借入款項(xiàng)的核算培訓(xùn)課件

單元2黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院

·商學(xué)院融資業(yè)務(wù)核算Financingbusinessaccounting借入款項(xiàng)的核算單元2單元2黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院·商學(xué)院融資業(yè)務(wù)核算Finan1Knowledge知識(shí)目標(biāo)了解企業(yè)向銀行借款的方式；掌握短期借款取得、計(jì)息，歸還的核算；掌握借款利息資本化條件及資本化金額的計(jì)算方法；掌握長(zhǎng)期借款取得、計(jì)息、歸還的核算。A

bility能力目標(biāo)會(huì)處理短期借款業(yè)務(wù)；會(huì)處理長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)；會(huì)借款利息的資本化、費(fèi)用化的分?jǐn)?。Moraleducation德育目標(biāo)培養(yǎng)學(xué)生務(wù)實(shí)細(xì)心的職業(yè)精神，敬業(yè)愛業(yè)的職業(yè)道德，愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)品質(zhì)。教學(xué)目標(biāo)Knowledge知識(shí)目標(biāo)了解企業(yè)向銀行借款的方式；A2任務(wù)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

課時(shí)安排

任務(wù)一短期借款的核算13學(xué)時(shí)任務(wù)二

長(zhǎng)期借款的核算23學(xué)時(shí)任務(wù)三長(zhǎng)期借款借款利息的計(jì)算分?jǐn)偧昂怂?、4、510學(xué)時(shí)合計(jì)16學(xué)時(shí)業(yè)務(wù)歸類及課時(shí)安排任務(wù)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)課時(shí)任務(wù)一短期借3企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款，一般需要經(jīng)過以下程序借款程序書面申請(qǐng)企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)提出書面申請(qǐng)并在書中詳細(xì)說明借款原因。簽訂合同銀企雙方簽訂借款合同。借、貸、保三方公章齊全無(wú)誤；合同條款九要素準(zhǔn)確清楚。放貸通知銀行審核無(wú)誤后，“三簽”，送會(huì)計(jì)部門辦理貸款撥入借款方賬戶的手續(xù)。知識(shí)銜接①②③企業(yè)根據(jù)入賬通知單作會(huì)計(jì)處理企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款，一般需要經(jīng)過以下程序借款程序書銀行借款種類短期借款

長(zhǎng)期借款

銀行借款種類短期借款長(zhǎng)期借款5P17-P30經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1

業(yè)務(wù)

依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生的短期借款業(yè)務(wù)，編制記賬憑證。任務(wù)

業(yè)務(wù)類型歸納

取得短期借款月末計(jì)提利息季末支付利息到期歸還借款本息任務(wù)一：短期借款業(yè)務(wù)的核算

任務(wù)描述P17-P30業(yè)務(wù)依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生的短期借款業(yè)務(wù)，編制記賬6知識(shí)導(dǎo)學(xué)一、流動(dòng)負(fù)債的定義與分類（一）定義將在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。（二）分類

應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債（短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)付款等）應(yīng)付金額視情況而定的流動(dòng)負(fù)債（應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、應(yīng)付股利、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)等）因或有事項(xiàng)而需要確認(rèn)的流動(dòng)負(fù)債除了用資產(chǎn)、提供勞務(wù)償還外，還可舉借新的負(fù)債來(lái)清償。！知識(shí)一、流動(dòng)負(fù)債的定義與分類除了用資產(chǎn)、提供勞務(wù)償還外，7知識(shí)導(dǎo)學(xué)二、“短期借款”核算知識(shí)（一）定義

指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。這部分借款一般是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而借入的或?yàn)榈謨敻黜?xiàng)債務(wù)而借入的款項(xiàng)。企業(yè)借入的短期借款無(wú)論用于哪個(gè)方面，只要借入這項(xiàng)資金，就構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債

1、歸還借款時(shí)，除了歸還借入的本金外，還應(yīng)支付相應(yīng)的利息。2、在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息。3、企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。（二）核算環(huán)節(jié)核算環(huán)節(jié)：取得→計(jì)息→支付利息→還本息知識(shí)二、“短期借款”核算知識(shí)（一）定義企業(yè)借入的短期借款無(wú)論8取得短期借款

計(jì)提利息費(fèi)用

實(shí)際支付利息

歸還本金

借：銀行存款貸：短期借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息（已計(jì)提利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)計(jì)未計(jì)提的利息）貸：銀行存款（應(yīng)付利息總額）

借：短期借款貸：銀行存款

（三）“短期借款”主要賬務(wù)處理短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目1234還本付息企業(yè)月末預(yù)提，銀行季末收取取得短期借款計(jì)提利息費(fèi)用實(shí)際支付利息歸還本金借：應(yīng)付9應(yīng)付利息計(jì)算表貸款銀行借款種類累計(jì)積數(shù)日利率利息額****銀行短期流動(dòng)資金借款注：累計(jì)積數(shù)即為（每日）借款余額之和。

年月日銀行按天數(shù)計(jì)提利息：一天的利息=借款額×日利率；日利率=年利率÷360；月利息=一個(gè)月每天利息之和=累計(jì)積數(shù)×日利率；累計(jì)積數(shù)：每日借款余額之和。

應(yīng)付利息計(jì)算表貸款銀行借款種類累計(jì)積數(shù)日利率利息額****銀10取得短期借款借款利息的處理償還借：銀行存款貸：短期借款利息不大或按月支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款利息較大用預(yù)提的方式借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用借：短期借款預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款“短期借款”其他賬務(wù)處理方式了解取得短期借款借款利息的處理償還借：銀行存款利息不大或按月11動(dòng)手操作：編制會(huì)計(jì)分錄答問展示：展示核算處理分析歸納：師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù)任務(wù)下達(dá)：P17，宏發(fā)業(yè)務(wù)1小組討論：填制記賬憑證核算業(yè)務(wù)實(shí)踐操作動(dòng)手操作：編制會(huì)計(jì)分錄答問展示：展示核算處理分析歸納：師生點(diǎn)12休息時(shí)間休息時(shí)間13分析指導(dǎo)1-(1)借入短期借款借：銀行存款200000

貸：短期借款2000001-(2)月末計(jì)提利息

貸款銀行借款種類累計(jì)積數(shù)日利率利息額****銀行短期流動(dòng)資金借款62000006%/360

1033.33

200000×31天

62000000×6%/360

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1033.33

貸：應(yīng)付利息1033.33分析指導(dǎo)1-(1)借入短期借款借：銀行存款14分析指導(dǎo)1-(3)季末支付利息

①分析第一季度各月利息計(jì)提情況：1月：已計(jì)提利息為1033.33元；2月：已計(jì)提利息=200000×28×6%/360=933.33元；3月：未計(jì)提利息3000－1966.66=1033.34元②會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1033.34

應(yīng)付利息1966.66

貸：銀行存款3000

1-（4）償還銀行借款本金借：短期借款200000

貸：銀行存款2000003月份利息直接支付，不計(jì)提，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”分析指導(dǎo)1-(3)季末支付利息①分析第一季度各月利息計(jì)提情15P17-P21宏發(fā)業(yè)務(wù)2--（1）（2）（3）（4）業(yè)務(wù)

