成本控制管理會計

第七章成本控制12/16/20221主要內容第一節(jié)成本控制概述第二節(jié)標準成本法第三節(jié)作業(yè)成本法第四節(jié)質量成本控制第五節(jié)存貨控制12/16/20222第一節(jié)成本控制概述12/16/20223一、成本，成本控制的涵義(一)成本的涵義在我國的傳統會計學中，通常把成本解釋為在一定條件下企業(yè)為生產一定產品所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現。在現代管理會計中，成本是指企業(yè)在生產經營過程中為了獲得經濟利益應當或可能發(fā)生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。12/16/20224盡管各種成本定義的表述方式不同，但概括起來看，都包含以下三方面共同之處：（1）成本的實質是一種價值耗費（或價值犧牲）；（2）它能夠用貨幣來表現；（3）其發(fā)生具有一定的目的性。12/16/20225(二)成本控制的涵義“成本控制”一詞源于20世紀30年代美國哈佛大學企業(yè)管理研究院制定的《會計控制法》。現代成本控制是指按照成本的特性和既定的成本標準，對企業(yè)（公司）生產經營過程中發(fā)生的一切耗費進行嚴格的管理，及時揭示成本偏差，并采取措施糾正不利差異，鞏固和發(fā)展有利差異，使實際成本被限制在預定的目標范圍之內。12/16/20226二、成本控制的程序制定成本標準執(zhí)行成本標準揭示成本差異糾正偏差評價執(zhí)行結果，實施獎懲12/16/20227三、成本控制的原則經濟原則全面原則（1）全過程控制。（2）全方位控制。（3）全員控制。責、權、利相結合原則目標管理原則例外管理原則12/16/202282.全面原則全面原則在成本控制中實行全面性原則。具體地說，有以下幾方面的涵義：（1）全過程控制。成本控制不限于生產制造過程，而是從生產向前延伸到投資、設計，向后延伸到用戶使用成本的全過程。（2）全方位控制。成本控制不僅對各項費用發(fā)生的數額進行控制，而且還對費用發(fā)生的時間和用途加以控制，講究成本開支的經濟性、合理性和合法性。12/16/202294.目標管理原則這項原則是指企業(yè)管理當局以既定的目標作為管理人力、物力、財力和各項重要經濟指標的基礎。成本控制是目標管理的一項重要內容，即以目標成本為依據，對企業(yè)經濟活動進行約束和指導，力求以最小的成本，獲取最大的盈利。12/16/202210四、成本本控制的的分類事前成本本控制：：“防護性性控制系系統”“前饋（（前期反反饋）控控制系統統”事中成本本控制：：“后饋饋控制系系統”事后成本本控制12/11/202211第二節(jié)標標準準成本法法12/11/202212一、標準準成本法法概述（一）標標準成本本的含義義標準成本本是經過過精確的的調查、、分析與與技術測測定而制制定的，，用來評評價實際際成本、、衡量工工作效率率的一種種預計成成本。在在標準準成本中中，基本本上排除除了不應應該發(fā)生生的“浪浪費”，，因此被被認為是是一種““應該成成本”。。12/11/202213標準成本本的特征征（1）目目標性（2）科科學性（3）穩(wěn)穩(wěn)定性12/11/202214（二二））標標準準成成本本的的分分類類1．．理理想想標標準準成成本本：：目目前前生生產產條條件件和和企企業(yè)業(yè)經經營營管管理理處處于于最佳佳狀狀態(tài)態(tài)時所所確確定定的的最最低低水水平平的的成成本本。。2．．正正常常標標準準成成本本：：在在目前前正正常常生產產能能力力和和有有效效經經營營條條件件下下經經過過努努力力所所能能達達到到的的成成本本。。3．．現現實實標標準準成成本本：：是是在在現有有生產產技技術術條條件件下下進進行行有有效效經經營營的的基基礎礎上上，，根根據據下下一一期期最最可可能能發(fā)發(fā)生生的的各各種種生生產產要要素素的的耗耗用用量量、、預預計計價價格格和和預預計計的的生生產產經經營營能能力力利利用用程程度度而而制制定定的的標標準準成成本本。。12/11/202215（三三））標標準準成成本本法法1．．標標準準成成本本法法的的涵涵義義標準準成成本本法法是是20世世紀紀20年年代代前前后后在在英英國國、、美美國國等等國國家家首首先先提提出出來來的的。。它它是是在在泰泰勒勒科科學學管管理理學學說說的的影影響響下下產產生生的的，，是是管管理理會會計計中中最最早早出出現現的的理理論論之之一一。。標準準成成本本法法也也稱稱為為標標準準成成本本制制度度，，是是將將標標準準成成本本與與實實際際成成本本比比較較，，找找出出差差異異，，并并分分析析和和控控制制成成本本差差異異，，借借以以衡衡量量生生產產效效率率高高低低的的一一種種成成本本計計算算與與控控制制制制度度。。12/11/202216實施標標準成成本法法的步步驟①制定定單位位產品品標準準成本本；②根據據實際際產量量和成成本標標準計計算產產品的的標準準成本本；③匯總總計算算實際際成本本；④計算算標準準成本本與實實際成成本的的差異異；⑤分析析成本本差異異的產產生原原因；；⑥向成成本負負責人人提供供成本本控制制報告告。12/11/2022172．標標準成成本法法的作作用①便于于企業(yè)業(yè)編制制預算算；②便于于考核核評價價各部部門工工作業(yè)業(yè)績；；③便于于進行行成本本控制制；④為正正確進進行經經營決決策提提供依依據；；⑤簡化化產品品成本本的計計算；；⑥有利利于做做出產產品定定價決決策。。