風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險評估概述課件

9風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險評估9風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險評估1主要內(nèi)容了解被審計單位及其環(huán)境的原因和內(nèi)容一風(fēng)險評估程序及信息來源二評估重大錯報風(fēng)險的程序三主要內(nèi)容了解被審計單位及其環(huán)境的原因和內(nèi)容一風(fēng)險評估程序及2一、了解被審計單位及其環(huán)境的原因和內(nèi)容1了解被審計單位及其環(huán)境的原因2從全球視野看了解的必要性3了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容一、了解被審計單位及其環(huán)境的原因和內(nèi)容12331.了解被審計單位及其環(huán)境的原因：風(fēng)險評估程序在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械牡匚?/p>

發(fā)表審計意見風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險評估財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則1.了解被審計單位及其環(huán)境的原因：風(fēng)險評估程序在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?了解被審計單位及其環(huán)境的原因了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為審計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：確定重要性水平，并隨著審計工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報（包括披露，下同）是否適當(dāng)識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性……了解被審計單位及其環(huán)境的原因52.從全球視野看了解環(huán)境的必要性被審計單位經(jīng)濟聯(lián)系一覽表：全球視野經(jīng)濟聯(lián)系內(nèi)部環(huán)境→戰(zhàn)略管理→當(dāng)?shù)丨h(huán)境→全球環(huán)境2.從全球視野看了解環(huán)境的必要性6被審計單位經(jīng)濟聯(lián)系一覽表：全球視野被審計單位經(jīng)濟聯(lián)系一覽表：全球視野7經(jīng)濟聯(lián)系：內(nèi)部環(huán)境→戰(zhàn)略管理→當(dāng)?shù)丨h(huán)境→全球環(huán)境內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部的各種業(yè)務(wù)活動流程：如控制程序…戰(zhàn)略管理：組織為了與外界相互作用而采取的總體計劃和控制監(jiān)測競爭對手，與供應(yīng)商協(xié)商，定位顧客，找尋市場機遇…當(dāng)?shù)丨h(huán)境：在地緣上相近的外部經(jīng)濟聯(lián)系公用事業(yè)、雇員、原材料供應(yīng)商、建筑公司、設(shè)備供應(yīng)商、稅務(wù)局…全球環(huán)境：國際性的經(jīng)濟聯(lián)系資本市場、技術(shù)市場、勞動力市場…經(jīng)濟聯(lián)系：內(nèi)部環(huán)境→戰(zhàn)略管理→當(dāng)?shù)丨h(huán)境→全球環(huán)境8舉例1：雇員住在哪里對審計重要嗎？傳統(tǒng)的雇傭方式很小的地理區(qū)域，一套薪酬和福利制度，一種貨幣支付，遵守一套雇傭制度分散在不同國家雇傭和薪酬支付制度、福利制度、勞動力的管制和法律不同勞動合同的復(fù)雜化日益加劇→財務(wù)風(fēng)險→審計風(fēng)險舉例1：雇員住在哪里對審計重要嗎？9舉例2：網(wǎng)上銷售對審計有無影響？亞馬遜網(wǎng)上書店UPS或聯(lián)邦快遞→顧客傳統(tǒng)的門店銷售配送至分店和外部運輸公司→顧客持續(xù)經(jīng)營能力？→經(jīng)營風(fēng)險→財務(wù)風(fēng)險→審計風(fēng)險舉例2：網(wǎng)上銷售對審計有無影響？10風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險評估概述課件113.了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容⑴行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素⑵被審計單位的性質(zhì)⑶被審計單位對會計政策的選擇和運用⑷被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險⑸被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價⑹被審計單位的內(nèi)部控制3.了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容12⑴行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素⑴行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素13①行業(yè)狀況①行業(yè)狀況14行業(yè)狀況對審計風(fēng)險的影響舉例行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r市場競爭供應(yīng)商顧客生產(chǎn)技術(shù)的變化行業(yè)狀況對審計風(fēng)險的影響舉例15舉例：行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r所處行業(yè)處在衰退期－AR應(yīng)收賬款的回收率下降，壞賬準(zhǔn)備可能會增加產(chǎn)品積壓，存貨需要按成本與市價孰低法估價生存能力的下降舉例：行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r16舉例：市場競爭競爭對手開始擴大其產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保范圍AR：可能要求擔(dān)保費用估計額高于歷史水平競爭對手迅速提高主要的高級會計人員和管理人員的工資AR：人工成本的分配需要根據(jù)工資水平的變化進(jìn)行修改；應(yīng)計福利也許要增加新進(jìn)入者的產(chǎn)品比當(dāng)前產(chǎn)品在技術(shù)上有優(yōu)勢AR：由于產(chǎn)品過時或積壓，存貨需要按成本與市價孰低法估價；生存能力的下降舉例：市場競爭17舉例：供應(yīng)商因生產(chǎn)地區(qū)的惡劣天氣導(dǎo)致高級原材料供應(yīng)短缺AR：在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下浪費和毀損所占比例可能要提高；可能存在和采購承諾相關(guān)的估價問題舉例：供應(yīng)商18舉例：顧客顧客的偏好已經(jīng)改變，因此必須提高產(chǎn)品的功能和質(zhì)量AR：現(xiàn)有的存貨也許已過時或不再流行，導(dǎo)致其賬面價值不可能實現(xiàn)公司偏好的產(chǎn)品分銷渠道從零售商店變成電話推銷和送貨上門AR：現(xiàn)有分銷渠道可能需要關(guān)閉，從而會產(chǎn)生重組成本（解雇、資產(chǎn)處置）舉例：顧客19舉例：生產(chǎn)技術(shù)的變化生產(chǎn)設(shè)備由于時間太長且不能改進(jìn)流程而喪失競爭力AR：固定資產(chǎn)的減值；生存能力的下降舉例：生產(chǎn)技術(shù)的變化20可能需要了解的情況所處行業(yè)的整體發(fā)展趨勢？處于哪一發(fā)展階段？（起步、快速成長、成熟/產(chǎn)生現(xiàn)金流入或衰退）所處市場的需求、市場容量和價格競爭？該行業(yè)是否受經(jīng)濟周期波動的影響，以及采取了什么行動使波動產(chǎn)生的影響最小化？該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？是否開發(fā)了新技術(shù)？能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？誰是客戶最重要的競爭者，他們各自所占的市場份額是多少？客戶與其競爭者相比主要的競爭優(yōu)勢是什么？客戶的增長率和財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在重大差異的原因是什么？競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術(shù)等，從而使客戶的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？