依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生的長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)，編制記賬憑證。任務(wù)

業(yè)務(wù)類型歸納

取得長(zhǎng)期借款年末計(jì)提利息到期歸還借款本息

任務(wù)二：長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算

任務(wù)描述P17-P21業(yè)務(wù)依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生的長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)，編制16一、長(zhǎng)期負(fù)債概述（一）長(zhǎng)期負(fù)債定義

長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款，應(yīng)付債券，長(zhǎng)期應(yīng)付款和長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)等。（二）長(zhǎng)期負(fù)債特點(diǎn)期限長(zhǎng)金額大還款方式多樣知識(shí)導(dǎo)學(xué)一、長(zhǎng)期負(fù)債概述知識(shí)17二、長(zhǎng)期借款

1、定義

企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的償還期在一年以上的各種借款。

2、目的

一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。

3、性質(zhì)企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的重要組成部分

4、取得的程序

申請(qǐng)→審批→簽訂合同→劃撥款項(xiàng)

二、長(zhǎng)期借款18償付方式到期一次還本付息分期償還本息分期付息到期還本5、長(zhǎng)期借款還本付息方式償付方式不同,核算方式不同.長(zhǎng)期借款--應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)付利息償付方式到期一次還本付息分期償還本息分期付息到期還本5、長(zhǎng)期19業(yè)務(wù)借方貸方取得時(shí)銀行存款長(zhǎng)期借款-本金計(jì)息時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程等）應(yīng)付利息（長(zhǎng)期借款--應(yīng)計(jì)利息）支付利息應(yīng)付利息

（長(zhǎng)期借款--應(yīng)計(jì)利息）銀行存款無(wú)法償還時(shí)長(zhǎng)期借款資本公積——其他資本公積償還時(shí)長(zhǎng)期借款-本金銀行存款6-1“長(zhǎng)期借款”核算科目設(shè)置該科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。注：當(dāng)實(shí)際金額與借款合同金額不一致時(shí)，將差額，借記“長(zhǎng)期借款一利息調(diào)整”科目。計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按相關(guān)原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用

業(yè)務(wù)借方貸方取得時(shí)銀行存款長(zhǎng)期借款-本金計(jì)息時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在206-2期末計(jì)提利息

計(jì)算公式：應(yīng)計(jì)利息=借款本金×借款利率×期限

借款時(shí)間借款金額借款年利率計(jì)提利息合計(jì)宏發(fā)公司應(yīng)付利息計(jì)算表年月日6-2期末計(jì)提利息計(jì)算公式：應(yīng)計(jì)利息=借款本金×借款利率216-3計(jì)算確定的利息費(fèi)用，計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用的原則：屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、建造時(shí)間在一年以上的存貨(如建造船只)、用于研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（用途）前，所發(fā)生的符合資本化條件應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本；資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借款利息費(fèi)用資本化條件及資本化金額計(jì)算見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)--借款費(fèi)用》，任務(wù)三詳細(xì)學(xué)習(xí)。6-3計(jì)算確定的利息費(fèi)用，計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用的原則：屬于22長(zhǎng)期借款銀行存款在建工程銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用1.借入借款時(shí)3.償還借款時(shí)2.預(yù)提利息費(fèi)用長(zhǎng)期借款銀行存款在建工程銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用1.借入借款時(shí)3.償23動(dòng)手操作：編制會(huì)計(jì)分錄答問展示：展示核算處理分析歸納：師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù)任務(wù)下達(dá)：P19，宏發(fā)業(yè)務(wù)2小組討論：填制記賬憑證核算業(yè)務(wù)實(shí)踐操作動(dòng)手操作：編制會(huì)計(jì)分錄答問展示：展示核算處理分析歸納：師生點(diǎn)24休息時(shí)間休息時(shí)間252-（1）借入長(zhǎng)期借款借：銀行存款5000000

貸：長(zhǎng)期借款---本金5000000

06年1月1日：2-（2）計(jì)提06年借款利息

06年12月31日：借：在建工程-在建生產(chǎn)線工程

300000

貸：長(zhǎng)期借款--應(yīng)計(jì)利息300000解析：1、應(yīng)計(jì)利息=500萬(wàn)×6%=30萬(wàn)2、本借款取得時(shí)全部投入到生產(chǎn)線的購(gòu)建工程中，并且計(jì)提的利息費(fèi)用屬于2006年，屬于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的借款費(fèi)用，記入在建工程成本。2-（1）借入長(zhǎng)期借款借：銀行存款5262-（3）計(jì)提07年借款利息

07年12月31日：借：在建工程-在建生產(chǎn)線工程

300000

貸：長(zhǎng)期借款--應(yīng)計(jì)利息

3000002007年計(jì)提的利息費(fèi)用同2006年，發(fā)生的借款費(fèi)用，記入在建工程成本

2-（4）計(jì)提08年借款利息

08年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300000

貸：長(zhǎng)期借款--應(yīng)計(jì)利息

300000析：由于生產(chǎn)線兩年完工，從第三年起，利息費(fèi)用不再資本化，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

09年1月1日：2-（4）歸還借款本金和利息

借：長(zhǎng)期借款-本金5000000長(zhǎng)期借款--應(yīng)計(jì)利息

900000

貸：銀行存款59000002-（3）計(jì)提07年借款利息07年12月31日：借：在建工27任務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)類型歸納任務(wù)三：借款費(fèi)用的核算P21-P3045

3依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生長(zhǎng)期借款用于在建工程購(gòu)建業(yè)務(wù)，要求計(jì)算借款利息資本化金額、費(fèi)用化金額并編制計(jì)提應(yīng)付利息的記賬憑證專門借款、一般借款用于在建工程購(gòu)建，借款利息資本化金額、費(fèi)用化金額計(jì)算與核算。任務(wù)描述任務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)類型任務(wù)三：借款費(fèi)用的核算P21-P30依據(jù)28

長(zhǎng)期借款在計(jì)提利息時(shí)，根據(jù)長(zhǎng)期借款的用途及使用情況計(jì)入不同的成本費(fèi)用。如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、建造時(shí)間在一年以上的存貨(如建造船只)、用于研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（用途）前，所發(fā)生的符合資本化條件應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本；資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。知識(shí)導(dǎo)學(xué)任務(wù)三：主要介紹長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、建造時(shí)間在一年以上的存貨(如建造船只)、用于研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)生的借款利息資本化的條件及如何計(jì)算資本化利息。長(zhǎng)期借款在計(jì)提利息時(shí)，根據(jù)長(zhǎng)期借款的用途及使用情況計(jì)入不29借款費(fèi)用核算知識(shí)企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費(fèi)用中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《IAS23——借款費(fèi)用》適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用核算知識(shí)企業(yè)因借款而發(fā)生的利301借款費(fèi)用的構(gòu)成2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量3借款費(fèi)用資本化的條件4借款費(fèi)用資本化的暫停與停止5借款費(fèi)用資本化金額的確定6借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容提綱借款費(fèi)用核算知識(shí)1借款費(fèi)用的構(gòu)成2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量3借款費(fèi)用資本化的條件312借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量3借款費(fèi)用資本化的條件4借款費(fèi)用資本化的暫停與停止5借款費(fèi)用資本化金額的確定6借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1借款費(fèi)用的構(gòu)成2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量3借款費(fèi)用資本化的條件4借款費(fèi)用資本化321借款費(fèi)用的構(gòu)成借款利息，包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷，主要包括發(fā)行公司債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)在每期的攤銷金額。折價(jià)或溢價(jià)的攤銷實(shí)質(zhì)上是對(duì)借款利息的調(diào)整，因而構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部分。企業(yè)應(yīng)在借款的存續(xù)期間對(duì)折價(jià)或溢價(jià)進(jìn)行分期攤銷。借款利息借款溢價(jià)和折價(jià)的攤銷借款輔助費(fèi)用外幣借款的匯兌差額因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等交易費(fèi)用。由于這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的，也是借入資金的一部分代價(jià)，因而這些費(fèi)用構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部分。

