出口退稅教學演示模板課件

出口退稅教學演示1謝謝你的閱讀2019年11月11出口退稅教學演示1謝謝你的閱讀2019年11月11目錄第一章、出口退稅的基礎(chǔ)知識第二章、我國現(xiàn)行出口退稅特點第三章、出口退稅相關(guān)稅務法規(guī)第四章、辦理出口退稅注意事項2謝謝你的閱讀2019年11月11目錄第一章、出口退稅的基礎(chǔ)知識2謝謝你的閱讀2019第一章、出口退稅的基礎(chǔ)知識3謝謝你的閱讀2019年11月11第一章、出口退稅的基礎(chǔ)知識3謝謝你的閱讀2019年11月111.1. 出口退稅制度存在的基礎(chǔ)原因出口退稅是指國家為了增強出口商品的競爭能力，由稅務部門將商品所含的間接稅退還給出口商，從而使商品以不含稅價格進入國家市場參與競爭的一種政策制度，具體包括三層含義：

(一)在國際貿(mào)易中，由于各國稅制的不同而使貨物的含稅成本相差很大，出口貨物在國際市場上難以公平競爭，而絕大部分國家對出口貿(mào)易是鼓勵的，因此，出口貨物實行零稅率制度有助于提高貨物的競爭力。

(二)依據(jù)稅法理論，間接稅是轉(zhuǎn)嫁稅，雖是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收，但稅額實際上是由消費者負擔，是對消費行為進行征收；而出口貨物并未在國內(nèi)消費，因此，應將出口貨物在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)繳納的稅款退還。

(三)依據(jù)國際法的國家領(lǐng)域權(quán)原則，進口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)定對進口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效地避免國際雙重課稅。因此，出口貨物退（免）稅是國際上通行的一項稅收措施。4謝謝你的閱讀2019年11月111.1. 出口退稅制度存在的基礎(chǔ)原因出口退稅是指國家為了增強1.2.出口貨物退（免）稅的必要條件

（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。（2）必須是報關(guān)離境的貨物。（3）必須是在財務上作銷售處理的貨物。（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。（5）必須提供退稅申報所要求的有關(guān)單證。出口貨物只有在同時具備上述五個條件情況下，才能向稅務部門申報辦理退稅。否則，不予辦理退稅。5謝謝你的閱讀2019年11月111.2.出口貨物退（免）稅的必要條件（1）必須是屬于增值1.3.出口貨物退（免）稅的稅率

退稅率是出口貨物的實際退稅額與計稅依據(jù)之間的比例。它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)國家在一定時期的經(jīng)濟政策，反映出口貨物實際征稅水平，退稅率是根據(jù)出口貨物的實際整體稅負確定時，同時，也是零稅率原則和宏觀調(diào)控原則相結(jié)合的產(chǎn)物。出口貨物退稅率是出口貨物的應退稅額與計稅依據(jù)之間的比例。我國現(xiàn)行增值稅退稅率主要有17%、13%、11%、9%、5%，特殊情況下可按照6%、4%計算退稅。具體出口貨物退稅率按國家稅務總局制定的《出口貨物退稅率文庫》執(zhí)行。

最新稅率庫請關(guān)注中國出口退稅咨詢網(wǎng)。6謝謝你的閱讀2019年11月111.3.出口貨物退（免）稅的稅率退稅率是出口貨物1.4. 出口貨物退（免）稅的方法現(xiàn)行出口貨物增值稅的退（免）稅辦法主要有3種：【1是】免，對出口貨物免征增值稅。這種方法主要適用于以來料加工貿(mào)易方式出口的貨物、小規(guī)模納稅人出口的貨物、有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家計劃以內(nèi)的卷煙，以及計算機軟件出口，還有國家統(tǒng)一規(guī)定免稅的貨物（如軍品、古舊圖書等）【2是】免、退，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額退稅。這種方法主要適用于外貿(mào)企業(yè)和實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團等。【3是】免、抵、退，對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實行退稅。主要適用于生產(chǎn)企業(yè)，包括有進出口經(jīng)營權(quán)生產(chǎn)企業(yè)和無進出口經(jīng)營權(quán)生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。7謝謝你的閱讀2019年11月111.4. 出口貨物退（免）稅的方法現(xiàn)行出口貨物增值稅的退（免1.4. 出口貨物退（免）稅的方法現(xiàn)行出口貨物消費稅的退（免）稅辦法主要有2種：【1是】免稅。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。【2是】退稅。對外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應稅消費品實行退稅。8謝謝你的閱讀2019年11月111.4. 出口貨物退（免）稅的方法現(xiàn)行出口貨物消費稅的退（免第二章、我國現(xiàn)行出口退稅特點9謝謝你的閱讀2019年11月11第二章、我國現(xiàn)行出口退稅特點9謝謝你的閱讀2019年11月12.1出口貨物退（免）稅對象

