會計(jì)基礎(chǔ)10章課件

1第二部分：復(fù)式記賬及其應(yīng)用模塊——企業(yè)基本業(yè)務(wù)核算本講內(nèi)容資金籌集業(yè)務(wù)的核算采購業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)的核算利潤形成及其分配業(yè)務(wù)的核算2一、制造企業(yè)的業(yè)務(wù)流程31.“實(shí)收資本”（股本）賬戶

該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算投資者投入資本的情況。貸方登記投資者投入企業(yè)的資本，以及按規(guī)定用資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額；借方登記按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本，貸方余額表示企業(yè)實(shí)有的資本總額。

實(shí)收資本的減少額

實(shí)收資本的增加額期末余額：實(shí)收資本的實(shí)有額

二、資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）賬戶設(shè)置借實(shí)收資本貸53.“短期借款”賬戶

該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算公司向銀行或其他金額機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各項(xiàng)借款。

貸方和借方分別反映借入和償還的短期借款本金，余額一般在貸方，表示公司尚未償還的短期借款的本金。該賬戶按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

借方

短期借款

貸方

短期借款的減少額短期借款的增加額期末余額：尚未歸還的短期借款額6（二）核算舉例所有者投入方式籌集資金

1、2009年12月1日光明公司收到國家投入資金400000元并存入銀行。借：銀行存款400000

貸：實(shí)收資本4000007

2、12月5日光明公司收到國家投入機(jī)器設(shè)備一臺，原值450000元，已提折舊150000元。

借：固定資產(chǎn)300000貸：實(shí)收資本3000009借款方式籌集資金

1、泰山有限公司從工行取得貸款230000元，期限為7個(gè)月。借：銀行存款230000貸：短期借款——工行2300002、泰山有限公司為籌集長期資金，從建設(shè)銀行取得貸款700000元，期限為3年，年利率為10%，按年付息，到期還本。借：銀行存款700000貸：長期借款——建設(shè)銀行70000010資金退出

1、償還借款企業(yè)以銀行存款償還到期的工商銀行短期借款230000元。借：短期借款——工商銀行2300000貸：銀行存款2300000112、上交稅費(fèi)企業(yè)以銀行存款上交上月應(yīng)交而未交的增值稅18800元，消費(fèi)稅2300元。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅18800——應(yīng)交消費(fèi)稅2300貸：銀行存款21100（2）取得交易性金融資產(chǎn)及其支付交易費(fèi)用的賬務(wù)處理1、2009年3月26日，長江公司為購買A上市公司股票，將其基本賬戶中的22000000元轉(zhuǎn)入其在黃河證券公司開設(shè)的資金賬戶，并委托黃河證券公司從深圳證券交易所購入A上市公司股票2000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。A上市公司股票的公允價(jià)值為20000000元，長江公司支付了相關(guān)交易費(fèi)用5000元。

借：其他貨幣資金——存出投資款22000000貸：銀行存款——建設(shè)銀行22000000借：交易性金融資產(chǎn)——成本20000000

投資收益50000貸：其他貨幣資金——存出投資款20050000取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入投資收益賬戶，沖減投資收益。出售交易性金融資產(chǎn)及支付交易費(fèi)用的賬務(wù)處理

2、2009年5月6日，長江公司出售了A上市公司股票2000000股，每股售價(jià)12元，長江公司支付了相關(guān)交易費(fèi)用60000元。會計(jì)部門根據(jù)證券公司交割單等相關(guān)資料，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款（2000000*12-60000）23940000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本20000000投資收益3940000出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接沖減投資收益，并從出售交易性金融資產(chǎn)的所得款項(xiàng)中直接扣減15三、供應(yīng)業(yè)務(wù)的核算材料采購成本＝購買價(jià)款＋采購費(fèi)用（一）材料采購業(yè)務(wù)核算內(nèi)容（1）運(yùn)雜費(fèi)：在運(yùn)輸過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)的7%可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅扣除，不計(jì)入材料采購成本）、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等（2）合理損耗：在材料采購過程中發(fā)生的，在合理損耗范圍內(nèi)的損毀、短缺等（3）挑選整理費(fèi)，指需要經(jīng)挑選整理才能夠使用的購入材料，在挑選過程中發(fā)生的工資費(fèi)用支出和物資損耗的價(jià)值。增值稅的計(jì)算晨光公司2月5日銷售商品一批，價(jià)款160000元，2月12日購進(jìn)原材料一批，收到的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，2月23日銷售B商品一批，價(jià)款為120000元，本月無其他購銷業(yè)務(wù)發(fā)生，月底請計(jì)算晨光公司2月份應(yīng)繳納的增值稅是多少？請問如何進(jìn)行會計(jì)處理？18某一般納稅企業(yè)購入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明：買價(jià)150000元，增值稅為25500元，另支付運(yùn)雜費(fèi)1000元，其中運(yùn)費(fèi)800元（可抵扣增值稅稅率為7%），則該材料的入賬價(jià)值為（）元。

材料入賬價(jià)值=150000+1000-800*7%=150944借：原材料150944應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）25556貸:應(yīng)付賬款17650019

1.“在途物資”賬戶

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算材料已經(jīng)采購單尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫的材料的采購成本。借方登記購入物資的采購成本（買價(jià)和采購費(fèi)用），貸方登記已驗(yàn)收入庫轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶的物資采購成本，借方余額表示尚在途中或已到達(dá)公司但尚未驗(yàn)收入庫的物資。

購入材料買價(jià)和采購費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本期末余額：尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或尚未入庫的在途材料的采購成本（二）材料采購中賬戶設(shè)置

借在途物資貸213.“應(yīng)付賬款”賬戶

該賬戶屬負(fù)債類賬戶，核算公司因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

貸方登記應(yīng)付未付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，借方登記已償還供應(yīng)單位的款項(xiàng)，余額一般在貸方，表示期末尚未支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。