因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。

1借款費(fèi)用的構(gòu)成借款利息，包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)331借款費(fèi)用的構(gòu)成3借款費(fèi)用資本化的條件4借款費(fèi)用資本化的暫停與停止5借款費(fèi)用資本化金額的確定6借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量1借款費(fèi)用的構(gòu)成3借款費(fèi)用資本化的條件4借款費(fèi)用資本化的暫停34借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍

——固定資產(chǎn)——投資性房地產(chǎn)——存貨

2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍

——

專門借款

——一般借款不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。較長(zhǎng)時(shí)間（相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間）：一般指一年以上（含一年）。注意：

企業(yè)購(gòu)入即可使用的資產(chǎn)，或者購(gòu)入后需要安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時(shí)間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。其中，存貨要特別注意理解。對(duì)于建造時(shí)間在一年以上（含一年）的存貨，如果所耗資金是借入的，則相關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)考慮資本化。強(qiáng)調(diào)的是部分行業(yè)的部分存貨。如飛機(jī)制造廠的飛機(jī)，造船廠的船只，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品等。

專門借款，是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。一般借款通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。如果專門借入款項(xiàng)不足，企業(yè)占用了一般借款的。應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍2借款費(fèi)用的351借款費(fèi)用的構(gòu)成2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量4借款費(fèi)用資本化的暫停與停止5借款費(fèi)用資本化金額的確定6借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理3借款費(fèi)用資本化的條件1借款費(fèi)用的構(gòu)成2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量4借款費(fèi)用資本化的暫停36借款費(fèi)用需同時(shí)滿足下列資本化的條件，才能予以資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（如已買工程所需的物資了）

借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（款項(xiàng)已借到了）

為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。（工程已經(jīng)動(dòng)工了）

3借款費(fèi)用資本化的條件3借款費(fèi)用資本化的條件371借款費(fèi)用的構(gòu)成2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量3借款費(fèi)用資本化的條件5借款費(fèi)用資本化金額的確定6借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理4借款費(fèi)用資本化的暫停與停止1借款費(fèi)用的構(gòu)成2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量3借款費(fèi)用資本化的條件38

符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化。如果購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用停止資本化。4借款費(fèi)用資本化的暫停與停止

通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因（如洪澇災(zāi)害）等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的中斷，均屬于非正常中斷。符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過391借款費(fèi)用的構(gòu)成2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量3借款費(fèi)用資本化的條件4借款費(fèi)用資本化的暫停與停止6借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理5借款費(fèi)用資本化金額的確定1借款費(fèi)用的構(gòu)成2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量3借款費(fèi)用資本化的條件40A:利息費(fèi)用（1）專門借款的借款費(fèi)用資本化額

專門借款的借款費(fèi)用資本化額＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息－未動(dòng)用的存款利息（暫時(shí)性投資所獲得的投資收益）5借款費(fèi)用資本化金額的確定例題例：專門借款1000萬(wàn)元，利率10%，1月1日投入500萬(wàn)元，7月1日投入500萬(wàn)元，閑置專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為0.5%。要求:計(jì)算專門借款利息資本化金額？析：閑置的專門資金為500萬(wàn)元，閑置時(shí)間為半年，取得的投資收益為：500×0.5%×6＝15（萬(wàn)元）。專門借款利息資本化金額＝1000×10%－15＝85（萬(wàn)元）。5借款費(fèi)用資本化金額的確定例題例：專門借款1000415借款費(fèi)用資本化金額的確定A:利息費(fèi)用(2)占用一般借款的借款費(fèi)用資本化額一般借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超出專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率＝×所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款的加權(quán)平均化率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑所占用每筆一般借款本金×每一筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)÷當(dāng)期天數(shù)5借款費(fèi)用資本化金額的確定A:利息費(fèi)用一般借款利息累計(jì)資產(chǎn)支42例題(2)占用一般借款的借款費(fèi)用資本化額例：假設(shè)企業(yè)用于建造符合資本化條件的資產(chǎn)的一般借款支出情況如下：2007年，1月1日支出100萬(wàn)元，3月1日支出80萬(wàn)元，12月1日支出60萬(wàn)元；2008年，1月1日支出50萬(wàn)元，7月1日支出90萬(wàn)元。則2007年一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝100×12/12＋80×10/12＋60×1/12

2008年一般借款累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝240×12/12＋50×12/12＋90×6/12例題(2)占用一般借款的借款費(fèi)用資本化額例：假設(shè)企業(yè)43綜合練習(xí)題

A公司于2011年1月1日動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期1年，采用出包方式，分別于2011年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進(jìn)度款1500萬(wàn)元、3000萬(wàn)元和1000萬(wàn)元。辦公樓于2011年12月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。公司為了建造辦公樓發(fā)生了兩筆借款：①2011年1月1日專門借款2000萬(wàn)元，借款期限3年，年利率8%，利息按年支付；②2011年7月1日專門借款2000萬(wàn)元，借款期限5年，年利率10%，利息按年支付。閑置專門借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為0.5%。公司為建造辦公樓的支出總額5500萬(wàn)元（1500＋3000＋1000）超過了專門借款總額4000萬(wàn)元（2000＋2000），占用了一般借款1500萬(wàn)元。假定占用一般借款有兩筆：①向A銀行長(zhǎng)期借款2000萬(wàn)元，期限為2010年12月1日至2013年12月1日，年利率6%，利息按年支付；②發(fā)行公司債券10000萬(wàn)元，于2012年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率8%，按年支付利息。根據(jù)上述資料，計(jì)算公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額。（為了簡(jiǎn)化計(jì)算，假定全年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算）綜合練習(xí)題A公司于2011年1月1日動(dòng)工興建44綜合練習(xí)題【講解】?（1）計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化金額。專門借款的借款費(fèi)用資本化額＝當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款利息－將閑置借款金額短期投資取得的投資收益據(jù)此，專門借款的借款費(fèi)用資本化額

