金融企業(yè)會(huì)計(jì)第十三章-損益的核算課件

第十三章?lián)p益的核算

第十三章?lián)p益的核算

第一節(jié)損益業(yè)務(wù)概述一、損益業(yè)務(wù)核算的含義所謂金融企業(yè)會(huì)計(jì)損益是指金融企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)收入和支出相抵后的結(jié)果。如果其收入大于支出，為金融企業(yè)的利潤，反之為虧損。按金融企業(yè)核算的要求，實(shí)行目標(biāo)管理，即以最少的耗費(fèi)，爭取最大的收益。會(huì)計(jì)部門在財(cái)務(wù)損益核算中，應(yīng)講求資金的使用效益，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)金融企業(yè)增收節(jié)支，在維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)的前提下，盡可能地提高金融企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。第一節(jié)損益業(yè)務(wù)概述一、損益業(yè)務(wù)核算的含義

二、損益業(yè)務(wù)核算的基本要求（一）按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收支金融企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收支，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入和費(fèi)用的確認(rèn)以收入的權(quán)利和費(fèi)用支出的義務(wù)是否應(yīng)屬于本期作為記賬標(biāo)準(zhǔn)，凡應(yīng)屬本期的收入或費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的影響期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入和成本費(fèi)用核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。二、損益業(yè)務(wù)核算的基本要求（二）必須真實(shí)、準(zhǔn)確地核算收支金融企業(yè)的各項(xiàng)收支，必須真實(shí)、準(zhǔn)確地核算，只有這樣，才能客觀地反映其經(jīng)營成果。對(duì)于其收入、支出及利潤要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。對(duì)各項(xiàng)收入、支出項(xiàng)目要按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確歸類、及時(shí)核算入賬，確保收入的真實(shí)性和完整性。本著既要保證業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要，又要節(jié)約費(fèi)用開支的要求進(jìn)行核算，從而作為控制成本、提高經(jīng)營效益的一個(gè)有效途徑。（二）必須真實(shí)、準(zhǔn)確地核算收支第二節(jié)收入的核算收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。而金融企業(yè)的收入是指金融企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致其所有者權(quán)益增加的，是金融企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、提供金融商品服務(wù)所取得的收入。各類金融企業(yè)收入的構(gòu)成有所不同，但總的來說，主要包括利息收入、手續(xù)費(fèi)收入及傭金收入、貼現(xiàn)利息收入、保費(fèi)收入、證券發(fā)行差價(jià)收入、證券自營差價(jià)收入、買入返售金融資產(chǎn)收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入等。第二節(jié)收入的核算收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有收入的確認(rèn)是收入會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)，包括兩個(gè)過程：一是確定某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否符合收入的定義；二是確定該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否達(dá)到實(shí)際確認(rèn)為收入的標(biāo)準(zhǔn)。只有經(jīng)過上述兩個(gè)過程，該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)才得以真正確認(rèn)為收入。具體說，收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有：可定義性，應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合收入的定義；可計(jì)量性，應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目必須能以貨幣來計(jì)量；相關(guān)性，應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目所提供的會(huì)計(jì)信息必須是有用的；可靠性，應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目所反映信息必須真實(shí)可靠。比如讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入的確認(rèn)是收入會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)，包括兩個(gè)過程：一是確定某一經(jīng)一、營業(yè)收入的核算營業(yè)收入是指金融企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)中提供金融商品服務(wù)所取得的營業(yè)收入，主要包括利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、保費(fèi)收入、證券發(fā)行差價(jià)收入、證券自營差價(jià)收入、買入返售金融資產(chǎn)收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入等。一、營業(yè)收入的核算（一）利息收入利息收入是指發(fā)放各種貸款、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、信用卡透支、與其他金融機(jī)構(gòu)資金往來等業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的利息收入，包括貸款利息收入和銀行存款利息收入等。利息收入應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。金融企業(yè)設(shè)置“利息收入”科目，屬于損益類科目，核算金融企業(yè)確認(rèn)的利息收入，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)受未收利息，借記“應(yīng)收利息”等科目，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”，按其差額，借或貸記相關(guān)賬戶，期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目按業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。（一）利息收入１.貸款利息收入貸款利息收入是指金融企業(yè)發(fā)放的各項(xiàng)貸款，按貸款本金規(guī)定的利率及計(jì)息期限計(jì)算的應(yīng)收利息。它是利息收入中的主要部分。金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)收入。發(fā)放貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。非銀行金融企業(yè)除貸款以外的融出資金，其計(jì)提的利息按上述原則處理。１.貸款利息收入金融企業(yè)發(fā)放的各項(xiàng)貸款，應(yīng)按貸款本金規(guī)定的利率及計(jì)息期限計(jì)算應(yīng)收利息。取得利息時(shí)，根據(jù)計(jì)算清單編制借、貸方記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息——××單位應(yīng)收利息戶貸：利息收入——貸款利息收入戶２.銀行存款利息收入銀行存款利息收入是金融企業(yè)存入銀行存款應(yīng)收取的利息。收到銀行存款利息收入時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證編制借、貸方記賬傳票。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——銀行存款戶貸：利息收入——存款利息收入戶金融企業(yè)發(fā)放的各項(xiàng)貸款，應(yīng)按貸款本金規(guī)定的利率及計(jì)息期限計(jì)算（二）金融企業(yè)往來收入金融企業(yè)往來收入是金融企業(yè)與其他金融機(jī)構(gòu)往來而發(fā)生的利息收入，也在“利息收入”科目核算。金融企業(yè)往來收入，應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。存放在中央銀行各項(xiàng)存款取得利息收入，根據(jù)有關(guān)憑證編制借、貸方記賬傳票。