借方

應(yīng)付賬款

貸方

已償付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加額期末余額：支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)大于應(yīng)付的款項(xiàng)額期末余額：尚未償還的應(yīng)付款224、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。賬戶用途：用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等開出的承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。企業(yè)已償付的應(yīng)付票據(jù)金額企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票金額余額：企業(yè)期末尚未償付的應(yīng)付票據(jù)金額借應(yīng)付票據(jù)貸235.“預(yù)付賬款”賬戶

該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按購貨合同預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款及其結(jié)算情況。借方登記預(yù)付或補(bǔ)付貨款的金額，貸方登記所購貨物金額及退回多付貨款的金額，余額一般在借方，反映尚未收到貨物但已預(yù)付貨款的金額。該賬戶應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶。

借方預(yù)付賬款

貸方

預(yù)付或補(bǔ)付給供應(yīng)單位的貨款預(yù)付貨款的減少額期末余額：預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)期末余額：尚未補(bǔ)付的應(yīng)付款25購買原材料一批，價(jià)值10000元，已用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。會計(jì)分錄：借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）17000貸：銀行存款11700026（三）材料采購業(yè)務(wù)的核算例1、泰山有限責(zé)任公司從東方公司購入A材料1000公斤，單價(jià)100元，增值稅上專用發(fā)票注明價(jià)款100000元，B材料3000公斤，單價(jià)20元，增值稅上專用發(fā)票注明價(jià)款6000元，增值稅額為10200元?？铐?xiàng)以商業(yè)匯票支付，材料尚未到達(dá)。

借：在途物資——A材料100000——B材料60000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）27200貸：應(yīng)付票據(jù)187200

272、泰山公司從東方公司購入的A、B材料運(yùn)至企業(yè)，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)4000元。

每公斤材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=40001000+3000=1元/公斤A材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=1000*1=1000元B材料應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=3000*1=3000元借：在途物資——A材料1000——B材料3000貸：銀行存款400029采購材料的三種情形錢貨兩清例1：2010年1月3日遠(yuǎn)航公司購入甲乙丙三種材料，貨款估計(jì)61000元，其中：甲材料30噸，每噸800元，乙材料50噸，每噸500元，共計(jì)25000元，丙材料20噸，每噸600元，共計(jì)12000元。增值稅稅率為17%，計(jì)10370元，款項(xiàng)全部用銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫30例2：2010年1月25日遠(yuǎn)航公司以銀行存款支付甲乙丙三種材料的運(yùn)雜費(fèi)2000元，按材料重量比例分?jǐn)偂Ｘ浀娇钗锤独?：2010年1月5日遠(yuǎn)航公司從揚(yáng)帆廠購入丁材料10噸，單價(jià)1500元，貨款15000元，增值稅率為17%，計(jì)2550元，揚(yáng)帆廠代墊運(yùn)費(fèi)550元，款項(xiàng)尚未支付款付貨未到例4：2010年1月20日遠(yuǎn)航公司從興達(dá)公司購進(jìn)乙材料800公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的乙材料單價(jià)250元，價(jià)款200000元，增值稅率為17%，計(jì)34000元。乙材料裝卸費(fèi)為600元，貨款、稅款及裝卸費(fèi)共計(jì)234600元，已從銀行存款中支付，材料尚在途中。課堂講解：材料采購業(yè)務(wù)核算1、2月2日企業(yè)從三宏公司購入甲材料2000千克，每千克5元，代墊運(yùn)費(fèi)500元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為1735元，材料已驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付。2、2月8日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付12200元。3、2月10日，企業(yè)從宏達(dá)公司購入甲乙材料價(jià)值20000元，材料尚在途中，企業(yè)用轉(zhuǎn)賬支票支付4、2月12日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付乙材料的運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)1200元，其中運(yùn)費(fèi)1000元。5、2月15日，乙材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫6、2月20日該企業(yè)從新光公司購入乙材料價(jià)值5000元，代墊運(yùn)費(fèi)100元，全部款項(xiàng)以銀行轉(zhuǎn)賬支票付清，材料已驗(yàn)收入庫。317、2月21日，企業(yè)以銀行存款預(yù)先付給航空公司采購甲材料款10000元。8、2月25日，企業(yè)收到航空公司發(fā)來的甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)值30000元，增值稅5100元，材料已驗(yàn)收入庫9、2月28日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付航空公司貨款25100元10、3月20日，企業(yè)從三江公司購入甲材料價(jià)值30000元，乙材料價(jià)值20000元，全部價(jià)款以商業(yè)承兌匯票付清。11、3月21日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票支付甲乙材料的運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)2100元，期中運(yùn)費(fèi)2000元，請按甲乙兩種材料的買價(jià)分配采購費(fèi)用12、3月31日從三江公司購入的甲乙材料到庫。33課堂練習(xí)例1：M公司2010年9月份發(fā)生的有關(guān)材料采購業(yè)務(wù)如下1、向華東公司購進(jìn)甲材料60噸，單價(jià)4300元，價(jià)款258000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為43860元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫2、向華南公司購進(jìn)B材料20噸，單價(jià)7000元，價(jià)款140000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅為23800元，供應(yīng)方代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，款項(xiàng)尚未支付。3、以銀行存款交納納本月增值稅20000元4、向華西公司購進(jìn)C材料1噸，單價(jià)98000元，價(jià)款98000元，增值稅為16660元，供應(yīng)商代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。345、向華北公司購進(jìn)A材料40噸，單價(jià)4000元，價(jià)款160000元，進(jìn)項(xiàng)稅27200元，B材料30噸，單價(jià)7000元，價(jià)款210000元，增值稅35700元，款項(xiàng)尚未支付6、以銀行存款21000元支付上項(xiàng)材料運(yùn)雜費(fèi)（按重量比例分配）7、以銀行存款169800元償還欠華南公司購料款。要求：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄35材料發(fā)出成本的計(jì)算個(gè)別計(jì)價(jià)法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法例1：長江公司采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出的材料和期末材料的成本。2009年9月甲材料的明細(xì)賬如表：36摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額期初余額3000412000購入20004.488003000200044.4120008800領(lǐng)用3000100044.412000440010004.44400購入30004.613800100030004.44.6440013800領(lǐng)用100010004.44.64400460020004.69200領(lǐng)用5004.6230015004.66900本月合計(jì)50002260065002770015004.669001、先進(jìn)先出法2、月末一次加權(quán)平均法存貨的單位成本=[月初存貨的實(shí)際成本+（本月各批進(jìn)貨實(shí)際單位成本*本月各批進(jìn)貨數(shù)量）]/(月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和)例2：假如長江公司按月末一次加權(quán)平均法計(jì)算材料和期末材料的成本.存貨單位成本=（12000+8800+13800）/(3000+2000+3000)=4.325元本月發(fā)出存貨的成本=6500*4.325=28112.5元本月月末庫存成本=（12000+8800+13800）-28112.50=6487.5元373、移動加權(quán)平均法存貨的單位成本=（原有存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）/(原有庫存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）例3黑板演示3839（二）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)核算1、固定資產(chǎn)的含義和特征（1）企業(yè)購置固定資產(chǎn)的目的是為了使用而不是為了出售。（2）企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個(gè)會計(jì)年度。402、賬戶設(shè)置（1）固定資產(chǎn)賬戶該賬戶用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原值的增減變動和結(jié)存狀況。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，增加記借方，減少記貸方。包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（不包括增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。固定資產(chǎn)的購置成本41（2）累計(jì)折舊賬戶資產(chǎn)類賬戶，反映企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。它是固定資產(chǎn)賬戶的一個(gè)調(diào)整賬戶。固定資產(chǎn)的凈值=固定資產(chǎn)賬戶期末借方余額-累計(jì)折舊賬戶期末貸方余額某公司2006年12月購置設(shè)備一臺，共花費(fèi)200000元，預(yù)計(jì)使用10年，每年計(jì)提折舊20000元，問：2009年12月31日該設(shè)備賬面價(jià)值多少？（3）固定資產(chǎn)清理(4)營業(yè)外收入損益類科目，用來核算企業(yè)發(fā)生的各種營業(yè)外收入，包括非流動資產(chǎn)處置利得，政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得等。例：以下屬于營業(yè)外收入的是（）A、罰款收入B、租金收入C、材料銷售收入D、商品銷售收入借營業(yè)外收入貸取得的各項(xiàng)營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶數(shù)額（5）營業(yè)外支出453、固定資產(chǎn)的核算內(nèi)容例1：泰山公司2009年5月20日從東方公司購入一臺不需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，價(jià)款為100000元，運(yùn)費(fèi)500元，保險(xiǎn)費(fèi)260元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為17000元，設(shè)備已運(yùn)至企業(yè)并交付使用，價(jià)款以銀行存款支付