＝2000×8%＋2000×10%×180÷360－500×0.5%×6＝245（萬(wàn)元）（2）計(jì)算占用一般借款利息費(fèi)用資本化金額。占用一般借款的借款費(fèi)用資本化額＝（累計(jì)資產(chǎn)支出－專門借款支出）加權(quán)平均數(shù)×一般借款加權(quán)平均資本化率式中，（累計(jì)資產(chǎn)支出－專門借款支出）加權(quán)平均數(shù)＝(4500－4000）×180÷360＋1000×90÷360＝500（萬(wàn)元）；一般借款加權(quán)平均資本化率＝（2000×6%＋10000×8%）÷（2000＋10000）＝7.67%因此，一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝500×7.67%＝38.35（萬(wàn)元）（3）計(jì)算公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額。該公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額為283.35萬(wàn)元，即：245萬(wàn)元＋38.35萬(wàn)元＝283.35萬(wàn)元2011年1月1日專門借款2000萬(wàn)元，同時(shí)支出工程進(jìn)度款1500萬(wàn)元，閑置500萬(wàn)元，6個(gè)月。綜合練習(xí)題【講解】?（1）計(jì)算專門借款利息費(fèi)用資本化455借款費(fèi)用資本化金額的確定B：借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用

（1）在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；（2）在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對(duì)每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。借款實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用

也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理5借款費(fèi)用資本化金額的確定B：借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定465借款費(fèi)用資本化金額的確定C：外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。它不需要計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)，也不需要扣除閑置資金的投資收益等。外幣一般借款的匯兌差額應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

5借款費(fèi)用資本化金額的確定C：外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化471借款費(fèi)用的構(gòu)成2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量3借款費(fèi)用資本化的條件4借款費(fèi)用資本化的暫停與停止5借款費(fèi)用資本化金額的確定6借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1借款費(fèi)用的構(gòu)成2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量3借款費(fèi)用資本化的條件486借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用（包括利息、折溢價(jià)攤銷、輔助費(fèi)用、匯兌差額等），應(yīng)按照規(guī)定，分別計(jì)入有關(guān)科目：

1．屬于籌建期間的不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。

2．屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3．屬于發(fā)生的與購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)在關(guān)的借款費(fèi)用，按規(guī)定在購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前應(yīng)予資本化，記入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目

4．購(gòu)建或生產(chǎn)的資產(chǎn)達(dá)到達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)后發(fā)生的利息費(fèi)用，以及按規(guī)定不予資本化的利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用6借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用（包括利息、折溢價(jià)攤銷496借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理專門借款計(jì)提利息費(fèi)用會(huì)計(jì)處理

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化的利息）在建工程（資本化的利息）銀行存款/應(yīng)收利息（存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益額）貸：應(yīng)付利息（應(yīng)計(jì)利息總額）6借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理專門借款計(jì)提利息費(fèi)用會(huì)計(jì)處理借：財(cái)務(wù)費(fèi)50中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》圖形歸納厘清思路借款費(fèi)用準(zhǔn)則的主要內(nèi)容框架資本化？費(fèi)用化？中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款51是否同時(shí)滿足3個(gè)條件：資產(chǎn)支出發(fā)生；借款費(fèi)用發(fā)生；必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)開始？是否借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用開始資本化是否是輔助費(fèi)用？是否是利息和溢折價(jià)？金額小的金額大的是是是否否否否計(jì)算當(dāng)期末累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)計(jì)算資本化率是否是外幣本金和利息的匯兌差額？是否符合資本化條件？資本化計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本是否停止資本化？計(jì)算利息和溢折價(jià)資本化金額是是否0102是否同時(shí)滿足3個(gè)條件：資產(chǎn)支出發(fā)生；借款費(fèi)用發(fā)生；必要的購(gòu)建52借入款項(xiàng)的核算培訓(xùn)課件53動(dòng)手操作：編制會(huì)計(jì)分錄答問展示：展示核算處理分析歸納：師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù)任務(wù)下達(dá)：P26，興發(fā)業(yè)務(wù)4小組討論：填制記賬憑證核算業(yè)務(wù)實(shí)踐操作何種賬戶？何種方向？多大金額？專門借款借款利息資本化金額的計(jì)算及賬務(wù)處理

動(dòng)手操作：編制會(huì)計(jì)分錄答問展示：展示核算處理分析歸納：師生點(diǎn)54休息時(shí)間休息時(shí)間55任務(wù)三興發(fā)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)4分析指導(dǎo)任務(wù)三興發(fā)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)4分析指導(dǎo)56日期借入款項(xiàng)每期資產(chǎn)支出金額資金來(lái)源資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置借款資金用于短期投資金額2007年1月1日借入2000萬(wàn)1日支付1500萬(wàn)第一筆1500萬(wàn)15005002、3、4、5、6月5002007年7月1日借入4000萬(wàn)1日支付2500萬(wàn)第一筆500萬(wàn)；第二筆2000萬(wàn)400020008、9、10、11、12月20002008年1月1日1日支付1500萬(wàn)55005006月30日500總計(jì)5500—分析專門借款的使用情況如下表

日期借入款項(xiàng)每期資產(chǎn)支出金額資金來(lái)源資產(chǎn)支出累計(jì)57(1)確定借款費(fèi)用資本化期間為：

2007年1月1日～2008年6月30日析：辦公樓2007年1月1日動(dòng)工興建，2008年6月30日完工，專門借款自2007年1月1日開始，故，借款利息費(fèi)用資本化期間為：2007年1月1日---2008年6月30日(2)計(jì)算2007年在資本化期間內(nèi)專門借款資本化利息金額：

2007年專門借款發(fā)生的利息金額=2000×8%+4000×10%×6/12=360（萬(wàn)元）

2007年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（萬(wàn)元）2007年利息資本化金額=360-75=285（萬(wàn)元）

(1)確定借款費(fèi)用資本化期間為：2007年1月1日～20058加：編制2007年12月31日企業(yè)計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程-辦公樓工程

2850000

應(yīng)收利息（或銀行存款）750000

貸：應(yīng)付利息3600000

(3)計(jì)算2008年在資本化期間專門借款資本化利息金額：2008年1月1日～6月30日專門借款發(fā)生的利息金額=2000×8%×6/12+4000×10%×6/12=280（萬(wàn)元）2008年1月1日～6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15（萬(wàn)元）2008年利息資本化金額=280-15=265（萬(wàn)元）加：編制2007年12月31日企業(yè)計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：59加：編制2008年6月30日辦公樓完工時(shí)企業(yè)計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄

借：在建工程-辦公樓工程

2650000

應(yīng)收利息（或銀行存款）150000

貸：應(yīng)付利息280000

加：編制2008年6月30日辦公樓完工時(shí)企業(yè)計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)的60動(dòng)手操作：編制會(huì)計(jì)分錄答問展示：展示核算處理分析歸納：師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù)任務(wù)下達(dá)：P28，興發(fā)業(yè)務(wù)5小組討論：填制記賬憑證核算業(yè)務(wù)實(shí)踐操作何種賬戶？何種方向？多大金額？占用一般借款利息資本化金額的計(jì)算及賬務(wù)處理

動(dòng)手操作：編制會(huì)計(jì)分錄答問展示：展示核算處理分析歸納：師生點(diǎn)61任務(wù)三興發(fā)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)5分析指導(dǎo)任務(wù)三興發(fā)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)5分析指導(dǎo)62日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額2007年1月1日支付1500萬(wàn)15002、3、4、5、6月2007年7月1日支付2500萬(wàn)40008、9、10、11、12月2008年1月1日1日支付1500萬(wàn)55001、2、3、4、5、6月總計(jì)5500—分析占用的一般借款使用情況

