報表審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程講義

第六章審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程

主要內(nèi)容

第一節(jié)審計(jì)目的與注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)第二節(jié)管理層、治理層和注冊會計(jì)師對財務(wù)報表的責(zé)任 第三節(jié)管理層認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo) 第四節(jié)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程

第一節(jié)審計(jì)目的與注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)

一、審計(jì)目的的含義與影響因素二、審計(jì)目的的演變?nèi)?、現(xiàn)階段我國注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)審計(jì)的目的是提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。影響審計(jì)目的與變更的因素有社會需求的變化審計(jì)能力的提高社會環(huán)境的制約國家法律法庭判決會計(jì)職業(yè)團(tuán)體現(xiàn)階段我國注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)是：對財務(wù)報表整體是否不存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計(jì)師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財務(wù)報表出具審計(jì)報告，并與管理層和治理層溝通。正確理解注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)，把握以下幾個概念：注冊會計(jì)師財務(wù)報表適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)錯報合理保證審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)意見管理層和治理層財務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)的重要意義從理論上說，財務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)體現(xiàn)了財務(wù)報表審計(jì)的基本職能，是構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石；從實(shí)務(wù)上說，財務(wù)報表審計(jì)的目標(biāo)對注冊會計(jì)師的審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，它界定了注冊會計(jì)師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計(jì)師計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定了注冊會計(jì)師如何發(fā)表審計(jì)意見。適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)財務(wù)報告編制基礎(chǔ)分為通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表是否與審計(jì)師對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致；財務(wù)報表的列表、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；財務(wù)報表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。錯報錯報，是指某一財務(wù)報表項(xiàng)目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。錯報可能是由錯誤或舞弊所導(dǎo)致。在評價財務(wù)報表是否是不存在由舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：選擇和運(yùn)用的會計(jì)政策是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況管理層作出的會計(jì)估計(jì)是否合理財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性財務(wù)報表是否作出充分披露由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。審計(jì)的固有限限制源于財務(wù)報告的性性質(zhì)審計(jì)程序的性性質(zhì)管理層或其他他人員有可能能有意或無意意地不提供與與財務(wù)報表編編制相關(guān)的或或注冊會計(jì)師師要求的完整整信息。