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：利息收入——存中央銀行存款利息收入戶存放同業(yè)款項(xiàng)利息收入，根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：存放同業(yè)——××行戶貸：利息收入——存放同業(yè)款項(xiàng)利息收入戶（二）金融企業(yè)往來收入拆借給同業(yè)系統(tǒng)和其他金融企業(yè)的資金，取得利息收入時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證編制借、貸方記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放同業(yè)——××行戶貸：利息收入——拆放同業(yè)利息收入戶調(diào)撥資金利息收入，本企業(yè)上、下級(jí)之間相互占用業(yè)務(wù)資金，取得利息收入時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證編制借、貸方記賬傳票。會(huì)計(jì)分錄為：借：系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)科目——××行戶貸：利息收入——調(diào)撥資金利息收入戶拆借給同業(yè)系統(tǒng)和其他金融企業(yè)的資金，取得利息收入時(shí)，根據(jù)有關(guān)（三）手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入主要包括金融企業(yè)和證券公司在提供服務(wù)時(shí)向客戶收取的費(fèi)用。手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。關(guān)于證券公司的手續(xù)費(fèi)核算已在第八章予以闡述。金融企業(yè)應(yīng)設(shè)置“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入，包括辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、代保管等代理業(yè)務(wù)以及受托貸款及投資業(yè)務(wù)等取得的手續(xù)費(fèi)及傭金收入，如結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入、傭金收入、業(yè)務(wù)代辦手續(xù)費(fèi)收入、基金托管收入、咨詢服務(wù)收入、擔(dān)保收入、受托貸款手續(xù)費(fèi)收入、代保管收入，代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等代理業(yè)務(wù)以及其他相關(guān)服務(wù)實(shí)現(xiàn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入。該賬戶可按手續(xù)費(fèi)及傭金收入類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末，將其轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。（三）手續(xù)費(fèi)及傭金收入1.金融企業(yè)的手續(xù)費(fèi)收入（1）收取轉(zhuǎn)賬結(jié)算手續(xù)費(fèi)金融企業(yè)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)，需按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)向客戶收取手續(xù)費(fèi)。手續(xù)費(fèi)采取當(dāng)時(shí)計(jì)收和定期匯總計(jì)收兩種方法。計(jì)收手續(xù)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入實(shí)際收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款（存放中央銀行款項(xiàng)等）貸：應(yīng)受手續(xù)費(fèi)及傭金1.金融企業(yè)的手續(xù)費(fèi)收入（2）收取結(jié)匯手續(xù)費(fèi)金融企業(yè)在辦理外貿(mào)和非貿(mào)易外匯結(jié)算中，根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況，要向客戶收取手續(xù)費(fèi)，如信用證項(xiàng)下出口企業(yè)辦妥出口來證交單時(shí)，銀行要收取通知費(fèi)、議付費(fèi)，如信用證項(xiàng)下進(jìn)口，銀行要向進(jìn)口企業(yè)收取開證費(fèi)和其他費(fèi)用，另外各種外貿(mào)和非貿(mào)易外匯結(jié)算中銀行收取的結(jié)匯手續(xù)費(fèi)等等。金融企業(yè)收取此項(xiàng)手續(xù)費(fèi)，通常都與具體業(yè)務(wù)一并收取，如進(jìn)口代收結(jié)算，進(jìn)口單位承兌交單后，如以外匯額度用人民幣換匯對(duì)外支付時(shí)，經(jīng)辦行的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——進(jìn)口單位（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）借：貨幣兌換（外幣）貸：同業(yè)存放（外幣）手續(xù)費(fèi)及傭金收入——結(jié)匯手續(xù)費(fèi)（2）收取結(jié)匯手續(xù)費(fèi)（3）收取受托貸款手續(xù)費(fèi)收入收托貸款手續(xù)費(fèi)是指金融企業(yè)受委托方委托，按委托方指定對(duì)象發(fā)放貸款收取利息后，按一定比例計(jì)收的手續(xù)費(fèi)。金融企業(yè)收到委托貸款利息分成而得的手續(xù)費(fèi)后，仍記入“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款（存放中央銀行款項(xiàng)）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（3）收取受托貸款手續(xù)費(fèi)收入（四）貼現(xiàn)利息收入貼現(xiàn)利息收入是金融企業(yè)辦理商業(yè)匯票等票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收到的貼現(xiàn)利息收入。貼現(xiàn)利息收入，應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得利息收入時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證編制借、貸方記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××單位貼現(xiàn)申請(qǐng)戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或銀行存款）貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：利息收入（四）貼現(xiàn)利息收入（五）證券自營差價(jià)收入證券自營差價(jià)收入是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)在自營證券買賣業(yè)務(wù)中，買入證券與賣出證券的差價(jià)收入。證券自營差價(jià)收入，應(yīng)在與證券交易所清算時(shí)按成交價(jià)扣除買入成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額確認(rèn)收入。從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)應(yīng)設(shè)置“證券銷售”科目核算企業(yè)自營證券買賣中的銷售收入、銷售成本及差價(jià)。自營債券到期兌付的本金，也在本科目核算。借方核算自營證券的成本，貸方核算自營證券收入，貸方大于借方表示證券自營收入，反之為虧損，期末，“證券銷售”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后應(yīng)無余額。（五）證券自營差價(jià)收入1.從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)賣出證券或到期兌付債券時(shí)，按清算日實(shí)際收到的金額，做會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)（或結(jié)算備付金）貸：證券銷售2.對(duì)于自營債券買賣業(yè)務(wù)，賣出時(shí)可將購買日至賣出日的持有期間應(yīng)計(jì)利息確認(rèn)為投資收益，即賣出時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)等貸：投資收益（按買賣持有期間應(yīng)計(jì)利息）證券銷售（實(shí)際收到價(jià)款扣除買賣持有期間應(yīng)計(jì)利息）1.從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)賣出證券或到期兌付債券時(shí)，按清算日3.結(jié)轉(zhuǎn)已售證券成本時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄為：借：證券銷售貸：自營證券4.期末，結(jié)轉(zhuǎn)證券銷售差價(jià)收入時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄為：借：證券銷售貸：本年利潤發(fā)生虧損時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤貸：證券銷售3.結(jié)轉(zhuǎn)已售證券成本時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄為：（六）買入返售金融資產(chǎn)獲得的收入