如下表日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計(jì)金額2007年1月63(1)計(jì)算所占用一般借款資本化率：=（2000×6%+10000×8%）÷

（2000+10000）=7.67%所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款的加權(quán)平均化率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)(2)計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)：2007年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=

1500×360/360+2500×180/360=2750（萬(wàn)元）2008年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4000+1500）×180/360=2750（萬(wàn)元）沒有專門借款，支付的三筆款項(xiàng)都是一般借款支付的。(1)計(jì)算所占用一般借款資本化率：=（2000×6%+1064(3)計(jì)算每期利息資本化金額：2007年為建造辦公樓的利息資本化金額=2750×7.67%=210.93（萬(wàn)元）一般借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超出專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率＝×2007年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2000×6%+10000×8%=920（萬(wàn)元）同時(shí)可以求出：2007年費(fèi)用化利息支出=920-210.93=709.07（萬(wàn)元）

2008年為建造辦公樓的利息資本化金額=

2750×7.67%=210.93（萬(wàn)元）

(3)計(jì)算每期利息資本化金額：2007年為建造辦公樓的利息資652008年1月1日～6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=2000×6%×180/360+10000×8%×180/360=460（萬(wàn)元）

同樣可以得出：2008年費(fèi)用化利息支出=460-210.93=249.07（萬(wàn)元）

(4)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制會(huì)計(jì)分錄：

2007年12月31日，借：在建工程-辦公樓工程2109300

財(cái)務(wù)費(fèi)用7090700

貸：應(yīng)付利息9200000

2008年6月30日：借：在建工程-辦公樓工程2109300

財(cái)務(wù)費(fèi)用2490700

貸：應(yīng)付利息4600000

2008年1月1日～6月30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用=266動(dòng)手操作：編制會(huì)計(jì)分錄答問展示：展示核算處理分析歸納：師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù)任務(wù)下達(dá)：P21，宏發(fā)業(yè)務(wù)3小組討論：填制記賬憑證核算業(yè)務(wù)實(shí)踐操作何種賬戶？何種方向？多大金額？一般借款與專用借款同時(shí)用于在建工程借款利息資本化金額的計(jì)算及賬務(wù)處理

動(dòng)手操作：編制會(huì)計(jì)分錄答問展示：展示核算處理分析歸納：師生點(diǎn)67任務(wù)三宏發(fā)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3分析指導(dǎo)任務(wù)三宏發(fā)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)3分析指導(dǎo)68日期借入款項(xiàng)每期資產(chǎn)支出金額每期資產(chǎn)支出來(lái)源資產(chǎn)支出累計(jì)金額閑置借款資金用于短期投資金額2007年1月1日借入6000萬(wàn)（一般）2008年1月1日借入5000萬(wàn)（專門）50002、3月50002008年4月1日借款利息開始資本化4、5月4月1日2000萬(wàn)專門2000300061日1000萬(wàn)專門300020007月、87月1日支付3000萬(wàn)專門2000一般10006000（5000+1000）02008年9-12暫停資本化09年1月1日支付1000萬(wàn)一般70002-360004月1日支付500萬(wàn)一般7500萬(wàn)5月-6月75007月1日支付500萬(wàn)一般8000萬(wàn)8-9月8000萬(wàn)2009年9月30日借款費(fèi)用資本化期間結(jié)束日期借入款項(xiàng)每期資產(chǎn)支出金額每期資產(chǎn)支出來(lái)源資產(chǎn)支出69(1)根據(jù)上述資料，確定利息資本化的期間：

借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為：本案例中，盡管專門借款于2008年1月1日借入，但廠房建設(shè)于4月1日方才開工。因此，借款利息費(fèi)用只能從2008年4月1日開始資本化。借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為：工程于2009年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2009年9月30日為停止資本化時(shí)點(diǎn)。借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間為：由于廠房建設(shè)在2008年9月1日-12月31日期間發(fā)生非正常中斷4個(gè)月，該期間發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化

(1)根據(jù)上述資料，確定利息資本化的期間：借款費(fèi)用開始資本70(2)根據(jù)上述資料，計(jì)算專門借款2008年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額。

專門借款全年發(fā)生的利息金額=5000×12%=600（萬(wàn)元）資本化期間專門借款利息=5000×12%×5/12=250（萬(wàn)元）

（4、5、6、7、8月共5個(gè)月）資本化期間內(nèi)專門借款存入銀行取得的利息收入=3000×0.5%×2+2000×0.5%×1=40萬(wàn)元（4、5月份有3000萬(wàn)元存入銀行；6月份有2000萬(wàn)元存銀行計(jì)息）專門借款利息資本化金額=250-40=210（萬(wàn)元）2008年1～3月專門借款存入銀行取得的利息收入=5000×0.5%×3=75（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的專門借款利息金額=

分析：年總利息支出600萬(wàn)，資本化期利息支出250萬(wàn)，非資本化期利息為350萬(wàn)元，扣除利息收入75萬(wàn)，所以記入損益的專門借款利息金額為275萬(wàn)元。600-250-75=275（萬(wàn)元）

(2)根據(jù)上述資料，計(jì)算專門借款2008年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入71(3)計(jì)算2008年一般借款應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額一般借款全年發(fā)生的利息金額=6000×8%=480（萬(wàn)元）占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000×60/360=166.67（萬(wàn)元）（08年7月1日占用一般借款1000萬(wàn)元，占用到9月停工時(shí)，有2個(gè)月，60天）一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=166.7×8%=13.33（萬(wàn)元）（由于只有一項(xiàng)一般借款，且借入時(shí)間為07年，因此，一般借款的資本化率=借款利率=8%或者用公式計(jì)算為=2008年年利息/2008年借款本金=6000×8%/6000=8%

）一般借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益金額=480-13.33=466.67（萬(wàn)元）(3)計(jì)算2008年一般借款應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息72(4)計(jì)算2008年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息總金額：應(yīng)予以資本化的利息總金額=210+13.33=223.33（萬(wàn)元）（專門借款的+一般借款的）應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息總金額=275+466.67=741.67（萬(wàn)元）（專門借款的+一般借款的）(5)根據(jù)(4)計(jì)算結(jié)果，編制2008年12月31日計(jì)提應(yīng)付利息的記賬憑證，并登記“在建工程—廠房建造工程”明細(xì)賬。借：在建工程-廠房建造工程

2233300(210萬(wàn)+13.33萬(wàn)）

財(cái)務(wù)費(fèi)用7416700(275萬(wàn)+466.67萬(wàn)）

應(yīng)收利息（銀行存款）1150000(40萬(wàn)+75萬(wàn)）

貸：應(yīng)付利息10800000（600萬(wàn)+480萬(wàn)）(4)計(jì)算2008年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息總金額：73(6)根據(jù)上述資料，計(jì)算專門借款2009年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額。