舞弊可能涉及及為掩蓋真相相和精心策劃劃的方案審計(jì)不是對涉涉嫌違法行為為的官方調(diào)查查在合理的時間間內(nèi)以合理的的成本完成審審計(jì)的需要影響審計(jì)固有有限制的其他他事項(xiàng)財務(wù)報表審目目標(biāo)的邏輯過過程確定財務(wù)報表表審計(jì)的總體體目標(biāo)…明確被審計(jì)單單位管理層及及治理層和注注冊會計(jì)師對對財務(wù)報表的的責(zé)任…將財務(wù)報表的的所涉及的交交易與賬戶劃劃分為幾個交交易循環(huán)……明確管理層關(guān)關(guān)于交易類別別、賬戶余額額和列報表認(rèn)認(rèn)定……確定交易類別別、賬戶余額額及列報的一一般審計(jì)目標(biāo)標(biāo)…12345確定交易類別別、賬戶余額額及列報表的的具體審計(jì)目目標(biāo)6第二節(jié)管管理層、治理理層和注冊會會計(jì)師對財務(wù)務(wù)報表的責(zé)任任管理層和治理理層的責(zé)任注冊會計(jì)師的的責(zé)任管理層、治理理層責(zé)任和注注冊會計(jì)師責(zé)責(zé)任的關(guān)系管理層和治理理層的責(zé)任在被審計(jì)單位位治理層的監(jiān)監(jiān)督下，按照照適用的財務(wù)務(wù)報告框架的的規(guī)定編制財財務(wù)報表是被被審計(jì)單位管管理層的責(zé)任任。按照適用的財財務(wù)報告框架架的規(guī)定編制制財務(wù)報表，，包括使其實(shí)實(shí)現(xiàn)公允反映映設(shè)計(jì)、執(zhí)行和和維護(hù)必要的的內(nèi)部控制，，使得編制的的財務(wù)不存在在由于舞弊或或錯誤導(dǎo)致的的重大錯報向注冊會計(jì)師師提供必要的的工作條件管理層對編制制財務(wù)報表的的責(zé)任（1）選擇適適用的會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和相關(guān)會會計(jì)制度。（2）選擇和和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)牡臅?jì)政策。。（3）根據(jù)企企業(yè)的具體情情況，作出合合理的會計(jì)估估計(jì)。管理層的責(zé)任任及履行管理層應(yīng)設(shè)計(jì)計(jì)、實(shí)施和維維護(hù)與財務(wù)報報表編制相關(guān)關(guān)的內(nèi)部控制制，以保證財財務(wù)報表不存存在由于舞弊弊或錯誤導(dǎo)致致的重大錯報報。管理層的責(zé)任任管理層一般通通過簽署被審計(jì)單單位管理層聲聲明書來確認(rèn)管理層層的責(zé)任管理層責(zé)任的的履行管理層對財務(wù)務(wù)報表的責(zé)任任通過簽署財務(wù)務(wù)報表確認(rèn)在審計(jì)中，注冊會計(jì)師的的責(zé)任是針對財務(wù)報報表是否在所所有重大方面面按照財務(wù)報報告框架編制制并實(shí)現(xiàn)公允允反映發(fā)表審審計(jì)意見。如果財務(wù)報表表存在重大錯錯報，而注冊冊會計(jì)師通過過審計(jì)沒有能能夠發(fā)現(xiàn)，也也不能因?yàn)樨斬攧?wù)報表已經(jīng)經(jīng)注冊會計(jì)師師審計(jì)這一事事實(shí)而減輕管管理層和治理理層對財務(wù)報報表的責(zé)任。。由于審計(jì)固有有局限的存在在，審計(jì)工作作并不能保證證發(fā)現(xiàn)所有的的重大錯報對錯誤和舞弊弊的責(zé)任注冊會計(jì)師的的責(zé)任治理層、管理理層的責(zé)任12防止或發(fā)現(xiàn)錯錯誤和舞弊對財務(wù)報表在在整體上不存存在重大錯報報，提供合理保證意見審計(jì)后發(fā)現(xiàn)舞舞弊導(dǎo)致的重大錯錯報1.Criterion2.Criterion3.CriterionResult是否根據(jù)具體體情況實(shí)施了了審計(jì)程序是否獲取了充充分、適當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)證據(jù)是否根據(jù)證據(jù)據(jù)評價結(jié)果出出具了恰當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)報告注冊會計(jì)師沒有遵循審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則違法行為的定定義違反法律法規(guī)規(guī)，是指被審審計(jì)單位有意或無意地違背適用的的財務(wù)報告框框架以外的法法律法規(guī)的行行為。違法行為與舞舞弊的區(qū)別舞弊是被審計(jì)計(jì)單位的管理層、、治理層、員工或第三三方為了自身的利益而犧犧牲公司的利益違反法律法規(guī)規(guī)的行行為則是被被審計(jì)單位的的管理層、治治理層、員工工為了公司的的利益而犧牲牲社會利益對違反法規(guī)行行為的責(zé)任防止和發(fā)現(xiàn)被被審計(jì)單位的的違反法規(guī)行行為是管理層的行為，理應(yīng)應(yīng)由管理層對對違反法規(guī)行行為及其后果果負(fù)責(zé)。注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)、也不不能對防止被審計(jì)單位違違反法規(guī)行為為負(fù)責(zé)，但執(zhí)執(zhí)行年度財務(wù)務(wù)報表審計(jì)可可能是遏制違違反法規(guī)行為為的一項(xiàng)措施施。