小規(guī)模納稅人：只能免稅，不退稅

按納稅人類別分類：

一般納稅人：可以退稅

10謝謝你的閱讀2019年11月112.1出口貨物退（免）稅對象10謝謝你的閱讀2019年11月2.1出口貨物退（免）稅對象

生產(chǎn)企業(yè)：免抵退一般納稅人

外貿(mào)企業(yè)：免退11謝謝你的閱讀2019年11月112.1出口貨物退（免）稅對象11謝謝你的閱讀2019年11月2.2生產(chǎn)企業(yè)-免抵退

“免、抵、退”稅是出口退稅的一種方式。我國對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。

“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。12謝謝你的閱讀2019年11月112.2生產(chǎn)企業(yè)-免抵退“免、抵、退”稅是出口退稅的2.2生產(chǎn)企業(yè)-免抵退“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；

通過對企業(yè)銷售行為分析：內(nèi)銷：企業(yè)的這種銷售行為需要開具增值稅發(fā)票，并且交納對應稅款。外銷：企業(yè)的這種銷售行為需要開具外銷發(fā)票，對于外銷行為是國家免稅的，不需要繳納稅款。13謝謝你的閱讀2019年11月112.2生產(chǎn)企業(yè)-免抵退“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨2.2生產(chǎn)企業(yè)-免抵退“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；增值稅稅款計算：應交的稅費=銷項稅-進項稅銷項稅是貨物銷售時產(chǎn)生的稅額進項稅是貨物生產(chǎn)時取得原材料等對應所取得的稅額由于外銷出口是免稅的，則其對應的進項稅額可用于抵扣其他內(nèi)銷的銷項稅額

14謝謝你的閱讀2019年11月112.2生產(chǎn)企業(yè)-免抵退“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物2.2生產(chǎn)企業(yè)-免抵退“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。假設：某企業(yè)出口一筆貨物，用于生產(chǎn)該貨物時取得進項稅額1000元，同期企業(yè)需要交納其他銷項稅800元，則對應進項稅只結(jié)余200元，那么貨物出口后企業(yè)所退的稅是那部分？15謝謝你的閱讀2019年11月112.2生產(chǎn)企業(yè)-免抵退“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物2.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）我國對出口貨物實行出口免稅政策，也就是稅率為O。但實務中并不是真正的O稅率，而是低稅率。比如稅率為17%，可實務中并不是按17%計算退稅額，還有一個退稅率13%（比如），那另外4%就是應該要交納的增值稅，稅法上稱之為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。16謝謝你的閱讀2019年11月112.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的2.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算企業(yè)生產(chǎn)流程購買原料：獲取進項稅額生產(chǎn)加工：有原料加工成成品，對應增值部分是免稅的購買原料生產(chǎn)加工出口成品17謝謝你的閱讀2019年11月112.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算企業(yè)生產(chǎn)流程購生出17謝謝你的閱2.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算注解：1、出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準，若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等?，F(xiàn)行對外貿(mào)易結(jié)算方式，主要是離岸價和到岸價18謝謝你的閱讀2019年11月112.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算注解：18謝謝你的閱讀2019年2.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算2、貿(mào)易方式出口企業(yè)出口貨物的貿(mào)易方式主要有一般貿(mào)易、進料加工、來料加工（來件裝配、來樣加工），對一般貿(mào)易、進料加工可以按規(guī)定辦理退（免）稅，來料加工免稅。一般貿(mào)易：國內(nèi)采購原料用于生產(chǎn)，生產(chǎn)出成品用于出口進料加工：有部分原料國外進口，進口原料海關(guān)實行免稅，生產(chǎn)出成品用于出口19謝謝你的閱讀2019年11月112.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算2、貿(mào)易方式19謝謝你的閱讀202.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算一般貿(mào)易