專門借款全年發(fā)生的利息金額=5000×12%=600（萬(wàn)元）資本化期間專門借款利息=5000×12%×9/12=450萬(wàn)元（09年9月30日完工，9個(gè)月）應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的專門借款利息金額=600-450=150（萬(wàn)元）

(6)根據(jù)上述資料，計(jì)算專門借款2009年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入74(7)計(jì)算2009年一般借款應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額

一般借款全年發(fā)生的利息金額=6000×8%=480（萬(wàn)元）占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×9/12+500×6/12+500×3/12=1875（萬(wàn)元）一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=1875×8%=150（萬(wàn)元）一般借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益金額=480-150=330（萬(wàn)元）分析：1、09年占用一般借款的資產(chǎn)支出包括四筆：08年投入的一般借款為1000萬(wàn)元，在資本化期間占用時(shí)間為9個(gè)月09年1月1日支付的一般借款1000萬(wàn)，在資本化期間占用時(shí)間為9個(gè)月09年4月1日支付的一般借款500萬(wàn)，在資本化期間占用時(shí)間為6個(gè)月09年7月1日支付的一般借款500萬(wàn)，在資本化期間占用時(shí)間為3個(gè)月2、一般借款的資本化率=8%(7)計(jì)算2009年一般借款應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息75(8)計(jì)算2009年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息總金額，根據(jù)計(jì)算結(jié)果，進(jìn)行賬務(wù)處理應(yīng)予以資本化的利息總金額=450+150=600（萬(wàn)元）應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息總金額=150+330=480（萬(wàn)元）歸納：2009年全年專門借款和一般借款借款利息共發(fā)生額、資本化金額、費(fèi)用化金額2009年專門借款和一般借款共發(fā)生借款利息=600萬(wàn)+480萬(wàn)=1080萬(wàn)元專門借款利息資本化金額=450萬(wàn)元，一般借款借款利息資本化金額150萬(wàn)元，因此，2008年全年借款利息資本化金額為450+150=600（萬(wàn)元）記入損益的專門借款利息金額150萬(wàn)，一般借款借款利息330萬(wàn)，2008年合計(jì)=150+330=480萬(wàn)元(8)計(jì)算2009年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息總金額，76(9)根據(jù)(4)計(jì)算結(jié)果，編制2009年12月31日計(jì)提應(yīng)付利息的記賬憑證，并登記“在建工程—廠房建造工程”明細(xì)賬。借：在建工程—廠房建造工程

6000000

財(cái)務(wù)費(fèi)用4800000

貸：應(yīng)付利息10800000(9)根據(jù)(4)計(jì)算結(jié)果，編制2009年12月31日計(jì)提應(yīng)付77借款利息費(fèi)用資本化？費(fèi)用化？歸納小結(jié)1、業(yè)務(wù)類型一：一項(xiàng)專門借款，借入后一次性全部投入在建工程處理：在資本化期的借款利息全部記在建工程（資本化）2、業(yè)務(wù)類型二：一項(xiàng)或多項(xiàng)專門借款，分次投入在建工程的處理：資本化金額=在資本化期的借款利息全部-閑置資金帶來(lái)的收益額3、業(yè)務(wù)類型三：一項(xiàng)一般借款，一次性全部投入在建工程處理：在資本化期的借款利息全部記在建工程（資本化）4、業(yè)務(wù)類型四：一項(xiàng)一般借款，分次投入在建工程的資本化金額=在資本化期的占用借款資金的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)×借款利率5、業(yè)務(wù)類型五：多項(xiàng)一般借款，分次投入在建工程的資本化金額=在資本化期的占用借款資金的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)×一般借款資本化率一般借款資本化率=一般借款當(dāng)期的借款利息和/一般借款本金的加權(quán)平均數(shù)6、業(yè)務(wù)類型六：多項(xiàng)專門借款，多項(xiàng)一般借款，分次投入在建工程的，分專門借款和一般借款分別計(jì)算資本化金額，再歸集。

借款利息費(fèi)用資本化？費(fèi)用化？歸納小結(jié)1、業(yè)務(wù)類型一：一項(xiàng)專門78【課后訓(xùn)練】P80--938、9、10、11題【課后訓(xùn)練】P80--938、9、10、11題79休息時(shí)間

休息時(shí)間80演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！81單元2黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院

·商學(xué)院融資業(yè)務(wù)核算Financingbusinessaccounting借入款項(xiàng)的核算單元2單元2黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院·商學(xué)院融資業(yè)務(wù)核算Finan82Knowledge知識(shí)目標(biāo)了解企業(yè)向銀行借款的方式；掌握短期借款取得、計(jì)息，歸還的核算；掌握借款利息資本化條件及資本化金額的計(jì)算方法；掌握長(zhǎng)期借款取得、計(jì)息、歸還的核算。A

bility能力目標(biāo)會(huì)處理短期借款業(yè)務(wù)；會(huì)處理長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)；會(huì)借款利息的資本化、費(fèi)用化的分?jǐn)偂oraleducation德育目標(biāo)培養(yǎng)學(xué)生務(wù)實(shí)細(xì)心的職業(yè)精神，敬業(yè)愛業(yè)的職業(yè)道德，愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信的職業(yè)品質(zhì)。教學(xué)目標(biāo)Knowledge知識(shí)目標(biāo)了解企業(yè)向銀行借款的方式；A83任務(wù)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

課時(shí)安排

任務(wù)一短期借款的核算13學(xué)時(shí)任務(wù)二

長(zhǎng)期借款的核算23學(xué)時(shí)任務(wù)三長(zhǎng)期借款借款利息的計(jì)算分?jǐn)偧昂怂?、4、510學(xué)時(shí)合計(jì)16學(xué)時(shí)業(yè)務(wù)歸類及課時(shí)安排任務(wù)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)課時(shí)任務(wù)一短期借84企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款，一般需要經(jīng)過以下程序借款程序書面申請(qǐng)企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)提出書面申請(qǐng)并在書中詳細(xì)說明借款原因。簽訂合同銀企雙方簽訂借款合同。借、貸、保三方公章齊全無(wú)誤；合同條款九要素準(zhǔn)確清楚。放貸通知銀行審核無(wú)誤后，“三簽”，送會(huì)計(jì)部門辦理貸款撥入借款方賬戶的手續(xù)。知識(shí)銜接①②③企業(yè)根據(jù)入賬通知單作會(huì)計(jì)處理企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款，一般需要經(jīng)過以下程序借款程序書銀行借款種類短期借款

長(zhǎng)期借款

銀行借款種類短期借款長(zhǎng)期借款86P17-P30經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1

業(yè)務(wù)

依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生的短期借款業(yè)務(wù)，編制記賬憑證。任務(wù)

業(yè)務(wù)類型歸納

取得短期借款月末計(jì)提利息季末支付利息到期歸還借款本息任務(wù)一：短期借款業(yè)務(wù)的核算

任務(wù)描述P17-P30業(yè)務(wù)依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生的短期借款業(yè)務(wù)，編制記賬87知識(shí)導(dǎo)學(xué)一、流動(dòng)負(fù)債的定義與分類（一）定義將在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。（二）分類