12/11/202218二、標準成本本的制定標準成本一詞詞在實際工作作中通常有兩兩種表示方法法：一種是指單位位產品的標準準成本。它是是由單位產品品的標準用量量和標準單價價計算得到的的，稱為“成成本標準”，，其計算公式式為：12/11/202219另一一種種是是指指實實際際產產量量的的標標準準成成本本，，它它是是依依據據產產品品的的實實際際產產量量和和單單位位產產品品標標準準成成本本計計算算出出來來的的，，所所反反映映的的是是一一個個總總量量概概念念，，即即：：12/11/202220產品品的的標標準準成成本本，，是是由由產產品品的的直直接接材材料料標標準準成成本本、、直直接接人人工工標標準準成成本本以以及及制制造造費費用用標標準準成成本本組組成成。。任何何標標準準成成本本都都需需要要制制定定用用量量標標準準和和價價格格標標準準，，然然后后兩兩者者相相乘乘得得出出標標準準成成本本。。根據據用用量量標標準準和和價價格格標標準準制制定定出出的的目目標標標標準準成成本本可可以以是是理理想想標標準準成成本本，，也也可可以以是是正正常常標標準準成成本本，，在在實實際際工工作作中中一一般般采采用用正正常常標標準準成成本本。。下下面面介介紹紹正正常常標標準準成成本本的的制制定定。。12/11/202221（一）直接接材料標準準成本直接材料用用量標準是是指由生產產和技術部部門根據產產品技術文文件，按照照正常生產產技術條件件確定的，，生產單位位產品所需需要的材料料數量，即即材料的消消耗定額，，它包括構構成產品實實體的原材材料消耗和和正常損失失；材料價格標標準是指由由供應部門門確定的單單位材料價價格，主要要包括買價價和運雜費費等。用各各種原材料料的標準消消耗量乘以以標準單價價，就可以以得到產品品直接材料料的標準成成本。12/11/202222用公式表示示如下：根據上述計計算結果，，按成本責責任單位進進行匯總，，就可以計計算出各種種成本責任任單位某產產品的直接接材料標準準成本。12/11/202223例：例7-1某某企業(yè)生產產的甲產品品耗用A、、B、C三三種材料，，三種材料料的用量標標準分別為為10公斤斤、15公公斤及20公斤，價價格標準分分別為5元元、10元元和5元，，直接材料料標準成本本核算見表表7-1。。12/11/202224標準A材料B材料C材料數量標準（1）價格標準（2）標準成本（3）=（1）（2）10公斤5元50元15公斤10元150元20公斤5元100元甲產品直接材料標準成本300元表7-1甲甲產產品直接材材料標準成成本核算12/11/202225（二）直接接人工標準準成本產品直接人人工標準成成本是指為為生產某種種產品直接接發(fā)生的人人工耗費，，包括直接接人工用量量標準和直直接人工價價格標準兩兩個方面。。直接人工用用量標準是是指由生產產技術部門門根據歷史史資料或技技術資料確確定的，正正常生產技技術條件下下制造單位位產品需要要消耗的工工作時間，，即工時定定額，它包包括產品制制造過程所所必須的時時間、必要要的間歇、、不可避免免的廢品損損失耗用的的時間等。。12/11/202226直接人工價價格標準是是指著接人人工的工資資率標準，，即每一標標準工時應應分配的工工資，應以以職工工資資標準為基基礎來確定定。單位產產品消耗的的各工序標標準工時由由工程技術術和生產部部門來提供供，標準工工資率由人人力資源部部門提供。。12/11/202227某產品直接接人工標準準成本用如如下公式表表示根據上述計計算結果，，按產品進進行匯總，，就可以計計算出按產產品表示的的直接人工工標準成本本；如按成成本責任進進行匯總，，就可以計計算出各成成本責任單單位某產品品的直接人人工標準成成本。12/11/202228項目標準月標準總工時（1）月標準工資總額（2）工資率標準（3）=（2）（1）單位產量工時標準（4）20000小時150000元7.5元/小時6小時甲產品直接人工標準成本（5）=（4）（3）45元表7-2甲甲產品品直接人工工標準成本本核算例7-2承承例7-1，甲產產品的直接接人工標準準成本核算算見表7-2。12/11/202229（三）制制造費用用標準成成本費用通常常以責任任部門為為單位，，分固定定制造費費用和變變動制造造費用兩兩類編制制費用預預算費用預算算所確定定的固定定制造費費用和變變動制造造費用發(fā)發(fā)生額除除以工時時定額，，就可以以求的固固定制造造費用和和變動制制造費用用分配率率，用公公式表示示如下：：12/11/20223012/11/202231產品制造造費用標標準成本本，就是是按不同同的部門門計算的的分配率率，再乘乘以各該該部門生生產某種種產品所所需要的的單位標標準工時時匯總求求得的。。用公式式表示如如下：12/11/202232項目標準月標準總工時變動制造費用預算總額固定制造費用預算總額變動制造費用標準分配率固定制造費用標準分配率工時標準變動制造費用標準成本固定制造費用標準成本制造費用標準成本20000小時40000元120000元2元/小時6元/小時6小時12元36元48元表7-3甲甲產品品制造費費用標準準成本核核算例7-3承例7-1、、例7-2，甲甲產品制制造費用用標準成成本核算算見表7-3。12/11/202233（四四））單單位位產產品品標標準準成成本本在按按成成本本項項目目制制定定出出標標準準成成本本之之后后，，就就能能夠夠計計算算出出單單位位產產品品的的標標準準成成本本了了。。單單位位產產品品標標準準成成本本的的計計算算通通常常以以填填制制““標標準準成成本本卡卡””的的方方式式進進行行。。例7-4承承前前例例，，計計算算甲甲產產品品單單位位標標準準成成本本，，填填制制標標準準成成本本核核算算卡卡式式樣樣見見表表7-4。。