出口成品國內(nèi)采購原材料進料加工

出口成品進口原材料20謝謝你的閱讀2019年11月112.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算一般貿(mào)易2.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算免抵退稅額的計算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率21謝謝你的閱讀2019年11月112.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算免抵退稅額的計算：21謝謝你的閱2.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算應退稅額、免抵稅額的計算：當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝0“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

22謝謝你的閱讀2019年11月112.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算應退稅額、免抵稅額的計算：22謝2.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算例題：某企業(yè)既有內(nèi)銷又有外銷，當期全部進項稅額為100萬元，假設調(diào)整成本部分為20萬元。計算步驟：免：“免”增值稅剔：全部進項稅額中調(diào)整成本的部分20萬元抵：全部進項稅額減去調(diào)成本后的余額到內(nèi)銷銷項稅額中去抵扣（100–20＝80萬），假設：內(nèi)銷銷項稅額100萬：100–80＝20，國家不辦理退稅，企業(yè)只要繳納20萬元稅款內(nèi)銷銷項稅額80萬：80–80＝0，國家不辦理退稅，企業(yè)應納稅款為0內(nèi)銷銷項稅額60萬：60–80＝-20萬，20萬元作為“退”稅，需要和退稅指標比較23謝謝你的閱讀2019年11月112.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算例題：某企業(yè)既有內(nèi)銷又有外銷，當2.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算例題：某企業(yè)既有內(nèi)銷又有外銷，當期全部進項稅額為100萬元，假設調(diào)整成本部分為20萬元。計算步驟：內(nèi)銷銷項稅額60萬：60–80＝-20萬，20萬元作為“退”稅，需要和退稅指標比較退稅指標：免抵退稅額＝離岸價*退稅率－抵減額假設退稅指標為30萬，則20萬全退假設退稅指標為15萬，則只能退15萬，余下5萬留到下月繼續(xù)抵扣24謝謝你的閱讀2019年11月112.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算例題：某企業(yè)既有內(nèi)銷又有外銷，當2.4外貿(mào)企業(yè)-免退出口貨物銷售額免征流轉(zhuǎn)稅購進額已納流轉(zhuǎn)稅按退稅率退還。分析：

對應關(guān)系出口貨物相應的購進貨物

數(shù)量價格退稅率應退出口的購進貨物已納流轉(zhuǎn)稅25謝謝你的閱讀2019年11月112.4外貿(mào)企業(yè)-免退出口貨物銷售額免征流轉(zhuǎn)稅分析：252.4外貿(mào)企業(yè)-免退外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅（增值稅）的計算應退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率

26謝謝你的閱讀2019年11月112.4外貿(mào)企業(yè)-免退外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅（增值稅）的計算2.4外貿(mào)企業(yè)-免退外貿(mào)企業(yè)收購產(chǎn)品A100噸，每噸10元，價稅合計1170元（發(fā)票價款1000，銷項170），全部出口，價款1500元。A產(chǎn)品退稅率13%。免稅：外貿(mào)企業(yè)出口價款1500元不納增值稅退稅：國家退還外貿(mào)企業(yè)稅款