可能需要了解的情況21②法律與監(jiān)管環(huán)境原因可能對客戶的經(jīng)營活動有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴(yán)重后果：注冊資本的規(guī)定規(guī)定了客戶某些方面的責(zé)任和義務(wù)：環(huán)保法規(guī)等決定了客戶需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求：上市公司、金融機構(gòu)②法律與監(jiān)管環(huán)境22法律與監(jiān)管環(huán)境的內(nèi)容包括但不限于適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求法律與監(jiān)管環(huán)境的內(nèi)容23舉例：法律法規(guī)的影響政府對產(chǎn)品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)頒布了新規(guī)定-AR因產(chǎn)品過時或積壓，存貨需按成本與市價孰低法估價生存能力的下降舉例：法律法規(guī)的影響24可能需要了解的情況國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求銀行、保險等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求是否存在新出臺的法律法規(guī)新出臺的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等國家貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會對客戶的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響與客戶相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化可能需要了解的情況25⑶其他外部因素包括但不限于宏觀經(jīng)濟的景氣度房地產(chǎn)行業(yè)：隨宏觀經(jīng)濟景氣度的提高而發(fā)展利率和資金供求狀況房地產(chǎn)行業(yè)：受其影響大－利率的提高影響了現(xiàn)金流，過度擴張可能產(chǎn)生財務(wù)舞弊和影響持續(xù)經(jīng)營通貨膨脹水平及幣值變動外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營失敗增加國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、借款的影響⑶其他外部因素26可能需要了解的情況當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟狀況以及未來的發(fā)展趨勢如何目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟狀況怎樣影響客戶的經(jīng)營活動增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等客戶的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響可能需要了解的情況27注意：了解外部因素的重點和程度因客戶的行業(yè)、規(guī)模以及其他因素（如市場中的地位）而不同計算機硬件制造：市場、競爭、技術(shù)進(jìn)步金融機構(gòu)：宏觀經(jīng)濟走勢、貨幣和財政等宏觀經(jīng)濟政策化工等產(chǎn)生污染的企業(yè)：環(huán)保法規(guī)重點：對經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重大影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化注意：了解外部因素的重點和程度28⑵被審計單位的性質(zhì)有助于理解預(yù)期在財務(wù)報表中反映的各類交易、賬戶余額、列報與披露⑵被審計單位的性質(zhì)29風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險評估概述課件30⑴所有權(quán)結(jié)構(gòu)作用確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算了解客戶的決策過程⑴所有權(quán)結(jié)構(gòu)31內(nèi)容屬于國有、外資、民營；直接控股母公司、間接控股母公司、最終控股母公司和其他股東的構(gòu)成；子公司之間的關(guān)系母公司與客戶在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機構(gòu)、財務(wù)等方面是否獨立，是否占用資金，公司治理如何母公司是否施加壓力，要求達(dá)到財務(wù)業(yè)績目標(biāo)民營企業(yè)的大股東是否正直：周正毅內(nèi)容32舉例：財務(wù)報告舞弊的主要手段之三--利用關(guān)聯(lián)方交易01年12月20日上海證交所發(fā)布公告北滿特鋼及其董事長高崇予以公開譴責(zé)財政部公布了對部分行業(yè)00年度會計信息質(zhì)量抽查工作的抽查結(jié)果，北滿特鋼因會計核算不規(guī)范而被財政部點名舉例：財務(wù)報告舞弊的主要手段之三--利用關(guān)聯(lián)方交易33舉例：財務(wù)報告舞弊的主要手段之三--利用關(guān)聯(lián)方交易沒有于第一時間及時披露其受有關(guān)部門查處的重大事實：該公司00年度定期報告涉嫌重大弄虛作假行為（虛增利潤2590.54萬元），但是01年度定期報告沒有明確披露上述事項及具體處理情況收取北鋼集團有限責(zé)任公司00年資金占用費16343042.21元直接沖減當(dāng)年財務(wù)費用,少交營業(yè)稅817152.11元、城建稅57200.65元、教育費附加24514.56元,致使利潤虛增898867.32元收取北鋼集團有限責(zé)任公司00年資金占用費3519337.29元按會計師事務(wù)所審計意見直接在利潤分配科目調(diào)整,少交營業(yè)稅175966.86元,城建稅12317.29元、教育費附加5279.01元,虛減當(dāng)年利潤3325773.74元……舉例：財務(wù)報告舞弊的主要手段之三--利用關(guān)聯(lián)方交易沒有于第一34舉例：澳柯瑪危局-集團占用上市公司資金澳柯瑪集團占用上市公司資金達(dá)19.47億，青島市政府全盤托管了澳柯瑪，并給出過渡性的發(fā)展和改革方案與此同時，經(jīng)銷商為追回貨款、聯(lián)合起來上訴澳柯瑪?shù)墓偎颈环ㄔ菏芾硐M者對澳柯瑪有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量和維修服務(wù)的聲討帖子越來越多，言辭激烈，甚至破口大罵舉例：澳柯瑪危局-集團占用上市公司資金35舉例：80年代十大廣告記憶留香（亞細(xì)亞商場·1989）中原之行哪里去？鄭州亞細(xì)亞滴滴香濃，意猶未盡燕舞，燕舞，一曲歌來一片情大寶，天天見萬家樂，樂萬家當(dāng)太陽升起的時候，我們的愛天長地久……舉例：80年代十大廣告記憶留香（亞細(xì)亞商場·1989）36舉例：亞細(xì)亞的經(jīng)營失?。靵y的所有權(quán)結(jié)構(gòu)95年初，亞細(xì)亞上市未能做成，但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門認(rèn)定，中原不動產(chǎn)公司新任董事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)，表示股權(quán)糾紛問題不解決就不參加董事會鄭亞集團產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成舉例：亞細(xì)亞的經(jīng)營失敗－混亂的所有權(quán)結(jié)構(gòu)37⑵治理結(jié)構(gòu)治理層有效監(jiān)督管理層的經(jīng)營和財務(wù)運作→降低重大錯報風(fēng)險董事會的構(gòu)成、內(nèi)部是否有獨立董事是否設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況是否設(shè)立內(nèi)部審計及其隸屬關(guān)系高官對治理和內(nèi)控的看法治理層是否在獨立于管理層的情況下對企業(yè)的事務(wù)（包括財務(wù)報告）作出客觀判斷⑵治理結(jié)構(gòu)38舉例：亞細(xì)亞的經(jīng)營失?。卫斫Y(jié)構(gòu)在鄭亞集團內(nèi)部，董事會一直處于癱瘓狀態(tài)鄭亞集團的注冊日期是93年10月，但董事會直到95年6月才最后確立舉例：亞細(xì)亞的經(jīng)營失?。