在設(shè)計(jì)和實(shí)施施審計(jì)程序以以及評價和報報告審計(jì)結(jié)果果時，注冊會會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注被審計(jì)單位違反法規(guī)行為為可能對財務(wù)務(wù)報表產(chǎn)生重重大影響。界定注冊會計(jì)計(jì)師對考慮被被審計(jì)單位違違反法規(guī)行為為的責(zé)任時的的框架注冊會計(jì)師執(zhí)執(zhí)行財務(wù)報表表審計(jì)的目的并不是專門為了發(fā)現(xiàn)現(xiàn)違反法規(guī)行行為，而是對財務(wù)報表發(fā)發(fā)表審計(jì)意見見違反法律法規(guī)規(guī)行為的分類類（按其對財務(wù)報報表的影響）第一類是對財財務(wù)報表產(chǎn)生生直接影響的違反法律法法規(guī)的行為（（如違反稅法法）；第二類是對財財務(wù)報表有間接影響的違反法律法法規(guī)的行為（（如違反安全全、健康、環(huán)環(huán)保等方面的的法規(guī)等），，因?yàn)檫`反這這些法律可能能招致罰款和和其它處罰從從而導(dǎo)致或有有負(fù)債的產(chǎn)生生。注冊會計(jì)師對對兩類行為的的檢查與報告告責(zé)任對于第一類違反法律法規(guī)規(guī)的行為，注注冊會計(jì)師應(yīng)應(yīng)科學(xué)地計(jì)劃劃審計(jì)工作，，充分考慮審審計(jì)風(fēng)險，收收集充分適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)據(jù)，以合理保證發(fā)現(xiàn)現(xiàn)此類違反法律律法規(guī)的行為為；對于第二類違反法律法規(guī)規(guī)的行為，注注冊會計(jì)師的的責(zé)任僅限于于實(shí)施特定的的審計(jì)程序，，以有助于識識別可能對財財務(wù)報表產(chǎn)生生重大影響的的違反這些法法律法規(guī)的行行為?？傮w要求為了充分關(guān)注注被審計(jì)單位位違反法律法法規(guī)行為可能能對財務(wù)報表表產(chǎn)生的重大大影響，在計(jì)劃和實(shí)施施審計(jì)工作時時，注冊會計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持持職業(yè)懷疑態(tài)態(tài)度，充分關(guān)注審計(jì)計(jì)可能揭露導(dǎo)導(dǎo)致其對被審審計(jì)單位遵守守法律法規(guī)產(chǎn)產(chǎn)生懷疑的情情況或事項(xiàng)。。計(jì)劃階段的審審計(jì)程序?yàn)榱伺灞粚弻徲?jì)單位是否否可能存在對對財務(wù)報表產(chǎn)產(chǎn)生重大影響響的違反法律律法規(guī)的行為為，在計(jì)劃審審計(jì)工作時，，注冊會計(jì)師師應(yīng)當(dāng)總體了解適用用于被審計(jì)單單位及其所處處行業(yè)的法律律法規(guī)，以及及被審計(jì)單位位如何遵守這這些法律法規(guī)規(guī)。注冊會計(jì)師的的進(jìn)一步程序序（1）向管理理層詢問被審審計(jì)單位是否否遵守了適用用于被審計(jì)單單位及其行業(yè)業(yè)的法律法規(guī)規(guī)；（2）檢查被被審計(jì)單位與與許可證頒發(fā)發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管管機(jī)構(gòu)的往來來函件。因?yàn)榕c這些機(jī)機(jī)構(gòu)的往來函函件可能顯示示被審計(jì)單位位涉及違反法法規(guī)行為。為形成財務(wù)報報表審計(jì)意見見所實(shí)施的常常規(guī)審計(jì)程序序，也可能使使注冊會計(jì)師師注意到被審審計(jì)單位存在在影響財務(wù)報報表的違反法法規(guī)行為，注注冊會計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)對此保持持警覺。在實(shí)施上述規(guī)規(guī)定的審計(jì)程程序和為形成成財務(wù)報表審審計(jì)意見而實(shí)實(shí)施的常規(guī)審審計(jì)程序后，，如果沒有證據(jù)據(jù)表明被審計(jì)單位存存在違反法規(guī)規(guī)行為，注冊冊會計(jì)師可推定被審計(jì)單位遵遵守了相關(guān)法法律法規(guī)。對影響財務(wù)報表表重大金額和和披露的法律法規(guī)（（如稅法），，注冊會計(jì)師師應(yīng)當(dāng)獲取被被審計(jì)單位遵遵守這些法律律法規(guī)的充分分、適當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)證據(jù)。如果沒有獲取取這些法律法法規(guī)已得到被被審計(jì)單位遵遵守的充分、、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師師就無法對財務(wù)報表形形成恰當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)意見。被審計(jì)單位果果真存在違反反法律法規(guī)的的行為時，注注冊會計(jì)師的的應(yīng)對(1)就注意到的管管理層違反法法規(guī)行為盡快快地與治理層層溝通或獲取取治理層已獲獲知管理層違違反法規(guī)行為為的審計(jì)證據(jù)據(jù)。