買入返售金融資產(chǎn)是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，做會(huì)計(jì)分錄為：借：買入返售金融資產(chǎn)貸：存放中央銀行款項(xiàng)（結(jié)算備付金、銀行存款等）（六）買入返售金融資產(chǎn)獲得的收入資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計(jì)算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，做會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息貸：利息收入返售日，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，做會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)（結(jié)算備付金、銀行存款等）貸：買入返售金融資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)收利息利息收入（按其差額）資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計(jì)算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，做會(huì)（七）匯兌收益

匯兌收益是指發(fā)生外幣兌換、外匯買賣業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益。即已經(jīng)收入的外幣資金在使用時(shí)，或已經(jīng)發(fā)生的外幣債權(quán)、外幣債務(wù)在償還時(shí)，由于期末匯率與記賬匯率的不同而發(fā)生的折合為記賬本位幣的差額，期末匯率高于記賬匯率而折合為記賬本位幣的差額為匯兌收益，反之，則為匯兌損失。（七）匯兌收益金融企業(yè)的外匯買賣及兌換通過“貨幣兌換”科目核算，其買賣及兌換業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，兌入的貨幣，借記有關(guān)科目，貸記本科目；同時(shí)兌出的貨幣借記本科目，貸記有關(guān)科目。期末按外匯買賣細(xì)目余額確認(rèn)損益，如果外匯買賣科目人民幣金額在貸方，則表明是匯兌收益。金融企業(yè)發(fā)生的匯兌收益，通過“匯兌損益”科目核算，確認(rèn)匯兌收益時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：有關(guān)科目貸：匯兌損益期末將“匯兌損益”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。金融企業(yè)的外匯買賣及兌換通過“貨幣兌換”科目核算，其買賣及兌（八）其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入是指金融企業(yè)從主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營受托管理業(yè)務(wù)取得的管理費(fèi)收入，也通過“其他業(yè)務(wù)收入”核算，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款（其他應(yīng)收款等）貸：其他業(yè)務(wù)收入（八）其他業(yè)務(wù)收入二、投資收益的核算投資收益是金融企業(yè)對(duì)外投資取得的收益。包括對(duì)外投資的利息收入，證券出售、轉(zhuǎn)讓的凈收益，分得的股利收入等。（一）金融企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益，比照“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。二、投資收益的核算（二）長期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，做會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利貸：投資收益屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤分配額，應(yīng)作為投資成本的回收額，做會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資（二）長期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)分享的份額，做會(huì)計(jì)分錄為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生虧損的，比照長期股權(quán)投資進(jìn)行處理。處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的收益或損失，記入“投資收益”的貸方或借方。處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積”，貸記或借記“投資收益”。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或三、營業(yè)外收入的核算金融企業(yè)營業(yè)外收入是指與其業(yè)務(wù)經(jīng)營無直接聯(lián)系的各項(xiàng)收入，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。1.處置固定資產(chǎn)利得處置固定資產(chǎn)凈收益是指金融企業(yè)在固定資產(chǎn)不需用或不適用時(shí)將其處置所得的凈收益，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益三、營業(yè)外收入的核算2.處置無形資產(chǎn)利得處置無形資產(chǎn)利得是指金融企業(yè)在出售無形資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入扣除該無形資產(chǎn)賬面余額和相關(guān)稅費(fèi)后所得的凈收益，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款貸：無形資產(chǎn)營業(yè)外收入——處置無形資產(chǎn)凈收益應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅2.處置無形資產(chǎn)利得3.固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈是指，金融企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)時(shí)，若固定資產(chǎn)的賬面數(shù)小于實(shí)存數(shù)，即為固定資產(chǎn)盤盈。發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈時(shí)，應(yīng)按完全重置價(jià)值和估計(jì)價(jià)值，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后列入營業(yè)外收入，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入3.固定資產(chǎn)盤盈4.罰款、罰沒收入罰沒、罰款收入是指金融企業(yè)在有關(guān)方面違反合同、協(xié)議或紀(jì)律的規(guī)定時(shí)間向其收取的各種形式的罰款收入。金融企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定處以罰金，在收取違紀(jì)方的罰金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：活期存款或現(xiàn)金貸：營業(yè)外收入——罰款收入戶4.罰款、罰沒收入5.出納長款收入出納長款即多出賬面記載的現(xiàn)金。出納長款發(fā)生時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明退還原主，如當(dāng)天未能查明，經(jīng)會(huì)計(jì)主管批準(zhǔn)，填制現(xiàn)金收入傳票，按以下會(huì)計(jì)分錄先行入賬：借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款——待處理出納長款經(jīng)過查找，確實(shí)無法退還的出納長款，經(jīng)過一定審批手續(xù)，轉(zhuǎn)為金融企業(yè)收益，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)付款——待處理出納長款貸：營業(yè)外收入——出納長款收入5.出納長款收入6.接受政府補(bǔ)助利得接受政府補(bǔ)助利得時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款遞延收益貸：營業(yè)外收入6.接受政府補(bǔ)助利得第三節(jié)費(fèi)用的核算費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。強(qiáng)調(diào)了費(fèi)用是日?；顒?dòng)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出。費(fèi)用和成本是兩個(gè)并行使用的概念，兩者之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，即按所發(fā)生的特定業(yè)務(wù)歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。也就是說，成本是相對(duì)于一定的業(yè)務(wù)而言所發(fā)生的費(fèi)用，是按照企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務(wù)等成本計(jì)算對(duì)象對(duì)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集而形成的。而費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，與發(fā)生哪種業(yè)務(wù)無關(guān)；成本與所發(fā)生的一定種類和數(shù)量的業(yè)務(wù)相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間。第三節(jié)費(fèi)用的核算費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有總之，金融企業(yè)在從事業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)中，不僅大量吸收資金相應(yīng)的支付利息，而且還支付業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理人員的工資等項(xiàng)費(fèi)用，同時(shí)耗費(fèi)一定的物品，所有這些耗費(fèi)用貨幣價(jià)值形式表現(xiàn)出來，就構(gòu)成了成本和費(fèi)用。只有與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的各項(xiàng)支出才能計(jì)入成本，與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的支出不能計(jì)入成本；同時(shí)計(jì)入成本的各項(xiàng)開支必須符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。一般應(yīng)遵循以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：按費(fèi)用與收入的直接聯(lián)系（或稱因果關(guān)系）加以確認(rèn)；直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)；按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)?？傊?，金融企業(yè)在從事業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)中，不僅大量吸收資金相應(yīng)的支一、營業(yè)成本的核算金融企業(yè)的營業(yè)成本是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、賣出回購支出等。1.利息支出利息支出是指金融企業(yè)發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存款、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)、賣出回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出。一、營業(yè)成本的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用金額，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：利息支出貸：應(yīng)付利息（合同利率計(jì)算的應(yīng)付未付利息）吸收存款——利息調(diào)整如實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率確定利息費(fèi)用。實(shí)際支付各項(xiàng)利息時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款等資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用金如為賣出回購金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息支出，則在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計(jì)算確定的賣出回購金融資產(chǎn)的利息費(fèi)用，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：利息支出貸：應(yīng)付利息回購日，按其賬面余額，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：賣出回購金融資產(chǎn)款應(yīng)付利息利息支出（按差額）貸：存放中央銀行款項(xiàng)等科目（實(shí)際支付金額）如為賣出回購金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利息支出，則在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計(jì)2.手續(xù)費(fèi)及傭金支出是指金融企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、傭金等支出。發(fā)生時(shí)，一般編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出貸：銀行存款等科目2.手續(xù)費(fèi)及傭金支出3.匯兌損失匯兌損失與匯兌收益是相對(duì)而言的，即指金融企業(yè)在經(jīng)營外匯買賣或外幣兌換中由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損失。匯兌損失同匯兌收益一樣，也通過“貨幣兌換”科目核算。期末，應(yīng)將所有以外幣表示的“貨幣兌換”科目余額按期末匯率折算為記賬本位幣，折算后的記賬本位幣金額與本科目余額進(jìn)行比較，當(dāng)發(fā)生匯兌損失時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：匯兌損益貸：有關(guān)科目3.匯兌損失4.其他業(yè)務(wù)成本是指金融企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出。發(fā)生時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：相關(guān)科目4.其他業(yè)務(wù)成本

二、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)業(yè)務(wù)及管理費(fèi)是指金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、公雜費(fèi)、低值易耗品攤銷、理賠勘查費(fèi)、職工工資、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會(huì)計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨詢費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、取暖費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、上交管理費(fèi)、廣告費(fèi)、銀行結(jié)算費(fèi)等。其中，金融企業(yè)應(yīng)支付職工的工資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)等資料，計(jì)算職工工資，計(jì)入成本費(fèi)用。企業(yè)按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補(bǔ)貼，也應(yīng)計(jì)入各工資項(xiàng)目。二、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)本書根據(jù)重要性原則，對(duì)其中的主要項(xiàng)目作簡單的闡述：（一）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)是指金融企業(yè)按國家規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，計(jì)提折舊時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊本書根據(jù)重要性原則，對(duì)其中的主要項(xiàng)目作簡單的闡述：（二）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)指金融企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在營業(yè)收入（扣除金融機(jī)構(gòu)往來利息收入）的規(guī)定比例內(nèi)掌握使用，應(yīng)一律據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提。發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，根據(jù)支付憑證記賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)貸：銀行存款（或現(xiàn)金）（二）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（三）職工工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)職工工資是指在職職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。職工工資的核算設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，該科目屬負(fù)債性質(zhì)，相當(dāng)于金融企業(yè)對(duì)職工的負(fù)債，即應(yīng)付給職工的各種薪酬。每月月初按照規(guī)定的開支渠道，將本月應(yīng)發(fā)放的工資按不同的開支項(xiàng)目或來源進(jìn)行分配。分配時(shí)根據(jù)“工資分配表”填制借貸方記賬傳票辦理轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——職工工資借：在建工程——工程應(yīng)付工資貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（三）職工工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)是指按照工資總額的14%取的用于金融企業(yè)職工福利方面的費(fèi)用。職工福利費(fèi)的核算也在“應(yīng)付職工薪酬”科目，按工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)時(shí)，按職工所在的崗位列支，會(huì)計(jì)分錄為：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——職工福利費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)是指按照工資總額的14%取的用于金融企業(yè)職工福利方工會(huì)經(jīng)費(fèi)是金融企業(yè)按工資總額2%計(jì)提的撥交工會(huì)使用的經(jīng)費(fèi)。計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——工會(huì)經(jīng)費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)戶職工教育經(jīng)費(fèi)是指按金融企業(yè)職工工資總額的1.5%計(jì)提的用于職工教育方面的開支。計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)是金融企業(yè)按工資總額2%計(jì)提的撥交工會(huì)使用的經(jīng)費(fèi)。計(jì)（四）稅金