應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債（短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)付款等）應(yīng)付金額視情況而定的流動(dòng)負(fù)債（應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、應(yīng)付股利、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)等）因或有事項(xiàng)而需要確認(rèn)的流動(dòng)負(fù)債除了用資產(chǎn)、提供勞務(wù)償還外，還可舉借新的負(fù)債來(lái)清償。！知識(shí)一、流動(dòng)負(fù)債的定義與分類除了用資產(chǎn)、提供勞務(wù)償還外，88知識(shí)導(dǎo)學(xué)二、“短期借款”核算知識(shí)（一）定義

指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。這部分借款一般是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而借入的或?yàn)榈謨敻黜?xiàng)債務(wù)而借入的款項(xiàng)。企業(yè)借入的短期借款無(wú)論用于哪個(gè)方面，只要借入這項(xiàng)資金，就構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債

1、歸還借款時(shí)，除了歸還借入的本金外，還應(yīng)支付相應(yīng)的利息。2、在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息。3、企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。（二）核算環(huán)節(jié)核算環(huán)節(jié)：取得→計(jì)息→支付利息→還本息知識(shí)二、“短期借款”核算知識(shí)（一）定義企業(yè)借入的短期借款無(wú)論89取得短期借款

計(jì)提利息費(fèi)用

實(shí)際支付利息

歸還本金

借：銀行存款貸：短期借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息（已計(jì)提利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)計(jì)未計(jì)提的利息）貸：銀行存款（應(yīng)付利息總額）

借：短期借款貸：銀行存款

（三）“短期借款”主要賬務(wù)處理短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目1234還本付息企業(yè)月末預(yù)提，銀行季末收取取得短期借款計(jì)提利息費(fèi)用實(shí)際支付利息歸還本金借：應(yīng)付90應(yīng)付利息計(jì)算表貸款銀行借款種類累計(jì)積數(shù)日利率利息額****銀行短期流動(dòng)資金借款注：累計(jì)積數(shù)即為（每日）借款余額之和。

年月日銀行按天數(shù)計(jì)提利息：一天的利息=借款額×日利率；日利率=年利率÷360；月利息=一個(gè)月每天利息之和=累計(jì)積數(shù)×日利率；累計(jì)積數(shù)：每日借款余額之和。

應(yīng)付利息計(jì)算表貸款銀行借款種類累計(jì)積數(shù)日利率利息額****銀91取得短期借款借款利息的處理償還借：銀行存款貸：短期借款利息不大或按月支付借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款借：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款利息較大用預(yù)提的方式借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用借：短期借款預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款“短期借款”其他賬務(wù)處理方式了解取得短期借款借款利息的處理償還借：銀行存款利息不大或按月92動(dòng)手操作：編制會(huì)計(jì)分錄答問展示：展示核算處理分析歸納：師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù)任務(wù)下達(dá)：P17，宏發(fā)業(yè)務(wù)1小組討論：填制記賬憑證核算業(yè)務(wù)實(shí)踐操作動(dòng)手操作：編制會(huì)計(jì)分錄答問展示：展示核算處理分析歸納：師生點(diǎn)93休息時(shí)間休息時(shí)間94分析指導(dǎo)1-(1)借入短期借款借：銀行存款200000

貸：短期借款2000001-(2)月末計(jì)提利息

貸款銀行借款種類累計(jì)積數(shù)日利率利息額****銀行短期流動(dòng)資金借款62000006%/360

1033.33

200000×31天

62000000×6%/360

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1033.33

貸：應(yīng)付利息1033.33分析指導(dǎo)1-(1)借入短期借款借：銀行存款95分析指導(dǎo)1-(3)季末支付利息

①分析第一季度各月利息計(jì)提情況：1月：已計(jì)提利息為1033.33元；2月：已計(jì)提利息=200000×28×6%/360=933.33元；3月：未計(jì)提利息3000－1966.66=1033.34元②會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1033.34

應(yīng)付利息1966.66

貸：銀行存款3000

1-（4）償還銀行借款本金借：短期借款200000

貸：銀行存款2000003月份利息直接支付，不計(jì)提，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”分析指導(dǎo)1-(3)季末支付利息①分析第一季度各月利息計(jì)提情96P17-P21宏發(fā)業(yè)務(wù)2--（1）（2）（3）（4）業(yè)務(wù)

依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生的長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)，編制記賬憑證。任務(wù)

業(yè)務(wù)類型歸納

取得長(zhǎng)期借款年末計(jì)提利息到期歸還借款本息

任務(wù)二：長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算

任務(wù)描述P17-P21業(yè)務(wù)依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生的長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)，編制97一、長(zhǎng)期負(fù)債概述（一）長(zhǎng)期負(fù)債定義

長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款，應(yīng)付債券，長(zhǎng)期應(yīng)付款和長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)等。（二）長(zhǎng)期負(fù)債特點(diǎn)期限長(zhǎng)金額大還款方式多樣知識(shí)導(dǎo)學(xué)一、長(zhǎng)期負(fù)債概述知識(shí)98二、長(zhǎng)期借款

1、定義

企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的償還期在一年以上的各種借款。

2、目的

一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力等方面。

3、性質(zhì)企業(yè)長(zhǎng)期負(fù)債的重要組成部分

4、取得的程序

申請(qǐng)→審批→簽訂合同→劃撥款項(xiàng)

二、長(zhǎng)期借款99償付方式到期一次還本付息分期償還本息分期付息到期還本5、長(zhǎng)期借款還本付息方式償付方式不同,核算方式不同.長(zhǎng)期借款--應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)付利息償付方式到期一次還本付息分期償還本息分期付息到期還本5、長(zhǎng)期100業(yè)務(wù)借方貸方取得時(shí)銀行存款長(zhǎng)期借款-本金計(jì)息時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程等）應(yīng)付利息（長(zhǎng)期借款--應(yīng)計(jì)利息）支付利息應(yīng)付利息

（長(zhǎng)期借款--應(yīng)計(jì)利息）銀行存款無(wú)法償還時(shí)長(zhǎng)期借款資本公積——其他資本公積償還時(shí)長(zhǎng)期借款-本金銀行存款6-1“長(zhǎng)期借款”核算科目設(shè)置該科目可按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。注：當(dāng)實(shí)際金額與借款合同金額不一致時(shí)，將差額，借記“長(zhǎng)期借款一利息調(diào)整”科目。計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按相關(guān)原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用

業(yè)務(wù)借方貸方取得時(shí)銀行存款長(zhǎng)期借款-本金計(jì)息時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在1016-2期末計(jì)提利息