卫斫Y(jié)構(gòu)39⑶組織結(jié)構(gòu)大型企業(yè)集團報表的合并商譽的攤銷和減值權(quán)益法的運用以及特殊目的實體的核算⑶組織結(jié)構(gòu)大型企業(yè)集團報表的合并商譽的攤銷和減值權(quán)益法的運用40風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險評估概述課件41⑷經(jīng)營活動經(jīng)營活動→識別預(yù)期在報表中反映的主要交易類別、重要賬戶性質(zhì)余額和列報經(jīng)營活動的內(nèi)容：12⑷經(jīng)營活動42經(jīng)營活動的內(nèi)容：12主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)有關(guān)的市場信息業(yè)務(wù)的開展情況聯(lián)盟、合營與外包情況從事電子商務(wù)的情況地區(qū)與行業(yè)分布生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點關(guān)鍵客戶重要供應(yīng)商勞動用工情況研發(fā)活動及其支出關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)營活動的內(nèi)容：1243舉例：關(guān)鍵客戶1銷售對象是少量的大客戶還是眾多小客戶－風(fēng)險不同2是否有客戶高度依賴的特定客戶（銷售總額超過10％）－銀廣夏3是否有造成高回收性風(fēng)險的若干客戶或客戶類別（正處于一個衰退市場中客戶）4是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件－收入確認(rèn)舉例：關(guān)鍵客戶1銷售對象是少量的大客戶還是眾多小客戶－風(fēng)險不44舉例：重要供應(yīng)商是否簽訂長期合同是否受重大價格變動的影響供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性付款條件供應(yīng)商舉例：重要供應(yīng)商是否簽訂是否受重大供應(yīng)的可靠性付款供應(yīng)商45舉例：勞動用工情況分地區(qū)用工情況勞動力供應(yīng)情況工資水平退休金和其他福利股權(quán)激勵或其他獎金安排與勞動用工事項相關(guān)的政府法規(guī)舉例：勞動用工情況46⑸投資活動投資活動→關(guān)注經(jīng)營策略和方向上的重大變化→經(jīng)營風(fēng)險→列報與披露→審計風(fēng)險近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期或計劃發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等不納入合并范圍的投資⑸投資活動47案例：S天一科技隱瞞投資內(nèi)情07年9月，湖南證監(jiān)局在對S天一科開展公司治理專項活動時發(fā)現(xiàn)，S天一科旗下的控股子公司湖南天一科技貿(mào)易有限公司等7家公司均無實質(zhì)經(jīng)營活動，公司未及時清理，也未進(jìn)行工商年檢案例：S天一科技隱瞞投資內(nèi)情48案例：S天一科技隱瞞投資內(nèi)情S天一科在《整改報告》中承認(rèn)：上述子公司是已經(jīng)停止一切經(jīng)營活動、相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)清理完畢的空殼公司這些公司當(dāng)時是用來炒股和資金劃轉(zhuǎn)的05、06和07年半年報，上述7家“資產(chǎn)已經(jīng)清理完畢”控股子公司，依然列在了“長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資”項目中，而且沒有計提任何減值準(zhǔn)備案例：S天一科技隱瞞投資內(nèi)情49⑹籌資活動籌資活動→評估在融資方面的壓力→考慮在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力→審計風(fēng)險債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保及表外融資情況信用額度是否可以滿足營運需要；融資條件及利率是否與競爭對手相似；是否存在違反借款合同中限制性條款的情況；是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險是否存在為大股東、第三方抵押、擔(dān)保事項？固定資產(chǎn)的租賃，包括融資租賃關(guān)聯(lián)方融資實際受益股東：是國內(nèi)/國外，其商業(yè)信譽和經(jīng)驗可能對客戶產(chǎn)生的影響衍生金融工具的運用：交易目的還是套期目的⑹籌資活動503.被審計單位對會計政策的選擇和運用重要項目的會計政策和行業(yè)慣例重大和異常交易的會計核算方法在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域或新領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響被審計單位會計政策的變更是否合法、公允？原因是否合理？披露充分？被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度列報和披露情況3.被審計單位對會計政策的選擇和運用51舉例：管理舞弊的主要手段之四、之五⑷濫用會計政策、會計估計及其變更渝鈦白，金杯汽車，天香集團，國電南自，數(shù)碼測繪，科龍……⑸濫用會計差錯ST生態(tài)，ST錦州，江西紙業(yè)，首創(chuàng)股份，海王藥業(yè)……舉例：管理舞弊的主要手段之四、之五52其他事項是否采用激進(jìn)會計政策、方法、估計和判斷財會人員是否擁有足夠的運用會計準(zhǔn)則的知識、經(jīng)驗和能力是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用人力資源及培訓(xùn)信息技術(shù)的采用數(shù)據(jù)和信息的采集其他事項534.被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險4.被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險54管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法經(jīng)營活動的指針1.對實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，2.不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略三者的關(guān)系目標(biāo)戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法經(jīng)營活動的指針55四者的關(guān)系進(jìn)入海外市場目標(biāo)在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司戰(zhàn)略與當(dāng)?shù)睾腺Y方在各方面協(xié)調(diào)經(jīng)營風(fēng)險投資核算等重大錯報風(fēng)險目標(biāo)戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險重大錯報風(fēng)險四者的關(guān)系進(jìn)入海外市場目標(biāo)在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司戰(zhàn)略與當(dāng)?shù)睾腺Y方565.被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價原因：可能對管理層產(chǎn)生壓力→采取行動改善財務(wù)業(yè)績→歪曲財務(wù)報表要求：了解財務(wù)業(yè)績的衡量和評價情況→考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動→歪曲財務(wù)報表→增加報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險大量財務(wù)報告舞弊的案例可以證明！5.被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價57《國有資本金效績評價規(guī)則》《國有資本金效績評價規(guī)則》（99）《企業(yè)績效評價操作細(xì)則》（02）主要評價方法：功效計分法（定量指標(biāo)的評價）輔助評價方法：綜合分析判斷法（定性評議指標(biāo)的計分）《國有資本金效績評價規(guī)則》58《國有資本金效績評價規(guī)則》《國有資本金效績評價規(guī)則》59平衡計分卡財務(wù)性指標(biāo)：利潤、資本回報率、經(jīng)濟增加值；銷售額、現(xiàn)金流量等顧客滿意度：顧客滿意程度、原有顧客的穩(wěn)定程度、新顧客的加入、在目標(biāo)市場上的市場份額等內(nèi)部程序：投標(biāo)成功率、安全指標(biāo)、項目績效指標(biāo)、項目完成指標(biāo)重點等組織的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新能力：提供新服務(wù)、新產(chǎn)品收入在銷售收入比重、員工合理化建議的數(shù)量、員工對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認(rèn)同等平衡計分卡60建立復(fù)合型評價標(biāo)準(zhǔn)①既有財務(wù)指標(biāo)，也有非財務(wù)指標(biāo)②既有實際業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，也有預(yù)算業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)③既有營利組織標(biāo)準(zhǔn)，也有非盈利組織標(biāo)準(zhǔn)④既有定性指標(biāo)，也有定量指標(biāo)建立復(fù)合型評價標(biāo)準(zhǔn)61了解的內(nèi)容關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)：銷售額？