如果認(rèn)為被審審計(jì)單位存在對財務(wù)報報表產(chǎn)生重大大影響的違反法規(guī)行行為，注冊會會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要要求被審計(jì)單單位在財務(wù)報報表中予以恰當(dāng)反映。如果被審審計(jì)單位在財財務(wù)報表中對對該違反法規(guī)規(guī)行為作出恰當(dāng)反映映，注冊會計(jì)師師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報告。。如果被審審計(jì)單位拒絕在財務(wù)報表中中反映或反映映不恰當(dāng)，注注冊會計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其影影響財務(wù)報表表的嚴(yán)重程度度，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定出具保留意見或否否定意見的審計(jì)報告。。被審計(jì)單位果果真存在違反反法律法規(guī)的的行為時，注注冊會計(jì)師的的應(yīng)對(2)如果因被審計(jì)計(jì)單位阻撓無法獲取取充分、適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，，以評價是否否發(fā)生或可能能發(fā)生對財務(wù)務(wù)報表具有重重大影響的違違反法規(guī)行為為，注冊會計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)審計(jì)范圍受受到限制的程程度，出具具保留意見或無無法表示意見見的審計(jì)報告。。如果發(fā)現(xiàn)被審審計(jì)單位存在在嚴(yán)重違反法規(guī)規(guī)行為，注冊會計(jì)師師應(yīng)當(dāng)考慮法法律法規(guī)是否要求其向向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報報告；必要時，征征詢律師意見見。如果被審計(jì)單單位存在違反反法規(guī)行為，，且沒有采取取注冊會計(jì)師師認(rèn)為必要的的補(bǔ)救措施，，注冊會計(jì)師師應(yīng)當(dāng)考慮解解除業(yè)務(wù)約定定。管理層、治理理層責(zé)任和注注冊會計(jì)師責(zé)責(zé)任的關(guān)系被審計(jì)單位管管理層、治理理層責(zé)任和注注冊會計(jì)師的的審計(jì)責(zé)任不不能相互替代代、減輕或免免除。第三節(jié)管管理層認(rèn)定與與具體審計(jì)目目標(biāo)一、注冊會計(jì)師總體目標(biāo)、具體審計(jì)目標(biāo)與管理層認(rèn)定的關(guān)系二、管理層的認(rèn)定三、一般審計(jì)目標(biāo)四、項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)一、注冊會計(jì)計(jì)師總體目標(biāo)標(biāo)、具體審計(jì)計(jì)目標(biāo)與管理理層認(rèn)定的關(guān)關(guān)系總體審計(jì)目標(biāo)標(biāo)既反映了審計(jì)計(jì)環(huán)境對財務(wù)務(wù)報表審計(jì)的的要求，又體體現(xiàn)了財務(wù)報報表審計(jì)作用用于審計(jì)環(huán)境境的實(shí)質(zhì)內(nèi)容容。一般審計(jì)目標(biāo)標(biāo)是進(jìn)行所有項(xiàng)項(xiàng)目審計(jì)必須須達(dá)到的目標(biāo)標(biāo)。項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)標(biāo)是按每個項(xiàng)目目分別確定的的目標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)標(biāo)和項(xiàng)目審計(jì)計(jì)目標(biāo)受總體審計(jì)目目標(biāo)的制約，，是總體審計(jì)目標(biāo)標(biāo)的具體化。財務(wù)報表審計(jì)計(jì)的目標(biāo)體系系總體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)標(biāo)與交易類別有有關(guān)的與賬戶余額有有關(guān)的與列報有關(guān)的的適用于特定交交易的審計(jì)目目標(biāo)適用于特定賬賬戶的審計(jì)目目標(biāo)適用于特定列列報的審計(jì)目目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)標(biāo)二、管理層的的認(rèn)定定義：是指管理層層對財務(wù)報表表作出的明確確或隱含的表表達(dá)，注冊會會計(jì)師將其用用于考慮可能能發(fā)生的不同同類型的潛在在錯報。適用：當(dāng)管理理層聲明財務(wù)務(wù)報表已按照照適用的財務(wù)務(wù)報告框架進(jìn)進(jìn)行編制，在在所有重大方方面公允反映映時，就意味味著管理層對對財務(wù)報表各各組成要素的的確認(rèn)、計(jì)量量、列報以及及相關(guān)的披露露作出了認(rèn)定定。