非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理教材-林俊

非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理國際會計(jì)碩士、數(shù)學(xué)專業(yè)學(xué)士澳大利亞注冊會計(jì)師公會會員《CSS成本體系標(biāo)準(zhǔn)》創(chuàng)始人《精準(zhǔn)成本控制學(xué)》創(chuàng)始人《唯對象主義認(rèn)識論哲學(xué)》創(chuàng)始人

林俊目錄一、財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀和分析二、基于財(cái)務(wù)報(bào)表信息改善管理業(yè)績?nèi)?、建立完善的成本控制體系整體財(cái)務(wù)管理觀財(cái)務(wù)管理要把握的一個(gè)中心兩個(gè)基本點(diǎn) 以創(chuàng)造利潤為中心，以現(xiàn)金流量和成本控制為兩個(gè)基本點(diǎn)，因此必須建立兩個(gè)機(jī)制：1、凈現(xiàn)金產(chǎn)生機(jī)制-解決企業(yè)可生存問題；2、成本控制機(jī)制-解決企業(yè)可持續(xù)發(fā)展問題。凈現(xiàn)金產(chǎn)生機(jī)制 凈現(xiàn)金產(chǎn)生機(jī)制：目的是控制各種現(xiàn)金管理不善方面的問題(如超支、壞帳、挪用、低周轉(zhuǎn)率等)，包括以下三個(gè)方面： 1、現(xiàn)金流入、流出渠道； 2、現(xiàn)金日常管理制度和流程； 3、現(xiàn)金流量表的預(yù)算和核算?，F(xiàn)金管理的主要方面：融資(權(quán)益性、債權(quán)性):增加現(xiàn)金流入應(yīng)收帳款管理:減少現(xiàn)金占用應(yīng)付帳款管理:使現(xiàn)金的合理流出存貨管理:提高現(xiàn)金周轉(zhuǎn)資本運(yùn)作(并購):增加現(xiàn)金流入租賃、固定資產(chǎn)清理:優(yōu)化現(xiàn)金管理合理避稅:減少現(xiàn)金支出成本控制機(jī)制HRCSS成本體系SCMCRMISOJITKPIKPIKPIKPIKPIKPI:關(guān)鍵績效指標(biāo)ERMSMKPIKPI質(zhì)量客戶關(guān)系供應(yīng)鏈生產(chǎn)運(yùn)營安全人力資源風(fēng)險(xiǎn)EPKPI環(huán)境保護(hù)財(cái)務(wù)管理的三大決策與一個(gè)中心兩個(gè)基本點(diǎn)相關(guān)的三大財(cái)務(wù)管理決策經(jīng)營決策融資決策投資決策財(cái)務(wù)管理決策一：經(jīng)營決策經(jīng)營利潤成本銷售收入產(chǎn)品成本應(yīng)收帳款現(xiàn)金收入質(zhì)量成本效率成本資金占用成本人力資源成本銷售客戶成本風(fēng)險(xiǎn)成本環(huán)保成本安全成本稅務(wù)成本成本管理現(xiàn)金流入管理決策要點(diǎn)：如何增加經(jīng)營利潤？（現(xiàn)金流出管理）財(cái)務(wù)管理決策二：融資決策資金來源負(fù)債股東投入股本長期負(fù)債流動負(fù)債現(xiàn)金流入管理決策要點(diǎn)：如何取得最低的融資成本？主營業(yè)務(wù)現(xiàn)金利潤財(cái)務(wù)管理決策三：投資決策資本運(yùn)營外部投資內(nèi)部投資固定資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資股權(quán)投資債券投資基金投資外匯投資期貨投資現(xiàn)金流出管理決策要點(diǎn)：如何提高投資回報(bào)率？一、財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀和分析1.1財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀基礎(chǔ)1.2三大財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀1.3三大財(cái)務(wù)報(bào)表分析案例1.1財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀基礎(chǔ)1.1.1三個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用1.1.2會計(jì)恒等式1.1.3會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的作用1.1.1三個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用資產(chǎn)負(fù)債表: 反映在某一天公司的資產(chǎn)、負(fù)債和股東權(quán)益的狀況，其中資產(chǎn)是指公司掌握的經(jīng)濟(jì)資源，負(fù)債是指公司對內(nèi)和對外的債務(wù)，股東權(quán)益是指股東投入的股本和過去利潤的累積;損益表(利潤表): 反映某個(gè)期間內(nèi)公司的收入、成本和費(fèi)用、稅收以及利潤的狀況；現(xiàn)金流量表: 反映某個(gè)期間內(nèi)公司現(xiàn)金收支狀況。1.1.2會計(jì)恒等式資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益資金來源資金去向1.1.3會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的作用三大財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的定義財(cái)務(wù)記帳的規(guī)定成本核算方式的規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表制作的規(guī)定1.2三大財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀1.2.1資產(chǎn)負(fù)債表1.2.2利潤表1.2.3現(xiàn)金流量表1.2.1資產(chǎn)負(fù)債表1.2.1.1資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容1.2.1.2資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