某公司審計案例

TY公司審計案例小組成員：何江黎馮卉胥月吳靜麗趙曄陸琨.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料報告結構現(xiàn)代風險導向審計概述1風險評估-確定審計重點2風險應對-具體審計程序和方法34完成審計工作.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料一、現(xiàn)代風險導向審計概述定義：注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計。稱為風險導向審計方法。審計風險=重大錯報風險*檢查風險固有風險控制風險與傳統(tǒng)風險導向審計關注控制風險相比，現(xiàn)代風險導向審計更注重從宏觀層面、戰(zhàn)略角度了解被審計企業(yè)及其環(huán)境，審計視角更廣闊。一、現(xiàn)代風險導向審計概述——步驟接受業(yè)務委托計劃審計工作風險評估風險應對完成審計工作和編制審計報告1、宏觀分析2、行業(yè)分析3、公司分析識別風險第二部分風險評估—確定審計重點確定審計重點了解內控第二部分風險評估-確定審計重點——宏觀分析.經(jīng)濟環(huán)境：2005年中國GDP比上年增長9.9%，保持經(jīng)濟較快增長。

國民經(jīng)濟結構調整初現(xiàn)成效，一批落后的煤炭、水泥、鋼鐵、焦炭、電解鋁生產(chǎn)能力得以淘汰。

高能耗產(chǎn)業(yè)增長過快，電力需求矛盾突出。政策法規(guī)

取消了原來出口退稅8％的優(yōu)惠政策同時加征5%出口關稅，禁止年產(chǎn)能在10萬噸以下的鋁冶煉廠直接進口氧化鋁。國家出于環(huán)保和能耗的考慮，逐步采取了政策限制電解鋁行業(yè)發(fā)展。.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料成本構成所占比例原材料氧化鋁40%~45%電費35%~40%電解陽極碳材料（炭素）8%~10%其他（人工成本等）5%~10%第二部分風險評估-確定審計重點——行業(yè)分析數(shù)據(jù)來源：中鋁網(wǎng)電解鋁行業(yè)狀況原材料氧化鋁價格波動大自2004年來持續(xù)走高電費占產(chǎn)品成本較大比重電價持續(xù)升高2005年電解鋁產(chǎn)能過剩（2005年年底達1030萬噸，超過市場需求260萬噸*）行業(yè)集中度低，價格低迷，行業(yè)虧損高達78%*國際金融報2005年12月14日文章作者傅光云第二部分風險評估-確定審計重點——行業(yè)分析第二部分風險評估-確定審計重點——行業(yè)分析**行業(yè)數(shù)據(jù)來源：百度和訊財經(jīng).baidu.hexun./mac/index.php?id=A101M3316企業(yè)數(shù)據(jù)來源：云鋁股份資產(chǎn)負債率來自新浪財經(jīng)個股數(shù)據(jù)，稅前利潤率根據(jù)企業(yè)年報披露數(shù)據(jù)計算得出.（.....）專業(yè)提供企管培訓資料第二部分風險評估-確定審計重點——行業(yè)分析股權結構構經(jīng)營特點點財務狀況況……集團母公司子公司二子公司一TY鋁業(yè)生產(chǎn)設施施等不完全獨獨立生產(chǎn)產(chǎn)品較為單一（鋁的冶煉、鑄造和合金）下游鋁制品生產(chǎn)加工較少原材料和水力電力全部依賴外部供給，受國內外價格波動影響行業(yè)集中度低，競爭激烈經(jīng)營狀況、盈利能力低于行業(yè)平均水平，市場總體競爭力處于行業(yè)中間地位可持續(xù)經(jīng)經(jīng)營橫向市場分析析縱向產(chǎn)業(yè)鏈分分析第二部分分風風險評估估-確定審計計重點——公司分析析單位：千千元8800萬第二部分分風風險評估估-確定審計計重點——公司分析析.（.....）