理解的要點(diǎn)：確認(rèn)、計(jì)量、、列報依據(jù)的的標(biāo)準(zhǔn)是財務(wù)務(wù)概念框架表達(dá)包括明示示和暗示管理層認(rèn)定的的解析：在資產(chǎn)負(fù)債表表中列報存貨貨10萬元明示暗示記錄的存貨是是存在的所有應(yīng)當(dāng)記錄錄的存貨均已已記錄存貨以恰當(dāng)?shù)牡慕痤~包括在在財務(wù)報表中中記錄的存貨都都由被審計(jì)單單位擁有與之相關(guān)的計(jì)計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)調(diào)整已恰當(dāng)記記錄與存貨有關(guān)的的披露是恰當(dāng)當(dāng)?shù)墓芾韺诱J(rèn)定的的分類存在或發(fā)生指企業(yè)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上所列列示的資產(chǎn)、、負(fù)債及所有有者權(quán)益在某某個特定的日日期確實(shí)存在在，所列示的的收入和費(fèi)用用在某一特定定的期間確實(shí)實(shí)發(fā)生。該認(rèn)定與財務(wù)務(wù)報表項(xiàng)目的的高估有關(guān)。。權(quán)利和義務(wù)指企業(yè)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表上所列列示的資產(chǎn)屬屬于企業(yè)特定定日期的權(quán)利利，所列示的的負(fù)債確屬企企業(yè)特定日期期的義務(wù)。與利潤表的項(xiàng)項(xiàng)目無關(guān)。完整性指應(yīng)當(dāng)在企業(yè)業(yè)財務(wù)報表上上列示的所有有交易或事項(xiàng)項(xiàng)均已列入，，不存在遺漏漏或省略。與財務(wù)報表項(xiàng)項(xiàng)目的低估有有關(guān)。指企業(yè)已按會會計(jì)準(zhǔn)則的要要求，記錄了了其資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、所有者者權(quán)益、收入入及費(fèi)用等會會計(jì)要素，并并以適當(dāng)?shù)慕鸾痤~列示于財財務(wù)報表中指有關(guān)財務(wù)報報表的組成要要素已按企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的的規(guī)定予以適適當(dāng)分類、說說明及披露。。估價或分?jǐn)偙磉_(dá)與披露管理層的認(rèn)定定與審計(jì)目標(biāo)標(biāo)密切相關(guān)總目標(biāo)：注冊會計(jì)師師的基本職責(zé)責(zé)就是確定被被審計(jì)單位管管理層對其財財務(wù)報表的認(rèn)認(rèn)定是否恰當(dāng)當(dāng)。將管理層的認(rèn)認(rèn)定運(yùn)用于各各類交易、賬賬戶余額及列列報，就形成成了各類交易易、賬戶余額額及列報的一般審計(jì)目標(biāo)標(biāo)。根據(jù)一般審計(jì)計(jì)目標(biāo)，結(jié)合合被審計(jì)單位位的具體情況況，注冊會計(jì)計(jì)師就很容易易確定被審計(jì)計(jì)單位各類交交易、帳戶余余額及列報的的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)標(biāo)。一般審計(jì)目標(biāo)標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)標(biāo)是指適用于于企業(yè)財務(wù)報報表所有項(xiàng)目目審計(jì)的目標(biāo)標(biāo)?？傮w合理性：：從總體上評價價被審計(jì)單位位財務(wù)報表項(xiàng)項(xiàng)目金額是否否合理。真實(shí)性：總體體上評價財務(wù)務(wù)報表所列的的金額是否真真實(shí)可信所有權(quán)：所列資產(chǎn)確歸歸企業(yè)所有，，所列負(fù)債確確屬企業(yè)應(yīng)履履行的義務(wù)完整性：確認(rèn)企業(yè)全部部交易和事項(xiàng)項(xiàng)是否都已登登記入賬，并并已列示估價：財務(wù)報報表項(xiàng)目金額額是否經(jīng)過正正確計(jì)價截止：確定交交易是否計(jì)入入恰當(dāng)?shù)臅r期期機(jī)械準(zhǔn)確性：：確認(rèn)企業(yè)財務(wù)務(wù)處理和報表表編制有個數(shù)數(shù)字的計(jì)算、、匯總是否正確確分類：：報表表項(xiàng)目目是否否按公公認(rèn)會會計(jì)原原則恰恰當(dāng)?shù)氐丶右砸苑诸愵惻叮海捍_認(rèn)企企業(yè)在在財務(wù)務(wù)報表表及其其附注注中恰恰當(dāng)?shù)氐嘏堵读似笃髽I(yè)會會計(jì)信信息交易的的一般般審計(jì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)發(fā)生完整性性準(zhǔn)確性性截止分類記錄的的交易易和事事項(xiàng)已已發(fā)生生且與與被審審計(jì)單單位有有關(guān)。。所有應(yīng)應(yīng)當(dāng)記記錄的的交易易和事事項(xiàng)均均已記記錄。。與交易易和事事項(xiàng)有有關(guān)的的金額額及其其他數(shù)數(shù)據(jù)已已恰當(dāng)當(dāng)記錄錄。交易和和事項(xiàng)項(xiàng)已記記錄于于正確確的會會計(jì)期期間。。交易和和事項(xiàng)項(xiàng)已記記錄于于恰當(dāng)當(dāng)?shù)馁~賬戶。。