借：固定資產(chǎn)100760應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）17000貸：銀行存款11776046例2、2009年6月1日長江公司對該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為設(shè)備原價(jià)的5%。每月折舊額=12000*（1-5%）/10/12=95元

每月折舊會計(jì)處理借：制造費(fèi)用95貸：累計(jì)折舊95固定資產(chǎn)按月進(jìn)行折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊473、2010年4月30日，因產(chǎn)品調(diào)整，長江公司將該設(shè)備出售給黃河公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為8000元，增值稅為1360元?？铐?xiàng)已收到。

借：固定資產(chǎn)清理—A設(shè)備10955累計(jì)折舊1045貸：固定資產(chǎn)—A設(shè)備120000借：銀行存款9360貸：固定資產(chǎn)清理—A設(shè)備8000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅）1360借：營業(yè)外支出2955

貸：固定資產(chǎn)清理——A設(shè)備295548想一想：

4：接2題，假定2010年4月30日，因產(chǎn)品調(diào)整，長江公司將該設(shè)備出售給黃河公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為11000元，增值稅額為1870元，款項(xiàng)未收到。請寫會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理—A設(shè)備10955累計(jì)折舊1045貸：固定資產(chǎn)—A設(shè)備120000借：應(yīng)收賬款12870貸：固定資產(chǎn)清理—A設(shè)備11000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅）1870借：固定資產(chǎn)清理——A設(shè)備45