的解釋1.2.1.1資產(chǎn)負(fù)債表的基本內(nèi)容存貨管理狀況應(yīng)收帳款管理狀況固定資產(chǎn)管理狀況債務(wù)管理狀況對外投資狀況無形資產(chǎn)投入狀況1.2.1.2資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的解釋(1)資產(chǎn)XX年YY月ZZ日負(fù)債與所有者權(quán)益XX年YY月ZZ日庫存現(xiàn)金短期借款銀行存款應(yīng)付賬款短期投資應(yīng)付工資應(yīng)收賬款應(yīng)付福利費(fèi)減:壞帳準(zhǔn)備應(yīng)付股利應(yīng)收賬款凈額應(yīng)付稅金存貨預(yù)提費(fèi)用減:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備流動負(fù)債合計(jì)存貨凈額長期借款待攤費(fèi)用應(yīng)付債券流動資產(chǎn)合計(jì)長期應(yīng)付款長期債權(quán)投資長期負(fù)債合計(jì)長期股權(quán)投資負(fù)債合計(jì)固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊實(shí)收資本固定資產(chǎn)凈值資本公積無形資產(chǎn)盈余公積長期待攤費(fèi)用未分配利潤長期資產(chǎn)合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)1.2.1.2資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的解釋(2)資產(chǎn)1.貨幣資金：包括現(xiàn)金和銀行存款等；2.短期投資：用閑置的流動資金投資于擬在一年內(nèi)變現(xiàn)的有價(jià)證券，其目的是謀取比存款利息更高的收益；3.應(yīng)收帳款：指因銷售商品或提供勞務(wù)而收到的尚未兌現(xiàn)的票據(jù)，或應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)；4.壞帳準(zhǔn)備：企業(yè)對預(yù)計(jì)可能無法收回的應(yīng)收帳款所計(jì)提的壞帳損失又稱備抵壞帳；5.其他應(yīng)收款：指上述應(yīng)收項(xiàng)目之外的其他各種應(yīng)收、暫付項(xiàng)目6.存貨：指企業(yè)因生產(chǎn)、銷售需要而儲備的原材料、包裝物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、庫存商品等；7.待攤費(fèi)用：指已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用，如待攤保險(xiǎn)費(fèi)等；8.長期投資：用特定來源的資金，通過參股、控股的方式所持有的直接投資與間接投資，其目的是謀取集團(tuán)的協(xié)同效應(yīng)與長期利益;1.2.1.2資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的解釋(3)9.固定資產(chǎn)：指企業(yè)購建房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)時(shí)支付的成本；10.累計(jì)折舊：指固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊；11.無形資產(chǎn)：指通過長期使用可以為企業(yè)帶來超額收益的無實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，如專利權(quán)、專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù);12.遞延資產(chǎn)：指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益而應(yīng)該在以后分期攤銷的長期待攤費(fèi)用，如開辦費(fèi)等。負(fù)債1.短期借款：指企業(yè)向銀行或其他單位取得的短期貸款；2.應(yīng)付帳款：指企業(yè)購買商品或接受勞務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)商的款項(xiàng)等；3.其他應(yīng)付款：指企業(yè)除上述應(yīng)付款之外的其他各種應(yīng)付項(xiàng)目；4.預(yù)提費(fèi)用：指企業(yè)于本期計(jì)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提利息費(fèi)，預(yù)提修理費(fèi)等；1.2.1.2資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的解釋(4)5.長期借款：指企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)取得的一年以上的貸款；6.應(yīng)付債券：指企業(yè)為籌措長期資金而發(fā)行的企業(yè)債務(wù)；7.長期應(yīng)付款：指企業(yè)因引進(jìn)設(shè)備或融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)。所有者權(quán)益1.實(shí)收資本：即資本金；2.資本公積：即股本溢價(jià)，接受捐贈以及資產(chǎn)重估增值價(jià)形成的資本；3.盈余公積：指企業(yè)依法從利潤中累計(jì)計(jì)提的保留盈余；4.未分配利潤：指企業(yè)累計(jì)未分配的保留盈余。1.2.1.3資產(chǎn)負(fù)債表分析反映相關(guān)的財(cái)務(wù)管理問題：資本結(jié)構(gòu)的合理性問題：資產(chǎn)負(fù)債率=?短期還債能力問題： 1)流動資產(chǎn)＞流動負(fù)債? 2)速動資產(chǎn) =現(xiàn)金+短期投資+應(yīng)收帳款＞流動負(fù)債?經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)問題:存貨和應(yīng)收帳款的控制效果如何?資產(chǎn)運(yùn)營效率問題:總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率,流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率,存貨周轉(zhuǎn)率=?資產(chǎn)分布的合理性問題:對內(nèi)投資和對外投資問題?股東權(quán)益問題:從哪些方面來增加股東權(quán)益？1.2.2利潤表(損益表)1.2.2.1利潤表的基本內(nèi)容1.2.2.2利潤表項(xiàng)目的解釋1.2.2.3利潤表分析1.2.2.1利潤表的基本內(nèi)容收入方面成本費(fèi)用方面稅收方面利潤方面1.2.2.2利潤表項(xiàng)目的解釋(1)代號起始日期年/月/日終止日期年/月/日1

