(yè)（或其他科目)（外幣）3)若借款單位向銀行申請(qǐng)短期外匯貸款支付定金，分錄為：借：短期外匯貸款——XX戶（外幣）貸：存放國外同業(yè)（或其他科目）（外幣）2/4/202330課件2.使用貸款的核算動(dòng)用買方信貸對(duì)外付款有兩種情況：1)進(jìn)口單位無現(xiàn)匯，需取得買方信貸外匯貸款，到期時(shí)進(jìn)口單位償還貸款本息。若進(jìn)口單位與總行在同地，由總行直接發(fā)放貸款，分錄為：借：買方信貸外匯貸款——XX戶（外幣）貸：借入買方信貸款——XX銀行(外幣)同時(shí)沖銷表外科目用款限額。

2/4/202331課件若進(jìn)口單位與總行在異地，由分行發(fā)放外匯貸款，分錄為：借：買方信貸外匯貸款——XX戶（外幣）貸：全國聯(lián)行外匯往來（外幣）總行收到分行發(fā)來報(bào)單，分錄為：借：全國聯(lián)行外匯往來（外幣）貸：借入買方信貸款——某銀行（外幣）同時(shí)沖銷表外科目用款限額。2/4/202332課件2)進(jìn)口單位有現(xiàn)匯，按正常手續(xù)向銀行辦理結(jié)匯，銀行按規(guī)定收取結(jié)匯手續(xù)費(fèi)，則由銀行利用買方信貸資金，并承擔(dān)買方信貸項(xiàng)下利息。若由總行辦理結(jié)匯，則分錄為：借：活期存款——XX戶（人民幣）貸：外匯買賣（人民幣）借：外匯買賣（外幣）貸：借入買方信貸款——XX銀行（外幣）同時(shí)沖銷表外科目用款限額。2/4/202333課件借：買方信貸外匯貸款——XX戶貸：活期外匯存款——XX戶借款單位對(duì)外支付時(shí)，借：活期外匯存款——XX戶貸：買方信貸外匯貸款——XX戶銀行歸還國外貸款時(shí)，借：借入買方信貸款——XX銀行貸：存放國外同業(yè)2/4/202334課件若由當(dāng)?shù)胤中修k理結(jié)匯，分錄為：借：活期存款——XX戶（人民幣）貸：外匯買賣（人民幣）借：外匯買賣（外幣）貸：全國聯(lián)行外匯往來（外幣）借：買方信貸外匯貸款——XX戶貸：活期外匯存款——XX戶總行收到分行發(fā)來報(bào)單，分錄為：借：全國聯(lián)行外匯往來（外幣）貸：借入買方信貸款——XX銀行（外幣）2/4/202335課件3.還本付息的核算1)由總行負(fù)責(zé)償還本息的核算。總行償還國外借款利息時(shí)，分錄為：借：利息支出（外幣）貸：存放國外同業(yè)（或其他科目）（外幣）總行償還借款本金時(shí)，分錄為：借：借入買方信貸款——某銀行（外幣）貸：存放國外同業(yè)（或其他科目)（外幣）2/4/202336課件2)由借款單位償還本息的核算。若進(jìn)口單位取得了買方信貸外匯貸款，則在貸款到期時(shí)，銀行應(yīng)按時(shí)向借款單位收回本息。若借款單位在總行開戶以人民幣結(jié)匯償還本息，分錄為：借：活期存款——XX戶（人民幣）貸：外匯買賣（人民幣）借：外匯買賣（外幣）貸：買方信貸外匯貸款——XX戶（外幣）貸：利息收入2/4/202337課件若借款單位以外匯償還，分錄為：借：XX外匯存款——XX戶（外幣）貸：買方信貸外匯貸款——XX戶（外幣）貸：利息收入（外幣）如借款單位在分行開戶，則需通過“全國聯(lián)行外匯往來”進(jìn)行核算。2/4/202338課件（三）進(jìn)出口押匯的核算1、出口押匯的核算

P2282、進(jìn)口押匯的核算

P229（四）福費(fèi)廷業(yè)務(wù)的核算

P2302/4/202339課件第四節(jié)國際貿(mào)易結(jié)算的核算一、信用證結(jié)算方式信用證是一種銀行有條件保證付款的憑證。是進(jìn)口商所在地銀行根據(jù)進(jìn)口商的要求向出口商開出的有一定金額、在一定期限內(nèi)憑有關(guān)單據(jù)付款或承兌匯票的書面承諾。