貸：營業(yè)外收入4550綜合題講解--供應(yīng)過程核算

511、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月發(fā)生如下材料采購業(yè)務(wù)：（1）2日，購入甲材料5000千克，單價(jià)1元，增值稅稅率為17%，材料未到，貨款已開出轉(zhuǎn)賬支票支付。（2）3日，上述甲材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，按實(shí)際成本入賬。（3）5日，購入乙材料3000千克，單價(jià)1.2元，增值稅稅率17%，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，貨款及運(yùn)雜費(fèi)通過銀行支付，材料驗(yàn)收入庫。（4）8日，向W企業(yè)購入甲材料5500千克，單價(jià)1元；購入乙材料4500千克，單價(jià)1.2元，增值稅稅率17%，貨款未付，材料未到。（5）12日，8日購入的甲、乙材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，按實(shí)際成本入賬。（6）13日，以銀行存款支付8日購進(jìn)甲、乙材料所欠的款項(xiàng)。52（7）15日，購入乙材料8000千克，單價(jià)1.2元；丙材料5000千克，單價(jià)2元，增值稅稅率17%，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)390元，款已付，材料未到。（運(yùn)雜費(fèi)按材料的重量比例分配）（8）18日，用銀行存款預(yù)付供貨單位A企業(yè)購材料款5000元。（9）28日，向上述A企業(yè)購入甲材料5000千克，單價(jià)1元，增值稅稅率17%，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)150元，上述款項(xiàng)扣除18日預(yù)付款5000元后，其余款項(xiàng)當(dāng)即以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。（10）28日，收到15日購入的乙材料8000千克，丙材料5000千克，并已驗(yàn)收入庫。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄，并標(biāo)明必要的明細(xì)科目。53四、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）核算內(nèi)容對生產(chǎn)制造過程中發(fā)生的各種費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，即對產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本期間費(fèi)用費(fèi)用1與企業(yè)的產(chǎn)品銷售和經(jīng)營活動的組織和管理相關(guān)，與產(chǎn)品的生產(chǎn)過程無直接關(guān)系，直接記入當(dāng)期損益。2包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用（具體內(nèi)容理解）54生產(chǎn)成本構(gòu)成55企業(yè)在生產(chǎn)過程中會發(fā)生人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi)。成本核算就是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，按照不同產(chǎn)品對象進(jìn)行歸集和分配，借以確定具體對象的生產(chǎn)成本的過程。生產(chǎn)成本核算的內(nèi)容直接材料直接人工制造費(fèi)用直接費(fèi)用產(chǎn)品成本間接費(fèi)用直接記入分配結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本561、生產(chǎn)成本性質(zhì)：屬于成本類賬戶，用來核算公司生產(chǎn)各種產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用，主要有直接材料、直接人工和結(jié)轉(zhuǎn)分配的制造費(fèi)用，以確定產(chǎn)品成本。結(jié)構(gòu)：借方登記當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的全部費(fèi)用；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；月末如有余額，應(yīng)在借方，表示仍處于生產(chǎn)過程中尚未完工的在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。賬戶結(jié)構(gòu)：借方生產(chǎn)成本貸方生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的所有費(fèi)用完工入庫的產(chǎn)品成本尚未完工的在產(chǎn)品的成本572、制造費(fèi)用性質(zhì)：成本類賬戶，用來核算生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。包括：生產(chǎn)部門（廠部）管理人員工資及福利費(fèi)，機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及修理費(fèi)，車間辦公費(fèi)，勞動保護(hù)費(fèi)等不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用。結(jié)構(gòu)：借方登記本月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用，貸方記減少，登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種受益產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，月末一般無余額。借方制造費(fèi)用貸方發(fā)生的車間共同費(fèi)用轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用583、管理費(fèi)用性質(zhì)：損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括折舊費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、行政管理人員工資和福利費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)等。結(jié)構(gòu)：借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用，月末無余額。發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用借管理費(fèi)用貸594.累計(jì)折舊賬戶

性質(zhì)：“累計(jì)折舊”是資產(chǎn)類“固定資產(chǎn)”賬戶的調(diào)整賬戶，用來核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中磨損的價(jià)值，是通過折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中去的。因此計(jì)提折舊就表明生產(chǎn)費(fèi)用或期間費(fèi)用的增加。結(jié)構(gòu)：該賬戶貸方登記固定資產(chǎn)折舊的增加金額；借方登記已提固定資產(chǎn)折舊的減少或轉(zhuǎn)銷數(shù)額；月末貸方余額，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計(jì)提的累計(jì)折舊額。

因固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)銷的折舊額計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計(jì)已提折舊額借累計(jì)折舊貸60

借方

應(yīng)付職工薪酬

貸方5.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶，核算公司應(yīng)付給職工的工資總額，包括工資、福利費(fèi)、五險(xiǎn)一金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。結(jié)構(gòu)：貸方登記計(jì)提的應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未支付的職工工資總額，借方登記實(shí)際支付的職工工資總額。實(shí)際已支付給職工工資額月末計(jì)算分配的工資額期末余額：應(yīng)付未付的工資額

借應(yīng)付職工薪酬貸611、月末計(jì)提薪酬（根據(jù)工資發(fā)放對象不同）：

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬2、提取現(xiàn)金以備發(fā)工資3、實(shí)際支付薪酬時(shí)：借：庫存現(xiàn)金借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金

626“庫存商品”賬戶

“庫存商品”屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司已完工入庫并可供銷售的產(chǎn)品的實(shí)際成本。

借方登記已完工并驗(yàn)收入庫的各種產(chǎn)品的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，月末如有余額，應(yīng)在借方，表示庫存商品的實(shí)際生產(chǎn)成本。

該賬戶應(yīng)按商品的品種、規(guī)格、名稱或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

借方

庫存商品

貸方

完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的已發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：庫存商品的成本631、材料費(fèi)用的核算光明公司12月份發(fā)出材料匯總表如下：

材料類別領(lǐng)料用途甲材料·0.46元乙材料·0.48元金額合計(jì)數(shù)量（公斤）金額（元）數(shù)量（公斤）金額（元）產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用：

A產(chǎn)品B產(chǎn)品95005500400043702530184091255125400080304510352012400

7040

5360行政管理部門領(lǐng)用500230375330

560合計(jì)10000

46009500836012960生產(chǎn)過程核算舉例64會計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品7040

-B產(chǎn)品5360管理費(fèi)用560貸：原材料-甲材料4600-乙材料8360消耗材料的會計(jì)處理方法：1、對生產(chǎn)車間直接用于生產(chǎn)某商品的原材料，計(jì)入某產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”；2、對生產(chǎn)車間耗費(fèi)的材料費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶中，3、對企業(yè)行政管理部門用于其它方面的材料費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶中65