利潤？業(yè)績趨勢：是否合理？預(yù)測、預(yù)算和差異分析：預(yù)測、預(yù)算是否恰當(dāng)？管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告與競爭對手的業(yè)績比較：成本、利潤有無差異？外部機構(gòu)提出的報告了解的內(nèi)容62二、風(fēng)險評估程序及信息來源1.風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境實施的程序⑴詢問⑵分析程序⑶觀察⑷檢查二、風(fēng)險評估程序及信息來源63⑴詢問：多方面、多角度的詢問?、俟芾韺雍拓攧?wù)負(fù)責(zé)人→獲取大部分信息②治理層、內(nèi)部審計人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員③不同層級的雇員④外部相關(guān)人員→獲取其他有用的信息說法不一致的信息！管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人以外的信息?、旁儐枺憾喾矫妗⒍嘟嵌鹊脑儐?！64詢問法的應(yīng)用評估重大錯報風(fēng)險被審計單位及其環(huán)境管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人內(nèi)審人員采購、生產(chǎn)、銷售人員等內(nèi)部不同職權(quán)層次的員工外部相關(guān)人員治理層詢問法的應(yīng)用評估重大錯報風(fēng)險被審計單位及其環(huán)境管理層和內(nèi)審人65①管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人管理層所關(guān)注的主要問題新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施、經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量可能影響財務(wù)報告的交易和事項或者目前發(fā)生的重大會計處理問題重大的購并事宜、關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的其他主要變化所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，內(nèi)控的變化①管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人66②治理層等其他人員1治理層：1.財務(wù)報表的編制環(huán)境2.是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控2內(nèi)審人員：1.針對內(nèi)控的設(shè)計和運行有效性實施的工作2.管理層對內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?采購或生產(chǎn)人員：原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)情況4銷售人員：1.營銷策略及其變化2.銷售趨勢3.與客戶的合同安排5參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工：評估選擇和運用某項會計政策的適當(dāng)性6內(nèi)部法律顧問1.有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況2.產(chǎn)品保證和售后責(zé)任3.與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排4.合同條款的含義5.訴訟情況7倉庫人員：原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點情況②治理層等其他人員1治理層：1.財務(wù)報表的編制環(huán)境2內(nèi)審人員67③不同層級的雇員了解重大錯報的最佳線索不是賬面資料而是相關(guān)人員詢問是評估重大錯報風(fēng)險的重要路徑身邊人通常會知道！天下沒有不透風(fēng)的墻！真話在民間！詢問CEO/CFO及其助手可以為審計師提供線索③不同層級的雇員68④詢問外部相關(guān)人員！外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問供應(yīng)商、代理商、消費者、同行業(yè)的其他企業(yè)監(jiān)管機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會外部專家其他注冊會計師等④詢問外部相關(guān)人員！69外部專家外部專家70⑵分析程序：不同信息之間往往存在一定的相關(guān)性作用：①識別異常的交易或事項；②識別對報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比例和趨勢方法：預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與實際情況相比較應(yīng)用：風(fēng)險評估、實質(zhì)性程序?qū)ｉT的準(zhǔn)則！⑵分析程序：不同信息之間往往存在一定的相關(guān)性71⑶觀察：明察秋毫！觀察生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等觀察財務(wù)部門的工作，可以了解各項職責(zé)的執(zhí)行情況實地察看生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備突擊察看倉庫、車間，看存貨和工人的多少與不同層次的員工交流中天勤審計存在的問題：未有效執(zhí)行觀察程序！⑶觀察：明察秋毫！72⑷檢查：蛛絲馬跡?、贆z查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊②閱讀由管理層和治理層編制的報告③追蹤交易通過與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過程（穿行測試）④閱讀外部信息⑷檢查：蛛絲馬跡！73①檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊章程與其他單位簽訂的合同協(xié)議各業(yè)務(wù)流程操作指引內(nèi)控手冊組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)控的建立情況①檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊74②閱讀由管理層和治理層編制的報告年度和中期財務(wù)報告股東大會、董事會會議高級管理層會議的會議紀(jì)要管理層的討論和分析資料經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略對重要經(jīng)營環(huán)節(jié)和外部因素的評價內(nèi)部管理報告特殊目的的報告（可行性研究報告）②閱讀由管理層和治理層編制的報告75③穿行測試每類交易循環(huán)中選擇記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的一張或若干張憑證，然后沿著整個業(yè)務(wù)流程和會計處理過程對它們進(jìn)行追查③穿行測試76④閱讀外部信息1證券分析師、銀行、評級機構(gòu)出具的有關(guān)被審計單位及其所處的經(jīng)濟或市場環(huán)境等狀況的報告2貿(mào)易與經(jīng)濟方面的期刊法規(guī)或金融出版物3政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)④閱讀外部信息1證券分析師、銀行、評級機構(gòu)出具的有關(guān)被審計單772.風(fēng)險評估的信息來源被審計單位內(nèi)部風(fēng)險評估的信息被審計單位外部2.風(fēng)險評估的信息來源被審計單位內(nèi)部風(fēng)險評估的信息被審計單位78風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險評估概述課件79三、評估重大錯報風(fēng)險的程序1.重大錯報風(fēng)險的內(nèi)容財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險2.評估重大錯報風(fēng)險的程序三、評估重大錯報風(fēng)險的程序802.識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序①風(fēng)險的性質(zhì)：是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險？盡管被審計單位所在行業(yè)整體上呈萎縮趨勢，被審計單位仍然預(yù)測收入在本期增長15％財務(wù)報表顯示預(yù)測的目標(biāo)已經(jīng)實現(xiàn)，同時應(yīng)收帳款又大幅度增長，被審計單位可能會為了滿足股東和銀行的預(yù)期而虛增收入②是否認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險？