100×10×13%=130元（征、退差1000×（17%-13%）=40元外貿(mào)企業(yè)計成本外貿(mào)企業(yè)收益1500-1000-40元=460元）27謝謝你的閱讀2019年11月112.4外貿(mào)企業(yè)-免退外貿(mào)企業(yè)收購產(chǎn)品A100噸，每噸10第三章、出口退稅相關(guān)稅務法規(guī)28謝謝你的閱讀2019年11月11第三章、出口退稅相關(guān)稅務法規(guī)28謝謝你的閱讀2019年11月3.1出口退稅申報時限出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）出口報關(guān)單是辦理免抵退稅的重要憑證之一，生產(chǎn)企業(yè)在辦理免抵退稅申報時所提供的出口報關(guān)單必須是“退稅專用聯(lián)”，即黃聯(lián)報關(guān)單。出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口之日起（以報關(guān)單上注明的出口日期為準）90日后的第一個申報期之前必須向稅務機關(guān)提供出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），否則視同內(nèi)銷。 29謝謝你的閱讀2019年11月113.1出口退稅申報時限出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）29謝3.1出口退稅申報時限收匯核銷單（出口退稅專用）收匯核銷單首先由企業(yè)根據(jù)出口貨物的情況，進行填寫并蓋章；其次由報關(guān)的海關(guān)根據(jù)出口貨物的情況進行審核并蓋“出口貨物驗訖章”騎縫??；最后由當?shù)赝鈪R管理局憑銀行結(jié)匯水單核銷收匯情況，并蓋“已核銷”印。出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口之日起（以報關(guān)單上注明的出口日期為準）210天內(nèi)向稅務機關(guān)提供收匯核銷單（遠期收匯除外），否則視同內(nèi)銷征稅。國稅發(fā)2004（64）第二點中規(guī)定的六類企業(yè)核銷單收齊時間等同于報關(guān)單，不適用210天30謝謝你的閱讀2019年11月113.1出口退稅申報時限收匯核銷單（出口退稅專用）30謝謝你3.2新辦企業(yè)免抵退規(guī)定

退稅審核期為12個月的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫。對小型出口企業(yè)的各月累計的應退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；對新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)的應退稅款，可在退稅審核期期滿后的當月對上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退給企業(yè)。31謝謝你的閱讀2019年11月113.2新辦企業(yè)免抵退規(guī)定退稅審核期為12個月的3.3出口貨物退（免）稅單證備案

出口企業(yè)自營或委托出口屬于退（免）增值稅或消費稅的貨物，最遲應在申報出口貨物退（免）稅后15天內(nèi)，將下列出口貨物單證在企業(yè)財務部門備案，以備稅務機關(guān)核查。

1、外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等；

2、出口貨物明細單；

3、出口貨物裝貨單；

4、出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物收據(jù)）。

32謝謝你的閱讀2019年11月113.3出口貨物退（免）稅單證備案32謝謝你的第四章、辦理出口退稅注意事項33謝謝你的閱讀2019年11月11第四章、辦理出口退稅注意事項33謝謝你的閱讀2019年11月4.1及時確認收入

當月二十五日前出口貨物當月需入賬，在二十五日如無確認數(shù)據(jù)，可以到下月入賬。入賬時需開具浙江省出口貨物銷售統(tǒng)一發(fā)票，此發(fā)票需用英文或中英文開具。34謝謝你的閱讀2019年11月114.1及時確認收入當月二十五日前出口貨物當月需入4.2及時申報

按現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)無論是否收齊單證都應進行退稅申報，無須在單證收齊后再進行申報，單證不齊時也可以申報，但原則上不參與免抵退稅計算。在貨物出口后要及時在系統(tǒng)中錄入，并在每月退稅申報期內(nèi)（一般地，每月一至十日）進行申報，特別是報關(guān)單不能延誤，以避免申報超期，被處以內(nèi)銷征稅等處罰。35謝謝你的閱讀2019年11月114.2及時申報按現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)無4.3《增值稅納稅申報表》有關(guān)項目的申報要求