12/11/202234成本項目用量標準價格標準單位標準成本直接材料ABC10公斤15公斤20公斤5元10元5元50元150元100元小計300元直接人工變動制造費用固定制造費用6小時6小時6小時7.5元/小時2元/小時6元45元12元36元單位標準成本393元表7-4甲甲產品品標準準成本本卡12/11/202235三、成成本差差異的的計算算與分分析實際成成本與與標準準成本本之間間的差差額，，稱為為標準準成本本差異異如果實實際成成本低低于標標準成成本，，所形形成的的差異異為有有利差差異；；如果實實際成成本超超過標標準成成本，，所形形成的的差異異為不不利差差異。。成本差差異分分析就就是具具體分分析差差異形形成的的原因因和責責任，，進而而采取取相應應的措措施，，發(fā)展展有利利差異異，消消除不不利差差異，，實現現對成成本的的有效效控制制，以以促進進成本本的不不斷降降低。。12/11/202236（一）變動成成本差異的計計算與分析直接材料、直直接人工和變變動制造費用用都屬于變動動成本，其成成本差異分析析的方法基本本相同。由于它門的實實際成本高低低取決于實際際用量和實際際價格，標準準成本的高低低取決于標準準用量和標準準價格，所以以其成本差異異可以歸結為為價格脫離標標準造成的價格差異與用量脫離標標準造成的數量差異兩類。12/11/20223712/11/2022381．直接接材料成成本差異異的計算算與分析析直接材料料成本差差異是指指一定產產量產品品的直接接材料實實際成本本與直接接材料標標準成本本之間的的差額。。該項差額額形成的的基本原原因有兩兩個：一一是數量量脫離標標準；二二是價格格脫離標標準。前前者稱為為數量差差異；后后者稱為為價格差差異，即即：12/11/20223912/11/202240例：例7-5東方方公司生生產甲產產品需要要使用一一種直接接材料A。本期期生產甲甲產品200件件，耗用用A材料料900千克，，已知A材料的的實際價價格為100元元/千克克。其標標準成本本的資料料為：A材料的的標準價價格為110元元/千克克，單位位甲產品品耗用A材料5千克。。試求甲甲產品耗耗用A材材料的直直接材料料成本差差異，并并分析數數量差異異和價格格差異對對直接材材料成本本差異造造成的影影響。計算過程程如下：：12/11/20224112/11/202242直接材料料價格差差異與數數量差異異之和，，應當等等于直接接材料成成本的總總差異，，可以據據此驗證證差異分分析的正正確性。。12/11/2022432．直接接人工成成本差異異的計算算與分析析直接人工工成本差差異是指指一定產產量產品品的直接接人工實實際成本本與直接接人工標標準成本本之間的的差額。。它也被區(qū)分分為“價差差”和“量量差”兩部部分：“價差”是是指實際工工資率脫離離標準工資資率，其差差額是按實實際工時計計算確定的的金額，又又稱工資率差異異?！傲坎睢笔鞘侵笇嶋H工工時脫離標標準工時，，其差額按按標準工資資率計算確確定的金額額，又稱為為人工效率差差異。12/11/20224412/11/202245例7-6，，東方方公司司本期期生產產甲產產品200件，，實際際耗用用人工工8000小時時，支支付工工資總總額80000元元，實實際工工資率率為10元元/小小時。。直接接人工工的標標準成成本資資料為為，單單位甲甲產品品的工工時耗耗用標標準為為28小時時，標標準工工資率率為9元/小時時。試試求直直接人人工成成本差差異，，并分分析工工資率率差異異和效效率差差異對對直接接人工工成本本差異異造成成的影影響。。計算分分析過過程如如下：：12/11/202246直接接人人工工工工資資率率差差異異與與效效率率差差異異之之和和，，應應當當等等于于直直接接人人工工成成本本的的總總差差異異，，據據此此驗驗證證差差異異分分析析的的正正確確性性。。12/11/20224712/11/2022483．．變變動動制制造造費費用用成成本本差差異異的的計計算算與與分分析析變動制造造費用成成本差異異是指一一定產量量產品的的實際變變動制造造費用與與標準變變動制造造費用之之間的差差額。它也可理理解為““價差””和“量量差”兩兩部分。。“價差””是指變變動制造造費用的的實際小小時分配配率脫離離標準，，按實際際工時計計算的金金額，反反映耗費費水平的的高低，，故稱為為耗費差異異?！傲坎睢薄笔侵笇崒嶋H工時時脫離標標準工時時，按標標準的小小時費用用率計算算確定的的金額，，反映工工作效率率變化引引起的費費用節(jié)約約或超支支，故稱稱為變動動制造費費用效率差異異。12/11/20224912/11/202250例7-7，東方方公司本本期生產產甲產品品200件，實實際耗用用人工8000小時，，實際發(fā)發(fā)生變動動制造費費用20000元，變變動制造造費用實實際分配配率為2.5元元/小時時。變動動制造費費用的標標準成本本資料為為：變動動制造費費用的標標準分配配率為3元/小小時，標標準耗用用人工6000小時。。試求變變動制造造費用差差異，并并分析耗耗費差異異和效率率差異對對變動制制造費用用差異造造成的影影響。計算分析析過程如如下：12/11/202251檢驗：：變動制制造費費用成成本差差異=變動動制造造費用用耗費費差異異+變變動制制造費費用效效率差差異=（－－4000）+6000=2000（元元）（（不利利差異異）12/11/202252（二））固定定制造造費用用成本本差異異的計計算與與分析析固定制制造費費用是是指在在一定定相關關范圍圍內不不會受受生產產活動動水平平變動動影響響的、、相對對固定定不變變的那那部分分生產產耗費費，因因此，，固定定制造造費用用是通通過固固定預預算進進行控控制的的。