是③涉及的交易或賬戶名稱和認(rèn)定交易：銷售交易相關(guān)賬戶名稱和認(rèn)定：銷售收入（發(fā)生）、應(yīng)收帳款（存在）④是否與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)否，只與銷售交易有關(guān)⑤是否屬于特別風(fēng)險是：舞弊風(fēng)險⑥評估的重大錯報風(fēng)險水平：高2.識別和評估重大錯報風(fēng)險的程序81可能表明存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)在高度波動的市場開展業(yè)務(wù)在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失融資能力受到限制行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化供應(yīng)鏈發(fā)生變化可能表明存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況82可能表明存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域開辟新的經(jīng)營場所發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項擬出售分支機構(gòu)或業(yè)務(wù)分部復(fù)雜的聯(lián)營或合資運用表外融資、特殊目的實體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議重大的關(guān)聯(lián)方交易可能表明存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況83可能表明存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況關(guān)鍵人員變動內(nèi)部控制薄弱信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)經(jīng)營活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查可能表明存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況84可能表明存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況缺乏具備適當(dāng)會計核算與財務(wù)報告技能的人員以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整發(fā)生重大的非常規(guī)交易按照管理層特定意圖記錄的交易應(yīng)用新頒布的會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計制度會計計量過程復(fù)雜事項或交易在計量時存在重大不確定性存在未決訴訟和或有負(fù)債可能表明存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況85注意：兩個層次的重大錯報風(fēng)險某些重大錯報風(fēng)險可能與報表整體有關(guān)在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制→導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力的疑慮管理層缺乏誠信或承受壓力→可能引發(fā)舞弊風(fēng)險報表層次重大錯報風(fēng)險很可能源于薄弱的控制環(huán)境→可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、列報與披露→應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施注意：兩個層次的重大錯報風(fēng)險86注意：某些重大錯報風(fēng)險與特定認(rèn)定有關(guān)存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資→長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險存在關(guān)聯(lián)方交易→關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險引起與認(rèn)定相關(guān)重大錯報風(fēng)險的內(nèi)控→該認(rèn)定可能存在重大錯報風(fēng)險注意：某些重大錯報風(fēng)險與特定認(rèn)定有關(guān)87演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！889風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險評估9風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險評估89主要內(nèi)容了解被審計單位及其環(huán)境的原因和內(nèi)容一風(fēng)險評估程序及信息來源二評估重大錯報風(fēng)險的程序三主要內(nèi)容了解被審計單位及其環(huán)境的原因和內(nèi)容一風(fēng)險評估程序及90一、了解被審計單位及其環(huán)境的原因和內(nèi)容1了解被審計單位及其環(huán)境的原因2從全球視野看了解的必要性3了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容一、了解被審計單位及其環(huán)境的原因和內(nèi)容123911.了解被審計單位及其環(huán)境的原因：風(fēng)險評估程序在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械牡匚?/p>

發(fā)表審計意見風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險評估財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則1.了解被審計單位及其環(huán)境的原因：風(fēng)險評估程序在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?2了解被審計單位及其環(huán)境的原因了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為審計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：確定重要性水平，并隨著審計工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報（包括披露，下同）是否適當(dāng)識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性……了解被審計單位及其環(huán)境的原因932.從全球視野看了解環(huán)境的必要性被審計單位經(jīng)濟聯(lián)系一覽表：全球視野經(jīng)濟聯(lián)系內(nèi)部環(huán)境→戰(zhàn)略管理→當(dāng)?shù)丨h(huán)境→全球環(huán)境2.從全球視野看了解環(huán)境的必要性94被審計單位經(jīng)濟聯(lián)系一覽表：全球視野被審計單位經(jīng)濟聯(lián)系一覽表：全球視野95經(jīng)濟聯(lián)系：內(nèi)部環(huán)境→戰(zhàn)略管理→當(dāng)?shù)丨h(huán)境→全球環(huán)境內(nèi)部環(huán)境：內(nèi)部的各種業(yè)務(wù)活動流程：如控制程序…戰(zhàn)略管理：組織為了與外界相互作用而采取的總體計劃和控制監(jiān)測競爭對手，與供應(yīng)商協(xié)商，定位顧客，找尋市場機遇…當(dāng)?shù)丨h(huán)境：在地緣上相近的外部經(jīng)濟聯(lián)系公用事業(yè)、雇員、原材料供應(yīng)商、建筑公司、設(shè)備供應(yīng)商、稅務(wù)局…全球環(huán)境：國際性的經(jīng)濟聯(lián)系資本市場、技術(shù)市場、勞動力市場…經(jīng)濟聯(lián)系：內(nèi)部環(huán)境→戰(zhàn)略管理→當(dāng)?shù)丨h(huán)境→全球環(huán)境96舉例1：雇員住在哪里對審計重要嗎？傳統(tǒng)的雇傭方式很小的地理區(qū)域，一套薪酬和福利制度，一種貨幣支付，遵守一套雇傭制度分散在不同國家雇傭和薪酬支付制度、福利制度、勞動力的管制和法律不同勞動合同的復(fù)雜化日益加劇→財務(wù)風(fēng)險→審計風(fēng)險舉例1：雇員住在哪里對審計重要嗎？97舉例2：網(wǎng)上銷售對審計有無影響？亞馬遜網(wǎng)上書店UPS或聯(lián)邦快遞→顧客傳統(tǒng)的門店銷售配送至分店和外部運輸公司→顧客持續(xù)經(jīng)營能力？→經(jīng)營風(fēng)險→財務(wù)風(fēng)險→審計風(fēng)險舉例2：網(wǎng)上銷售對審計有無影響？98風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險評估概述課件993.