專業(yè)業(yè)提供企企管培訓訓資料TY公司的內部控制控制環(huán)境控制活動風險評估過程信息系統(tǒng)與溝通對控制的的監(jiān)督第二部分分風風險評估估-確定審計計重點——了解內控控我們假定：其內部控控制設計計合理控制得到到執(zhí)行經(jīng)營風險重大錯報風險認定層次大股東控制及關聯(lián)方交易風險短期償債風險套期保值業(yè)務風險報表層次管理層舞弊風險宏觀環(huán)境&行業(yè)環(huán)境公司分析析審計視角第二部分分風風險評估估-確定審計計重點——識別風險險舞弊動機機和錯報報可能控股大股股東在經(jīng)經(jīng)濟不景景氣，企企業(yè)盈利利能力薄薄弱時，，存在轉轉移企業(yè)業(yè)資產(chǎn)，，滿足一一己私利利的動機機在企業(yè)發(fā)發(fā)展艱難難的情況況下，為為避免因因連續(xù)兩兩個會計計年度虧虧損而被被迫退市市，企業(yè)業(yè)存在““大虧一一年坐吃吃三年””的動機機，夸大大企業(yè)虧虧損額度度，同時時達到?jīng)_沖銷以后后年度費費用，減減輕未來來稅收負負擔，從從而達到到潤色利利潤的目目的企業(yè)在03和04年度存在在未被注注冊會計計師發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的錯報報或舞弊弊，借助助05年宏觀形形勢的巨巨大變化化，將以以前年度度的財務務問題一一次性疊疊加到05年度在外部環(huán)環(huán)境巨變變情況下下，內部部管理問問題暴露露，增加加了錯報報可能性性第二部分分風風險評估估-確定審計計重點——識別風險險.（.....）專業(yè)業(yè)提供企企管培訓訓資料風險對應的審計重點報表項目短期償債風險短期銀行借款及財務費用、往來款項短期借款、財務費用套期保值風險套期保值業(yè)務過程及其期貨保證金的核算其他應收款-期貨保證金大股東控制及關聯(lián)方交易風險經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)業(yè)務、關聯(lián)交易、關聯(lián)擔保應收賬款、應付賬款、管理費用-租賃費管理層舞弊風險有可能進行利潤操縱的經(jīng)濟活動其他應收款-預付電費、存貨成本（包括原材料成本、電費成本）、存貨跌價準備、財務費用第二部分分風風險評估估-確定審計計重點第三部分分風險險應對-具體審計計程序1采購與付款循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)銷售與收款循環(huán)籌資與投資循環(huán)432審計程序序短期借款款財務費用用其他應收收款-期貨保證證金應收賬款款(9000萬、老客客戶)其他應收收款-預付電費費存貨及存存貨跌價價準備應付賬款款（1.2億、碳供供應商））管理費用用-租賃費第三部分分風險險應對-具體審計計程序控制測試實質性程序針對每個個科目的的審計程程序：.（.....）專業(yè)業(yè)提供企企管培訓訓資料了解內部部控制實施控制制測試通過對TY鋁業(yè)公司司相關賬賬戶內部部控制的的了解，我我們假定：其內部控控制設計計合理控制得到到執(zhí)行判斷內部部控制運運行的有有效性詢問TY鋁業(yè)公司司的人員員觀察其特特定控制制的運用用檢查文件件和報告告追蹤交易易在財務務報告信信息系統(tǒng)統(tǒng)中的處處理第三部分分風險險應對—控制測試試第三部分分風險險應對—實質性測測試——采購與付付款循環(huán)環(huán)第一步第二步問題分析應付賬款的實質性測試：應付賬款TY股份有限公司有1億2000萬元的應付賬款，對象主要是碳素供應商和其他原材料供應商。.（.....）專業(yè)業(yè)提供企企管培訓訓資料第三部分分風險險應對—實質性測測試——采購與付付款循環(huán)環(huán)應付賬款款問題分分析非關聯(lián)方方披披露露證監(jiān)會《上市公司司信息披披露管理理辦法》第七十一一條，對對于關聯(lián)聯(lián)方關系系中的關關聯(lián)人的的認定主主要是持持有5%以上股股份的法人人或一一致行行動人人。2005年應付付賬款款有1.2億，數(shù)數(shù)額比比較大大，說說明TY鋁業(yè)占占用供供貨商商的資資金比比較多多。