審計風(fēng)險的特征與可控性

論審計風(fēng)險及其控制寫作動機審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計人員由于在審計過程中選用了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ɑ蛞驗槲醋裱瓕徲嫻ぷ鳒蕜t等方面的原因形成了審計風(fēng)險。而我國目前所處的階段具有較大的特殊性，能引起審計風(fēng)險的因素比發(fā)達國家更多，市場的不確定因素更強，更難以控制。因此，在審計過程中更應(yīng)該注意審計風(fēng)險的防范，提高審計工作質(zhì)量，只有這樣審計工作才能更好的為國民經(jīng)濟服務(wù)。論審計風(fēng)險及控制隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會審計的范圍逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責(zé)任也越來越大。社會經(jīng)濟生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計的難度，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計風(fēng)險。為此，人們應(yīng)正確認識審計風(fēng)險，增強審計風(fēng)險意識，積極有效地預(yù)防和控制審計風(fēng)險，使審計在維護市場經(jīng)濟秩序方面起到應(yīng)有的作用。審計風(fēng)險的涵義對審計風(fēng)險的涵義，國內(nèi)外有許多學(xué)者作了積極探索，最終使審計風(fēng)險模型被會計師職業(yè)界認可，并成為審計過程的核心內(nèi)容。盡管審計風(fēng)險模型已達成共識，但審計風(fēng)險的涵義是什么？不同的人由于所站的角度不一樣，結(jié)論也并非完全一致。但這些有關(guān)審計風(fēng)險的概念，有一個共同的特點，認為審計風(fēng)險是指財務(wù)報表沒有公允地揭示而審計人員認為已公允地揭示的風(fēng)險。而審計風(fēng)險本身具有更廣泛的涵義，我們可以從以下三個層次上來說明最狹義的審計風(fēng)險

未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險：一般來說，審計人員對審計風(fēng)險的理解就是如此，包括《國際審計準則》在內(nèi)的大多數(shù)的國家的審計準則也是這樣理解的。原因在于審計實踐中大量產(chǎn)生的是這一類審計風(fēng)險，因而成為人們研究的重點。從最狹義的角度來理解審計風(fēng)險，為審計人員分析和尋找審計活動所可能招致的風(fēng)險及其直接因素開辟了蹊徑，在實務(wù)中使審計人員容易尋找到對付的辦法，這也是大多審計人員這樣理解審計風(fēng)險的原因所在。。狹義的審計風(fēng)險審計風(fēng)險，從狹義上理解，應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表沒有公允揭示而審計人員卻認為已公允揭示的風(fēng)險，和財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風(fēng)險。由于審計人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，因而總存在著偏離客觀事實，甚至與客觀事實完全相反的可能性，也就是說審計結(jié)論在一定程度具有不確定性，這種不確定性有時給利用審計服務(wù)的各方帶來損失，導(dǎo)致審計人員需要對后果承擔(dān)責(zé)任，這種可能性就構(gòu)成了審計風(fēng)險。廣義的審計風(fēng)險

美國學(xué)者海泥斯在論述風(fēng)險時，認為風(fēng)險是損失的可能性，這是從最廣泛的意義理解風(fēng)險。推而廣之，審計風(fēng)險也可以理解為審計主體損失的可能性。風(fēng)險的幾個方面都與財務(wù)報表審計有關(guān)。主要有狹義的審計風(fēng)險和營業(yè)風(fēng)險。營業(yè)風(fēng)險是指，雖然為某一客戶提供的審計報告正確無誤，但審計人員（或承擔(dān)審計的會計師事務(wù)所）卻由于一種客戶關(guān)系而受到傷害的風(fēng)險。審計風(fēng)險的基本特征審計風(fēng)險的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特質(zhì)或特征。事物的特征是事物的基礎(chǔ)或根本的象征、標(biāo)志。具有普遍的規(guī)律性，是一事物區(qū)別其他事物的性質(zhì)。因而，在探討了審計風(fēng)險的內(nèi)涵和審計風(fēng)險的形成原因之后，應(yīng)繼續(xù)闡述審計風(fēng)險的特征，并說明在我國社會主義市場經(jīng)濟下的特有表現(xiàn)。只有了解了審計風(fēng)險的基本特征后，才能尋找出控制審計風(fēng)險的方法，下面將審計風(fēng)險的基本特征分述如下：審計風(fēng)險的客觀性