項目行次一般貨物及勞務即征即退貨物及勞務本月數(shù)本年累計本月數(shù)本年累計銷售額（一）按適用稅率征稅貨物及勞務銷售額1其中：應稅貨物銷售額2應稅勞務銷售額3納稅檢查調(diào)整的銷售額4（二）按簡易征收辦法征稅貨物銷售額5其中：納稅檢查調(diào)整的銷售額6（三）免、抵、退辦法出口貨物銷售額7--------（四）免稅貨物及勞務銷售額8--------其中：免稅貨物銷售額9--------免稅勞務銷售額10--------36謝謝你的閱讀2019年11月114.3《增值稅納稅申報表》有關(guān)項目的申報要求一般貨物及勞務4.3《增值稅納稅申報表》有關(guān)項目的申報要求稅額計算銷項稅額11進項稅額12上期留抵稅額13--------進項稅額轉(zhuǎn)出14免抵退貨物應退稅額15--------按適用稅率計算的納稅檢查應補繳稅額16--------應抵扣稅額合計17=12+13-14-15+16--------實際抵扣稅額18（若17＜11則為17，否則為11應納稅額19=11-18期末留抵稅額20=17-18--------簡易征收辦法計算的應納稅額21按簡易征收辦法計算的納稅檢查應補繳稅額22--------應納稅額減征額23應納稅額合計24=19+21-2337謝謝你的閱讀2019年11月114.3《增值稅納稅申報表》有關(guān)項目的申報要求銷項稅額11進4.4免抵退稅的電子信息管理

生產(chǎn)企業(yè)在辦理免抵退稅的過程中，除了要提供紙質(zhì)憑證，其申報的出口數(shù)據(jù)必須和海關(guān)提供的電子數(shù)據(jù)核對通過后才能辦理免抵退稅。對于申報出口貨物沒有電子信息的或電子信息核對不上的，不予辦理免抵退稅。38謝謝你的閱讀2019年11月114.4免抵退稅的電子信息管理生產(chǎn)企業(yè)在辦理免抵退稅的過程4.4免抵退稅的電子信息管理39謝謝你的閱讀2019年11月114.4免抵退稅的電子信息管理39謝謝你的閱讀2019年11月40謝謝你的閱讀2019年11月1140謝謝你的閱讀2019年11月11出口退稅教學演示41謝謝你的閱讀2019年11月11出口退稅教學演示1謝謝你的閱讀2019年11月11目錄第一章、出口退稅的基礎(chǔ)知識第二章、我國現(xiàn)行出口退稅特點第三章、出口退稅相關(guān)稅務法規(guī)第四章、辦理出口退稅注意事項42謝謝你的閱讀2019年11月11目錄第一章、出口退稅的基礎(chǔ)知識2謝謝你的閱讀2019第一章、出口退稅的基礎(chǔ)知識43謝謝你的閱讀2019年11月11第一章、出口退稅的基礎(chǔ)知識3謝謝你的閱讀2019年11月111.1. 出口退稅制度存在的基礎(chǔ)原因出口退稅是指國家為了增強出口商品的競爭能力，由稅務部門將商品所含的間接稅退還給出口商，從而使商品以不含稅價格進入國家市場參與競爭的一種政策制度，具體包括三層含義：

(一)在國際貿(mào)易中，由于各國稅制的不同而使貨物的含稅成本相差很大，出口貨物在國際市場上難以公平競爭，而絕大部分國家對出口貿(mào)易是鼓勵的，因此，出口貨物實行零稅率制度有助于提高貨物的競爭力。

(二)依據(jù)稅法理論，間接稅是轉(zhuǎn)嫁稅，雖是對生產(chǎn)和流通企業(yè)征收，但稅額實際上是由消費者負擔，是對消費行為進行征收；而出口貨物并未在國內(nèi)消費，因此，應將出口貨物在生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)繳納的稅款退還。

(三)依據(jù)國際法的國家領(lǐng)域權(quán)原則，進口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)定對進口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效地避免國際雙重課稅。因此，出口貨物退（免）稅是國際上通行的一項稅收措施。44謝謝你的閱讀2019年11月111.1. 出口退稅制度存在的基礎(chǔ)原因出口退稅是指國家為了增強1.2.出口貨物退（免）稅的必要條件