一、主營業(yè)務(wù)收入2減：折扣與折讓3主營業(yè)務(wù)收入凈額4減：主營業(yè)務(wù)成本5減：營業(yè)稅金及附加6

二、主營業(yè)務(wù)利潤7加：其他業(yè)務(wù)利潤8減：營業(yè)費(fèi)用9管理費(fèi)用10財(cái)務(wù)費(fèi)用11

三、營業(yè)利潤12加：投資收益13營業(yè)外收入14減：營業(yè)外支出15

四、利潤總額16減：所得稅17

五、凈利潤1.2.2.2利潤表項(xiàng)目的解釋(2)1.主營業(yè)務(wù)收入與成本：指企業(yè)從事商品生產(chǎn)銷售或服務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入與成本；2.主營業(yè)務(wù)稅金：指企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等；3.營業(yè)費(fèi)用：指企業(yè)在銷售商品等過程中發(fā)生的費(fèi)用；4.管理費(fèi)用：指企業(yè)發(fā)生的行政管理費(fèi)用；5.財(cái)務(wù)費(fèi)用：指企業(yè)的貸款利息及銀行手續(xù)費(fèi)用等；6.投資收益：指企業(yè)對外投資所獲得的回報(bào)；7.營業(yè)外收入：指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈，處置固定資產(chǎn)凈收益，出售無形資產(chǎn)收益，罰款凈收入等；8.營業(yè)外支出：如固定資產(chǎn)盤虧，處置固定資產(chǎn)損失，出售無形資產(chǎn)損失，債務(wù)重組損失，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，罰款支出，捐贈支出，非常損失等；1.2.2.3利潤表分析反映相關(guān)的財(cái)務(wù)管理問題：企業(yè)盈利能力問題：銷售收入-成本和費(fèi)用=利潤＞0？銷售收入的真實(shí)性：現(xiàn)金收入或者應(yīng)收帳款？成本費(fèi)用的控制能力：主營業(yè)務(wù)成本與期間費(fèi)用?利潤增長的穩(wěn)定性：與去年相比利潤增長率=？股東收益：每股稅前利潤=？1.2.3現(xiàn)金流量表1.2.3.1現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容1.2.3.2現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的解釋1.2.3.3現(xiàn)金流量表分析1.2.3.1現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈現(xiàn)金增加額

1.2.3.2現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的解釋項(xiàng)目XX年項(xiàng)目XX年一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)收到的稅費(fèi)返還投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流入小計(jì)三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金支付的增值稅和所得稅現(xiàn)金流入小計(jì)現(xiàn)金流出小計(jì)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分配股利所支付的現(xiàn)金二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量償付利息所支付的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金融資租賃所支付的現(xiàn)金分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金

現(xiàn)金流出小計(jì)處置固定資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流入小計(jì)四、匯率變動對現(xiàn)金的影響購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額1.2.3.3現(xiàn)金流量表分析反映相關(guān)的財(cái)務(wù)管理問題：取得和運(yùn)用現(xiàn)金的能力：凈現(xiàn)金額＞0？現(xiàn)金流產(chǎn)生的合理性：經(jīng)營、投資和籌資活動的現(xiàn)金流；趣味題：一個(gè)駝鳥養(yǎng)殖場的資產(chǎn)問題 有一個(gè)會計(jì)師第一次到一個(gè)鴕鳥養(yǎng)殖場去查帳，他發(fā)現(xiàn)養(yǎng)殖場的資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨為鴕鳥，而同時(shí)固定資產(chǎn)也是鴕鳥，他大惑不解，以為這個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表做錯了。你是如何看的？