2、人工費(fèi)用的核算

企業(yè)計(jì)算出本月應(yīng)付工資為6000元。其中：生產(chǎn)工人工資5000元（生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資3000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資2000元）；生產(chǎn)車間管理人員工資1000元，并按工資用途分配。分配工資：

借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品3000

-B產(chǎn)品2000制造費(fèi)用1000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資600066

同時(shí)企業(yè)計(jì)提職工福利費(fèi)。（按工資總額的14%提取）借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品420

-B產(chǎn)品280制造費(fèi)用140貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利840673、固定資產(chǎn)折舊的核算企業(yè)對每項(xiàng)固定資產(chǎn)，應(yīng)在其使用壽命中，根據(jù)確定的折舊方法，計(jì)提折舊，一方面減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸“累計(jì)折舊”科目，另一方面，按照資產(chǎn)的用途，分別借計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。1、生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，借記”制造費(fèi)用“2、行政管理部門使用的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用中，借記”管理費(fèi)用“科目3、銷售部門使用的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用中，借記”銷售費(fèi)用“4、經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，借記”其他業(yè)務(wù)成本“科目”68練習(xí)：想一想某公司計(jì)提12月份固定資產(chǎn)折舊18000元，其中，生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)折舊8000元，行政管理部門使用固定資產(chǎn)折舊7000元，銷售機(jī)構(gòu)使用固定資產(chǎn)折舊3000元。請寫出該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄69本月計(jì)算出生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊額為1200元。

借：制造費(fèi)用1200貸：累計(jì)折舊1200704、其它費(fèi)用的核算【例6】預(yù)提本月利息費(fèi)用計(jì)400元。

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息400【例7】攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)生產(chǎn)車間原已耗用的低值易耗品700元。

借：制造費(fèi)用-低值易耗品攤銷700貸：待攤費(fèi)用30071【例8】用銀行存款支付生產(chǎn)車間耗用的水電費(fèi)350元。

借：制造費(fèi)用350貸：銀行存款350【例9】公司用現(xiàn)金支付生產(chǎn)車間的辦公費(fèi)用290元。

借：制造費(fèi)用290貸：現(xiàn)金29072

在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用歸集到“制造費(fèi)用”賬戶的借方，期末應(yīng)從“制造費(fèi)用”賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，并選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)（如工時(shí)定額、生產(chǎn)工人工資、直接材料費(fèi)用等）分配到各成本對象，記入“生產(chǎn)成本”各明細(xì)賬戶。5、制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)73【例10】制造費(fèi)用的分配結(jié)轉(zhuǎn)根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，本期發(fā)生和歸集的制造費(fèi)用是4240元，按生產(chǎn)工人工資為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。計(jì)入A、B兩種產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用分配表

成本對象分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配費(fèi)用A產(chǎn)品30002544B產(chǎn)品2000

1696合計(jì)50000.8484240

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2544——B產(chǎn)品1696貸：制造費(fèi)用424074練一練：制造費(fèi)用分配

某車間本月制造費(fèi)用匯總為135620元，按生產(chǎn)工人工時(shí)比例在甲乙產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。根據(jù)生產(chǎn)車間的工時(shí)記錄，本月甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為6000工時(shí)，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)為4000工時(shí)。請編制該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄756、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)【例11】假設(shè)企業(yè)本期生產(chǎn)A、B產(chǎn)品經(jīng)驗(yàn)收合格全部入庫。根據(jù)以上各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總后，A產(chǎn)品總成本為13004元，B產(chǎn)品總成本為9336元。合計(jì)為22340元。其會計(jì)分錄為：借：庫存商品-A產(chǎn)品13004-B產(chǎn)品9336貸：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品13004-B產(chǎn)品93361、本月末生產(chǎn)AB產(chǎn)品領(lǐng)用甲乙丙三種材料，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用材料價(jià)值23200元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用材料價(jià)值14600元，車間耗用材料價(jià)值3800元，行政管理部門耗用材料價(jià)值200元。2、月末根據(jù)考勤表編制職工薪酬分配匯總表，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資15000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資20000元，車間管理人員工資5000元，行政管理人員工資10000元。3、10日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金5000元準(zhǔn)備發(fā)放工資。4、10日，企業(yè)以現(xiàn)金50000元發(fā)放職工工資5、30日以銀行存款支付管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi)1600元6、30日，企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊10400元，其中生產(chǎn)車間折舊6000元，管理部門折舊4400元。7、根據(jù)工人工資比例將制造費(fèi)用非配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本。8、30日，本月生產(chǎn)A、B產(chǎn)品分別為100件和80件，A、B產(chǎn)品全部完工并驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫產(chǎn)品成本。課堂練習(xí)講解77綜合題練習(xí)——生產(chǎn)過程核算

781、某企業(yè)2009年10月在生產(chǎn)過程中發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）1日，以銀行存款支付辦公費(fèi)500元，其中，第一車間180元，行政管理部門320元。（2）2日，生產(chǎn)A、B產(chǎn)品領(lǐng)用材料如下（單位：元）：產(chǎn)品甲材料乙材料

A80004500B54003000合計(jì)134007500（3）3日，第一車間領(lǐng)用丙材料1200元作一般耗用，行政管理部門辦公領(lǐng)用丙材料300元。（4）5日，采購員王某預(yù)借差旅費(fèi)500元，以現(xiàn)金付訖。79（5）8日發(fā)生壞賬損失2000元。（6）8日，通過銀行代發(fā)10800元工資。（7）15日，采購員王某出差歸來報(bào)銷差旅費(fèi)485，余款退回現(xiàn)金。（8）31日，以銀行存款3300元支付本月水電費(fèi)，其中，第一間耗用2500元，行政管理部門耗用800元。（9）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月職工工資，其用途如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資5500元生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資4500元第一車間管理人員工資1200元行政管理人員工資800元合計(jì)12000元（10）31日，匯總本月第一車間的制造費(fèi)用，并按A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資在A、B產(chǎn)品間分配。(11)本月第一車間投產(chǎn)的A產(chǎn)品本月全部完工入庫，投產(chǎn)的B產(chǎn)品月60%完工入庫。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄，并標(biāo)明必要的明細(xì)科目。80營業(yè)利潤＝營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資凈收益利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入—營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅五、銷售業(yè)務(wù)的核算（一）利潤形成的核算核算內(nèi)容：主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量、主營成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)、期間費(fèi)用的發(fā)生與歸集、稅金的計(jì)算與繳納、利潤（或虧損）的計(jì)算和貨款的收回等。企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入和支出,如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出等。81