現(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔(dān)一定程度的作出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。所以通過審計風(fēng)險的研究，人們只能認識和控制審計風(fēng)險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險。審計風(fēng)險的普普遍性雖然審計風(fēng)險險通過最后的的審計結(jié)論與與預(yù)期的偏差差表現(xiàn)出來，，但這種偏差差是由多方面面的因素引起起的，審計活活動的每一個個環(huán)節(jié)都可能能導(dǎo)致風(fēng)險因因素的產(chǎn)生。。因此，審計計風(fēng)險具有普普遍性，它存存在于審計過過程的每一個個環(huán)節(jié)，任何何一個環(huán)節(jié)的的審計失誤，，都會增加最最終的審計風(fēng)風(fēng)險。審計風(fēng)險的潛潛在性審計責(zé)任的存存在是形成審審計風(fēng)險的一一個基本因素素，如果審計計人員在執(zhí)業(yè)業(yè)上不受任何何約束，對自自己的工作結(jié)結(jié)果不承擔(dān)任任何責(zé)任，就就不會形成審審計風(fēng)險，這這就決定審計計風(fēng)險在一定定時期里具有有潛在性。審審計風(fēng)險只是是一種可能的的風(fēng)險，它對對審計人員構(gòu)構(gòu)成某種損失失有一個顯化化的過程，這這一過程的長長短因?qū)徲嬶L(fēng)風(fēng)險的內(nèi)容、、審計的法律律環(huán)境、經(jīng)濟濟環(huán)境、以及及客戶、社會會公眾對審計計風(fēng)險的認識識程度而異。。審計風(fēng)險的偶偶然性審計風(fēng)險是由由于某些客觀觀原因，或?qū)弻徲嬋藛T并未未意識到的主主觀原因造成成，即并非審審計人員故意意所為，審計計人員在無意意接受了審計計風(fēng)險，又在在無意中承擔(dān)擔(dān)了審計風(fēng)險險帶來的嚴重重后果。肯定定審計風(fēng)險具具有無意性這這一特點非常常重要，因為為只有在這一一前提下，審審計人員才會會努力設(shè)法避避免減少審計計風(fēng)險，對審審計風(fēng)險的控控制才有意義義。倘若審計計人員因某種種私利故意作作出與事實不不符的審計結(jié)結(jié)論，則由此此承擔(dān)的責(zé)任任并不形成真真正意義上的的審計風(fēng)險，，因為這種審審計人員故意意的舞弊行為為談不上再對對審計風(fēng)險進進行控制，而而這種行為本本身就受到職職業(yè)道德的譴譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)擔(dān)法律責(zé)任。。審計風(fēng)險的可可控性審計要為其報報告的正確性性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)風(fēng)險早已為人人們所熟悉，，然而現(xiàn)代審審計的指導(dǎo)思思想從制度基基礎(chǔ)審計進一一步發(fā)展到風(fēng)風(fēng)險審計表明明，審計職業(yè)業(yè)界并未被越越來越多的審審計風(fēng)險捆住住手腳而失去去其活力，而而是逐步向主主動控制審計計風(fēng)險的方向向發(fā)展。審計風(fēng)險的形形成原因從審計的發(fā)展展歷史看，審審計風(fēng)險是審審計發(fā)展到一一定階段的產(chǎn)產(chǎn)物，審計風(fēng)風(fēng)險并不是與與生俱來的，，它與特定的的經(jīng)濟條件相相聯(lián)系。在計計劃經(jīng)濟體制制下，審計人人員往往按照照上級的意圖圖行事，對審審計人員構(gòu)成成責(zé)任或損失失的事件幾乎乎不可能發(fā)生生，也就談不不上有什么審審計風(fēng)險。而而且在理論上上很少有人去去研究審計風(fēng)風(fēng)險，在實踐踐中審計人員員考慮審計風(fēng)風(fēng)險的意義就就不大。隨著著社會主義市市場經(jīng)濟的深深入發(fā)展和經(jīng)經(jīng)濟生活的日日益規(guī)范化，，審計風(fēng)險已已不再是一個個只適用西方方國家的概念念。它已作為為一種客觀存存在，明確地地擺在審計組組織和審計人人員地面前，，在審計實施施過程中,影響或形成審審計風(fēng)險的因因素很多,除了受審計外外部環(huán)境及企企業(yè)本身經(jīng)濟濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜雜性、內(nèi)控薄薄弱等因素影影響外,主要有:未遵循審計工工作準則、審審計方法選擇擇不恰當(dāng)、審審計取證可靠靠性不強、審審計人員自身身素質(zhì)差、被被審單位配合合不默契等原原因。