固定制造費用用成本差異是是指一定期間間的實際固定定制造費用與與標準固定制制造費用之間間的差額。12/11/202253固定制造費用用差異=固定制造費費用實際數－－固定制造費費用標準成本本=實際產量的的實際工時××固定制造費費用實際分配配率－實際產產量的標準工工時×固定制制造費用標準準分配率進行固定制造造費用差異分分析一般不能能固定制造費費用簡單的分分為價差和量量差，目前通通常采用二因因素分析法和和三因素分析析法兩種分析析方法。12/11/2022541．固定定制造費費用差異異二因素素分析法法固定制造造費用差差異分為為：耗費差異異能量差異異所謂固定定制造費費用耗費費差異是是指固定定制造費費用的實實際發(fā)生生額與固固定制造造費用預預算金額額之間的的差額。。所謂固定定制造費費用的能能量差異異是指固固定制造造費用預預算和固固定制造造費用標標準成本本的差額額。12/11/20225512/11/202256例7-8，，東方方公司司本月月實際際產量量450件件，發(fā)發(fā)生了了固定定制造造費用用13000元元，實實際工工時為為7200小時時；該該公司司正常常的生生產能能力為為600件件，用用工時時表現現為9000小小時。。每件件產品品固定定制造造費用用的標標準成成本為為27元；；每件件產品品的標標準工工時為為18小時時，即即標準準分配配率為為1.5元元/小小時。。試求求固定定制造造費用用的能能量差差異和和耗費費差異異。計算分分析過過程如如下：：12/11/20225712/11/202258檢驗:12/11/2022592．固固定制制造費費用差差異三三因素素分析析法三因素素分析析法是是在二二因素素分析析法的的基礎礎上，，將能能量差差異細細分為為效率率差異異和能能力差差異，，與耗耗費差差異一一起稱稱為三三差異異，其其中效效率差差異是是指實實際工工時脫脫離標標準工工時而而形成成的差差異，，能力力差異異是指指實際際工時時未達達到正正常生生產能能力而而形成成的差差異。?？梢砸杂霉奖肀硎緸闉?12/11/20226012/11/202261接上例分析析：12/11/202262注意！差異間的相相互作用經經常發(fā)生，，這加大了了確定特定定差異責任任的難度。。如購買低低于標準的的材料，可可能會帶來來材料數量量的不利差差異；由于于加工難度度的加大，，可能會產產生人工效效率的不利利差異；同同時利用低低標準的材材料，需要要經驗更加加豐富的工工人進行加加工，導致致人工工資資率的不利利差異。因因此，購買買低標準的的材料這一一行為可能能的后果是是：材料價價格的有利利差異；材材料數量的的不利差異異；人工效效率的不利利差異及人人工工資率率不利差異異。這些相相互作用的的差異使得得對特定差差異的責任任確定變得得更難。12/11/202263四、標準成成本及成本本差異核算算的賬務處處理（一）標準準成本法賬賬務處理的的特點1．“生生產成本””、“庫存存商品”各各科目都按按標準成本本記賬2．實際成成本脫離標標準成本而而發(fā)生的各各種差異，，分別設置置各種差異異賬戶進行行匯集12/1164（三）會計期期末對成本差差異的處理各成本差異賬賬戶的累計發(fā)發(fā)生額，反映映了本期成本本控制的業(yè)績績，對成本差差異的處理方方法有兩種：：結轉本期損益益法調整銷貨成本本與存貨成本本法12/11/2022651．結轉本期期損益法在會計期末將將所有差異轉轉入“本年利利潤”，或者者先將差異轉轉入“主營業(yè)業(yè)務成本”，，再隨同已銷銷產品成本的的標準成本一一起轉入“本本年利潤”。。2．調整銷貨成本本與存貨成本本法將其按標準成成本的比例在在當月在產品品、庫存商品品和銷售商品品之間進行分分配。但這種種方法較為復復雜。12/11/202266成本差異的處處理方法選擇擇要考慮多種種因素，包括括差異的類型型（材料、人人工或制造費費用）、差差異的大小、、差異的原因因、差異的時時間等，因此此，可以對各各種成本差異異采用不同的的處理方法，，如材料價格格差異多采用用調整銷貨成成本與存貨成成本法，閑置置能量差異多多采用結轉本本期損益法，，其他差異則則可因企業(yè)具具體情況而定定。強調的是：差差異處理方法法要保持一貫貫性，以使成成本數據保持持可比性，并并防止信息使使用人發(fā)生誤誤解。12/11/202267第三節(jié)作作業(yè)成本本法12/11/202268一、作業(yè)成成本法相關關概念作業(yè)成本法法，即基于于作業(yè)的成成本核算方方法，是指指以作業(yè)為為間接費用用匯集對象象，通過資資源動因的的確認、計計量，匯集集資源費用用到作業(yè)上上，再通過過作業(yè)動因因的確認計計量，匯集集作業(yè)成本本到產品或或顧客上去去的間接費費用分配方方法。作業(yè)成本法法的目標是是把所有為為不同顧客客和產品提提供作業(yè)（（包括上述述輔助作業(yè)業(yè)）所耗費費的資源價價值測量和和計算出來來，并恰當當地把它們們分配給顧顧客和產品品。12/11/202269作業(yè)成成本法法的幾幾個重重要概概念1．作作業(yè)作業(yè)是是企業(yè)業(yè)為了了提供供一定定量的的產品品或勞勞務所所消耗耗的人人力、、技術術、原原材料料、方方法和和環(huán)境境的集集合體體。作業(yè)具具有三三個特特征：：（1）作作業(yè)是是投入入———產出出因果果關系系連動動的實實體；；（2）作作業(yè)貫貫穿于于企業(yè)業(yè)組織織經營營管理理的全全過程程，構構成包包括企企業(yè)內內部和和連接接外部部的作作業(yè)鏈鏈；（（3））作業(yè)業(yè)是可可量化化的基基準。。