1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶

屬于損益類賬戶，用來核算公司銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)中取得的收入。貸方登記取得的主營業(yè)務(wù)收入，借方登記銷售退回和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

借方主營業(yè)務(wù)收入貸方

（1）由于銷售退回減少的主營業(yè)務(wù)收入；（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入

（二）賬戶設(shè)置822.

“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

屬于損益類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本。

借方登記銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

借方

主營業(yè)務(wù)成本

貸方

發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本（1）由于銷售退回減少的主營業(yè)務(wù)成本（2）期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本833.“營業(yè)稅金及附加”賬戶

屬于損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營日?；顒影l(fā)生的應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。（不包括增值稅）借方登記計(jì)算出的應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

借方營業(yè)稅金及附加貸方

發(fā)生的各項(xiàng)主營業(yè)務(wù)稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)稅金及附加844.“銷售費(fèi)用”賬戶

“銷售費(fèi)用”屬于損益類賬戶，核算企業(yè)銷售商品等業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括銷售過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用等。

借方登記發(fā)生的各種銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

借方

銷售費(fèi)用貸方發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用855.“應(yīng)收賬款”賬戶

屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。借方登記發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)形成的應(yīng)收而未收的款項(xiàng)，貸方登記已收回的賬款，余額一般在借方，表示期末尚未收回的賬款，如在貸方表示企業(yè)預(yù)收的賬款。借方應(yīng)收賬款

貸方

發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收賬款收回的各項(xiàng)應(yīng)收賬款期末余額：尚未收回的應(yīng)收賬款期末余額：預(yù)收的賬款86

6.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如原材料銷售、包裝物出租、固定資產(chǎn)出租等。貸方登記取得的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

借方

其他業(yè)務(wù)收入

貸方期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)收入

877.“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料等而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用以及相關(guān)稅金及附加等。

借方登記發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

借方其他業(yè)務(wù)支出貸方本期發(fā)生的各項(xiàng)其他業(yè)務(wù)支出期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出888、所得稅費(fèi)用賬戶性質(zhì)：損益類賬戶賬戶用途：用來核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期利潤中減去的所得稅費(fèi)用。賬戶的結(jié)構(gòu)：

借所得稅費(fèi)用貸本期企業(yè)發(fā)生的所得稅費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶899.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶

該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)銷售商品而收到購貨單位開出并承兌匯票的增減變動情況。

借方登記收到購貨單位開出的商業(yè)匯票，標(biāo)表明企業(yè)票據(jù)應(yīng)收款增加，貸方登記票據(jù)到期收回購貨單位貨款，企業(yè)應(yīng)收票據(jù)款減少。

借方應(yīng)收票據(jù)貸方本期收到的商業(yè)匯票匯票到期期末余額：尚未收回的票據(jù)應(yīng)收款進(jìn)出口交易業(yè)務(wù)流程商業(yè)匯票：是一種結(jié)算票據(jù)，付款人或收款人開出，并由承兌人承兌，承諾到期向收款人或持票人無條件支付款項(xiàng)的票據(jù)。一般適用于企業(yè)先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的情況。91【例1】2010年3月2日成新公司向本市紅光工廠銷售A產(chǎn)品80件，每件售價(jià)1700元，計(jì)136000元，產(chǎn)品已發(fā)出。貨款及增值稅銷項(xiàng)稅額（稅率17%）已收到存入銀行。借：銀行存款159120貸：主營業(yè)務(wù)收入136000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）23120銷售業(yè)務(wù)核算舉例92【例2】向本市東方公司銷售A產(chǎn)品20件，每件售價(jià)1750元，計(jì)35000元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款及增值稅款尚未收到。借：應(yīng)收賬款40950貸：主營業(yè)務(wù)收入35000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5950

【例3】計(jì)算已銷售A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，按主營業(yè)務(wù)收入的10%計(jì)算，稅金為17100元。借：營業(yè)稅金及附加17100貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅1710093

【例4】以銀行存款支付本月廣告費(fèi)2000元。借：銷售費(fèi)用2000貸：銀行存款2000【例5】結(jié)轉(zhuǎn)已售A產(chǎn)品100件的實(shí)際制造成本87000元。借：主營業(yè)務(wù)成本87000貸：庫存商品87000【例6】計(jì)算本月應(yīng)交納的城建稅1197元和教育費(fèi)附加684元。借：營業(yè)稅金及附加1881貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅1197

——教育費(fèi)附加68494【例7】公司按規(guī)定計(jì)算出本月應(yīng)交納的房產(chǎn)稅320元和車船使用稅246元。

借：管理費(fèi)用566貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅320

—應(yīng)交車船使用稅246【例8】公司以現(xiàn)金支付職工退休金500元。

借：管理費(fèi)用500貸：庫存現(xiàn)金50095【例9】公司以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)150元。