（1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。（2）必須是報關(guān)離境的貨物。（3）必須是在財務上作銷售處理的貨物。（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。（5）必須提供退稅申報所要求的有關(guān)單證。出口貨物只有在同時具備上述五個條件情況下，才能向稅務部門申報辦理退稅。否則，不予辦理退稅。45謝謝你的閱讀2019年11月111.2.出口貨物退（免）稅的必要條件（1）必須是屬于增值1.3.出口貨物退（免）稅的稅率

退稅率是出口貨物的實際退稅額與計稅依據(jù)之間的比例。它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)國家在一定時期的經(jīng)濟政策，反映出口貨物實際征稅水平，退稅率是根據(jù)出口貨物的實際整體稅負確定時，同時，也是零稅率原則和宏觀調(diào)控原則相結(jié)合的產(chǎn)物。出口貨物退稅率是出口貨物的應退稅額與計稅依據(jù)之間的比例。我國現(xiàn)行增值稅退稅率主要有17%、13%、11%、9%、5%，特殊情況下可按照6%、4%計算退稅。具體出口貨物退稅率按國家稅務總局制定的《出口貨物退稅率文庫》執(zhí)行。

最新稅率庫請關(guān)注中國出口退稅咨詢網(wǎng)。46謝謝你的閱讀2019年11月111.3.出口貨物退（免）稅的稅率退稅率是出口貨物1.4. 出口貨物退（免）稅的方法現(xiàn)行出口貨物增值稅的退（免）稅辦法主要有3種：【1是】免，對出口貨物免征增值稅。這種方法主要適用于以來料加工貿(mào)易方式出口的貨物、小規(guī)模納稅人出口的貨物、有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家計劃以內(nèi)的卷煙，以及計算機軟件出口，還有國家統(tǒng)一規(guī)定免稅的貨物（如軍品、古舊圖書等）【2是】免、退，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額退稅。這種方法主要適用于外貿(mào)企業(yè)和實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團等?！?是】免、抵、退，對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實行退稅。主要適用于生產(chǎn)企業(yè)，包括有進出口經(jīng)營權(quán)生產(chǎn)企業(yè)和無進出口經(jīng)營權(quán)生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。47謝謝你的閱讀2019年11月111.4. 出口貨物退（免）稅的方法現(xiàn)行出口貨物增值稅的退（免1.4. 出口貨物退（免）稅的方法現(xiàn)行出口貨物消費稅的退（免）稅辦法主要有2種：【1是】免稅。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。【2是】退稅。對外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應稅消費品實行退稅。48謝謝你的閱讀2019年11月111.4. 出口貨物退（免）稅的方法現(xiàn)行出口貨物消費稅的退（免第二章、我國現(xiàn)行出口退稅特點49謝謝你的閱讀2019年11月11第二章、我國現(xiàn)行出口退稅特點9謝謝你的閱讀2019年11月12.1出口貨物退（免）稅對象

小規(guī)模納稅人：只能免稅，不退稅

按納稅人類別分類：

一般納稅人：可以退稅

50謝謝你的閱讀2019年11月112.1出口貨物退（免）稅對象10謝謝你的閱讀2019年11月2.1出口貨物退（免）稅對象

生產(chǎn)企業(yè)：免抵退一般納稅人

外貿(mào)企業(yè)：免退51謝謝你的閱讀2019年11月112.1出口貨物退（免）稅對象11謝謝你的閱讀2019年11月2.2生產(chǎn)企業(yè)-免抵退

“免、抵、退”稅是出口退稅的一種方式。我國對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。

“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。52謝謝你的閱讀2019年11月112.2生產(chǎn)企業(yè)-免抵退“免、抵、退”稅是出口退稅的2.2生產(chǎn)企業(yè)-免抵退“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；