了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容⑴行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素⑵被審計單位的性質(zhì)⑶被審計單位對會計政策的選擇和運用⑷被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險⑸被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價⑹被審計單位的內(nèi)部控制3.了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容100⑴行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素⑴行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素101①行業(yè)狀況①行業(yè)狀況102行業(yè)狀況對審計風(fēng)險的影響舉例行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r市場競爭供應(yīng)商顧客生產(chǎn)技術(shù)的變化行業(yè)狀況對審計風(fēng)險的影響舉例103舉例：行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r所處行業(yè)處在衰退期－AR應(yīng)收賬款的回收率下降，壞賬準(zhǔn)備可能會增加產(chǎn)品積壓，存貨需要按成本與市價孰低法估價生存能力的下降舉例：行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r104舉例：市場競爭競爭對手開始擴大其產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保范圍AR：可能要求擔(dān)保費用估計額高于歷史水平競爭對手迅速提高主要的高級會計人員和管理人員的工資AR：人工成本的分配需要根據(jù)工資水平的變化進(jìn)行修改；應(yīng)計福利也許要增加新進(jìn)入者的產(chǎn)品比當(dāng)前產(chǎn)品在技術(shù)上有優(yōu)勢AR：由于產(chǎn)品過時或積壓，存貨需要按成本與市價孰低法估價；生存能力的下降舉例：市場競爭105舉例：供應(yīng)商因生產(chǎn)地區(qū)的惡劣天氣導(dǎo)致高級原材料供應(yīng)短缺AR：在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下浪費和毀損所占比例可能要提高；可能存在和采購承諾相關(guān)的估價問題舉例：供應(yīng)商106舉例：顧客顧客的偏好已經(jīng)改變，因此必須提高產(chǎn)品的功能和質(zhì)量AR：現(xiàn)有的存貨也許已過時或不再流行，導(dǎo)致其賬面價值不可能實現(xiàn)公司偏好的產(chǎn)品分銷渠道從零售商店變成電話推銷和送貨上門AR：現(xiàn)有分銷渠道可能需要關(guān)閉，從而會產(chǎn)生重組成本（解雇、資產(chǎn)處置）舉例：顧客107舉例：生產(chǎn)技術(shù)的變化生產(chǎn)設(shè)備由于時間太長且不能改進(jìn)流程而喪失競爭力AR：固定資產(chǎn)的減值；生存能力的下降舉例：生產(chǎn)技術(shù)的變化108可能需要了解的情況所處行業(yè)的整體發(fā)展趨勢？處于哪一發(fā)展階段？（起步、快速成長、成熟/產(chǎn)生現(xiàn)金流入或衰退）所處市場的需求、市場容量和價格競爭？該行業(yè)是否受經(jīng)濟周期波動的影響，以及采取了什么行動使波動產(chǎn)生的影響最小化？該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？是否開發(fā)了新技術(shù)？能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？誰是客戶最重要的競爭者，他們各自所占的市場份額是多少？客戶與其競爭者相比主要的競爭優(yōu)勢是什么？客戶的增長率和財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在重大差異的原因是什么？競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術(shù)等，從而使客戶的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？可能需要了解的情況109②法律與監(jiān)管環(huán)境原因可能對客戶的經(jīng)營活動有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴(yán)重后果：注冊資本的規(guī)定規(guī)定了客戶某些方面的責(zé)任和義務(wù)：環(huán)保法規(guī)等決定了客戶需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求：上市公司、金融機構(gòu)②法律與監(jiān)管環(huán)境110法律與監(jiān)管環(huán)境的內(nèi)容包括但不限于適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求法律與監(jiān)管環(huán)境的內(nèi)容111舉例：法律法規(guī)的影響政府對產(chǎn)品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)頒布了新規(guī)定-AR因產(chǎn)品過時或積壓，存貨需按成本與市價孰低法估價生存能力的下降舉例：法律法規(guī)的影響112可能需要了解的情況國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求銀行、保險等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求是否存在新出臺的法律法規(guī)新出臺的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等國家貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會對客戶的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響與客戶相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化可能需要了解的情況113⑶其他外部因素包括但不限于宏觀經(jīng)濟的景氣度房地產(chǎn)行業(yè)：隨宏觀經(jīng)濟景氣度的提高而發(fā)展利率和資金供求狀況房地產(chǎn)行業(yè)：受其影響大－利率的提高影響了現(xiàn)金流，過度擴張可能產(chǎn)生財務(wù)舞弊和影響持續(xù)經(jīng)營通貨膨脹水平及幣值變動外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營失敗增加國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、借款的影響⑶其他外部因素114可能需要了解的情況當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟狀況以及未來的發(fā)展趨勢如何目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟狀況怎樣影響客戶的經(jīng)營活動增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等客戶的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響可能需要了解的情況115注意：了解外部因素的重點和程度因客戶的行業(yè)、規(guī)模以及其他因素（如市場中的地位）而不同計算機硬件制造：市場、競爭、技術(shù)進(jìn)步金融機構(gòu)：宏觀經(jīng)濟走勢、貨幣和財政等宏觀經(jīng)濟政策化工等產(chǎn)生污染的企業(yè)：環(huán)保法規(guī)重點：對經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重大影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化注意：了解外部因素的重點和程度116⑵被審計單位的性質(zhì)有助于理解預(yù)期在財務(wù)報表中反映的各類交易、賬戶余額、列報與披露⑵被審計單位的性質(zhì)117風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險評估概述課件118⑴所有權(quán)結(jié)構(gòu)作用確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算了解客戶的決策過程⑴所有權(quán)結(jié)構(gòu)119內(nèi)容屬于國有、外資、民營；直接控股母公司、間接控股母公司、最終控股母公司和其他股東的構(gòu)成；子公司之間的關(guān)系母公司與客戶在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機構(gòu)、財務(wù)等方面是否獨立，是否占用資金，公司治理如何母公司是否施加壓力，要求達(dá)到財務(wù)業(yè)績目標(biāo)民營企業(yè)的大股東是否正直：周正毅內(nèi)容120舉例：財務(wù)報告舞弊的主要手段之三--利用關(guān)聯(