會計學(人大非會計專業(yè))第3章貨幣資金及應收款項課件

第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金內容和分類

庫存現(xiàn)金銀行存款貨幣資金其他貨幣資金二、庫存現(xiàn)金（一）概念現(xiàn)金是指通常存放企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。（二）核算為了總括反映企業(yè)庫存現(xiàn)金收支和結存情況，企業(yè)應設置“庫存現(xiàn)金”總賬賬戶，該科目反映企業(yè)的庫存現(xiàn)金，其借方反映企業(yè)現(xiàn)金的增加，貸方反映企業(yè)現(xiàn)金的減少，余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的余額。采購員出差報銷差旅費1、預借差旅費借：其他應收款1000貸：庫存現(xiàn)金10002、報銷差旅費借：管理費用800庫存現(xiàn)金200貸：其他應收款1000（二）銀行存款支付結算辦法1.支票定義：由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)用途單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項的結算注意：提示付款期限自出票日起10日2.匯兌定義：是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。用途：

企業(yè)與異地單位和個人的各種款項的結算。3.托收承付定義：是指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結算方式。用途：收款單位和付款單位間的結算必須是商品交易，以及因商品交易而產生的勞務供應的款項。4.委托收款 定義：是指收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。 用途：單位和個人憑付款人債務證明辦理款項的結算，均可以使用委托收款結算方式。5.銀行匯票定義由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。用途：異地注意：提示付款期限自出票日起1個月；9.信用證定義：信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開立的有條件承諾付款的書面文件。一般為不可撤銷的跟單信用證。（三）銀行存款核算補充：增值稅1、概念增值稅是流轉稅中的主要稅種，是就企業(yè)貨物或勞務的增值額征收的稅金。2、計算公式應交增值稅＝增值額×稅率＝當期銷項稅－當期進項稅=售價×稅率－進價×稅率銷項稅：銷售商品時，銷售方向購買方收取的增值稅，屬于代收的性質。進項稅；購買商品時，購買方向銷售方支付的進項稅，屬于代墊的性質。對于購銷雙分，購買方作為進項稅核算，銷售方作為銷項稅核算。3、賬戶結構

應交稅費－應交增值稅

－進項稅（已交稅）+銷項稅（應交數(shù)）期末余額：多交數(shù)期末余額:未交數(shù)未達賬項，是指一方已入賬，而另一方由于憑證傳遞的原因未入賬企業(yè)與開戶行之間的未達賬項，可分為四種情況：

①企業(yè)送存銀行的款項，企業(yè)已登記入賬作為銀行存款的增加，而銀行尚未入賬；（企業(yè)已收，銀行未收）②企業(yè)開出付款憑證登記入賬，作為銀行存款的減少，而銀行尚未接到有關憑證，未入賬；（企業(yè)已付，銀行未付）③銀行代企業(yè)收進的款項，銀行已于收到款項之日登記入賬，作為企業(yè)銀行存款的增加，而企業(yè)尚未接到收款通知，未入賬；（銀行已收，企業(yè)未收）④銀行代企業(yè)支付的款項，銀行已于付款后登記入賬，作為企業(yè)銀行存款的減少，而企業(yè)尚未接到付款通知，未入賬；（銀行已付，企業(yè)未付）【例】某企業(yè)銀行存款日記賬2003年11月30日余額為34000元，銀行轉來對賬單上的余額為35000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)下列未達賬項：①企業(yè)于月末送存收到的其他單位支票5000元，銀行尚未入賬；②企業(yè)于月末開出轉賬支票3000元，持票人尚未送存銀行，銀行尚未入賬；③企業(yè)委托銀行代收的貨款，銀行已收到入賬，但收款通知尚未到達企業(yè)，企業(yè)尚未入賬，貨款金額8600元；④銀行代企業(yè)支付水電費5600元，但通知單尚未到達企業(yè)，企業(yè)未入賬。根據(jù)未達賬項，編制銀行存款余額調節(jié)表。銀行存款余額調節(jié)表

2003年11月30日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收款減：銀行已付企業(yè)未付款銀行對帳單余額加：企業(yè)已收銀行未收款減：企業(yè)已付銀行未付款調整后余額調整后余額四、其他貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證、信用卡存款和存出投資款。賬戶結構：同銀行存款賬戶核算：1.申請借：其他貨幣資金貸:銀行存款2.使用借：原材料應交稅費—應交增值說貸：其他貨幣資金3.余款交回借：銀行存款貸:其他貨幣資金第二節(jié)應收款項一、應收賬款及其特點：（一）概念：指企業(yè)因銷售商品、提供勞務應向購貨單位或個人收取的款項，是企業(yè)形成的債權。（二）特點：是1年內可以收回的債權，不包括長期債權；只是向購貨單位收取的購貨款，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金。應收賬款+應收數(shù)----收回數(shù)期末余額：未收數(shù)期末余額：多收數(shù)1、基本會計處理銷售商品時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