1.3財(cái)務(wù)報(bào)表的分析案例見《長虹康佳的財(cái)務(wù)報(bào)表分析案例》二、基于財(cái)務(wù)報(bào)表信息改善管理業(yè)績2.1以現(xiàn)金流量表為切入點(diǎn)的改善2.2財(cái)務(wù)報(bào)表所不能透視的管理問題2.1以現(xiàn)金流量表為切入點(diǎn)的改善2.1.1資金周轉(zhuǎn)危機(jī)的原因分析2.1.2從現(xiàn)金流量表中反映資金周轉(zhuǎn)危機(jī)2.1.3增加現(xiàn)金收入的主要途徑2.1.4控制現(xiàn)金占用的主要手段“現(xiàn)金為王”(Cashisking)2.1.1資金周轉(zhuǎn)危機(jī)的原因分析銷售收入下跌存貨積壓應(yīng)收帳款及壞帳的增加固定資產(chǎn)投資過大成本費(fèi)用支出失控融資計(jì)劃未能實(shí)現(xiàn)對外投資未能取得預(yù)期的回報(bào)債務(wù)出現(xiàn)危機(jī)匯率損失2.1.2從現(xiàn)金流量表中反映資金周轉(zhuǎn)危機(jī)(1)“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目反映: 1)“銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)收到現(xiàn)金”逐年減少; 2)“銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)收到現(xiàn)金”小于“購買商品和接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”； 3)“現(xiàn)金流量凈額”為負(fù)數(shù)。2.1.2從現(xiàn)金流量表中反映資金周轉(zhuǎn)危機(jī)(2)“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目反映: 1)“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”未達(dá)到預(yù)期計(jì)劃; 2)“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”超出預(yù)算； 3)“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”為負(fù)數(shù)。2.1.2從現(xiàn)金流量表中反映資金周轉(zhuǎn)危機(jī)(3)“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目反映: 1)“借款所收到的現(xiàn)金”逐年增加而“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”逐年減少； 2)“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”逐年減少； 3)“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”為負(fù)數(shù)。2.1.3增加現(xiàn)金收入的主要途徑從銷售收入中增加現(xiàn)金：增加資金周轉(zhuǎn)率從新增股金中增加現(xiàn)金：資本收益從貸款中增加現(xiàn)金：借雞生蛋、按時(shí)還款從對外投資中增加現(xiàn)金：選擇現(xiàn)金流好的企業(yè)進(jìn)行投資2.1.4控制現(xiàn)金占用的主要手段降低應(yīng)收帳款：規(guī)定應(yīng)收帳款周期降低庫存積壓：落實(shí)責(zé)任,計(jì)算存貨跌價(jià)并定期清理控制設(shè)備投資規(guī)模： 1)進(jìn)行投資項(xiàng)目的可行性和回收期分析； 2)防止產(chǎn)能過剩。對集團(tuán)公司而言，減少現(xiàn)金在集團(tuán)內(nèi)部的流動嚴(yán)格審批預(yù)付款嚴(yán)格審批和控制對外并購或投資項(xiàng)目減少現(xiàn)金紅利的分配2.2財(cái)務(wù)報(bào)表所不能透視的管理問題資金在成本費(fèi)用上消耗的合理性，有沒有浪費(fèi)的問題產(chǎn)生；在質(zhì)量、效率、風(fēng)險(xiǎn)、安全、環(huán)保、人力資源、作業(yè)等方面的成本管理績效；三、建立完善的成本控制體系3.1成本控制的基礎(chǔ)3.2精準(zhǔn)成本核算3.3精準(zhǔn)成本分析與控制三大熱身問題1、企業(yè)成本控制對象是什么？2、在企業(yè)總成本里面：哪些是該花的成本？哪些是不該花的成本？3、在不該花的成本里面：哪些是質(zhì)量損失成本？哪些是效率損失成本？哪些是資金占用成本？哪些是風(fēng)險(xiǎn)損失成本？哪些是安全損失成本？因管理上的錯誤而造成的人為浪費(fèi)或損失：質(zhì)量損失成本效率損失成本風(fēng)險(xiǎn)損失成本安全損失成本環(huán)境破壞成本資金占用成本非增值作業(yè)成本（過程）其他浪費(fèi)什么是管理不善成本？產(chǎn)品缺陷->質(zhì)量損失成本過量生產(chǎn)->資金占用成本過量庫存->資金占用成本等待時(shí)間->效率損失成本無效運(yùn)輸->效率損失成本 低效工序->效率損失成本錯誤動作->效率損失成本或質(zhì)量損失成本說明：->表示對應(yīng)產(chǎn)生的成本豐田汽車公司定義的七大浪費(fèi)人員的高流動率->人力資源成本安全事故->安全損失成本污染環(huán)境->環(huán)境損失成本部門之間管理上的不協(xié)調(diào)->效率損失成本投資失誤或盲目擴(kuò)張->風(fēng)險(xiǎn)損失成本產(chǎn)能剩余或浪費(fèi)->效率損失成本新產(chǎn)品設(shè)計(jì)不符合市場要求->風(fēng)險(xiǎn)損失成本存貨跌價(jià)損失->風(fēng)險(xiǎn)損失成本應(yīng)收帳款->資金占用成本應(yīng)收帳款壞帳->風(fēng)險(xiǎn)損失成本其它管理不善成本產(chǎn)品制造成本的基本構(gòu)成產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本質(zhì)量成本效率成本資金占用成本管理不善成本直接材料費(fèi)用直接人工費(fèi)用制造費(fèi)用投入的角度產(chǎn)出的角度WMC公司整體成本的構(gòu)成成本項(xiàng)目平均每月金額比例總金額1846萬元100%產(chǎn)品純生產(chǎn)成本:1565.7884.82%材料費(fèi)用1476.8080%人工和其他費(fèi)用88.984.82%管理不善成本:66.823.62%質(zhì)量成本30.981.68%效率成本16.990.92%資金占用成本18.851.02%銷售地區(qū)成本183.499.94%人力資源成本14.580.79%其他成本15.330.83%3.1成本控制的基礎(chǔ)3.1.1基本概念3.1.2客觀的多因多果成本產(chǎn)生過程3.1.3企業(yè)價(jià)值鏈成本的構(gòu)成狀況3.1.1基本概念3.1.1.1成本和費(fèi)用的定義3.1.1.2客觀的多因多果成本產(chǎn)生過程3.1.1.3產(chǎn)品成本的兩種定義3.1.1.4質(zhì)量成本的構(gòu)成3.1.1.5效率成本的構(gòu)成3.1.1.6資金占用成本的構(gòu)成費(fèi)用定義：從投入角度被消耗的資源；成本定義：從產(chǎn)出角度根據(jù)經(jīng)營成果對相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行匯總。