營業(yè)費(fèi)用中的稅金是指房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等應(yīng)在成本中列支的稅金。期末計(jì)算出前三種稅金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——稅金貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船使用稅應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅（四）稅金印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。因?yàn)榻鹑谄髽I(yè)繳納的印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，以購買并一次貼足印花稅票的方法繳納的稅款。即一般情況下，金融企業(yè)需先購買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或按件計(jì)算應(yīng)納稅額，將預(yù)先購買的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續(xù)。金融企業(yè)一次交足印花稅款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——印花稅貸：活期存款等印花稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。因?yàn)榻鹑谄髽I(yè)繳納的印花稅，（五）勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)

勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)是指離退休職工的退休金、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)（含離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)基金）、職工退職金、六個(gè)月以上病假人員工資、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離休干部的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)以及實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌辦法的金融企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。金融企業(yè)交納退休統(tǒng)籌基金或發(fā)生各項(xiàng)勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi)貸：活期存款等（五）勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)（六）待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是為了解決職工在待業(yè)期間的基本生活需要而建立的職工待業(yè)保險(xiǎn)基金。金融企業(yè)按照國家規(guī)定繳納的待業(yè)保險(xiǎn)基金由開戶銀行代為扣繳，在接到開戶行扣繳通知時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)貸：活期存款等（六）待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（七）無形資產(chǎn)攤銷金融企業(yè)對(duì)于其所有的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照本制度的有關(guān)規(guī)定，合理確定無形資產(chǎn)的攤銷年限。在進(jìn)行攤銷時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)——無形資產(chǎn)攤銷貸：無形資產(chǎn)（七）無形資產(chǎn)攤銷三、營業(yè)稅金及附加的核算營業(yè)稅金及附加包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。金融企業(yè)取得的收入，按規(guī)定要繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。營業(yè)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率。金融企業(yè)的營業(yè)稅稅率一般為收入的5%。在繳納營業(yè)稅的基礎(chǔ)上，金融企業(yè)還應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加主要是以營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)的，計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=應(yīng)交營業(yè)稅×適用稅率。三、營業(yè)稅金及附加的核算為了核算營業(yè)稅金及附加，金融企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”科目。該科目屬損益類科目，借方登記發(fā)生的營業(yè)稅金及附加，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。發(fā)生營業(yè)稅金及附加時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅（應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅）—應(yīng)交教育費(fèi)附加等期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)將“營業(yè)稅金及附加”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加為了核算營業(yè)稅金及附加，金融企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”科目四、營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出是指與金融企業(yè)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。具體包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費(fèi)用、處置抵債資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、損贈(zèng)支出、非常支出等。四、營業(yè)外支出的核算（一）固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢和出售凈損失盤虧的固定資產(chǎn)與盤盈一樣，要先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算。發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，按照原價(jià)扣除累計(jì)折舊后的差額入賬，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出。會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理固定資產(chǎn)損益（一）固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報(bào)廢和出售凈損失固定資產(chǎn)毀損凈損失是指按原價(jià)扣除累計(jì)折舊、過失人及從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的金融企業(yè)賠償后的差額；固定資產(chǎn)報(bào)廢是指清理報(bào)廢的變價(jià)收入減去清理費(fèi)用后賬面凈值的差額；固定資產(chǎn)出售凈損失是指出售所得價(jià)款減清理費(fèi)用后的數(shù)額與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額。固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢和出售凈損失發(fā)生時(shí)，“固定資產(chǎn)清理”科目表現(xiàn)為借方余額，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)清理損失貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)毀損凈損失是指按原價(jià)扣除累計(jì)折舊、過失人及從事保險(xiǎn)業(yè)（二）出納短款在出納工作中發(fā)生短款事故，應(yīng)認(rèn)真組織力量查找，力爭挽回?fù)p失。在當(dāng)天未能查清和找回時(shí)，經(jīng)過一定審批手續(xù)，填制應(yīng)收款現(xiàn)金付出傳票，按下列會(huì)計(jì)分錄處理賬務(wù)：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出納短款貸：現(xiàn)金經(jīng)調(diào)查確認(rèn)屬責(zé)任事故的短款并確實(shí)無法找回時(shí)，按規(guī)定的審批權(quán)限，轉(zhuǎn)為金融企業(yè)損失，會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出——出納短款貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出納短款（二）出納短款（三）非常損失非常損失是指非正常的出乎意外的自然災(zāi)害造成的各項(xiàng)資產(chǎn)的凈損失，即被毀壞的資產(chǎn)扣除保險(xiǎn)公司賠償及廢料殘值的差額，計(jì)入金融企業(yè)的損失。損失發(fā)生時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過失人、保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失記為金融企業(yè)損失，會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出——非常損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益等（三）非常損失（四）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出是指國內(nèi)重大救災(zāi)或慈善事業(yè)的救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。金融企業(yè)發(fā)生救濟(jì)性捐贈(zèng)支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出——救濟(jì)性捐贈(zèng)支出貸：現(xiàn)金銀行存款等（四）公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出（五）違約和賠償支出違約和賠償支出是指金融企業(yè)因未履行經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議而向其他單位支付的賠償金、違約金、罰息等罰款性支出。發(fā)生違約和賠償支出時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出——違約金賠償金貸：銀行存款（五）違約和賠償支出第四節(jié)利潤及利潤分配的核算一、利潤的構(gòu)成利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。第四節(jié)利潤及利潤分配的核算一、利潤的構(gòu)成（一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費(fèi)用加上投資凈收益后的凈額。（二）利潤總額，是指營業(yè)利潤減去營業(yè)稅金及附加，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。（三）資產(chǎn)損失，是指金融企業(yè)按規(guī)定提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回）的貸款損失和其他各項(xiàng)資產(chǎn)損失。（四）扣除資產(chǎn)損失后利潤總額，是指利潤總額減去（或加上）提?。ɑ蜣D(zhuǎn)回）的資產(chǎn)損失后的金額。（一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費(fèi)用加上投資凈（五）所得稅，是指金融企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。（六）凈利潤，是指扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后的金額。用公式表示如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)費(fèi)用+投資凈收益利潤總額=營業(yè)利潤-營業(yè)稅金及附加+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（五）所得稅，是指金融企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。扣除資產(chǎn)損失后利潤總額=利潤總額-各項(xiàng)資產(chǎn)損失凈利潤=扣除資產(chǎn)損失后利潤總額-所得稅利潤集中反映經(jīng)營活動(dòng)各方面的效益，是最終的財(cái)務(wù)成果，是衡量企業(yè)經(jīng)營管理的重要綜合指標(biāo)。經(jīng)過計(jì)算，利潤總額如為正數(shù)，則表示盈利；如為負(fù)數(shù)，則表示虧損。扣除資產(chǎn)損失后利潤總額=利潤總額-各項(xiàng)資產(chǎn)損失二、金融企業(yè)所得稅費(fèi)用（一）金融企業(yè)所得稅的基本概念金融企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)金融，在一定期間內(nèi)的經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間差額形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。二、金融企業(yè)所得稅費(fèi)用（二）金融企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)金融企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。應(yīng)納所得稅額與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額=每一年度的收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額稅前扣除項(xiàng)目是指納稅人發(fā)生的與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。（二）金融企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)下列支出不得在稅前扣除：資本性支出（須按稅法規(guī)定分期折舊、攤銷或計(jì)入有關(guān)投資成本）；無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出（須按稅法規(guī)定分期攤銷）；因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金及被沒收財(cái)物；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；超過國家允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；各種贊助支出；投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金；稅法法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分：與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。