借：管理費(fèi)用150貸：現(xiàn)金150【例10】公司以現(xiàn)金支付銷售部門辦公費(fèi)300元。

借：銷售費(fèi)用300貸：現(xiàn)金300【例11】期末結(jié)轉(zhuǎn)收入、費(fèi)用并計(jì)算本期應(yīng)交的企業(yè)所得稅，并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用補(bǔ)充:小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)中應(yīng)交增值稅處理例1：2009年10月5日，小規(guī)模納稅人光明公司購入甲材料一批，取得的專用發(fā)票上注明價(jià)款為20000元，增值稅為3400元，款項(xiàng)以銀行存款支付。

借:原材料——甲材料23400貸：銀行存款23400如果是一般納稅人如何處理?例2、2009年10月20日，小規(guī)模納稅人光明公司向新益公司出售A產(chǎn)品一批，開具的普通發(fā)票上注明的貨款含稅為10300元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款未收到。不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+3%)=10000元應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額*征收率=10000*3%=300元借：應(yīng)收帳款——新益公司10300貸:主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅300請問光明公司10月份應(yīng)交的增值稅是多少

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)證明該應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減計(jì)的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。補(bǔ)充：應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=期末應(yīng)收賬款借方余額*壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率-壞賬準(zhǔn)備賬戶的期末貸方余額1、壞賬準(zhǔn)備賬戶賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，它是應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款賬戶中的一個(gè)調(diào)整賬戶賬戶用途：用來核算應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備2、資產(chǎn)減值損失賬戶賬戶性質(zhì)：損益類賬戶賬戶用途：用來核算企業(yè)集體各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1、2009年12月2日，長江公司向新客戶淮海公司賒銷商品一批，形成應(yīng)收賬款100000元，2009年12月31日，長江公司對該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，根據(jù)淮海公司的資信等情況確定按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失5000貸：壞賬準(zhǔn)備50002、2010年12月31日，上述應(yīng)收賬款仍未收回，長江公司對該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，根據(jù)淮海公司經(jīng)營困難、現(xiàn)金流量短缺的具體情況確定改按30%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失25000貸：壞賬準(zhǔn)備250003、2010年3月31日，淮海公司支付了70000元，截止2010年12月31日，上述應(yīng)收賬款余額為30000元，長江公司對該筆應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測試，仍然確定5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

借：壞賬準(zhǔn)備35000貸：資產(chǎn)減值損失35000實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理4、2011年3月10日，長江公司并淮海公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失20000元，會計(jì)部門根據(jù)應(yīng)收賬款壞賬審批表等有關(guān)資料編制如下會計(jì)分錄

借：壞賬準(zhǔn)備20000貸：應(yīng)收賬款——淮海公司200001021、東方公司銷售給北方公司甲產(chǎn)品500件，開具增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200000元，增值稅額為34000元，收到北方公司開具的銀行承兌匯票一張。2、以銀行存款支付本月廣告費(fèi)800元。3、銷售A材料50公斤，開具的增值稅發(fā)票上注明售價(jià)為10000元，增值稅額1700元，款已收存入銀行。

補(bǔ)充例題講解1034、結(jié)轉(zhuǎn)已售甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的銷售成本。根據(jù)產(chǎn)品明細(xì)賬，已計(jì)算出甲產(chǎn)品的單位成本為300元，乙產(chǎn)品的單位成本為586.2元。5、結(jié)轉(zhuǎn)出售A材料的實(shí)際成本7000元6、用現(xiàn)金支付產(chǎn)品銷售費(fèi)用969元。7、按銷售收入184200元的10%計(jì)提應(yīng)繳納的營業(yè)稅18420元.要求：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄104M公司2009年9月發(fā)生相關(guān)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)如下：1、收回海南公司前欠銷貨款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)140000元，存入銀行。2、銷售甲商品20臺，每臺售價(jià)40000元，增值稅136000元，價(jià)稅款存入銀行。3、銷售給海東公司乙產(chǎn)品10臺，每臺售價(jià)700000元，增值稅119000元，代墊運(yùn)雜費(fèi)30000元，款項(xiàng)尚未收到。4、銷售給海南公司甲產(chǎn)品10臺，每臺售價(jià)40000元，乙產(chǎn)品5臺，每臺售價(jià)70000元，增值稅127500元，收到海南公司承兌的為期為3個(gè)月的商業(yè)匯票一張，面值為877500元。課后練習(xí)5、以銀行存款27000元支付廣告費(fèi)6、收回海東公司欠乙產(chǎn)品價(jià)稅及代墊運(yùn)雜費(fèi)款849000元，存入銀行。7、結(jié)轉(zhuǎn)本月已售甲乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，甲乙產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為22000元和42000元8、計(jì)算本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅15756元和教育費(fèi)附加6752元。要求：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄106營業(yè)利潤＝營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資凈收益利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入—營業(yè)外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅六、利潤形成及其分配業(yè)務(wù)的核算（一）利潤形成的核算對凈利潤進(jìn)行分配利潤分配教學(xué)項(xiàng)目內(nèi)容利潤（財(cái)務(wù)成果）企業(yè)在期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)將各種損益類賬戶的累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。收入類轉(zhuǎn)入本年利潤貸方，成本費(fèi)用類轉(zhuǎn)入本年利潤借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，本年利潤賬戶的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的虧損。108109本年利潤賬戶

該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)在本年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。

貸方登記期末由“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等賬戶轉(zhuǎn)入的利潤增加項(xiàng)目的金額，借方登記期末由“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶轉(zhuǎn)入的導(dǎo)致利潤減少項(xiàng)目的金額。貸方余額表示截至本期末實(shí)現(xiàn)的凈利潤。年末將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤由該賬戶借方轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶的貸方，年度結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。彌補(bǔ)虧損凈利潤分配的順序(二）利潤分配的核算提取法定公積金、任意公積金向投資者分配利潤形成未分配利潤1112、“利潤分配”賬戶