P208信用證是我國對(duì)外貿(mào)易結(jié)算中采用的主要結(jié)算方式。2/4/202340課件（一）進(jìn)口業(yè)務(wù)核算進(jìn)口業(yè)務(wù)核算主要包括開立信用證和審單付款兩個(gè)環(huán)節(jié)。⒈開立信用證進(jìn)口商填寫開證申請(qǐng)書提交銀行，銀行經(jīng)審核同意后，收取保證金、手續(xù)費(fèi)等，并開出信用證。收取開證申請(qǐng)人保證金的分錄如下：借：活期外匯存款——開證人戶（外幣）貸：保證金——開證人戶（外幣）2/4/202341課件以外幣收取開證手續(xù)費(fèi)的分錄為：借：活期外匯存款——開證人戶（外幣）貸：手續(xù)費(fèi)收入（外幣）也可以人民幣收取手續(xù)費(fèi)，則上項(xiàng)分錄應(yīng)為：借：活期存款——開證人戶（人民幣）貸：手續(xù)費(fèi)收入（人民幣）對(duì)外開證后，就表示對(duì)國內(nèi)進(jìn)口商擁有相應(yīng)的權(quán)益和對(duì)國外議付行負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任。因此應(yīng)作如下轉(zhuǎn)賬的分錄：借：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng)（外幣）2/4/202342課件⒉審單付款開證行收到國外寄來的單據(jù)，即送進(jìn)口公司審查。經(jīng)審核同意后，按約定的方式辦理付款或承兌，并對(duì)進(jìn)口公司辦理結(jié)匯。⑴即期信用證付款方式，大多采用單到國內(nèi)審單付款。采用這一支付方式，單據(jù)經(jīng)進(jìn)口商確認(rèn)承付后，銀行即辦理對(duì)外付款。會(huì)計(jì)分錄如下：借：活期外匯存款——開證人戶（外幣）借：保證金——開證人戶（外幣）貸：存放國外同業(yè)（或其他科目）（外幣）2/4/202343課件進(jìn)口付匯后，開證行與進(jìn)口商及境外銀行的債權(quán)債務(wù)關(guān)系已消除，故應(yīng)轉(zhuǎn)銷：借：應(yīng)付開出信用證款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收開出信用證款項(xiàng)（外幣）2/4/202344課件⑵遠(yuǎn)期信用證付款方式，分為承兌和付款兩個(gè)階段。承兌時(shí)，開證行應(yīng)把遠(yuǎn)期票據(jù)承兌后寄議付行或向議付行開出承兌通知書。到期后，開證銀行辦理對(duì)外付款。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄比照即期付款方式處理。2/4/202345課件（二）出口業(yè)務(wù)核算出口業(yè)務(wù)核算包括受證和通知、交單議付和收匯結(jié)匯三個(gè)環(huán)節(jié)。⒈受證和通知國內(nèi)銀行接到國外銀行開來的信用證，經(jīng)審查確認(rèn)后，即編制號(hào)碼并通知出口商。還應(yīng)登記“國外開來保證憑信”表外科目。⒉交單議付出口商根據(jù)信用證規(guī)定，辦妥出口手續(xù)將單據(jù)交銀行議付，銀行應(yīng)嚴(yán)格審核，保證單證一致、單單相符。然后填寫出口寄單議付通知書連同有關(guān)單據(jù)向國外銀行寄單索匯。寄單后，即對(duì)國外開證行擁有收款的權(quán)益，同時(shí)也承擔(dān)了對(duì)出口商付款的責(zé)任，故應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)收即期（或遠(yuǎn)期）信用證出口款項(xiàng)（外幣）貸：代收即期（或遠(yuǎn)期）信用證出口款項(xiàng)（外幣）并銷記“國外開來保證憑信”表外科目。2/4/202346課件⒊收匯結(jié)匯國內(nèi)銀行收到國外銀行劃款的通知書后，對(duì)出口公司辦理結(jié)匯。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放國外同業(yè)（或其他科目）（外幣）貸：手續(xù)費(fèi)收入（外幣）貸：外匯買賣（外幣）借：外匯買賣（人民幣）貸：活期存款——出口公司（人民幣）收妥結(jié)匯后，銀行的權(quán)責(zé)關(guān)系隨之消失，故沖銷的分錄為：借：代收即期（或遠(yuǎn)期）信用證出口款項(xiàng)（外幣）貸：應(yīng)收即期（或遠(yuǎn)期）信用證出口款項(xiàng)（外幣）2/4/202347課件二、匯兌結(jié)算方式匯兌結(jié)算是指收付款雙方通過銀行以匯款形式來清算國際間債權(quán)債務(wù)的一種結(jié)算方式。主要分為匯出國外匯款和國外匯入?yún)R款兩個(gè)環(huán)節(jié)。P201（一）匯出國外匯款⒈匯出匯款的核算若以外幣存款匯出，則會(huì)計(jì)分錄如下：借：XX外匯存款——匯款人戶（外幣）貸：手續(xù)費(fèi)收入（外幣）貸：匯出匯款（外幣）也可以人民幣收取手續(xù)費(fèi)2/4/202348課件若以外匯額度及配套人民幣匯出，則分錄如下：借：活期存款——匯款人戶（人民幣）貸：手續(xù)費(fèi)收入（人民幣）貸：外匯買賣（人民幣）借：外匯買賣（外幣）貸：匯出匯款（外幣）3．結(jié)清匯款的核算匯出行接到國外銀行的借記報(bào)單時(shí)，應(yīng)銷記匯出匯款帳。會(huì)計(jì)分錄如下：借：匯出匯款（