下列支出不得在稅前扣除：資本性支出（須按稅法規(guī)定分期折舊、攤（三）資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度與稅法兩者的目的不同，對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同，從而導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，其差異主要有以下兩種類型：1．永久性差異永久性差異，是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。（三）資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異現(xiàn)行稅法規(guī)定需調(diào)整的永久性差異主要包括以下方面：（1）納稅人在經(jīng)營期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生額扣除。向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。納稅人向銀行之外的金融機(jī)構(gòu)借款，其利息支出的扣除，必須限定于中國人民銀行所規(guī)定的浮動(dòng)利率之內(nèi)，超過浮動(dòng)率的部分在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不允許扣除。現(xiàn)行稅法規(guī)定需調(diào)整的永久性差異主要包括以下方面：（2）納稅人支付給職工的工資，稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按計(jì)稅工資辦理。計(jì)稅工資的具體標(biāo)準(zhǔn)，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況提出，報(bào)財(cái)政部核定。此處所講的工資，包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資、各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等工資性收入。（3）納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按前項(xiàng)準(zhǔn)予扣除的工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。（2）納稅人支付給職工的工資，稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按（4）納稅人用于公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)準(zhǔn)予扣除。此處講的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，是指納稅人通過非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，向教育、衛(wèi)生和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。上述所說的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，包括中國青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國紅十字會(huì)、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)、民政部門以及經(jīng)批準(zhǔn)成立的非營利的公益性組織等。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。納稅人間接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的允許扣除，超過部分不允許扣除，需要進(jìn)行調(diào)整。（4）納稅人用于公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)在年度應(yīng)納稅所得額的3%（5）納稅人發(fā)生與經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，按一定限度扣除。全年?duì)I業(yè)收入在1500萬元以下的（不含1500萬元），不超過年?duì)I業(yè)收入的0.5%；全年?duì)I業(yè)收入在1500萬元以上（含1500萬元）但不足5000萬元的，不超過該部分營業(yè)收入的0.3%；全年?duì)I業(yè)收入超過5000萬元（含5000萬元），但不足一億元（含一億元），不超過該部分營業(yè)收入0.2%；全年?duì)I業(yè)收入在一億元以上部分，不超過該部分營業(yè)收入的0.1%。實(shí)際開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超出部分，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。（5）納稅人發(fā)生與經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄（6）其他調(diào)增應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目。主要包括企業(yè)違法違章經(jīng)營的罰款及被沒收財(cái)產(chǎn)的損失；違約合同的違約金支出；拖欠稅款的滯納金、罰款支出；各種非國家規(guī)定贊助支出等。（7）其他調(diào)減應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目。（6）其他調(diào)增應(yīng)納稅所得額項(xiàng)目。2．暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異包括應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。兩者都是在資產(chǎn)或負(fù)債收回的過程中導(dǎo)致所得稅費(fèi)用和應(yīng)付稅款不同的動(dòng)因。（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。2．暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：①資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額，而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：②負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。②負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)預(yù)計(jì)（2）可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1．資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從經(jīng)濟(jì)含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，形成可抵扣暫時(shí)性差異。（2）可抵扣暫時(shí)性差異2．負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債可以在未來期間稅前扣除的金額。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負(fù)債的全部或部分金額可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在會(huì)計(jì)處理上，視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2．負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異實(shí)質(zhì)上（四）所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算2007年開始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，將所得稅核算方法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。企業(yè)在計(jì)算確定所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用的基礎(chǔ)上，將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費(fèi)用（或收益）即：所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（或減去所得稅收益）（四）所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算例1．某金融企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅為600萬元，遞延所得稅負(fù)債為165萬元，遞延所得稅資產(chǎn)為33萬元，那么遞延所得稅費(fèi)用=165-33=132（萬元），當(dāng)期所得稅費(fèi)用為600萬元，所得稅費(fèi)用=600+132=732（萬元）例1．某金融企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅為600萬元，遞延三、利潤結(jié)轉(zhuǎn)及分配的核算（一）利潤的結(jié)轉(zhuǎn)金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額（或虧損總額），一律通過“本年利潤”科目進(jìn)行核算。期末將各項(xiàng)損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。將收入類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將支出類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，最后結(jié)平各項(xiàng)損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目如為貸方余額，即為本期利潤總額；“本年利潤”科目如為借方余額，則為本期虧損總額。年度終了，必須將“本年利潤”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶無余額。三、利潤結(jié)轉(zhuǎn)及分配的核算計(jì)算本月利潤總額和本年累計(jì)利潤，可以采用“賬結(jié)”的辦法，也可以采用“表結(jié)”的辦法。如果采用“賬結(jié)”辦法，應(yīng)于每月終了，將損益類賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，通過“本年利潤”賬戶結(jié)出本月份利潤或虧損總額以及本年累計(jì)損益。如果采用“表結(jié)”辦法，每月結(jié)賬時(shí)，損益類各賬戶的余額不需要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，“本年利潤”科目只有到年度終了進(jìn)行年度決算時(shí)，才用“賬結(jié)”辦法將損益類各賬戶的全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。在“本年利潤”賬戶中，集中反映本年的全年利潤及其構(gòu)成情況。因此，每月結(jié)賬時(shí)，只結(jié)出各損益賬戶的本年累計(jì)余額，然后逐項(xiàng)填入“損益表”，通過“損益表”計(jì)算出從年初至本月止的本年累計(jì)利潤，再減去上月末本表中的本年累計(jì)利潤，就是本月份利潤或虧損。計(jì)算本月利潤總額和本年累計(jì)利潤，可以采用“賬結(jié)”的辦法，也可金融企業(yè)在采用“表結(jié)”利潤的情況下，當(dāng)每月編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，如果平時(shí)不進(jìn)行利潤分紅，表內(nèi)“未分配利潤”項(xiàng)目應(yīng)填列“損益表”中的“利潤總額”；如果平時(shí)進(jìn)行部分利潤分配，應(yīng)根據(jù)“損益表”中的“利潤總額”與“利潤分配”賬戶的差額，填列“資產(chǎn)負(fù)債表”的“末分配利潤”項(xiàng)目?？傊捎谩氨斫Y(jié)”辦法核算利潤，“本年利潤”賬戶平時(shí)不用，年終使用；采用“賬結(jié)”辦法核算利潤，則應(yīng)每月使用“本年利潤”賬。無論采用哪種辦法，年度終了時(shí)，都必須將“本年利潤”賬戶給轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶無余額。金融企業(yè)在采用“表結(jié)”利潤的情況下，當(dāng)每月編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，如果金融企業(yè)采用“表結(jié)”辦法核算利潤，因?yàn)椤氨灸昀麧櫋笨颇渴瞧髽I(yè)在年終結(jié)轉(zhuǎn)損益類各科目時(shí)使用，平時(shí)不使用，所以，其借方反映全年各項(xiàng)支出及費(fèi)用數(shù)，其貸方反映各項(xiàng)收入數(shù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：1.借：利息收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入?yún)R兌損益投資收益其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入等科目貸：本年利潤如果金融企業(yè)采用“表結(jié)”辦法核算利潤，因?yàn)椤氨灸昀麧櫋笨颇渴?.借：本年利潤貸：利息支出手續(xù)費(fèi)支出營業(yè)費(fèi)用匯兌損益營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用等科目2.借：本年利潤年度終了時(shí)，將“本年利潤”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。盈利時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄為：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤虧損時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤年度終了時(shí)，將“本年利潤”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利（二）利潤分配1.利潤分配概述利潤分配，是將金融企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤總額，按照有關(guān)法規(guī)和投資協(xié)議所確認(rèn)的比例，在國家、企業(yè)、投資者之間進(jìn)行分配。金融企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議提請(qǐng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的年度利潤分配方案，在股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)召開會(huì)議前，應(yīng)當(dāng)將其列入報(bào)告年度的利潤分配表。股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案，與董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提請(qǐng)批準(zhǔn)的報(bào)告年度利潤分配方案不一致時(shí)，其差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