控股0.76%的炭素供應應商的貨款款占了應付付賬款的80%（0.96億元）小股東炭素素供應商屬屬于非關聯(lián)聯(lián)方，無需需在報表附附錄中披露露與其的交交易。但遵循實質質重于形式式原則，其其與TY鋁業(yè)公司維維持長期供供貨關系，，且應付帳帳款的金額額重大，雖然監(jiān)管層層不要求披披露，但在在風險環(huán)境境下依然需需要審計關關注。.（.....）專業(yè)提提供企管培培訓資料我們實施的實質性審計程序包括：合規(guī)、合法法性——特別注意現(xiàn)現(xiàn)金折扣、、銷售折讓讓或退貨的的情況積極函證——是否存在未入賬的應付賬款款;若函證效力力不佳，還還應當采用用替代性審審計程序。。詢問——確認其對炭炭素公司的的采購價格格是否合理理。應付賬款賬賬齡——詢問TY鋁業(yè)公司還還款的進度度。進行購進的的截止性測測試——檢查應付賬賬款是否計計入了正確確的會計期間比較以前年年度的金額額——是否存在明明顯的還款款不力情況況注冊會計師師在審計應應付賬款時時要保持懷懷疑的態(tài)度度，在實施施具體審計計中要時刻刻關注TY鋁業(yè)公司面面臨的風險險點，即短短期的資金金壓力。第三部分風風險應對對—實質性測試試——采購與付款款循環(huán)第一步第二步問題分析管理費用-租賃費的實質性測試：管理費用-租賃費TY股份有限公司有8500萬經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)，是從大股東處租入的，每年租賃費980萬元。第三部分風風險應對對—實質性測試試——采購與付款款循環(huán).（.....）專業(yè)提提供企管培培訓資料TY鋁業(yè)集團公公司控股69%。TY鋁業(yè)公司有有相當數(shù)額額經(jīng)營性租租賃的固定定資產(chǎn)是從從控股大股股東租入的的。存在沒有實實際支付租租賃費和故故意抬高租租賃費用夸夸大管理費費用從而調調節(jié)利潤的的可能。在前面的風風險評估中中，我們認認為，TY鋁業(yè)公司存存在大股東東控制風險險，并未與與控股集團團實現(xiàn)資產(chǎn)產(chǎn)分離?？紤]行業(yè)不不景氣，TY鋁業(yè)公司存存在著“大大清洗”的的可能性。。管理費用-租賃費關聯(lián)方問題題分析第三部分風風險應對對—實質性測試試——采購與付款款循環(huán).（.....）專業(yè)提提供企管培培訓資料檢查租約和和手續(xù)完備備性、合同同內容合規(guī)規(guī)性租入的固定定資產(chǎn)是否否得到有效效利用檢查備查簿簿登記調查同類固固定資產(chǎn)租租金市場價價格檢查TY企業(yè)及其控控股大股東東賬戶以及及租金收據(jù)據(jù)等憑證2005年對租金有有無重大調調整檢查其交易易的披露是是否恰當針對上述情情況，我們們實施的實實質性審計計程序包括括第三部分風風險應對對—實質性測試試——采購與付款款循環(huán)第一步第二步存貨及其跌價準備的實質性程序：存貨及其跌價準備TY股份有限公司存貨賬面價值受生產(chǎn)成本（原材料和電費等）價格波動影響，會直接影響到流動資產(chǎn)、總資產(chǎn)、營業(yè)成本、毛利以及凈利潤等諸多方面，需要注冊會計師給予特別的關注問題分析第三部分風風險應對對—實質性測試試——存貨與倉儲儲循環(huán).（.....）專業(yè)提提供企管培培訓資料氧化鋁價格持續(xù)升高生產(chǎn)成本不斷上漲存貨的計價方法可能發(fā)生異常變化市場行情變化影響存貨可變現(xiàn)凈值和存貨跌價準備的計提注冊會計師師應關注TY公司存貨計計價方法的的合理性和和一致性，，防止高估估或低估存存貨價值的的情況TY公司存在著著低計利潤潤的風險，，可通過資資產(chǎn)減值損損失、多提提存貨跌價價準備的方方法第三部分風風險應對對—實質性測試試——存貨與倉儲儲循環(huán)第三部分風風險應對對—實質性測試試——存貨與倉儲儲循環(huán)當期電費上上漲了1.5分，應帶來來成本變動動額=年產(chǎn)鋁量10萬噸×每噸鋁耗電電量15000度×每度電上漲漲1.5分=2250萬元*數(shù)據(jù)來源：：..kcth..2004年初至2005年4月進口氧化鋁現(xiàn)貨價格*單位：元/噸2004年初4000元左右最低點3700元左右管理層說的“2005年于2004年相比，國內外氧化鋁價格由每噸1800元左右暴漲到5500元左右”不符實際，價格在04年初就已上漲上去了管理層說的“同期間電費每度也上漲了1分5厘，影響電費同比上升5000萬左右”明顯夸大了電價變動對虧損的影響程度。