12/11/202270作業(yè)的的進一一步分分類（1））單位位作業(yè)業(yè)（2））批次次作業(yè)業(yè)（3））產品品作業(yè)業(yè)（4））維持持作業(yè)業(yè)12/11/2022712．作作業(yè)中中心作業(yè)中中心是是一系系列相相互聯聯系，，能夠夠實現現某種種特定定功能能的作作業(yè)集集合。。例如，，在原原材料料采購購作業(yè)業(yè)中，，材料料采購購、材材料檢檢驗、、材料料入庫庫、材材料倉倉儲保保管等等都是是相互互聯系系的，，都可可以歸歸類于于材料料處理理作業(yè)業(yè)中心心。12/11/2022723．作作業(yè)成成本庫庫如果把把企業(yè)業(yè)組織織相關關的一一系列列作業(yè)業(yè)所消消耗的的資源源費用用歸集集到作作業(yè)中中心，，便構構成該該作業(yè)業(yè)中心心的成成本庫庫。實實際上上成本本庫是是作業(yè)業(yè)中心心的貨貨幣表表現形形式。。12/11/2022734．成成本動動因成本動動因是是成本本對象象與其其直接接關聯聯的作作業(yè)和和最終終關聯聯的資資源之之間的的中介介因素素。作作業(yè)和和成本本對象象是其其起因因，資資源消消耗是是其結結果。。成本動動因可可以分分為：：（1））資源源動因因（2））作業(yè)業(yè)動因因12/11/202274成本動動因的的選擇擇極為為重要要，對對此必必須審審慎考考慮。。一般般而言言，成成本動動因由由企業(yè)業(yè)組織織的工工程技技術人人員和和成本本會計計師等等人員員組成成的專專門小小組討討論后后確定定。在選擇擇成本本動因因時，，必須須注意意以下下兩個個問題題：（1））成本本動因因應簡簡單、、易懂懂、可可數、、易從從現存存的資資料中中分辨辨出來來，并并與部部門的的產出出有直直接的的關聯聯性（2））代表表性與與全面面性的的結合合12/11/202275成本庫成本動因準備準備次數或準備時數質量控制檢驗次數材料采購供應商的數量或購貨訂單的數量顧客關系顧客的數量或部門分布或顧客訂單數量材料處理材料移動次數或材料移動距離表7-5成成本庫庫和成成本動動因的的典型型例子子12/11/202276資源是是支持持作業(yè)業(yè)的成成本或或費用用來源源。它它是作作業(yè)執(zhí)執(zhí)行過過程中中所需需要花花費的的代價價。與與某項項作業(yè)業(yè)直接接相關關的資資源應應該直直接計計入該該作業(yè)業(yè)。如如果某某項資資源支支持多多種作作業(yè)，，就應應該通通過一一定標標準將將資源源分配配計入入各項項相應應的作作業(yè)。。成本對對象是是企業(yè)業(yè)組織織執(zhí)行行各項項作業(yè)業(yè)的原原因。。它是是歸集集成本本的最最終點點。根根據企企業(yè)組組織管管理的的需要要，成成本對對象可可以是是產品品，也也可以以是作作業(yè)、、部門門或生生產線線、一一個人人，乃乃至整整個企企業(yè)組組織，，甚至至可以以是企企業(yè)組組織的的外部部顧客客。12/11/202277二、作業(yè)業(yè)成本法法的基本本原理作業(yè)成本本法建立立在“作作業(yè)消耗耗資源，，成本對對象消耗耗作業(yè)””這兩個個前提之之上。作業(yè)成本本法以作作業(yè)為核核心，依依據作業(yè)業(yè)對資源源的消耗耗情況將將所消耗耗的資源源的成本本分配到到作業(yè)中中，再由由作業(yè)依依據成本本動因追追溯到各各成本對對象的成成本形成成與累計計過程。。12/11/202278作業(yè)業(yè)成成本本法法的的計計算算步步驟驟（1））確確認認主主要要作作業(yè)業(yè)和和作作業(yè)業(yè)中中心心（2））將將歸歸集集起起來來的的投投入入成成本本或或資資源源分分配配到到各各個個作作業(yè)業(yè)中中心心的的成成本本庫庫該步步驟驟的的成成本本動動因因是是確確認認每每個個成成本本中中心心的的資資源源耗耗用用量量。。本本步步驟驟分分配配工工作作的的基基本本前前提提：：作作業(yè)業(yè)量量的的多多少少決決定定著著資資源源的的耗耗用用量量，，資資源源耗耗用用量量的的高高低低與與最最終終的的產產出出量量沒沒有有直直接接的的關關系系。。這這種種資資源源消消耗耗量量與與作作業(yè)業(yè)量量之之間間的的關關系系就就是是““資資源源動動因因””。?！啊百Y資源源動動因因””是是本本步步驟驟分分配配的的基基礎礎。。3））將將各各個個作作業(yè)業(yè)中中心心的的成成本本分分配配到到成成本本的的對對象象本步步驟驟的的分分配配工工作作反反映映了了作作業(yè)業(yè)成成本本法法的的基基本本前前提提：：產產出出量量的的多多少少決決定定著著作作業(yè)業(yè)的的消消耗耗量量。。這這種種作作業(yè)業(yè)消消耗耗量量與與企企業(yè)業(yè)組組織織產產出出量量之之間間的的關關系系就就是是““作作業(yè)業(yè)動動因因””12/11/202279例：例7-10某企企業(yè)組組織同同時生生產A、B和C三種種產品品。其其中，，A產產品是是老產產品，，已經經生產產多年年，比比較穩(wěn)穩(wěn)定，，每批批大量量生產產10000件以以備顧顧客訂訂貨的的需要要，年年產產產品120000件；；B產產品是是應顧顧客要要求改改進的的產品品，每每批生生產100件，，年產產B產產品60000件件；C產品品是一一種新新的、、復雜雜的產產品，，每批批生產產10件，，年產產C產產品12000件。。