3.1.1.1成本和費(fèi)用的定義資源成本對象作業(yè)質(zhì)量成本風(fēng)險(xiǎn)成本效率成本銷售地區(qū)/客戶成本人力資源成本安全成本資金占用成本環(huán)保成本3.1.1.2客觀的多因多果成本產(chǎn)生過程生產(chǎn)直接材料費(fèi)生產(chǎn)直接人工費(fèi)生產(chǎn)制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用增值作業(yè)非增值作業(yè)產(chǎn)品成本3.1.1.3產(chǎn)品成本的兩種定義顧客定義：產(chǎn)品成本是生產(chǎn)產(chǎn)品的純生產(chǎn)成本，不應(yīng)含有企業(yè)管理不善的成本。企業(yè)定義：產(chǎn)品成本是生產(chǎn)產(chǎn)品的所有資源的支出，包括企業(yè)管理不善的成本。豐田汽車定義：凡是超過生產(chǎn)產(chǎn)品所絕對必要的最少量的設(shè)備、材料、零件和工作時(shí)間的部分，都是浪費(fèi)。3.1.1.4質(zhì)量成本的構(gòu)成(1)質(zhì)量成本包括：預(yù)防成本 用于預(yù)防不合格品與故障等所支付的費(fèi)用。鑒定成本 評定產(chǎn)品是否滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所支付的費(fèi)用。內(nèi)部故障成本 產(chǎn)品交貨前因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所損失的費(fèi)用。外部故障成本 產(chǎn)品交貨后因不滿足規(guī)定的質(zhì)量要求，導(dǎo)致索賠、修理、更換或信譽(yù)等所損失的費(fèi)用。3.1.1.4質(zhì)量成本的構(gòu)成(2)根據(jù)國家標(biāo)準(zhǔn)GB/T13339-91預(yù)防成本：質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)、質(zhì)量管理活動費(fèi)、質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)、質(zhì)量評審費(fèi)、預(yù)防人員工資及福利。鑒定成本：試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、QC部門辦公費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資及福利、檢驗(yàn)設(shè)備維修折舊費(fèi)。內(nèi)部故障成本：報(bào)廢損失費(fèi)、返修費(fèi)、降級損失費(fèi)、停工損失費(fèi)、產(chǎn)品質(zhì)量事故處理費(fèi)。外部故障成本：索賠費(fèi)、退貨損失費(fèi)、折價(jià)損失費(fèi)、保修費(fèi)。3.1.1.5效率成本的構(gòu)成(1)效率預(yù)防成本 為提高效率或減少效率損失而預(yù)先投入的資源，費(fèi)用包括：生產(chǎn)技能培訓(xùn)費(fèi)用、與效率改進(jìn)有關(guān)的管理咨詢費(fèi)、產(chǎn)能規(guī)劃費(fèi)用、生產(chǎn)設(shè)備性能改善費(fèi)用、效率改進(jìn)獎勵費(fèi)用、效率改進(jìn)措施費(fèi)用。效率評審成本 對效率管理進(jìn)行評審的資源投入。

-評審內(nèi)容包括：計(jì)劃、制度、流程、方法、工具、溝通模式、組織機(jī)構(gòu)、價(jià)值觀、信息系統(tǒng)運(yùn)行、產(chǎn)能、技術(shù)熟練程度、供應(yīng)鏈、生產(chǎn)方式、生產(chǎn)設(shè)備性能、人性化環(huán)境等。

-費(fèi)用包括：內(nèi)部效率評審費(fèi)用、外部供應(yīng)商效率評審費(fèi)用。3.1.1.5效率成本的構(gòu)成(2)非正常效率損失成本 由于管理不善原因造成人為的效率損失。如:產(chǎn)能剩余或浪費(fèi)、等待時(shí)間、無效運(yùn)輸、低效工序、錯誤動作或返工、品種切換時(shí)間的浪費(fèi)、設(shè)備故障等。費(fèi)用包括：在浪費(fèi)的時(shí)間段里所發(fā)生的設(shè)備折舊費(fèi)用、人工費(fèi)用、租金或其他相關(guān)的開銷等，無效運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸費(fèi)。正常效率損失成本 由于正常原因(如淡季、停電、生產(chǎn)準(zhǔn)備等)造成開工不足的損失或產(chǎn)能剩余或浪費(fèi)。費(fèi)用包括：停產(chǎn)期間所支付或攤銷的人工、設(shè)備折舊、水電等費(fèi)用。3.1.1.6資金占用成本的構(gòu)成原材料資金占用成本半成品資金占用成本成品資金占用成本應(yīng)收帳款資金占用成本3.1.3企業(yè)價(jià)值鏈成本的構(gòu)成狀況供應(yīng)鏈制造鏈銷售鏈企業(yè)價(jià)值鏈全面采購成本原材料成本采購過程成本管理不善成本產(chǎn)品制造成本產(chǎn)品純生產(chǎn)成本管理不善成本營銷成本管理不善成本客戶成本3.2精準(zhǔn)成本核算3.2.1傳統(tǒng)成本管理的局限性3.2.2WMC成本核算案例3.2.3廣州本田的成本控制3.2.1.1傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)3.2.1.2會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的局限性3.2.1.3傳統(tǒng)成本核算模型的局限性:多因一果