管理層層的認(rèn)認(rèn)定與與銷售售交易易審計(jì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)的關(guān)關(guān)系管理層的認(rèn)定與交易相關(guān)的一般審計(jì)目標(biāo)與銷售交易有關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)存在或發(fā)生發(fā)生所記錄的銷售交易是真實(shí)的，企業(yè)沒有記錄向虛構(gòu)的客戶的銷售。完整性完整性發(fā)生的銷售交易均已記錄。估價或分?jǐn)倻?zhǔn)確性與銷售交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。截止銷售交易已記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間。分類銷售交易的分類恰當(dāng)。權(quán)利與義務(wù)不適用不適用表達(dá)與披露不適用(因表達(dá)與披露與列報的審計(jì)目標(biāo)相關(guān))不適用賬戶余余額的審計(jì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)存在權(quán)利和和義務(wù)務(wù)完整性性計(jì)價和和分?jǐn)倲傆涗浀牡馁Y產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和和所有有者權(quán)權(quán)益是是存在在的。。記錄的的資產(chǎn)產(chǎn)由被被審計(jì)計(jì)單位位擁有有或控控制，，記錄錄的負(fù)負(fù)債債是被被審計(jì)計(jì)單位位應(yīng)當(dāng)當(dāng)履行行的償償還義義務(wù)。。所有應(yīng)應(yīng)當(dāng)記記錄的的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)負(fù)債和和所有有者權(quán)權(quán)益均均已記記錄。。資產(chǎn)、、負(fù)債債和所所有者者權(quán)益益以恰恰當(dāng)?shù)牡慕痤~額包括括在財財務(wù)報報表中中，與與之相相關(guān)的的計(jì)價價或分分?jǐn)傉{(diào)調(diào)整已已恰當(dāng)當(dāng)記錄錄。主要與與資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債債表有有關(guān)管理層層的認(rèn)認(rèn)定與與存貨貨審計(jì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)的關(guān)關(guān)系管理層的認(rèn)定與存貨相關(guān)的一般審計(jì)目標(biāo)與銷售交易有關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)存在或發(fā)生發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的存貨均存在權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)公司對所有存貨均擁有所有權(quán)，且存貨款未用作抵押完整性完整性現(xiàn)有存貨均經(jīng)過盤點(diǎn)并記入存貨總額計(jì)價或分?jǐn)傆?jì)價和分?jǐn)偞尕浺郧‘?dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計(jì)價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。表達(dá)與披露表達(dá)與披露屬于與列報有關(guān)的審計(jì)目標(biāo)，此處不適用屬于與列報有關(guān)的審計(jì)目標(biāo)，此處不適用列報的的審計(jì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)發(fā)生及及權(quán)利利和義義務(wù)..完整性性.分類和和可理理解性性準(zhǔn)確性性和計(jì)計(jì)價披露的的交易易、事事項(xiàng)和和其他他情況況已發(fā)發(fā)生，，且與與被審審計(jì)單單位有有關(guān)。。所有應(yīng)應(yīng)當(dāng)包包括在在財務(wù)務(wù)報表表中的的披露露均已已包括括。財務(wù)信信息已已被恰恰當(dāng)?shù)氐亓袌髨蠛兔杳枋?，，且披披露?nèi)內(nèi)容表表述清清楚。。財務(wù)信信息和和其他他信息息已公公允披披露，，且金金額恰恰當(dāng)。。第四節(jié)節(jié)審審計(jì)計(jì)目標(biāo)標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)過過程二、計(jì)劃審計(jì)工作三、實(shí)施風(fēng)險評估程序四、實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序五、完成審計(jì)工作并出具審計(jì)報告一、接受業(yè)務(wù)委托審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程計(jì)劃審審計(jì)工工作是是整個個審計(jì)計(jì)工作作的起起點(diǎn)。。