通過對企業(yè)銷售行為分析：內(nèi)銷：企業(yè)的這種銷售行為需要開具增值稅發(fā)票，并且交納對應稅款。外銷：企業(yè)的這種銷售行為需要開具外銷發(fā)票，對于外銷行為是國家免稅的，不需要繳納稅款。53謝謝你的閱讀2019年11月112.2生產(chǎn)企業(yè)-免抵退“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨2.2生產(chǎn)企業(yè)-免抵退“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；增值稅稅款計算：應交的稅費=銷項稅-進項稅銷項稅是貨物銷售時產(chǎn)生的稅額進項稅是貨物生產(chǎn)時取得原材料等對應所取得的稅額由于外銷出口是免稅的，則其對應的進項稅額可用于抵扣其他內(nèi)銷的銷項稅額

54謝謝你的閱讀2019年11月112.2生產(chǎn)企業(yè)-免抵退“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物2.2生產(chǎn)企業(yè)-免抵退“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。假設：某企業(yè)出口一筆貨物，用于生產(chǎn)該貨物時取得進項稅額1000元，同期企業(yè)需要交納其他銷項稅800元，則對應進項稅只結(jié)余200元，那么貨物出口后企業(yè)所退的稅是那部分？55謝謝你的閱讀2019年11月112.2生產(chǎn)企業(yè)-免抵退“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物2.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）我國對出口貨物實行出口免稅政策，也就是稅率為O。但實務中并不是真正的O稅率，而是低稅率。比如稅率為17%，可實務中并不是按17%計算退稅額，還有一個退稅率13%（比如），那另外4%就是應該要交納的增值稅，稅法上稱之為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。56謝謝你的閱讀2019年11月112.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的2.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算企業(yè)生產(chǎn)流程購買原料：獲取進項稅額生產(chǎn)加工：有原料加工成成品，對應增值部分是免稅的購買原料生產(chǎn)加工出口成品57謝謝你的閱讀2019年11月112.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算企業(yè)生產(chǎn)流程購生出17謝謝你的閱2.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算注解：1、出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準，若以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。現(xiàn)行對外貿(mào)易結(jié)算方式，主要是離岸價和到岸價58謝謝你的閱讀2019年11月112.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算注解：18謝謝你的閱讀2019年2.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算2、貿(mào)易方式出口企業(yè)出口貨物的貿(mào)易方式主要有一般貿(mào)易、進料加工、來料加工（來件裝配、來樣加工），對一般貿(mào)易、進料加工可以按規(guī)定辦理退（免）稅，來料加工免稅。一般貿(mào)易：國內(nèi)采購原料用于生產(chǎn)，生產(chǎn)出成品用于出口進料加工：有部分原料國外進口，進口原料海關(guān)實行免稅，生產(chǎn)出成品用于出口59謝謝你的閱讀2019年11月112.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算2、貿(mào)易方式19謝謝你的閱讀202.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算一般貿(mào)易

出口成品國內(nèi)采購原材料進料加工

出口成品進口原材料60謝謝你的閱讀2019年11月112.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算一般貿(mào)易2.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算免抵退稅額的計算：免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率61謝謝你的閱讀2019年11月112.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算免抵退稅額的計算：21謝謝你的閱2.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算應退稅額、免抵稅額的計算：當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時，當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵稅額＝0“當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。

62謝謝你的閱讀2019年11月112.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算應退稅額、免抵稅額的計算：22謝2.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算例題：某企業(yè)既有內(nèi)銷又有外銷，當期全部進項稅額為100萬元，假設調(diào)整成本部分為20萬元。計算步驟：免：“免”增值稅剔：全部進項稅額中調(diào)整成本的部分20萬元抵：全部進項稅額減去調(diào)成本后的余額到內(nèi)銷銷項稅額中去抵扣（100–20＝80萬），假設：內(nèi)銷銷項稅額100萬：100–80＝20，國家不辦理退稅，企業(yè)只要繳納20萬元稅款內(nèi)銷銷項稅額80萬：80–80＝0，國家不辦理退稅，企業(yè)應納稅款為0內(nèi)銷銷項稅額60萬：60–80＝-20萬，20萬元作為“退”稅，需要和退稅指標比較63謝謝你的閱讀2019年11月112.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算例題：某企業(yè)既有內(nèi)銷又有外銷，當2.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算例題：某企業(yè)既有內(nèi)銷又有外銷，當期全部進項稅額為100萬元，假設調(diào)整成本部分為20萬元。計算步驟：內(nèi)銷銷項稅額60萬：60–80＝-20萬，20萬元作為“退”稅，需要和退稅指標比較退稅指標：免抵退稅額＝離岸價*退稅率－抵減額假設退稅指標為30萬，則20萬全退假設退稅指標為15萬，則只能退15萬，余下5萬留到下月繼續(xù)抵扣64謝謝你的閱讀2019年11月112.3生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計算例題：某企業(yè)既有內(nèi)銷又有外銷，當2.4外貿(mào)企業(yè)-免退出口貨物銷售額免征流轉(zhuǎn)稅購進額已納流轉(zhuǎn)稅按退稅率退還。分析：