收到貨款時：借：銀行存款貸：應收賬款2、現(xiàn)金折扣（1）銷售時（全額確認收入）借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（2）收款時借：銀行存款財務費用（現(xiàn)金折扣）貸：應收賬款應收票據(jù)（資產）

+收到----到期期末余額：尚未到期（三）會計處理1.基本處理（1）收到票據(jù)時：借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）（2）票據(jù)到期時：借：銀行存款/應收賬款貸：應收票據(jù)2、貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)凈值）財務費用貸：應收票據(jù)第3節(jié)預付賬款一、預付賬款（一）概述預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務合同規(guī)定，預先支付給供貨方或提供勞務方的款項。（二）會計處理1、預付時借：預付賬款貸：銀行存款2、收到原材料等借：原材料（發(fā)票價格）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款3.貨款結算時借：銀行存款貸：預付賬款（或作相反分錄）第四節(jié)應收股利和利息一、應收股利（一）核算內容企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取的被投資單位分配的利潤（二）會計處理應收股利（資產）+應收數(shù)-----收回數(shù)尚未收回數(shù)1、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利時借：應收股利貸：投資收益2.收到時借：銀行存款貸：應收股利二、應收利息（債券投資）（一）核算內容企業(yè)應收取的利息（二）會計處理1、期末記錄利息時借：應收利息貸：投資收益2.收到時借：銀行存款貸：應收利息第5節(jié)其他應收款一、其他應收款（一）核算內容其他應收款是指企業(yè)除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款以外的各種應收、暫付給其他單位和個人的款項。主要包括：應收的各種賠款、罰款存出保證金應收出租包裝物租金應向職工收取的各種墊付款項其他各種應收、暫付款項（二）會計處理掌握差旅費核算其他應收款（資產）+應收數(shù)

---收回數(shù)借方：尚未收回數(shù)第6節(jié)壞賬準備一、壞帳（一）壞帳的概念及壞帳損失的確認1、概念壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。2、壞賬損失的確認：一般來講，企業(yè)的應收款項符合下列條件之一的，應確認為壞賬：（1）因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后，確實不能收回；（2）因債務單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足，確實不能收回；（3）因發(fā)生嚴重的自然災害等導致債務單位停產而在短時間內無法償付債務，確實無法收回；（4）因債務人逾期未履行償債義務超過3年，經(jīng)核查確實無法收回。（二）壞賬損失的核算1、直接轉銷法2、備抵法按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或者部分被確認為壞賬時，應根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入“資產減值損失”科目；一方面設置“壞賬準備”科目。待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準備和應收款項金額。采用備抵法核算，首先要按期合理估計壞帳損失。估計壞帳損失的方法有：余額百分比法、賒銷百分比法、賬齡分析法。應收賬款壞賬準備+應收數(shù)-收回數(shù)余額：---沖減數(shù)+提取數(shù)余額：累計數(shù)(1)應收款項余額百分比法根據(jù)會計期末應收款項的余額乘以估計壞賬率即為當期應估計壞帳損失，并據(jù)此提取壞帳準備的一種方法。當期實際計提（或沖減）的壞賬準備金=期末企業(yè)應提取的壞帳準備金-計提前“壞賬準備”賬戶的余額＝期末應收賬款賬面余額×壞帳百分比－計提前“壞賬準備”賬戶的余額會計期末，企業(yè)應提取的壞賬準備大于其“壞帳準備”賬面余額的，按其差額補提；應提取的壞賬準備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準備。會計處理1、期末計提壞帳準備金借:資產減值損失貸：壞帳準備如果沖減，作相反會計分錄2、發(fā)生壞帳時借：壞帳準備貸：應收賬款3、以前發(fā)生壞帳又重新收回，根據(jù)收回金額借：應收賬款貸：壞帳準備同時：借：銀行存款貸：應收賬款例：某企業(yè)年末應收款項的余額為1000000元，提取壞賬準備的比例為3‰；第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收款項1200000元；第三年，已沖銷的上年乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收款項1300000元。要求：編制會計分錄第一年提取壞賬準備：借：資產減值損失3000貸：壞賬準備3000第二年沖銷壞賬：借：壞賬準備6000貸：應收賬款—甲單位1000—乙單位5000第二年年末按應收賬款的余額計算應提取壞賬準備：應提取壞賬準備金額為3600元（1200000×3‰）實際提取的壞賬準備為6600元（3600＋3000）借：資產減值損失6600貸：壞賬