12/11/202280成本項目A產品B產品C產品合計直接材料600000360000960001056000直接人工24000012000036000396000制造費用12000006000001800001980000合計204000010800003120003432000表7-6某某企業(yè)業(yè)產品品生產產成本本表單單位：：元有關三三種產產品生生產成成本資資料如如下：：12/11/202281成本項目A產品（120000件）B產品（60000件）C產品（12000件）直接材料5.006.008.00直接人工2.002.003.00制造費用10.0010.0015.00合計17.0018.0026.00表7-7某某企企業(yè)產品生生產單位成成本表單單位：：元根據表7-6，按傳傳統成本計計算方法，，某企業(yè)A、B和C三種產品品的單位成成本計算結果如如表7-7所示：12/11/202282在傳統成本本計算法下下，制造費費用以直接接人工成本本為基礎分分配的，是是直接人工工成本的500%。。根據作業(yè)業(yè)成本法，，依據不同同的成本庫庫，歸集制制造費用如如表7-8所示12/11/202283制造費用項目數額間接人工：整備工作材料處理檢驗人員采購人員產品分類人員工廠管理人員小計3200002800002000002100001000001600001270000其他制造費用熱和照明房屋占用材料處理設備折舊機器能量供應商（檢驗）供應商（購買）供應商（產品分類）供應商（全面管理）小計

800001900008000014000070000600004000050000710000合計1980000表7-8依依據成本庫庫歸集的制制造費用表表單單位：元元12/11/202284進一步假設設有關的成成本動因資資料如下：：（1）A、、B、C產產品的單位位機器小時時分別為：：1、1.5和和3.5。。（2）每批批次需要一一次標準的的整備工作作。（3）每批批的標準檢檢驗單位為為：A產品品每批50件；B產產品每批5件；C產產品每批2件。（4）A、、B、C產產品每批材材料移動次次數分別為為：25、、50和100。（5）A、、B、C產產品每件購購貨訂單數數分別為：：200、、400和和1400。（6）A、、B、C產產品每見購購貨次數分分別為：50、75和200。12/11/202285根據上述資資料，按照照單位作業(yè)業(yè)、批次作作業(yè)、產品品作業(yè)和能能量作業(yè)四四個作業(yè)層層次分配制制造費用如如下：1．單位作作業(yè)層次（1）直接接材料成本本與直接人人工成本的的計算與傳傳統成本計計算法相同同。（2）機器器能量成本本按一定比比率分配到到產品生產產線。計算算過程如表表7-9所所示：12/11/202286產品名稱數量（件）使用比例合計分配率分配額（元）產品A12000011200000．5666700產品B600001．5900000．5650000產品C120003．5420000．5623300合計——2520000．56140000表7-9機機器能能量成本本分配表表12/11/202287產品名稱批量每批檢驗數合計分配率分配額（元）產品A125060045.0027000產品B6005300045.00135000產品C12002240045.00108000合計——600045.00270000*（1））檢檢驗驗成成本本按按檢檢驗驗次次數數分分配配。。計計算算過過程程如如表表7-10所所示示：：表7-10檢檢驗驗成成本本分分配配表表*：：總總檢檢驗驗成成本本270000元元=檢檢驗驗人人員員工工資資200000元元+供供應應商商（（檢檢驗驗））70000元元。。2．．批批次次作作業(yè)業(yè)層層次次12/11/202288產品名稱批量每批移動次數合計分配率分配額產品A12253002.40720產品B60050300002.4071856產品C12001001200002.40287424合計1503002.40360000**：：總總檢檢驗驗成成本本360000元元=材材料料處處理理人人員員工工資資280000+材材料料處處理理設設備備折折舊舊80000元元。。表7-11材材料料處處理理成成本本分分配配表表（2））材材料料處處理理成成本本以以材材料料移移動動次次數數為為基基礎礎分分配配。。計計算算過過程程如如表表7-11所所示示：：12/11/202289產品名稱每批整備次數分配率分配額產品A12176.602120產品B600176.60105960產品C1200176.60211920合計1812176.60320000表7-12整整備備成成本本分分配配表表3（）整整備備成成本本以以每每批批整整備備次次數數為為基基礎礎分分配配。。計計算算過過程程如如表表12-7所所示示：：12/11/202290產品名稱購貨訂單數量分配率分配額產品A200135.0027000產品B400135.0054000產品C1400135.00189000合計2000135.00270000**:總總購購買買成成本本270000=采采購購人人員員工工資資210000元元+供供應應商商（（購購買買））60000元元。。表7-13購購買買成成本本分分配配表表（1））購購買買成成本本以以購購貨貨訂訂單單為為基基礎礎分分配配。。計計算算過過程程如如表表7-13所所示示：：3．．