對應關(guān)系出口貨物相應的購進貨物

數(shù)量價格退稅率應退出口的購進貨物已納流轉(zhuǎn)稅65謝謝你的閱讀2019年11月112.4外貿(mào)企業(yè)-免退出口貨物銷售額免征流轉(zhuǎn)稅分析：252.4外貿(mào)企業(yè)-免退外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅（增值稅）的計算應退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進金額×退稅率

66謝謝你的閱讀2019年11月112.4外貿(mào)企業(yè)-免退外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅（增值稅）的計算2.4外貿(mào)企業(yè)-免退外貿(mào)企業(yè)收購產(chǎn)品A100噸，每噸10元，價稅合計1170元（發(fā)票價款1000，銷項170），全部出口，價款1500元。A產(chǎn)品退稅率13%。免稅：外貿(mào)企業(yè)出口價款1500元不納增值稅退稅：國家退還外貿(mào)企業(yè)稅款

100×10×13%=130元（征、退差1000×（17%-13%）=40元外貿(mào)企業(yè)計成本外貿(mào)企業(yè)收益1500-1000-40元=460元）67謝謝你的閱讀2019年11月112.4外貿(mào)企業(yè)-免退外貿(mào)企業(yè)收購產(chǎn)品A100噸，每噸10第三章、出口退稅相關(guān)稅務法規(guī)68謝謝你的閱讀2019年11月11第三章、出口退稅相關(guān)稅務法規(guī)28謝謝你的閱讀2019年11月3.1出口退稅申報時限出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）出口報關(guān)單是辦理免抵退稅的重要憑證之一，生產(chǎn)企業(yè)在辦理免抵退稅申報時所提供的出口報關(guān)單必須是“退稅專用聯(lián)”，即黃聯(lián)報關(guān)單。出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口之日起（以報關(guān)單上注明的出口日期為準）90日后的第一個申報期之前必須向稅務機關(guān)提供出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），否則視同內(nèi)銷。 69謝謝你的閱讀2019年11月113.1出口退稅申報時限出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）29謝3.1出口退稅申報時限收匯核銷單（出口退稅專用）收匯核銷單首先由企業(yè)根據(jù)出口貨物的情況，進行填寫并蓋章；其次由報關(guān)的海關(guān)根據(jù)出口貨物的情況進行審核并蓋“出口貨物驗訖章”騎縫??；最后由當?shù)赝鈪R管理局憑銀行結(jié)匯水單核銷收匯情況，并蓋“已核銷”印。出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口之日起（以報關(guān)單上注明的出口日期為準）210天內(nèi)向稅務機關(guān)提供收匯核銷單（遠期收匯除外），否則視同內(nèi)銷征稅。國稅發(fā)2004（64）第二點中規(guī)定的六類企業(yè)核銷單收齊時間等同于報關(guān)單，不適用210天70謝謝你的閱讀2019年11月113.1出口退稅申報時限收匯核銷單（出口退稅專用）30謝謝你3.2新辦企業(yè)免抵退規(guī)定

退稅審核期為12個月的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)和小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫。對小型出口企業(yè)的各月累計的應退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅；對新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)的應退稅款，可在退稅審核期期滿后的當月對上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退給企業(yè)。71謝謝你的閱讀2019年11月113.2新