3.2.1傳統(tǒng)成本管理的局限性財(cái)務(wù)會計(jì)管理會計(jì)3.2.1.1傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)成本管理基石：會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國家從稅務(wù)征收角度出發(fā)設(shè)計(jì)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要以滿足外部使用者需要為目的，如國家稅收、銀行貸款、股東投資等；會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不是為企業(yè)內(nèi)部管理者成本控制需要而設(shè)計(jì)的，不能完全支持企業(yè)內(nèi)部全面和深入的成本控制。具體表現(xiàn)在： 1）將企業(yè)管理不善成本核算到產(chǎn)品成本里； 2）僅僅核算產(chǎn)品成本，而沒有核算其他成本，如質(zhì)量成本、效率成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等等。3.2.1.2會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的局限性–概括損益表（IncomeStatement）銷售收入XXX減：銷售/制造/主營業(yè)務(wù)成本XXX減：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用XXXXXXXXX…………稅前利潤XXX減：所得稅XXX稅后利潤XXX3.2.1.2會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的局限性–說明3.2.1.3傳統(tǒng)成本核算模型局限性:多因一果生產(chǎn)直接材料生產(chǎn)直接人工生產(chǎn)制造費(fèi)用作業(yè)成本產(chǎn)品成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用3.2.2WMC公司的成本核算-生產(chǎn)部/車體裝配科-1資源項(xiàng)目成本對象直接工資WMC100/M1（人工小時(shí)）WMC125/M4WMC150/M6質(zhì)量成本/預(yù)防成本質(zhì)量成本/內(nèi)部故障成本效率成本/非正常效率損失成本效率成本/正常效率損失成本3.2.2WMC公司的成本核算-生產(chǎn)部/車體裝配科-2資源項(xiàng)目成本對象廢品質(zhì)量成本/內(nèi)部故障成本次品質(zhì)量成本/內(nèi)部故障成本半成品占用利息資金占用成本3.2.2WMC公司的成本核算-成本核算舉例（1）假設(shè)：80工人x每月工作25天x10小時(shí)/天 =20000人工小時(shí)/月總直接人工=10萬元單位小時(shí)人工費(fèi)=100000/20000=5元/小時(shí)3.2.2WMC公司的成本核算-成本核算舉例（2）成本對象消耗小時(shí)消耗人工WMC100/M13000小時(shí)15000元WMC125/M44000小時(shí)20000元WMC150/M65000小時(shí)25000元質(zhì)量成本/預(yù)防成本1000小時(shí)5000元質(zhì)量成本/內(nèi)部故障成本3000小時(shí)15000元效率成本/非正常效率損失成本1500小時(shí)7500元效率成本/正常效率損失成本2500小時(shí)12500元合計(jì)20000小時(shí)100000元3.2.3廣州本田的成本控制(1)主要成本對象關(guān)鍵控制點(diǎn)管理工具產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)準(zhǔn)備制造過程產(chǎn)品生產(chǎn)成本零部件/原材料標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)成本法直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本質(zhì)量成本質(zhì)量鑒定成本TQM質(zhì)量內(nèi)部故障成本冗余成本制造過剩的浪費(fèi)IELP人員過多的浪費(fèi)設(shè)備負(fù)荷率低的浪費(fèi)生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)率低的浪費(fèi)主要成本對象關(guān)鍵控制點(diǎn)管理工具產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)準(zhǔn)備制造過程銷售/售后產(chǎn)品生產(chǎn)成本零部件/原材料標(biāo)準(zhǔn)成本目標(biāo)成本法直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本質(zhì)量成本質(zhì)量預(yù)防成本TQM質(zhì)量鑒定成本質(zhì)量內(nèi)部故障成本質(zhì)量外部故障成本效率成本效率預(yù)防成本IELP效率評審成本非正常效率損失成本正常效率損失成本資金占用材料/半產(chǎn)品/成品占用財(cái)務(wù)3.2.3廣州本田的成本控制(2)3.3精準(zhǔn)成本分析與控制3.3.1產(chǎn)品純生產(chǎn)成本3.3.2質(zhì)量成本3.3.3效率成本3.3.4資金占用成本3.3.5全面采購成本3.3.6銷售地區(qū)/客戶成本3.3.7人力資源成本3.3.1產(chǎn)品純生產(chǎn)成本3.3.1.1產(chǎn)品純成本的控制方法3.3.1.2新產(chǎn)品開發(fā)的價(jià)值工程VE3.3.1.3日本豐田汽車CCC21成本控制方法3.3.1.4產(chǎn)品物料清單(BOM)管理3.3.1.2產(chǎn)品純成本的控制方法在指標(biāo)方面： 1）制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量； 2）制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)人工小時(shí)； 3）制定間接（制造）費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。