產產品品作作業(yè)業(yè)層層次次12/11/202291產品名稱分類次數分配率分配額產品A50430.7721540產品B75430.7732310產品C200430.7786150合計325430.77140000*表7-14產產品品分分類類成成本本分分配配表表（2））產產品品分分類類成成本本以以分分類類次次數數為為基基礎礎分分配配。。計計算算過過程程如如表表7-14所所示示：：*：：總總分分類類成成本本140000元元=分分類類人人員員工工資資100000元元+供供應應商商（（產產品品分分類類））40000元元12/11/202292產品名稱單位主要成本生產數量主要成本分配率分配額產品A7.001200008400000.33277686產品B8.00600004800000.33158678產品C11.00120001320000.3343636合計——14520000.33480000*表7-15維維持持成本本分配配表維持作作業(yè)層層次以以主要要成本本（直直接材材料成成本+直接接人工工成本本）為為基礎礎分配配。計算過過程如如表7-15所所示：：4．維維持作作業(yè)層層次*：總總維持持成本本480000元=工廠廠管理理人員員工資資160000元+照明明和熱熱動力力費用用80000元元+房屋屋占用用費190000元元+供供應商商（全全面管管理））50000元元12/11/202293項目產品A產品B產品C單位成本總成本單位成本總成本單位成本總成本1．單位作業(yè)層次：直接材料直接人工機器能量小計2．批次作業(yè)層次：檢驗材料處理整備小計3．產品作業(yè)層次：購買產品分類小計4．維持作業(yè)層次：5.002.000.567.560.230.010.020.260.230.180.412.3160000024000066700906700270007202120298402700021540485402776866.002.000.838.832.251.201.775.220.900.541.442.6436000012000050000530000135000718561059603128165400032310863101586788.003.001.9412.949.0024.0017.6650.6615.757.1822.933.639600036000233001553001080002874242119206073441890008615027515043636合計10.54126276618161081430表7-16某某企業(yè)業(yè)產品品生產產成本本表單單位位：元元綜合上上述計計算結結果，，根據據作業(yè)業(yè)成本本法，，各種種產品品的總總成本本和單單位成成本匯匯總如如表7-16所所示：：12/11/202294第四節(jié)節(jié)質質量量成本本控制制12/11/202295一、全全面質質量管管理（一））質量量的定定義對質量量有兩兩種不不同的的理解解一種是是把產產品質質量同同企業(yè)業(yè)本身身自行行確定定的產產品的的性能能、屬屬性或或特征征聯系系起來來；另一種種則是是把產產品質質量與與顧客客的滿滿意程程度聯聯系起起來，，既所所謂““顧客客中心心說””。目前多多數學學者趨趨向于于把質質量定定義為為：能能滿足足顧客客的期期望，，并且且通過過產品品如何何完全全與說說明書書相一一致來來衡量量。至至于顧顧客的的期望望，可可以主主要包包括產產品如如何一一貫地地發(fā)揮揮其內內在功功能、、外在在美感感性、、售后后服務務能力力、可可靠性性、耐耐用性性、適適用性性等各各個方方面。。12/11/202296（二））全面面質量量管理理1．全全面質質量管管理的的概念念全面質質量管管理就就是企企業(yè)全全體職職工及及有關關部門門同心心協力力，把把專業(yè)業(yè)技術術、經經營管管理、、數理理統計計和職職工培培訓結結合起起來，，建立立起包包括產產品的的研究究設計計、生生產制制造、、售后后服務務等活活動在在內的的全過過程的的質量量保證證體系系，從從而用用最經經濟的的手段段生產產出顧顧客滿滿意的的產品品。12/11/2022972．全全面質質量管管理的的基本本思想想為顧客客服務務的思思想以預防防為主主的思思想用事實實和數數據說說話的的思想想系統管管理的的思想想12/11/2022983．．全全面面質質量量管管理理的的特特點點全面面質質量量的的管管理理全過過程程的的質質量量管管理理企業(yè)業(yè)個個部部門門和和全全員員參參加加的的質質量量管管理理廣泛泛采采用用各各種種科科學學管管理理方方法法12/11/2022994．．PDCA循循環(huán)環(huán)PDCA循循環(huán)環(huán)的的基基本本含含義義是是；；任任何何質質量量管管理理活活動動都都要要經經過過四四個個階階段段:第一一階階段段是是計計劃劃（（Plan））——制制定定方方針針、、目目標標；；第二二階階段段是是執(zhí)執(zhí)行行（（Do））——實實地地去去做做；；第三三階階段段是是檢檢查查（（Check））——把把工工作作結結果果和和原原來來的的計計劃劃比比較較；；第四四階階段段是是處處理理（（Action）），，把把成成功功的的經經驗驗加加以以肯肯定定，，將將遺遺留留問問題題反反映映到到下下一一個個循循環(huán)環(huán)12/11/2022100二、質量成成本管理（一）質量量成本的概概念及本質質1．質量成成本的概念念質量成本是是為了使產產品能滿足足顧客的期期望，而而必須付出出的各項費費用。也可可以說它是是為了預防防和消除不不合格產品品而付出的的成本。它它即包括如如何積極提提高質量方方面所付出出的成本，，又包括由由于不合格格產品而造造成的損失失所付出的的帶有消極極性的成本本。