（二）利潤分配金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額，必須按國家規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后，依法繳納所得稅。調(diào)整方法是：①盈虧互補(bǔ)。如果年度中發(fā)生虧損，可以用所得稅以前的利潤彌補(bǔ)，但連續(xù)彌補(bǔ)期限不得超過五年，五年內(nèi)未能連續(xù)彌補(bǔ)完的虧損，只能用企業(yè)依法繳納所得稅后的利潤彌補(bǔ)。②按照國家有關(guān)規(guī)定允許金融企業(yè)在繳納所得稅前增減有關(guān)收入或支出項(xiàng)目。它包括對(duì)上年度決算按國家規(guī)定進(jìn)入調(diào)整。為了避免對(duì)投資收益重復(fù)征稅，在確定計(jì)稅利潤時(shí)，對(duì)已稅利潤可以調(diào)整。金融企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額，必須按國家規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后，依法繳納所2.金融企業(yè)利潤分配的順序金融企業(yè)繳納所得稅后，可對(duì)稅后利潤進(jìn)行分配，但必須遵循如下順序：（1）抵補(bǔ)金融企業(yè)已繳納的在成本和營業(yè)外支出中無法列支的有關(guān)懲罰性或贊助性支出包括：被沒收的財(cái)物損失，延期繳納各種稅款的滯納金和罰款，少交或遲交中央銀行準(zhǔn)備金的加息等等。（2）彌補(bǔ)金融企業(yè)以前年度虧損如企業(yè)在五年限期不能用稅前利潤彌補(bǔ)完的部分，可用稅后利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，金融企業(yè)歷年提取的法定盈余公積金和任意公積金也可以用于彌補(bǔ)虧損。2.金融企業(yè)利潤分配的順序（3）提取法定盈余公積金金融企業(yè)按照稅后利潤加上上年末未分配利潤，減去彌補(bǔ)以前年度虧損和罰沒支出后的余額，按規(guī)定比率的10%提取法定盈余公積金。法定盈余公積金可用于彌補(bǔ)虧損，也可用于轉(zhuǎn)增資本金。但法定盈余公積金彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本金后的剩余部分，不得低于注冊(cè)資本的25%。（3）提取法定盈余公積金（4）提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，按規(guī)定提取的一般準(zhǔn)備也應(yīng)作為利潤分配處理；從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的一定比例提取總準(zhǔn)備金，用于巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本；從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的一定比例提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，用于彌補(bǔ)虧損，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本；從事信托投資業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤的一定比例提取信托賠償準(zhǔn)備，用于彌補(bǔ)虧損，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本；外商投資金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按凈利潤提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金等。（4）提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（5）向投資者分配利潤可供投資者分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，并作如下分配：應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指金融企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利；提取任意盈余公積，是指金融企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積；應(yīng)付普通股股利，是指金融企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利，金融企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項(xiàng)目核算；轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，是指金融企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本），金融企業(yè)以利潤轉(zhuǎn)增的資本，也在本項(xiàng)目核算。（5）向投資者分配利潤（6）未分配利潤可供投資者分配的利潤，經(jīng)過上述分配后為未分配利潤（或未彌補(bǔ)的虧損），未分配利潤可留待以后年度進(jìn)行分配，金融企業(yè)如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。金融企業(yè)未分配的利潤（或未彌補(bǔ)的虧損）應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目中單獨(dú)反映。（6）未分配利潤3.金融企業(yè)利潤分配的原則金融企業(yè)按上述分配次序進(jìn)行利潤分配時(shí)，必須遵循下列原則：（1）金融企業(yè)以前年度虧損未彌補(bǔ)完，不得提取公積金和公益金。（2）金融企業(yè)在提取公積金和公益金以前，不得向投資者分配利潤。（3）金融企業(yè)必須按照當(dāng)年稅后利潤（減彌補(bǔ)虧損）的10%提取法定盈余公積金。如果企業(yè)歷年提取的盈余公積金已達(dá)到注冊(cè)資金的50%時(shí)，可以不再提取盈余公積金。3.金融企業(yè)利潤分配的原則（4）金融企業(yè)以前年度未分配利潤，可以并入本年利潤統(tǒng)一分配。（5）金融企業(yè)在向投資者分配利潤前，經(jīng)董事會(huì)或有關(guān)機(jī)構(gòu)決定，可以提取任意盈余公積金。（6）金融企業(yè)沒有當(dāng)年利潤，不得向投資者分配利潤。股份制金融企業(yè)當(dāng)年無利潤時(shí)，原則上不得向股東分配股利，但盈余公積金彌補(bǔ)虧損以后，經(jīng)股東大會(huì)決議，可按不超過股票面值6%的比率，用盈余公積金分配股利。分配股利以后，金融企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊(cè)資本的25%。（4）金融企業(yè)以前年度未分配利潤，可以并入本年利潤統(tǒng)一分配。（三）利潤分配的核算為了加強(qiáng)利潤分配和核算，金融企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤分配”科目。該科目屬于權(quán)益類賬戶，用于核算金融企業(yè)按規(guī)定分配的利潤或應(yīng)彌補(bǔ)的虧損和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的結(jié)存余額。借方登記各種利潤分配事項(xiàng)，貸方登記抵減利潤分配的事項(xiàng)，年末借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損總額，貸方余額表示累計(jì)未分配利潤總額。年度終了，金融企業(yè)將本年實(shí)現(xiàn)的稅后利潤（或虧損）總額，從“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤（三）利潤分配的核算如為虧損，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。然后，按以下順序進(jìn)行利潤分配：1.盈余公積金提取、補(bǔ)虧金融企業(yè)從稅后利潤提取法定盈余公積時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——公積金如為虧損，則作相反的會(huì)計(jì)分錄。然后，按以下順序進(jìn)行利潤分配：金融企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：盈余公積——公積金貸：利潤分配——盈余公積金補(bǔ)虧金融企業(yè)在按規(guī)定提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤分配——提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金金融企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：2.計(jì)算向投資者分配利潤當(dāng)金融企業(yè)計(jì)算應(yīng)付投資者或其他單位、個(gè)人的利潤時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：利潤分配貸：應(yīng)付利潤當(dāng)金融企業(yè)實(shí)際支付應(yīng)付利潤時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付利潤貸：存放中央銀行款項(xiàng)或現(xiàn)金2.計(jì)算向投資者分配利潤3.未分配利潤年度終了將“利潤分配”科目下所有明細(xì)賬戶余額轉(zhuǎn)到“未分配利潤”明細(xì)賬戶中，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：利潤分配——未分配利潤貸：利潤分配——提取盈余公積