計(jì)劃審審計(jì)工工作評估重重大錯錯報風(fēng)險審計(jì)交交易循循環(huán)和賬戶戶余額額終結(jié)審審計(jì)和和出具審計(jì)計(jì)報告告注冊會會計(jì)師師應(yīng)在在了解解被審審計(jì)單單位及及其環(huán)環(huán)境的的基礎(chǔ)礎(chǔ)上實(shí)實(shí)施風(fēng)風(fēng)險評評估程程序根據(jù)風(fēng)風(fēng)險評評估情情況實(shí)實(shí)施審審計(jì)程程序根據(jù)審審計(jì)證證據(jù)得得出適適當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)計(jì)意見見接受業(yè)業(yè)務(wù)委委托謹(jǐn)慎決決策是是否接接受或或者保保持某某客戶戶關(guān)系系和具具體審審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)。。一、接接受業(yè)業(yè)務(wù)委委托2客戶的的接受受與保持持確定業(yè)業(yè)務(wù)約約定書的條條款各自的的責(zé)任任客戶應(yīng)應(yīng)該提提供的的幫助助預(yù)計(jì)的的審計(jì)計(jì)費(fèi)用用擬簽約約客戶戶現(xiàn)有客客戶1會計(jì)師師事務(wù)務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)執(zhí)執(zhí)行一一些客客戶接接受和和保持持的程程序，，獲取取下列列信息息客戶的的誠信信狀況況會計(jì)師師事務(wù)務(wù)所是是否具具有執(zhí)執(zhí)行業(yè)業(yè)務(wù)必必要的的素質(zhì)質(zhì)、專專業(yè)勝勝任能能力、、時間間和資資源是否職職業(yè)道道德規(guī)規(guī)范計(jì)劃審審計(jì)工工作123制定總總體審審計(jì)策略略確定重重要性性水平平并評評估風(fēng)風(fēng)險初步計(jì)計(jì)劃制定具具體審審計(jì)計(jì)劃4明確對對于項(xiàng)項(xiàng)目組組的要要求確保項(xiàng)項(xiàng)目組組和會會計(jì)師師事務(wù)務(wù)所的的獨(dú)立立性確定審審計(jì)范范圍、、時間間和方方向從理性性使用用者的的角度度考慮慮重要要性項(xiàng)目組組成員員擬實(shí)實(shí)施的的審計(jì)計(jì)程序序的性性質(zhì)、、時間間和范范圍確定對對項(xiàng)目目組注注冊會會計(jì)師師的要要求時時，應(yīng)應(yīng)考慮慮的因因素業(yè)務(wù)規(guī)規(guī)模和和復(fù)雜雜程度度風(fēng)險水水平所需的的專門門技術(shù)術(shù)員工的的勝任任能力力執(zhí)行工工作的的時間間初步計(jì)計(jì)劃時時應(yīng)注注意的的獨(dú)立立性問問題確保事事務(wù)所所內(nèi)任任何層層級的的個人人都保保持獨(dú)獨(dú)立性性客戶未未支付付的審審計(jì)費(fèi)費(fèi)用同時向向客戶戶提供供咨詢詢服務(wù)務(wù)實(shí)施風(fēng)風(fēng)險評評估程程序1234了解企企業(yè)及及其經(jīng)營環(huán)環(huán)境評估重重大錯錯報的的風(fēng)險險識別可可能導(dǎo)導(dǎo)致重重大錯報報的風(fēng)風(fēng)險評估企企業(yè)應(yīng)應(yīng)對風(fēng)風(fēng)險的的措施施企業(yè)性性質(zhì)行業(yè)、、規(guī)章章制度度以及及其他他的外外部因因素企業(yè)的的管理理層公司治治理目標(biāo)和和戰(zhàn)略略考評制制度和和業(yè)績績業(yè)務(wù)循循環(huán)重要的的組織織結(jié)構(gòu)構(gòu)調(diào)整整企業(yè)所所在行行業(yè)的的顯著著變化化信息技技術(shù)（（IT）環(huán)環(huán)境的的巨大大變革革對重要要風(fēng)險險的應(yīng)應(yīng)對程程序應(yīng)對程程序的的實(shí)施施情況況自上而而下的的風(fēng)險險評估估對于高高風(fēng)險險的認(rèn)認(rèn)定實(shí)實(shí)施進(jìn)進(jìn)一步步的審審計(jì)程程序?qū)τ诟吒唢L(fēng)險險的認(rèn)認(rèn)定，，注冊冊會計(jì)計(jì)師要要考慮慮它可可能會會存在在怎樣樣的重重大錯錯報，，因此此需要要設(shè)計(jì)計(jì)并執(zhí)執(zhí)行特特定審審計(jì)程程序來來發(fā)現(xiàn)現(xiàn)那些些潛在在的錯錯報。。需要執(zhí)執(zhí)行特特定審審計(jì)程程序的的事項(xiàng)項(xiàng)包括那那些在在常規(guī)規(guī)或系系統(tǒng)流流程之之外的的交易易，重重大的的會計(jì)計(jì)估計(jì)計(jì)和判判斷，，或者者相當(dāng)當(dāng)復(fù)雜雜的交交易。。進(jìn)一步步的審審計(jì)程程序內(nèi)容：控制制測試試和實(shí)實(shí)質(zhì)性性程序序。關(guān)系：控制制測試試與實(shí)實(shí)質(zhì)性性程序序之間間有著著密切切關(guān)系系。如如果注注冊會會計(jì)師師認(rèn)為為被審審計(jì)單單位內(nèi)內(nèi)部控控制的的可靠靠程度度高，，則實(shí)實(shí)質(zhì)性性程序序的工工作量量可以以大為為減少少，反反之，，實(shí)質(zhì)質(zhì)性程程序的的工作作量會會增加加。無論何時，，實(shí)質(zhì)性程程序是必不不可少的。