12/11/20221012．質量成成本的本質質（1）質量量成本是企企業(yè)的無形形成本對象象（2）質量量成本屬于于企業(yè)的管管理不善成成本（3）質量量成本反映映質量管理理體系的運運行效果，，是衡量質質量管理體體系有效性性的重要工工具。12/11/2022102（二）質量量成本的構構成質量成本根根據其具體體表現形式式可分為顯顯形質量成成本和隱形形質量成本本。顯形質量成成本是指可可從企業(yè)會會計記錄中中獲取數據據的成本，，由預防成成本、鑒定定成本及內內部損失成成本構成。。隱形質量成成本是由于于提供的產產品或服務務質量低劣劣而導致的的機會成本本，幾乎都都是外部損損失成本，，通常不在在會計記錄錄中反映。。例如：失失去銷售機機會，顧客客不滿意，，市場占有有率下降等等。12/11/2022103一般認為，，企業(yè)運行行中的質量量成本由兩兩部分組成成，一部分分是為確保保和保證滿滿意的質量量而發(fā)生的的費用，即即預防成本本和鑒定成成本，有時時統稱為管管理成本或或控制成本本；另一部部分是由于于沒有達到到質量要求求所造成的的損失，即即內部損失失成本和外外部損失成成本，有時時統稱為質質量損失成成本。12/11/20221041．預防成成本預防成本是是指為了防防止出現和和設計標準準不一致的的產品或服服務而發(fā)生生的成本。。預防成本本可以預防防低劣質量量的產品或或服務的出出現。其成成本項目包包括：質量量計劃工作作費、質量量培訓費、、新產品審審查評定費費、質量報報告費等。。2．鑒定成成本鑒定成本是是指評定產產品或服務務是否滿足足規(guī)定的質質量要求所所發(fā)生的成成本。其成成本項目包包括：進貨貨檢驗費、、零件檢驗驗與實驗費費、產品檢檢驗與實驗驗費、檢驗驗材料消耗耗及勞務費費、檢測設設備保管費費等。12/11/20221053．內部損損失成本內部損失成成本是指半半成品或產產成品在未未銷售之前前，經檢測測未達到規(guī)規(guī)定的質量量水平而發(fā)發(fā)生的損失失費用。其其成本項目目包括廢品品凈損失費費、不合格格產品返修修費、返修修復檢費、、質量降級級損失費、、質量事故故損失費、、質量事故故處理費等等。4．外部損損失成本外部損失成成本是指產產品發(fā)出銷銷售之后，，因產品質質量問題而而發(fā)生的損損失費用。。其成本項項目包括質質量保修費費、質量索索賠費、產產品退換費費、質量訴訴訟費、降降價損失費費和質量三三包費等。。12/11/2022106（三））質量量成本本報告告及分分析1．質質量成成本報報告質量成成本報報告，，是衡衡量企企業(yè)在在某特特定期期間的的質量量成本本構成成情況況的報報表。。質量量成本本報告告是內內部報報表。。內容包包括：：①個個質量量成本本要素素占總總質量量成本本的比比重；；②各各質量量成本本要素素及總總質量量成本本金額額占銷銷售成成本或或銷售售收入入的比比重；；③如如果企企業(yè)制制定了了質量量成本本預算算，則則還需需反映映實際際數與與預算算數的的差額額。12/11/20221071．可接受受質量水平平的傳統觀觀產品質量上上必然存在在著一個理理想點，即即當產品質質量確定在在這一點時時，產品的的質量總成成本最低，，企業(yè)的收收益最大。。該點為最最佳質量水水平，其對對應的質量量成本即為為最佳質量量成本。12/11/20221082．零缺陷質質量水平的現現代觀它與傳統質量量成本關系的的主要區(qū)別在在于：第一，，在接近穩(wěn)定定零缺陷狀態(tài)態(tài)時，控制成成本并非無限限制的增加；；第二，隨著著接近穩(wěn)定狀狀態(tài)，控制成成本可能是先先增后減；第第三，損失成成本可降為零零12/11/2022109（三）質量成成本的計量與與分析1．質量成本本的計量顯形質量成本本是企業(yè)的會會計記錄中加加以反映的成成本，因此可可根據質量成成本項目按實實際發(fā)生額進進行計量。又又由于顯形質質量成本中的的每一項目都都是與某一類類質量相關的的作業(yè)成本，，故通常采用用作業(yè)成本法法來計算各種種產品或勞務務的顯形質量量成本。12/11/2022110例：例7-11某公公司生產產A產品品，該公公司去年年A產品品的銷售售額為5000000元，利利潤為400000元元。其中中銷售的的5000個A產品廢廢品率為為3%，，返修率率為8%，退貨貨率6%，索賠賠率3%，保修修服務率率10%，另外外A產品品的質量量培訓時時間為100小小時，質質量改進進時間為為125小時，，檢測時時間為0.1小小時/個個。現采采用作業(yè)業(yè)成本法法來計算算其質量量成本，，具體資資料（假假設單位位分配率率已知））及計算算過程如如表7-18所所示。12/11/2022111質量成本作業(yè)項目①成本動因②單位分配率③總成本（元）④=②③銷售百分比（%）⑤=④/5000000預防成本質量培訓費用質量改進措施費用總預防成本檢驗成本檢驗測試費總檢驗成本內部損失成本廢品損失返修損失總內部損失成本外部損失成本退貨費用索賠費用產品保修費用總外部損失成本100小時125小時500小時150個400個300個150個500個400元/小時300元/小時400元/小時500元/個150元/個50元/個200元/個100元/個40000375007750020000200007500060000135000150003000050000950000.80.751.550.40.41.51.22.70.30.611.9質量成本合計3275006.55表7-18質質量量成本計計算過程程12/11/2022112需要要注注意意