計(jì)算公式：應(yīng)計(jì)利息=借款本金×借款利率×期限

借款時(shí)間借款金額借款年利率計(jì)提利息合計(jì)宏發(fā)公司應(yīng)付利息計(jì)算表年月日6-2期末計(jì)提利息計(jì)算公式：應(yīng)計(jì)利息=借款本金×借款利率1026-3計(jì)算確定的利息費(fèi)用，計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用的原則：屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、建造時(shí)間在一年以上的存貨(如建造船只)、用于研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（用途）前，所發(fā)生的符合資本化條件應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本；資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借款利息費(fèi)用資本化條件及資本化金額計(jì)算見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)--借款費(fèi)用》，任務(wù)三詳細(xì)學(xué)習(xí)。6-3計(jì)算確定的利息費(fèi)用，計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用的原則：屬于103長(zhǎng)期借款銀行存款在建工程銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用1.借入借款時(shí)3.償還借款時(shí)2.預(yù)提利息費(fèi)用長(zhǎng)期借款銀行存款在建工程銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用1.借入借款時(shí)3.償104動(dòng)手操作：編制會(huì)計(jì)分錄答問展示：展示核算處理分析歸納：師生點(diǎn)評(píng)業(yè)務(wù)任務(wù)下達(dá)：P19，宏發(fā)業(yè)務(wù)2小組討論：填制記賬憑證核算業(yè)務(wù)實(shí)踐操作動(dòng)手操作：編制會(huì)計(jì)分錄答問展示：展示核算處理分析歸納：師生點(diǎn)105休息時(shí)間休息時(shí)間1062-（1）借入長(zhǎng)期借款借：銀行存款5000000

貸：長(zhǎng)期借款---本金5000000

06年1月1日：2-（2）計(jì)提06年借款利息

06年12月31日：借：在建工程-在建生產(chǎn)線工程

300000

貸：長(zhǎng)期借款--應(yīng)計(jì)利息300000解析：1、應(yīng)計(jì)利息=500萬(wàn)×6%=30萬(wàn)2、本借款取得時(shí)全部投入到生產(chǎn)線的購(gòu)建工程中，并且計(jì)提的利息費(fèi)用屬于2006年，屬于固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的借款費(fèi)用，記入在建工程成本。2-（1）借入長(zhǎng)期借款借：銀行存款51072-（3）計(jì)提07年借款利息

07年12月31日：借：在建工程-在建生產(chǎn)線工程

300000

貸：長(zhǎng)期借款--應(yīng)計(jì)利息

3000002007年計(jì)提的利息費(fèi)用同2006年，發(fā)生的借款費(fèi)用，記入在建工程成本

2-（4）計(jì)提08年借款利息

08年12月31日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300000

貸：長(zhǎng)期借款--應(yīng)計(jì)利息

300000析：由于生產(chǎn)線兩年完工，從第三年起，利息費(fèi)用不再資本化，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

09年1月1日：2-（4）歸還借款本金和利息

借：長(zhǎng)期借款-本金5000000長(zhǎng)期借款--應(yīng)計(jì)利息

900000

貸：銀行存款59000002-（3）計(jì)提07年借款利息07年12月31日：借：在建工108任務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)類型歸納任務(wù)三：借款費(fèi)用的核算P21-P3045

3依據(jù)宏發(fā)公司發(fā)生長(zhǎng)期借款用于在建工程購(gòu)建業(yè)務(wù)，要求計(jì)算借款利息資本化金額、費(fèi)用化金額并編制計(jì)提應(yīng)付利息的記賬憑證專門借款、一般借款用于在建工程購(gòu)建，借款利息資本化金額、費(fèi)用化金額計(jì)算與核算。任務(wù)描述任務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)類型任務(wù)三：借款費(fèi)用的核算P21-P30依據(jù)109

長(zhǎng)期借款在計(jì)提利息時(shí)，根據(jù)長(zhǎng)期借款的用途及使用情況計(jì)入不同的成本費(fèi)用。如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、建造時(shí)間在一年以上的存貨(如建造船只)、用于研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（用途）前，所發(fā)生的符合資本化條件應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本；資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。知識(shí)導(dǎo)學(xué)任務(wù)三：主要介紹長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)、建造時(shí)間在一年以上的存貨(如建造船只)、用于研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的發(fā)生的借款利息資本化的條件及如何計(jì)算資本化利息。長(zhǎng)期借款在計(jì)提利息時(shí)，根據(jù)長(zhǎng)期借款的用途及使用情況計(jì)入不110借款費(fèi)用核算知識(shí)企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費(fèi)用中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《IAS23——借款費(fèi)用》適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用核算知識(shí)企業(yè)因借款而發(fā)生的利1111借款費(fèi)用的構(gòu)成2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量3借款費(fèi)用資本化的條件4借款費(fèi)用資本化的暫停與停止5借款費(fèi)用資本化金額的確定6借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理內(nèi)容提綱借款費(fèi)用核算知識(shí)1借款費(fèi)用的構(gòu)成2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量3借款費(fèi)用資本化的條件1122借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量3借款費(fèi)用資本化的條件4借款費(fèi)用資本化的暫停與停止5借款費(fèi)用資本化金額的確定6借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1借款費(fèi)用的構(gòu)成2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量3借款費(fèi)用資本化的條件4借款費(fèi)用資本化1131借款費(fèi)用的構(gòu)成借款利息，包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷，主要包括發(fā)行公司債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)在每期的攤銷金額。折價(jià)或溢價(jià)的攤銷實(shí)質(zhì)上是對(duì)借款利息的調(diào)整，因而構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部分。企業(yè)應(yīng)在借款的存續(xù)期間對(duì)折價(jià)或溢價(jià)進(jìn)行分期攤銷。借款利息借款溢價(jià)和折價(jià)的攤銷借款輔助費(fèi)用外幣借款的匯兌差額因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等交易費(fèi)用。由于這些費(fèi)用是因安排借款而發(fā)生的，也是借入資金的一部分代價(jià)，因而這些費(fèi)用構(gòu)成了借款費(fèi)用的組成部分。

因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。

1借款費(fèi)用的構(gòu)成借款利息，包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)1141借款費(fèi)用的構(gòu)成3借款費(fèi)用資本化的條件4借款費(fèi)用資本化的暫停與停止5借款費(fèi)用資本化金額的確定6借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量1借款費(fèi)用的構(gòu)成3借款費(fèi)用資本化的條件4借款費(fèi)用資本化的暫停115借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍

——固定資產(chǎn)——投資性房地產(chǎn)——存貨

2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍

——

專門借款

——一般借款不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。較長(zhǎng)時(shí)間（相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間）：一般指一年以上（含一年）。注意：

企業(yè)購(gòu)入即可使用的資產(chǎn)，或者購(gòu)入后需要安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時(shí)間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。其中，存貨要特別注意理解。對(duì)于建造時(shí)間在一年以上（含一年）的存貨，如果所耗資金是借入的，則相關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)考慮資本化。強(qiáng)調(diào)的是部分行業(yè)的部分存貨。如飛機(jī)制造廠的飛機(jī)，造船廠的船只，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品等。

專門借款，是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。一般借款通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)。如果專門借入款項(xiàng)不足，企業(yè)占用了一般借款的。應(yīng)將與該部分一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍2借款費(fèi)用的1161借款費(fèi)用的構(gòu)成2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量4借款費(fèi)用資本化的暫停與停止5借款費(fèi)用資本化金額的確定6借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理3借款費(fèi)用資本化的條件1借款費(fèi)用的構(gòu)成2借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量4借款費(fèi)用資本化的暫停117借款費(fèi)用需同時(shí)滿足下列資本化的條件，才能予以資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（如已買工程所需的物資了）

借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（款項(xiàng)已借到了）

為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。（工程已經(jīng)動(dòng)工了）

3借款費(fèi)