在措施方面： 1）嚴(yán)格的供應(yīng)商管理：原材料成本控制； 2）標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)：人工成本和間接費(fèi)用的控制； 3）精益生產(chǎn)體系（LeanProduction）：全面生產(chǎn)管理控制，包括產(chǎn)品、質(zhì)量、效率、采購、物流等； 4）VE價(jià)值工程法：新產(chǎn)品開發(fā)的成本控制； 5）日本豐田汽車CCC21成本控制。3.3.1.4新產(chǎn)品開發(fā)的價(jià)值工程VE(1)價(jià)值工程 在產(chǎn)品壽命周期中，以較低的成本下，使產(chǎn)品具有必要的功能，提高產(chǎn)品價(jià)值的一種管理技術(shù)。-產(chǎn)品是否設(shè)計(jì)了不必要的功能？-可以將兩個(gè)或多個(gè)零件合并成一個(gè)零件嗎？-如何降低產(chǎn)品的重量？-是否可以去除任何非標(biāo)準(zhǔn)化的零件？-是否可以使用更便宜的替代件？3.3.1.5日本豐田汽車CCC21成本控制方法2000年，豐田汽車實(shí)施了一項(xiàng)名為CCC21（21世紀(jì)成本競爭架構(gòu)）的成本削減計(jì)劃，目的是將180種主要零部件的采購價(jià)格下降30%，從而使豐田保持競爭力。例子1：豐田的CCC21小組把一家日本供應(yīng)商生產(chǎn)的喇叭拆開，找到了減少6個(gè)零件的方法，而一個(gè)喇叭的零件總共不過28個(gè)。豐田的此項(xiàng)成本因此大幅降低了40%。例子2：豐田車每個(gè)門上都有一個(gè)把手。該公司曾使用35種不同的把手，現(xiàn)在其全部90種車型只使用3種不同的此類把手。例子3：為了進(jìn)一步降低成本，豐田正在設(shè)法減少所使用的鋼制零部件數(shù)量，更多地使用諸如鋁、高級塑料和樹脂等鋼替代品。這符合該公司有關(guān)降低汽車重量以提高燃料效率及防銹和增強(qiáng)耐用性的長期目標(biāo)。例子4：要求供應(yīng)商在價(jià)格上向中國廠商看齊。CCC21計(jì)劃實(shí)施過程中，為了降低零部件采購成本，豐田先是確定了大約180種主要部件，然后對全球主要供應(yīng)商進(jìn)行比較，了解哪些供應(yīng)商的價(jià)格最具競爭力。3.3.1.6產(chǎn)品物料清單(BOM)管理(1)BOM的定義：是定義產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的技術(shù)文件，反映了產(chǎn)品的各種組成物料及其在一定的生產(chǎn)和技術(shù)條件下，使用現(xiàn)有的設(shè)備和材料生產(chǎn)單位產(chǎn)品所發(fā)生的合理消耗定額。3.3.1.6產(chǎn)品物料清單(BOM)管理(2)合理消耗定額：是指必須的消耗、最小的浪費(fèi)，科學(xué)工藝指導(dǎo)下的正常使用的材料量.不合理消耗定額：不合理的流程、工藝、作業(yè)方式所造成的不合理物料消耗，如次品和廢品等損失。產(chǎn)品名稱原材料名稱標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量合理消耗標(biāo)準(zhǔn)用量A產(chǎn)品AA35%3x1.05AB24%2x1.04AC13%1x1.03B產(chǎn)品BA44%4x1.04BB35%3x1.053.3.2質(zhì)量成本3.3.2.1質(zhì)量成本管理的背景3.3.2.2質(zhì)量成本的分析方法3.3.2.1質(zhì)量成本管理的背景3.3.2.1.1質(zhì)量成本的影響3.3.2.1.2質(zhì)量成本管理的目的3.3.2.1.1質(zhì)量成本的影響(1)次品、廢品等工程延誤、庫存增加、訂單流失、管理時(shí)間浪費(fèi)等隱性質(zhì)量損失顯性質(zhì)量損失真實(shí)質(zhì)量損失一般說法：隱性質(zhì)量損失是顯性的4倍以上質(zhì)量損失成本的“冰山一角”3.3.2.1.1質(zhì)量成本的影響(2)ISO9004:2000標(biāo)準(zhǔn)8.2.1.4財(cái)務(wù)測量條款要求: 管理者應(yīng)當(dāng)考慮將過程有關(guān)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)方面的信息，以便提供對過程的可比較的測量并促進(jìn)組織有效性和效率的提高。財(cái)務(wù)測量可包括： -預(yù)防和鑒定成本的分析； -不合格成本的分析； -內(nèi)部和外部故障成本的分析； -產(chǎn)品壽命周期成本的分析。3.3.2.1.2質(zhì)量成本管理的目的從成本效益的角度評價(jià)質(zhì)量管理體系運(yùn)行的有效性，為質(zhì)量管理人員決策與控制提供準(zhǔn)確的質(zhì)量成本信息；通過質(zhì)量預(yù)防成本的有效投入，不斷削減質(zhì)量內(nèi)部和外部故障損失成本，遏制質(zhì)量不足所帶來的損失；通過質(zhì)量預(yù)防成本的適當(dāng)投入，防止質(zhì)量過剩所帶來的浪費(fèi)；提高員工的工作質(zhì)量，爭取第一次把事情做好。3.3.2.2質(zhì)量成本的分析3.3.2.2.1單位人工小時(shí)的質(zhì)量內(nèi)部故障成本3.3.2.2.2趨勢分析3.3.2.2.3彈性系數(shù)分析3.3.2.2.1單位人工小時(shí)的質(zhì)量內(nèi)部故障成本當(dāng)期質(zhì)量內(nèi)部故障成本=當(dāng)期總?cè)斯ばr(shí)作用:考察在一段期間中平均每一人工小時(shí)所貢獻(xiàn)的質(zhì)量內(nèi)部故障成本。3.3.2.2.1單位人工小時(shí)的質(zhì)量內(nèi)部故障成本(圖)三季度平均1.35四季度平均1.08半年平均1.233.3.2.2.2趨勢分析3.3.2.2.3彈性系數(shù)分析-預(yù)防成本彈性系數(shù)質(zhì)量預(yù)防成本彈性系數(shù)α：描述質(zhì)量預(yù)防成本與內(nèi)外損失成本的彈性關(guān)系 質(zhì)量內(nèi)外損失成本的減少率 = 質(zhì)量預(yù)防成本的增加率