——應(yīng)付利潤借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤分配——未分配利潤經(jīng)過利潤分配后，如利潤分配科目還有貸方余額時(shí)，即為當(dāng)年的未分配利潤，可作留存收益，與新年度的利潤一并進(jìn)行分配。3.未分配利潤知識(shí)鏈接國家審計(jì)署將加強(qiáng)金融審計(jì)，防范金融風(fēng)險(xiǎn)國家審計(jì)署今年將加強(qiáng)金融審計(jì)，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)健全制度、規(guī)范管理、防范風(fēng)險(xiǎn)。中央臺(tái)記者徐華林的報(bào)道：今年審計(jì)署將組織對(duì)國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國光大銀行、中國人保控股公司、中國再保險(xiǎn)公司進(jìn)行審計(jì)。通過還開展對(duì)中國華融、信達(dá)、長城和東方四大資產(chǎn)管理公司，資產(chǎn)處置情況的審計(jì)調(diào)查。知識(shí)鏈接國家審計(jì)署將加強(qiáng)金融審計(jì)，防范金融風(fēng)險(xiǎn)李金華審計(jì)長說“我們審計(jì)的目的不僅僅是查處幾個(gè)問題，發(fā)現(xiàn)幾個(gè)案子，關(guān)鍵是研究金融風(fēng)險(xiǎn)問題。特別是股份制公司改革之后會(huì)遇到一些什么新的問題，比如說金融企業(yè)的成本到底怎么樣，到底將來是什么效益，怎么建立一個(gè)科學(xué)的分配體制?！崩罱鹑A強(qiáng)調(diào)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)要在揭露和查處重大違法違規(guī)問題的同時(shí)，重點(diǎn)審查各項(xiàng)管理制度的有效率性、健全性，揭示資金運(yùn)用，業(yè)務(wù)運(yùn)行，以及企業(yè)改制中的突出風(fēng)險(xiǎn)，重視揭示金融機(jī)構(gòu)在管理上和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，反映金融領(lǐng)域存在的影響國家宏觀調(diào)控政策措施落實(shí)的突出問題?！豆芾砼c資訊》2007-2-28資料來源：

李金華審計(jì)長說“我們審計(jì)的目的不僅僅是查處幾個(gè)問題，發(fā)現(xiàn)幾個(gè)【實(shí)例專欄】某市地稅局稽查局在對(duì)一城市商業(yè)銀行2005年度的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，對(duì)其第四季度的利息收入確認(rèn)情況提出了不同意見。一是截至2005年12月20日（第四季度的結(jié)息日），該行貸出的貸款由于本金已經(jīng)超過歸還期限90天未能收回而作為非應(yīng)計(jì)貸款的金額達(dá)6200萬元，因此該行將2005年第四季度這部分非應(yīng)計(jì)貸款的應(yīng)收未收利息124萬元作為表外核算，沒有計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)稅收入。而地稅局稽查局認(rèn)為仍應(yīng)將這124萬元的應(yīng)收未收利息作為表內(nèi)利息核算，確認(rèn)當(dāng)期利息收入?！緦?shí)例專欄】某市地稅局稽查局在對(duì)一城市商業(yè)銀行2005年度的只有當(dāng)這部分利息收入至2006年3月20日（利息逾期90天）而沒有收回時(shí)，才可以再?zèng)_減2006年第一季度（利息計(jì)算期間為2004年12月21日~2005年3月20日）的利息收入。因此要核增該利息收入124萬元，補(bǔ)繳營業(yè)稅37200元、城市維護(hù)建設(shè)稅2604元，補(bǔ)繳教育附加費(fèi)1116元，核增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1199080元（利息收入1240000－營業(yè)稅37200－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加3720）。只有當(dāng)這部分利息收入至2006年3月20日（利息逾期90天）二是至2005年12月20日（第四季度的結(jié)息日），該行貸出的一筆貸款由于本金尚未到期，但因2005年第四季度以前的這筆應(yīng)收利息已經(jīng)超過90天未能收回，將這部分貸款第四季度應(yīng)收未收的貸款利息150萬元作為表外核算，沒有計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)稅收入。而地稅局稽查局也認(rèn)為做錯(cuò)了。要求該行補(bǔ)繳2005年度的營業(yè)稅45000元、城市維護(hù)建設(shè)稅3150元、教育附加費(fèi)1350元、企業(yè)所得稅874361.40元〔（1199080＋1450500）×33％〕。案例討論：1．對(duì)于第1筆貸款，該行將其這筆貸款和利息作為表外處理，不計(jì)入應(yīng)納稅額核算是否正確？為什么？2.第2筆貸款利息的處理，該行的做法有沒有違反規(guī)定？為什么？二是至2005年12月20日（第四季度的結(jié)息日），該行貸出的第十三章?lián)p益的核算

第十三章?lián)p益的核算

第一節(jié)損益業(yè)務(wù)概述一、損益業(yè)務(wù)核算的含義所謂金融企業(yè)會(huì)計(jì)損益是指金融企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)收入和支出相抵后的結(jié)果。如果其收入大于支出，為金融企業(yè)的利潤，反之為虧損。按金融企業(yè)核算的要求，實(shí)行目標(biāo)管理，即以最少的耗費(fèi)，爭取最大的收益。會(huì)計(jì)部門在財(cái)務(wù)損益核算中，應(yīng)講求資金的使用效益，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)金融企業(yè)增收節(jié)支，在維護(hù)財(cái)經(jīng)法規(guī)的前提下，盡可能地提高金融企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。第一節(jié)損益業(yè)務(wù)概述一、損益業(yè)務(wù)核算的含義