需要獲取的的有關(guān)控制制有效性證證據(jù)控制在所審審計(jì)期間的的不同時點(diǎn)點(diǎn)是如何運(yùn)運(yùn)行的；控制是否得得到一貫執(zhí)執(zhí)行；控制由誰執(zhí)執(zhí)行；控制以何種種方式運(yùn)行行（例如人人工控制或或自動化控控制）?？刂茰y試并非在任何情況況下都需要要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之之一時，注冊會會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測測試：（1）在評評估認(rèn)定層層次重大錯錯報風(fēng)險時時，預(yù)期控控制的運(yùn)行行是有效的的；（2）僅實(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性性程序不足足以提供認(rèn)認(rèn)定層次充充分、適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)證證據(jù)。實(shí)質(zhì)性程序序定義：是指注冊冊會計(jì)師針對評估的的重大錯報報風(fēng)險實(shí)施的直接接用以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)認(rèn)定層次次重大錯報報的審計(jì)程程序。種類：對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析析程序。應(yīng)對特別風(fēng)風(fēng)險的措施施如果認(rèn)為評評估的認(rèn)定定層次重大大錯報風(fēng)險險是特別風(fēng)風(fēng)險，注冊冊會計(jì)師應(yīng)應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險險實(shí)施實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序。。如果針對特特別風(fēng)險僅僅實(shí)施實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序，，注冊會計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試試和實(shí)質(zhì)性性分析程序序結(jié)合使用，以獲獲取充分、、適當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)證據(jù)12終結(jié)審計(jì)工工作出具審計(jì)報報告編制審計(jì)差差異調(diào)整表表和試算平衡衡表復(fù)核審計(jì)工工作底稿復(fù)核財務(wù)報報表與管理層和和治理層溝溝通形成審計(jì)意意見，草擬擬審計(jì)報告告實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)質(zhì)量控制復(fù)復(fù)核標(biāo)準(zhǔn)的無保保留意見的的審計(jì)報告告其他類型的的審計(jì)報告告謝謝大家??！休息一下，，今天就到到這里！9、靜靜夜夜四四無無鄰鄰，，荒荒居居舊舊業(yè)業(yè)貧貧。。。。12月月-2212月月-22Saturday,December24,202210、雨中黃葉樹樹，燈下白頭頭人。。04:02:2604:02:2604:0212/24/20224:02:26AM11、以以我我獨(dú)獨(dú)沈沈久久，，愧愧君君相相見見頻頻。。。。12月月-2204:02:2604:02Dec-2224-Dec-2212、故故人人江江海海別別，，幾幾度度隔隔山山川川。。。。04:02:2604:02:2604:02Saturday,December24,202213、乍乍見見翻翻疑疑夢夢，，相相悲悲各各問問年年。。。。12月月-2212月月-2204:02:2604:02:26December24,202214、他他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生生白白發(fā)發(fā)，，舊舊國國見見青青山山。。。。24十十二二月月20224:02:26上上午午04:02:2612月月-2215、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。十二月月224:02上上午午12月月-2204:02December24,202216、行動動出成成果，，工作作出財財富。。。2022/12/244:02:2604:02:2624December202217、做前，能能夠環(huán)視四四周；做時時，你只能能或者最好好沿著以腳腳為起點(diǎn)的的射線向前前。。4:02:26上上午4:02上上午04:02:2612月-229、沒有失敗敗，只有暫暫時停止成成功！。12月-2212月-22Saturday,December24,202210、很多事事情努力力了未必必有結(jié)果果，但是是不努力力卻什么么改變也也沒有。。。04:02:2604:02:2604:0212/24/20224:02:26AM11、成功就就是日復(fù)復(fù)一日那那一點(diǎn)點(diǎn)點(diǎn)小小努努力的積積累。。。12月-2204:02:2604:02Dec-2224-Dec-2212、世間成成事，不不求其絕絕對圓滿滿，留一一份不足足，可得得無限完完美。。。04:02:2604:02:2604:02Saturday,December24,2