生產(chǎn)成本中中電費和氧氧化鋁價格格上漲的實實際分析.（.....）專業(yè)提提供企管培培訓資料我們實施的實質性審計程序包括：編制存貨計計價審計表表—明確存貨計計價方法是是否改變及及其合理性性存貨監(jiān)盤分析差異—對存貨的價價格予以審審核，然后后針對存貨貨樣本進行行獨立測試試，而后將將測試結果果與TY鋁業(yè)的賬面面價值進行行對比，分分析形成差差異的原因因成本分析—審閱產(chǎn)品成成本計算單單，檢查直直接材料耗耗用數(shù)量的的真實性，，抽查材料料發(fā)出及領領用的原始始憑證，比比較同一產(chǎn)產(chǎn)品前后年年度的原材材料成本，，并分析可可能存在的的重大波動動第三部分風風險應對對—實質性測試試——存貨與倉儲儲循環(huán)第一步第二步應收賬款的實質性程序：應收賬款TY股份有限公司有9000萬左右的應收賬款，對象主要是一些老客戶。問題分析第三部分風風險應對對—實質性測試試——銷售與收款款循環(huán)可能存在的的問題：應收賬款主主要是老客客戶，需要要審慎地評評估企業(yè)的的回款能力力；與該應收賬賬款相對應應的金額是是否計入了了收入，在在行業(yè)低迷迷的情況下下，有可能能與老客戶戶虛構收入入或者提前前確認收入入，以虛增增流動資產(chǎn)產(chǎn)，改善流流動比率；；看應收賬款款與主營業(yè)業(yè)務收入是是否配比，，相關財務務比率同行行或歷史相相比是否存存在異常；；應收賬款的的相關的壞壞賬計提可可以為企業(yè)業(yè)的利潤操操縱提供方方便，應重重點關注。。應收賬款9000萬的歸屬重點關注存量分析√壞賬準備的檢查、賬齡分析增量分析√當期收入確認：虛構或提前第三部分風風險應對對—實質性測試試——銷售與收款款循環(huán).（.....）專業(yè)提提供企管培培訓資料我們實施的實質性審計程序包括：取得或編制制應收賬款款明細表——檢查有關記記賬憑證、、銷售合同同、銷售發(fā)發(fā)票、銷售售通知單、、顧客訂貨貨單外，最最好還檢查查外部憑證證，如銷售售的原始發(fā)發(fā)貨憑證，，運輸憑證證等，確定定其真實性性直接向債務務人發(fā)詢證證函——證明應收賬賬款的存在在和記錄的的可靠性，，關注其截截止日期檢查應收賬賬款賬齡分分析表——確定應收賬賬款的可收收回程度，，查明應收收賬款的賬賬面價值是是否真實關注年底發(fā)發(fā)生的銷售售——看來自這些些老客戶的的銷售收入入是否有超超常增加。。檢查資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日前后的銷銷售合同以以及原始憑憑證等。檢檢查資產(chǎn)負負債表日后后是否發(fā)生生退貨或者者售后回購購的事項查明壞賬準準備的計提提——方法、比例例和范圍是是否符合制制度規(guī)定，，計提的數(shù)數(shù)額是否恰恰當，會計計處理是否否正確，前前后期是否否一致第三部分風風險應對對—實質性測試試——銷售與收款款循環(huán)第一步第二步問題分析其他應收款-預付電費的實質性程序：其他應收款-預付電費其他應收款中2000萬是預付給電力公司的，公司解釋是預付電費，以便通過鎖定電費來降低成本。第三部分風風險應對對—實質性測試試——銷售與收款款循環(huán)2000萬預付電費費可供使用用的期限分分析*：企業(yè)當年生生產(chǎn)規(guī)模10萬噸耗電量：生生產(chǎn)每噸電電解鋁消耗耗15000度2005年電價：0.3173元／度預付電費是是否存在跨跨期分攤，，從而調節(jié)節(jié)成本？預付電費出出現(xiàn)在年末末，可能存存在成本跨跨期分攤的的情況，從從而對成本本進行調節(jié)節(jié)。*數(shù)據(jù)來源：：國電05年公告、中中鋁網(wǎng)年電費成本＝100000*15000*0.3171=475,975,500元2000萬的預付電電費的大約約能維持半個月（2000萬/47598萬),這么短的時時間能否真真的起到鎖鎖定電費、、降低成本本的作用？？