lián)方交易01年12月20日上海證交所發(fā)布公告北滿特鋼及其董事長高崇予以公開譴責(zé)財政部公布了對部分行業(yè)00年度會計信息質(zhì)量抽查工作的抽查結(jié)果，北滿特鋼因會計核算不規(guī)范而被財政部點名舉例：財務(wù)報告舞弊的主要手段之三--利用關(guān)聯(lián)方交易121舉例：財務(wù)報告舞弊的主要手段之三--利用關(guān)聯(lián)方交易沒有于第一時間及時披露其受有關(guān)部門查處的重大事實：該公司00年度定期報告涉嫌重大弄虛作假行為（虛增利潤2590.54萬元），但是01年度定期報告沒有明確披露上述事項及具體處理情況收取北鋼集團有限責(zé)任公司00年資金占用費16343042.21元直接沖減當(dāng)年財務(wù)費用,少交營業(yè)稅817152.11元、城建稅57200.65元、教育費附加24514.56元,致使利潤虛增898867.32元收取北鋼集團有限責(zé)任公司00年資金占用費3519337.29元按會計師事務(wù)所審計意見直接在利潤分配科目調(diào)整,少交營業(yè)稅175966.86元,城建稅12317.29元、教育費附加5279.01元,虛減當(dāng)年利潤3325773.74元……舉例：財務(wù)報告舞弊的主要手段之三--利用關(guān)聯(lián)方交易沒有于第一122舉例：澳柯瑪危局-集團占用上市公司資金澳柯瑪集團占用上市公司資金達(dá)19.47億，青島市政府全盤托管了澳柯瑪，并給出過渡性的發(fā)展和改革方案與此同時，經(jīng)銷商為追回貨款、聯(lián)合起來上訴澳柯瑪?shù)墓偎颈环ㄔ菏芾硐M者對澳柯瑪有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量和維修服務(wù)的聲討帖子越來越多，言辭激烈，甚至破口大罵舉例：澳柯瑪危局-集團占用上市公司資金123舉例：80年代十大廣告記憶留香（亞細(xì)亞商場·1989）中原之行哪里去？鄭州亞細(xì)亞滴滴香濃，意猶未盡燕舞，燕舞，一曲歌來一片情大寶，天天見萬家樂，樂萬家當(dāng)太陽升起的時候，我們的愛天長地久……舉例：80年代十大廣告記憶留香（亞細(xì)亞商場·1989）124舉例：亞細(xì)亞的經(jīng)營失?。靵y的所有權(quán)結(jié)構(gòu)95年初，亞細(xì)亞上市未能做成，但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門認(rèn)定，中原不動產(chǎn)公司新任董事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)，表示股權(quán)糾紛問題不解決就不參加董事會鄭亞集團產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成舉例：亞細(xì)亞的經(jīng)營失敗－混亂的所有權(quán)結(jié)構(gòu)125⑵治理結(jié)構(gòu)治理層有效監(jiān)督管理層的經(jīng)營和財務(wù)運作→降低重大錯報風(fēng)險董事會的構(gòu)成、內(nèi)部是否有獨立董事是否設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況是否設(shè)立內(nèi)部審計及其隸屬關(guān)系高官對治理和內(nèi)控的看法治理層是否在獨立于管理層的情況下對企業(yè)的事務(wù)（包括財務(wù)報告）作出客觀判斷⑵治理結(jié)構(gòu)126舉例：亞細(xì)亞的經(jīng)營失?。卫斫Y(jié)構(gòu)在鄭亞集團內(nèi)部，董事會一直處于癱瘓狀態(tài)鄭亞集團的注冊日期是93年10月，但董事會直到95年6月才最后確立舉例：亞細(xì)亞的經(jīng)營失?。卫斫Y(jié)構(gòu)127⑶組織結(jié)構(gòu)大型企業(yè)集團報表的合并商譽的攤銷和減值權(quán)益法的運用以及特殊目的實體的核算⑶組織結(jié)構(gòu)大型企業(yè)集團報表的合并商譽的攤銷和減值權(quán)益法的運用128風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險評估概述課件129⑷經(jīng)營活動經(jīng)營活動→識別預(yù)期在報表中反映的主要交易類別、重要賬戶性質(zhì)余額和列報經(jīng)營活動的內(nèi)容：12⑷經(jīng)營活動130經(jīng)營活動的內(nèi)容：12主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)有關(guān)的市場信息業(yè)務(wù)的開展情況聯(lián)盟、合營與外包情況從事電子商務(wù)的情況地區(qū)與行業(yè)分布生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點關(guān)鍵客戶重要供應(yīng)商勞動用工情況研發(fā)活動及其支出關(guān)聯(lián)方交易經(jīng)營活動的內(nèi)容：12131舉例：關(guān)鍵客戶1銷售對象是少量的大客戶還是眾多小客戶－風(fēng)險不同2是否有客戶高度依賴的特定客戶（銷售總額超過10％）－銀廣夏3是否有造成高回收性風(fēng)險的若干客戶或客戶類別（正處于一個衰退市場中客戶）4是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件－收入確認(rèn)舉例：關(guān)鍵客戶1銷售對象是少量的大客戶還是眾多小客戶－風(fēng)險不132舉例：重要供應(yīng)商是否簽訂長期合同是否受重大價格變動的影響供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性付款條件供應(yīng)商舉例：重要供應(yīng)商是否簽訂是否受重大供應(yīng)的可靠性付款供應(yīng)商133舉例：勞動用工情況分地區(qū)用工情況勞動力供應(yīng)情況工資水平退休金和其他福利股權(quán)激勵或其他獎金安排與勞動用工事項相關(guān)的政府法規(guī)舉例：勞動用工情況134⑸投資活動投資活動→關(guān)注經(jīng)營策略和方向上的重大變化→經(jīng)營風(fēng)險→列報與披露→審計風(fēng)險近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期或計劃發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等不納入合并范圍的投資⑸投資活動135案例：S天一科技隱瞞投資內(nèi)情07年9月，湖南證監(jiān)局在對S天一科開展公司治理專項活動時發(fā)現(xiàn)，S天一科旗下的控股子公司湖南天一科技貿(mào)易有限公司等7家公司均無實質(zhì)經(jīng)營活動，公司未及時清理，也未進(jìn)行工商年檢案例：S天一科技隱瞞投資內(nèi)情136案例：S天一科技隱瞞投資內(nèi)情S天一科在《整改報告》中承認(rèn)：上述子公司是已經(jīng)停止一切經(jīng)營活動、相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)清理完畢的空殼公司這些公司當(dāng)時是用來炒股和資金劃轉(zhuǎn)的05、06和07年半年報，上述7家“資產(chǎn)已經(jīng)清理完畢”控股子公司，依然列在了“長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資”項目中，而且沒有計提任何減值準(zhǔn)備案例：S天一科技隱瞞投資內(nèi)情137⑹籌資活動籌資活動→評估在融資方面的壓力→考慮在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力→審計風(fēng)險債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保及表外融資情況信用額度是否可以滿足營運需要；融資條件及利率是否與競爭對手相似；是否存在違反借款合同中限制性條款的情況；是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險是否存在為大股東、第三方抵押、擔(dān)保事項？固定資產(chǎn)的租賃，包括融資租賃關(guān)聯(lián)方融資實際受益股東：是國內(nèi)/國外，其商業(yè)信譽和經(jīng)驗可能對客戶產(chǎn)生的影響衍生金融工具的運用：交易目的還是套期目的⑹籌資活動1383.被審計單位對會計政策的選擇和運用重要項目的會計政策和行業(yè)慣例重大和異常交易的會計核算方法在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域或新領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響被審計單位會計政策的變更是否合法、公允？原因是否合理？披露充分？被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度列報和披露情況3.被審計單位對會計政策的選擇和運用139舉例：管理舞弊的主要手段之四、之五⑷濫用會計政策、會計估計及其變更渝鈦白，金杯汽車，天香集團，國電南自，數(shù)碼測繪，科龍……⑸濫用會計差錯ST生態(tài)，ST錦州，江西紙業(yè)，首創(chuàng)股份，海王藥業(yè)……舉例：管理舞弊的主要手段之四、之五140其他事項是否采用激進(jìn)會計政策、方法、估計和判斷財會人員是否擁有足夠的運用會計準(zhǔn)則的知識、經(jīng)驗和能力是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用人力資源及培訓(xùn)信息技術(shù)的采用數(shù)據(jù)和信息的采集其他事項1414.