審計風(fēng)險的控控制企業(yè)審計中風(fēng)風(fēng)險的形成原原因既有客觀觀因素,又有主觀因素素,因而,經(jīng)過審計人員員的積極努力力,采取必要的防防范措施,可以把審計風(fēng)風(fēng)險控制在一一個較低的范范圍。嚴格遵循審計計工作準則審計人員應(yīng)嚴嚴格遵循審計計規(guī)范,來制定嚴密的的審計工作計計劃和實施方方案,認真進行審計計工作準備,實施中把握審審計工作質(zhì)量量。在審計過過程中對審計計工作各程序序進行嚴格控控制,做到審計程序序合法合規(guī)、、內(nèi)容完整、、方法恰當(dāng)。。如對企業(yè)資資產(chǎn)、負債、、損益審計,除對企業(yè)會計計六要素財務(wù)務(wù)上的正常審審計外,須考慮企業(yè)的的核算體系、、生產(chǎn)流程、、銷售、倉庫庫等各個環(huán)節(jié)節(jié),進行全面的調(diào)調(diào)查,以確保審計程程序和內(nèi)容上上的完整性。。作為審計組組長或主審,對組員的審計計工作質(zhì)量和和審計目標(biāo)完完成情況實施施必要的檢查查和監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)問題要及及時糾正。建立各級內(nèi)部部控制制度一是建立配套套的質(zhì)量控制制措施,實行工作職能能分工和牽制制,對審計項目質(zhì)質(zhì)量實行三級級負責(zé)制,即主審負責(zé)制制、復(fù)核制、、集體審理會會議審定制,以有效控制審審計過程中容容易引起風(fēng)險險的環(huán)節(jié)。二是實行內(nèi)部部管理制。選擇正確恰當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǚ▽徲嬋藛T要善善于選擇科學(xué)學(xué)、嚴謹?shù)膶弻徲嫻ぷ鞣椒ǚ?對一些企業(yè)內(nèi)內(nèi)控管理薄弱弱、資產(chǎn)流動動性較強或所所有權(quán)難以確確定、企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟狀況不佳佳、經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)繁雜等風(fēng)險險高的審計事事項,要引起足夠的的重視,適當(dāng)增加樣本本量,擴大審計覆蓋蓋面,運用多種審計計方法和靈活活的審計手段段,進一步提高審審計證據(jù)的質(zhì)質(zhì)量。建立融洽協(xié)調(diào)調(diào)的工作關(guān)系系實踐經(jīng)驗說明明,只有通過審計計多次與被審審單位接觸,審計人員放下下架子,碰到問題要多多協(xié)商,建立融洽的工工作關(guān)系,才能得到被審審單位的積極極配合,才能了解到實實際情況。在在審計實施前前,要對被審單位位全面了解,平時注意收集集被審單位經(jīng)經(jīng)濟動態(tài)等有有關(guān)資料;審計中要多方方面聽取情況況,詳細詢問,審計簽證時,本著實事求是是原則,公平對話;審計結(jié)束,及時反饋審計計意見,與被審單位對對問題進行協(xié)協(xié)商和探討,以征求意見的的態(tài)度出現(xiàn)。。因此,只有通過平時時審計接觸,才能及時溝通通,取得被審單位位的理解和支支持,消除雙方對審審計帶來的顧顧慮和摩擦,以達成共識,更好地實施審審計和及時糾糾錯。要區(qū)分會計與與審計責(zé)任在實施審計中中區(qū)分會計責(zé)責(zé)任和審計責(zé)責(zé)任非常重要要。如審計人人員對被審單單位提供的資資料,應(yīng)有資料接收收清單,并要求被審單單位對其所提提供資料的真真實性、完整整性做出承諾諾,明確各自承擔(dān)擔(dān)的責(zé)任。又又如被審計單單位拒絕、拖拖延提供與審審計事項有關(guān)關(guān)的資料,或拒絕、、妨礙檢檢查,轉(zhuǎn)移隱匿匿有關(guān)資資料、資資產(chǎn),這是被審審單位應(yīng)應(yīng)承擔(dān)的的責(zé)任,審計部門門不能替替代、減減輕或免免除被審審單位責(zé)責(zé)任。對對于上述述情況,審計機關(guān)關(guān)及審計計人員應(yīng)應(yīng)根據(jù)《審計法》等有關(guān)規(guī)規(guī)定,在審計報報告中如如實反映映有關(guān)情情況或?qū)蟾娣捶从硟?nèi)容容進行限限制,以避免被被轉(zhuǎn)嫁的的審計風(fēng)風(fēng)險。只只有責(zé)任任分清,才能避免免審計中中帶來不不必要的的風(fēng)險。。提高審計計人員自自身素質(zhì)質(zhì)一是不斷斷提高審審計人員員專業(yè)審審計技能能和政策策水平,提供必要要的職業(yè)業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)續(xù)教育,組織審計計人員進進行審