第三部分風風險應對對—實質性測試試——銷售與收款款循環(huán).（.....）專業(yè)提提供企管培培訓資料我們實施的實質性審計程序包括：存在和合理理性——查看預付電電費的合同同，檢查預預付電費覆覆蓋期間，，檢查鎖定定的電價是是否合理直接向電力力局發(fā)詢證證函——證明預付電電費的存在在和記錄的的可靠性，，關注其截截止日期計入成本的的可能性——進行成本倒倒軋，并與與庫存商品品等相關科科目鉤稽；；檢查成本本計算方法法是否合理理，前后期期是否一致致；有無夸夸大成本的的情況存在在將本期成本本進行橫向向、縱向的的比較第三部分風風險應對對—實質性測試試——銷售與收款款循環(huán)第一步第二步其他應收款——期貨保證金的實質性程序：其他應收款——期貨保證金TY股份有限公司有2500萬元的期貨保證金，公司解釋為進口氧化鋁的期貨交易款項。問題分析第三部分風風險應對對—實質性測試試——銷售與收款款循環(huán)2500萬元2.5億元5億元10%5%保證金保證金率合約金額數(shù)額巨大1.套期保值金金額重大重大影響金額性質第三部分風風險應對對—實質性測試試——銷售與收款款循環(huán).（.....）專業(yè)提提供企管培培訓資料2.套期保值性性質重大a.保證金的逐逐日盯市制制度易產(chǎn)生生巨大資金金壓力b.TY公司在原材材料進口以以及產(chǎn)品出出口中都實實行了套期期保值政策策，范圍非非常廣，對對利潤的影影響重大。。c.在TY公司進行了了廣泛的套套期保值后后還發(fā)生了了大額損失失，我們有有理由懷疑疑TY公司套期的的有效性，，檢查管理理層是否存存在投機套利。第三部分風風險應對對—實質性測試試——銷售與收款款循環(huán)特別的，套期保值的資金流動都是通過保證金賬戶反映的，因此我們以該賬戶為線索可以完整地核查TY公司套期保值業(yè)務及相關賬戶。我們實施的實質性審計程序包括：取得或編制制其他應收收款（期貨貨保證金））明細表——檢查有關記記賬憑證、、期貨合同同、保證金金賬戶變動動明細表向期貨交易易所發(fā)詢證證函——要求其提供供所有與被被審計單位位相關的衍衍生金融工工具和交易易的詳細信信息，證明期貨保保證金的存存在性和記記錄的可靠靠性、完整整性檢查支持報報告金額的的協(xié)議或其其他支持文文件——包括被審計計單位收到到的有關報報告金額的的書面或電電子形式的的確認函檢查報告期期后實現(xiàn)或或結算的支支持文件——審查相關交交易的交割割合同、結結算清單等等，檢查期期貨保證金金的是否與與實物交易易相關復核套期保保值的有效效性——檢驗是否存存在管理層層的投機套套利檢查披露是是否充分——以確保被審審計單位完完全遵守適適用的會計計準則和相相關會計制制度對披露露的規(guī)定第三部分風風險應對對—實質性測試試——銷售與收款款循環(huán).（.....）專業(yè)提供供企管培訓資資料第二步第三步問題分析短期借款&財務費用的實質性測試：短期借款財務費用2億9000萬（2003），2億7000萬（2004），4億8000萬（2005）4億8000萬來自6家銀行，其中中有兩個包括括同一家銀行行的省分行和和市支行在大多數(shù)情況況下貸款與到到期貸款的還還款是同一天天或者相距一一兩天與控股大股東東或者關聯(lián)企企業(yè)相互擔保保貸款第三部分風風險應對—實質性測試——投資與籌資循循環(huán)短期借款數(shù)額額激增——2005年漲幅高達77.8%可能存在的問問題：短期償償債風險高短期借款來源源分散——來自6家銀行可能存在的問問題：由于資資金困難而四四處借款短期借款包括括同一家銀行行的省分行和和市支行可能存在的問問題：若省級級（市級）的的借款到期未未還，市級（（省級）會立立刻得知并催催債，可能加加大企業(yè)償債債風險。

2003年2004年2005年

短期銀行借款（億）2.92.74.8資產(chǎn)負債率66.4%64.02%81.52%審計時應關注公司的持續(xù)經(jīng)營能力第三部分風風險應對—實質性測試——投資與籌資循循環(huán).（