1)α>1，富有彈性 2)α<1，缺乏彈性3.3.3效率成本3.3.3.1效率管理基礎(chǔ)3.3.3.2效率成本的構(gòu)成3.3.3.3效率成本例子：產(chǎn)能剩余或浪費(fèi)3.3.3.5效率成本管理的關(guān)鍵績效指標(biāo)3.3.3.1效率管理基礎(chǔ)3.3.3.1.1效率的定義3.3.3.1.2效率管理的內(nèi)容3.3.3.1.1效率的定義效率是指單位時(shí)間完成的工作量，分人的效率和物的效率兩種；人的效率是指人員的工作效率，物的效率是指設(shè)備的使用效率。效率管理是以效率為對象，研究改進(jìn)組織效率的方法。在分析組織的架構(gòu)和流程基礎(chǔ)上，管理人員對組織的效率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定、評估和分析，籍此規(guī)范人們與時(shí)間限制相關(guān)的操作活動，達(dá)到節(jié)省時(shí)間和提高效率的目的。3.3.3.1.2效率管理的內(nèi)容效率管理實(shí)質(zhì)就是時(shí)間管理，其有效性表現(xiàn)在對時(shí)間的節(jié)省。為了達(dá)到這個(gè)目的，通常在效率管理方面的方法和手段有:1）生產(chǎn)技術(shù)改善(精益生產(chǎn))、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)方式、2)5S現(xiàn)場管理；3）流程設(shè)計(jì)/再造/重組(BPR)；4）生產(chǎn)要素優(yōu)化組合或產(chǎn)能規(guī)劃；5）溝通模式設(shè)計(jì)和組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)(扁平化)；6）企業(yè)價(jià)值觀設(shè)計(jì)；7）信息系統(tǒng)的使用；8）供應(yīng)鏈彈性設(shè)計(jì)；9）人性化環(huán)境設(shè)計(jì)等。3.3.3.2效率成本的構(gòu)成效率預(yù)防成本 效率評審成本非正常效率損失成本正常效率損失成本

3.3.3.3效率成本例子:產(chǎn)能剩余或浪費(fèi)設(shè)備存在的時(shí)間工人可以用來操作機(jī)器的時(shí)間節(jié)假日設(shè)備可被工人操作的時(shí)間損壞維護(hù)無任務(wù)設(shè)備真正使用時(shí)間設(shè)備真正生產(chǎn)時(shí)間準(zhǔn)備時(shí)間損失產(chǎn)能=節(jié)假日+損壞和維護(hù)時(shí)間+無任務(wù)時(shí)間+準(zhǔn)備時(shí)間3.3.3.4單位工時(shí)的非正常效率損失成本三季度平均1.92四季度平均1.67下半年平均1.813.3.4資金占用成本3.3.4.1資金占用成本的構(gòu)成3.3.4.2海信與科龍?jiān)牧蠋齑姹容^體現(xiàn)在：庫存積壓造成的利息、盤虧損失、毀損。3.3.4.1資金占用成本的構(gòu)成原材料資金占用成本半成品資金占用成本成品資金占用成本應(yīng)收帳款資金占用成本3.3.4.2海信與科龍?jiān)牧蠋齑姹容^統(tǒng)計(jì)顯示，科龍銷售額80億元，其原材料整體存貨資金高達(dá)15億元。而海信電視、冰箱、空調(diào)的年銷售額相加200億元，材料存貨資金才2個(gè)多億，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于科龍的存貨資金。在科龍，慣常的做法是提前一個(gè)多月就使原材料到貨，而海信最多提前兩三天到貨，有的甚至只提前一天到貨。3.3.5全面采購成本3.3.5.1全面采購成本的構(gòu)成3.3.5.2采購成本管理的關(guān)鍵績效指標(biāo)3.3.5.3全面采購成本的預(yù)算3.3.5.1全面采購成本的構(gòu)成全面采購成本包括三大部分：所采購的原材料費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等原材料成本；采購過程的成本：采購部門完成采購過程所付出的成本，主要是采購部門人工和差旅費(fèi)。采購過程是指從采購計(jì)劃開始，到采購詢價(jià)、采購合同簽定，一直到采購材料進(jìn)場為止的過程；因采購不良而造成的管理不善成本：質(zhì)量成本、效率成本、資金占用成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、其他浪費(fèi)。3.3.5.2采購成本管理的關(guān)鍵績效指標(biāo)3.3.5.2.1采購成本績效指標(biāo)3.3.5.2.2供應(yīng)商成本績效指標(biāo)3.3.5.2.3供應(yīng)商的成本績效評價(jià)3.3.5.2.1采購成本績效指標(biāo)全面采購成本評價(jià)系數(shù)原材料采購成本+采購過程成本+引起的管理不善成本=原材料采購成本3.3.5.2.2供應(yīng)商成本績效指標(biāo)供應(yīng)商全面采購成本評價(jià)系數(shù)原材料采購成本+采購過程成本+引起的管理不善成本=原材料采購成本3.3.5.2.3供應(yīng)商的成本績效評價(jià)供應(yīng)商A供應(yīng)商B材料單價(jià)成本100元105元采購過程成本5元5元引起管理不善成本20元0元合計(jì)125元110元系數(shù)比較1.251.0473.3.5.3全面采購成本的預(yù)算3.3.5.3.1預(yù)算的內(nèi)容3.3.5.3.2與傳統(tǒng)采購成本預(yù)算的比較分析3.3.5.3.1預(yù)算的內(nèi)容(1)原材料名稱年計(jì)劃用量(萬件)AAA10確定計(jì)劃采購的材料品種和數(shù)量3.3.5.3.1預(yù)算的內(nèi)容(2)確定供應(yīng)商的采購系數(shù)原材料名稱供應(yīng)商每件單價(jià)(元)系數(shù)年供應(yīng)量(萬件)AAASP12.001.25SP21.851.54SP31.801.853.3.5.3.1預(yù)算的內(nèi)容(3)確定全面采購成本的預(yù)算金額原材料名稱供應(yīng)商每件單價(jià)(元)系數(shù)計(jì)劃采購量(萬件)計(jì)劃采購金額(萬元)AAASP12.001.2510.00SP21.851.547.40SP31.801.811.80合計(jì)1019.203.3.5.3.2與傳統(tǒng)采購成本預(yù)算的比較分析(1)原材料名稱供應(yīng)商每件單價(jià)(元)計(jì)劃采購量(萬件)計(jì)劃采購金額(萬元)AAASP12.0012.00SP21.8547.40SP31.8059.00合計(jì)1018.40傳統(tǒng)采購成本預(yù)算3.3.5.3.2與傳統(tǒng)采購成本預(yù)算的比較分析(2)原材料名稱供應(yīng)商系數(shù)全面采購成