該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算公司利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的積存余額。貸方登記本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本賬戶，借方登記本年發(fā)生凈虧損轉(zhuǎn)入的數(shù)額及按規(guī)定分配出去的利潤（如提取盈余公積、給股東分發(fā)股利等）。余額若最終在貸方，表示公司歷年積存的未分配利潤，若在借方，表示歷年積存的未彌補(bǔ)虧損。

（1）年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額；（2）已分配的利潤額年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的凈利潤年末余額：未彌補(bǔ)虧損年末余額：未分配利潤額借利潤分配貸112利潤分配賬戶的明細(xì)科目利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利——應(yīng)付利潤——未分配利潤113【例1】該公司2009年12月份各損益類賬戶的期末

余額如下：

賬戶名稱借方余額貸方余額主營業(yè)務(wù)收入171000主營業(yè)務(wù)成本87000營業(yè)稅金及附加18981銷售費(fèi)用2300管理費(fèi)用1216114

（1）結(jié)轉(zhuǎn)損益收入類賬戶借：主營業(yè)務(wù)收入171000貸：本年利潤171000（2）結(jié)轉(zhuǎn)損益支出類賬戶：借：本年利潤109497貸：主營業(yè)務(wù)成本87000營業(yè)稅金及附加18981管理費(fèi)用1216銷售費(fèi)用2300

115（3）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅的有關(guān)分錄：

借方

本年利潤

貸方

—————————————109497171000

稅前利潤=171000—109497=61503所得稅=61503×25%=15375.75稅后利潤=61503-15375.75=46127.25

所得稅額=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率116賬務(wù)處理（1）計(jì)提所得稅借：所得稅費(fèi)用16605.81貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅16605.81（2）借：本年利潤16605.81貸：所得稅費(fèi)用16605.81借方

本年利潤

貸方

————————————10949717100015375.75

————————————

46127.25凈利潤117

【例2】

公司將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤46127.25元轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶。

借：本年利潤46127.25

貸：利潤分配—未分配利潤46127.25【例3】公司按稅后利潤10%提取法定盈余公積。

借：利潤分配—提取盈余公積4612.725

貸：盈余公積–法定盈余公積4612.725118【例4】公司按稅后利潤的20%向投資者分配利潤。借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利9225.45貸：應(yīng)付股利9225.45【例5】將“利潤分配”賬戶的各明細(xì)賬戶已分配數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配—未分配利潤”明細(xì)賬戶中。借：利潤分配—未分配利潤13838.175貸：利潤分配—提取盈余公積4612.725

—應(yīng)付現(xiàn)金股利9225.45請問利潤分配—未分配利潤有多少金額？119綜合講解——銷售和利潤分配過程1201、南方公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2009年11月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2日，銷售給中原公司A產(chǎn)品200件，單位不含增值稅售價(jià)400元；B產(chǎn)品150件，單位不含增值稅售價(jià)450元。增值稅銷項(xiàng)稅額共計(jì)25075元?？铐?xiàng)已收到，存入銀行。（2）5日，根據(jù)銷貨合同預(yù)收大發(fā)公司購貨定金60000元，存入銀行。（3）7日，以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的運(yùn)雜費(fèi)500元。（4）9日，向大發(fā)公司發(fā)出A產(chǎn)品300件，單位不含增值稅售價(jià)為400元。增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為120000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為20400元?？鄢ń鸷螅蛸徹浄绞杖∮嗫?，已存入銀行。（5）12日，出售一批不需要用的原材料10000元，增值稅稅率17%，款項(xiàng)尚未收到。121（6）13日，結(jié)轉(zhuǎn)已售原材料的成本6500元。（7）14日，車間業(yè)務(wù)員王某出差，預(yù)借差旅費(fèi)5000元，開出現(xiàn)金支票支付。（8）15日，以銀行存款支付辦公用品費(fèi)500元。（9）16日，預(yù)提本月銀行短期借款利息2000元。（10）20日，用銀行存款5000元支付稅收滯納金罰款支出。（11）21日，車間業(yè)務(wù)員王某出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)4500元，交回現(xiàn)金500元。（12）25日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售A、B產(chǎn)品銷售成本。A產(chǎn)品單位成本為285元，B產(chǎn)品單位成本為270元。（13）30日，計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅2500元。（14）30日，企業(yè)收到違約金239元作為營業(yè)外收入。（15）30日，將有關(guān)損益類發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”。（16）30日，按利潤總額25%計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（不考慮納稅調(diào)整問題）。122要求：1、根據(jù)資料，分別計(jì)算下列有關(guān)項(xiàng)目的金額。（要求列出計(jì)算過程）營業(yè)利潤=利潤總額=所得稅費(fèi)用=凈利潤=2、根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制相關(guān)會計(jì)分錄；2、A公司為增值稅一般納稅人，2008年7月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1)3日，銷售A產(chǎn)品300件，銷售單價(jià)200元，款項(xiàng)已收存銀行。（2)8日，銷售B產(chǎn)品600件，銷售單價(jià)500元，款項(xiàng)尚未收到（3）10日，以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)3900元（4）15日，用轉(zhuǎn)賬支票向希望工程捐款20000元(5)31日，一次結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品的成本，A產(chǎn)品單位成本120元，B產(chǎn)品單位成本450元（6）31日，計(jì)提本月短期借款利息1500元（7）31日，收到罰款收入30000元，存入銀行（8）31日，計(jì)算本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅為2800元（9)31日，將收入、費(fèi)用類科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目（10）31日，按本月利潤總額的25%計(jì)算應(yīng)交所得稅，并將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目（11）年終將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配---未分配利潤”（12）公司按照董事會的決議，提取10%法定盈余公積。（13）公司按照董事會的決議，將凈利潤的40%分配給股東，但尚未支付。（14）將已分配的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分