二、損益業(yè)務(wù)核算的基本要求（一）按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收支金融企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收支，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入和費(fèi)用的確認(rèn)以收入的權(quán)利和費(fèi)用支出的義務(wù)是否應(yīng)屬于本期作為記賬標(biāo)準(zhǔn)，凡應(yīng)屬本期的收入或費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的影響期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入和成本費(fèi)用核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。二、損益業(yè)務(wù)核算的基本要求（二）必須真實(shí)、準(zhǔn)確地核算收支金融企業(yè)的各項(xiàng)收支，必須真實(shí)、準(zhǔn)確地核算，只有這樣，才能客觀地反映其經(jīng)營成果。對(duì)于其收入、支出及利潤要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。對(duì)各項(xiàng)收入、支出項(xiàng)目要按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確歸類、及時(shí)核算入賬，確保收入的真實(shí)性和完整性。本著既要保證業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要，又要節(jié)約費(fèi)用開支的要求進(jìn)行核算，從而作為控制成本、提高經(jīng)營效益的一個(gè)有效途徑。（二）必須真實(shí)、準(zhǔn)確地核算收支第二節(jié)收入的核算收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。而金融企業(yè)的收入是指金融企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致其所有者權(quán)益增加的，是金融企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、提供金融商品服務(wù)所取得的收入。各類金融企業(yè)收入的構(gòu)成有所不同，但總的來說，主要包括利息收入、手續(xù)費(fèi)收入及傭金收入、貼現(xiàn)利息收入、保費(fèi)收入、證券發(fā)行差價(jià)收入、證券自營差價(jià)收入、買入返售金融資產(chǎn)收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入等。第二節(jié)收入的核算收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有收入的確認(rèn)是收入會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)，包括兩個(gè)過程：一是確定某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否符合收入的定義；二是確定該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否達(dá)到實(shí)際確認(rèn)為收入的標(biāo)準(zhǔn)。只有經(jīng)過上述兩個(gè)過程，該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)才得以真正確認(rèn)為收入。具體說，收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有：可定義性，應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合收入的定義；可計(jì)量性，應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目必須能以貨幣來計(jì)量；相關(guān)性，應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目所提供的會(huì)計(jì)信息必須是有用的；可靠性，應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目所反映信息必須真實(shí)可靠。比如讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：①相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入的確認(rèn)是收入會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)，包括兩個(gè)過程：一是確定某一經(jīng)一、營業(yè)收入的核算營業(yè)收入是指金融企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)中提供金融商品服務(wù)所取得的營業(yè)收入，主要包括利息收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、保費(fèi)收入、證券發(fā)行差價(jià)收入、證券自營差價(jià)收入、買入返售金融資產(chǎn)收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入等。一、營業(yè)收入的核算（一）利息收入利息收入是指發(fā)放各種貸款、貼現(xiàn)和轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金、信用卡透支、與其他金融機(jī)構(gòu)資金往來等業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的利息收入，包括貸款利息收入和銀行存款利息收入等。利息收入應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。金融企業(yè)設(shè)置“利息收入”科目，屬于損益類科目，核算金融企業(yè)確認(rèn)的利息收入，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)受未收利息，借記“應(yīng)收利息”等科目，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”，按其差額，借或貸記相關(guān)賬戶，期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目按業(yè)務(wù)類別進(jìn)行明細(xì)核算。（一）利息收入１.貸款利息收入貸款利息收入是指金融企業(yè)發(fā)放的各項(xiàng)貸款，按貸款本金規(guī)定的利率及計(jì)息期限計(jì)算的應(yīng)收利息。它是利息收入中的主要部分。金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)提利息并確認(rèn)收入。發(fā)放貸款到期（含展期，下同）90天及以上尚未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計(jì)提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。非銀行金融企業(yè)除貸款以外的融出資金，其計(jì)提的利息按上述原則處理。１.貸款利息收入金融企業(yè)發(fā)放的各項(xiàng)貸款，應(yīng)按貸款本金規(guī)定的利率及計(jì)息期限計(jì)算應(yīng)收利息。取得利息時(shí)，根據(jù)計(jì)算清單編制借、貸方記賬憑證，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息——××單位應(yīng)收利息戶貸：利息收入——貸款利息收入戶２.銀行存款利息收入銀行存款利息收入是金融企業(yè)存入銀行存款應(yīng)收取的利息。收到銀行存款利息收入時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證編制借、貸方記賬傳票。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——銀行存款戶貸：利息收入——存款利息收入戶金融企業(yè)發(fā)放的各項(xiàng)貸款，應(yīng)按貸款本金規(guī)定的利率及計(jì)息期限計(jì)算（二）金融企業(yè)往來收入金融企業(yè)往來收入是金融企業(yè)與其他金融機(jī)構(gòu)往來而發(fā)生的利息收入，也在“利息收入”科目核算。金融企業(yè)往來收入，應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。存放在中央銀行各項(xiàng)存款取得利息收入，根據(jù)有關(guān)憑證編制借、貸方記賬傳票。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放中央銀行款項(xiàng)貸：利息收入——存中央銀行存款利息收入戶存放同業(yè)款項(xiàng)利息收入，根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄為：借：存放同業(yè)——××行戶貸：利息收入——存放同業(yè)款項(xiàng)利息收入戶（二）金融企業(yè)往來收入拆借給同業(yè)系統(tǒng)和其他金融企業(yè)的資金，取得利息收入時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證編制借、貸方記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄為：借：存放同業(yè)——××行戶貸：利息收入——拆放同業(yè)利息收入戶調(diào)撥資金利息收入，本企業(yè)上、下級(jí)之間相互占用業(yè)務(wù)資金，取得利息收入時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證編制借、貸方記賬傳票。會(huì)計(jì)分錄為：借：系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)科目——××行戶貸：利息收入——調(diào)撥資金利息收入戶拆借給同業(yè)系統(tǒng)和其他金融企業(yè)的資金，取得利息收入時(shí)，根據(jù)有關(guān)（三）手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入主要包括金融企業(yè)和證券公司在提供服務(wù)時(shí)向客戶收取的費(fèi)用。手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。關(guān)于證券公司的手續(xù)費(fèi)核算已在第八章予以闡述。金融企業(yè)應(yīng)設(shè)置“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入，包括辦理結(jié)算業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)、代保管等代理業(yè)務(wù)以及受托貸款及投資業(yè)務(wù)等取得的手續(xù)費(fèi)及傭金收入，如結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入、傭金收入、業(yè)務(wù)代辦手續(xù)費(fèi)收入、基金托管收入、咨詢服務(wù)收入、擔(dān)保收入、受托貸款手續(xù)費(fèi)收入、代保管收入，代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理保管證券、代理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等代理業(yè)務(wù)以及其他相關(guān)服務(wù)實(shí)現(xiàn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入。該賬戶可按手續(xù)費(fèi)及傭金收入類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末，將其轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。（三）手續(xù)費(fèi)及傭金收入1.金融企業(yè)的手續(xù)費(fèi)收入（1）收取轉(zhuǎn)賬結(jié)算手續(xù)費(fèi)金融企業(yè)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)，需按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)向客戶收取手續(xù)費(fèi)。手續(xù)費(fèi)采取當(dāng)時(shí)計(jì)收和定期匯總計(jì)收兩種方法。計(jì)收手續(xù)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入實(shí)際收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款（存放中央銀行款項(xiàng)等）貸：應(yīng)受手續(xù)費(fèi)及傭金1.金融企業(yè)的手續(xù)費(fèi)收入（2）收取結(jié)匯手續(xù)費(fèi)金融企業(yè)在辦理外貿(mào)和非貿(mào)易外匯結(jié)算中，根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況，要向客戶收取手續(xù)費(fèi)，如信用證項(xiàng)下出口企業(yè)辦妥出口來證交單時(shí)，銀行要收取通知費(fèi)、議付費(fèi)，如信用證項(xiàng)下進(jìn)口，銀行要向進(jìn)口企業(yè)收取開證費(fèi)和其他費(fèi)用，另外各種外貿(mào)和非貿(mào)易外匯結(jié)算中銀行收取的結(jié)匯手續(xù)費(fèi)等等。金融企業(yè)收取此項(xiàng)手續(xù)費(fèi)，通常都與具體業(yè)務(wù)一并收取，如進(jìn)口代收結(jié)算，進(jìn)口單位承兌交單后，如以外匯額度用人民幣換匯對(duì)外支付時(shí)，經(jīng)辦行的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——進(jìn)口單位（人民幣）貸：貨幣兌換（人民幣）借：貨幣兌換（外幣）貸：同業(yè)存放（外幣）手續(xù)費(fèi)及傭金收入——結(jié)匯手續(xù)費(fèi)（2）收取結(jié)匯手續(xù)費(fèi)（3）收取受托貸款手續(xù)費(fèi)收入收托貸款手續(xù)費(fèi)是指金融企業(yè)受委托方委托，按委托方指定對(duì)象發(fā)放貸款收取利息后，按一定比例計(jì)收的手續(xù)費(fèi)。金融企業(yè)收到委托貸款利息分成而得的手續(xù)費(fèi)后，仍記入“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”科目，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款（存放中央銀行款項(xiàng)）貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入（3）收取受托貸款手續(xù)費(fèi)收入（四）貼現(xiàn)利息收入貼現(xiàn)利息收入是金融企業(yè)辦理商業(yè)匯票等票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)收到的貼現(xiàn)利息收入。貼現(xiàn)利息收入，應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。辦理票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得利息收入時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證編制借、貸方記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××單位貼現(xiàn)申請(qǐng)戶貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或銀行存款）貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，會(huì)計(jì)分錄為：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整貸：利息收入（四）貼現(xiàn)利息收入（五）證券自營差價(jià)收入證券自營差價(jià)收入是指從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)在自營證券買賣業(yè)務(wù)中，買入證券與賣出證券的差價(jià)收入。證券自營差價(jià)收入，應(yīng)在與證券交易所清算時(shí)按成交價(jià)扣除買入成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額確認(rèn)收入。從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)應(yīng)設(shè)置“證券銷售”科目核算企業(yè)自營證券買賣中的銷售收入、銷售成本及差價(jià)。自營債券到期兌付的本金，也在本科目核算。借方核算自營證券的成本，貸方核算自營證券收入，貸方大于借方表示證券自營收入，反之為虧損，期末，“證券銷售”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”后應(yīng)無余額。（五）證券自營差價(jià)收入1.從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)賣出證券或到期兌付債券