被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險4.被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險142管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法經(jīng)營活動的指針1.對實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，2.不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略三者的關(guān)系目標(biāo)戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法經(jīng)營活動的指針143四者的關(guān)系進(jìn)入海外市場目標(biāo)在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司戰(zhàn)略與當(dāng)?shù)睾腺Y方在各方面協(xié)調(diào)經(jīng)營風(fēng)險投資核算等重大錯報風(fēng)險目標(biāo)戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險重大錯報風(fēng)險四者的關(guān)系進(jìn)入海外市場目標(biāo)在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司戰(zhàn)略與當(dāng)?shù)睾腺Y方1445.被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價原因：可能對管理層產(chǎn)生壓力→采取行動改善財務(wù)業(yè)績→歪曲財務(wù)報表要求：了解財務(wù)業(yè)績的衡量和評價情況→考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動→歪曲財務(wù)報表→增加報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險大量財務(wù)報告舞弊的案例可以證明！5.被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價145《國有資本金效績評價規(guī)則》《國有資本金效績評價規(guī)則》（99）《企業(yè)績效評價操作細(xì)則》（02）主要評價方法：功效計分法（定量指標(biāo)的評價）輔助評價方法：綜合分析判斷法（定性評議指標(biāo)的計分）《國有資本金效績評價規(guī)則》146《國有資本金效績評價規(guī)則》《國有資本金效績評價規(guī)則》147平衡計分卡財務(wù)性指標(biāo)：利潤、資本回報率、經(jīng)濟增加值；銷售額、現(xiàn)金流量等顧客滿意度：顧客滿意程度、原有顧客的穩(wěn)定程度、新顧客的加入、在目標(biāo)市場上的市場份額等內(nèi)部程序：投標(biāo)成功率、安全指標(biāo)、項目績效指標(biāo)、項目完成指標(biāo)重點等組織的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新能力：提供新服務(wù)、新產(chǎn)品收入在銷售收入比重、員工合理化建議的數(shù)量、員工對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的認(rèn)同等平衡計分卡148建立復(fù)合型評價標(biāo)準(zhǔn)①既有財務(wù)指標(biāo)，也有非財務(wù)指標(biāo)②既有實際業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，也有預(yù)算業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)③既有營利組織標(biāo)準(zhǔn)，也有非盈利組織標(biāo)準(zhǔn)④既有定性指標(biāo)，也有定量指標(biāo)建立復(fù)合型評價標(biāo)準(zhǔn)149了解的內(nèi)容關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)：銷售額？利潤？業(yè)績趨勢：是否合理？預(yù)測、預(yù)算和差異分析：預(yù)測、預(yù)算是否恰當(dāng)？管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告與競爭對手的業(yè)績比較：成本、利潤有無差異？外部機構(gòu)提出的報告了解的內(nèi)容150二、風(fēng)險評估程序及信息來源1.風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境實施的程序⑴詢問⑵分析程序⑶觀察⑷檢查二、風(fēng)險評估程序及信息來源151⑴詢問：多方面、多角度的詢問！①管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人→獲取大部分信息②治理層、內(nèi)部審計人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員③不同層級的雇員④外部相關(guān)人員→獲取其他有用的信息說法不一致的信息！管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人以外的信息?、旁儐枺憾喾矫妗⒍嘟嵌鹊脑儐?！152詢問法的應(yīng)用評估重大錯報風(fēng)險被審計單位及其環(huán)境管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人內(nèi)審人員采購、生產(chǎn)、銷售人員等內(nèi)部不同職權(quán)層次的員工外部相關(guān)人員治理層詢問法的應(yīng)用評估重大錯報風(fēng)險被審計單位及其環(huán)境管理層和內(nèi)審人153①管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人管理層所關(guān)注的主要問題新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施、經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量可能影響財務(wù)報告的交易和事項或者目前發(fā)生的重大會計處理問題重大的購并事宜、關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的其他主要變化所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，內(nèi)控的變化①管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人154②治理層等其他人員1治理層：1.財務(wù)報表的編制環(huán)境2.是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控2內(nèi)審人員：1.針對內(nèi)控的設(shè)計和運行有效性實施的工作2.管理層對內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?采購或生產(chǎn)人員：原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)情況4銷售人員：1.營銷策略及其變化2.銷售趨勢3.與客戶的合同安排5參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工：評估選擇和運用某項會計政策的適當(dāng)性6內(nèi)部法律顧問1.有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況2.產(chǎn)品保證和售后責(zé)任3.與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排4.合同條款的含義5.訴訟情況7倉庫人員：原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤點情況②治理層等其他人員1治理層：1.財務(wù)報表的編制環(huán)境2內(nèi)審人員155③不同層級的雇員了解重大錯報的最佳線索不是賬面資料而是相關(guān)人員詢問是評估重大錯報風(fēng)險的重要路徑身邊人通常會知道！天下沒有不透風(fēng)的墻！真話在民間！詢問CEO/CFO及其助手可以為審計師提供線索③不同層級的雇員156④詢問外部相關(guān)人員！外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問供應(yīng)商、代理商、消費者、同行業(yè)的其他企業(yè)監(jiān)管機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會外部專家其他注冊會計師等④詢問外部相關(guān)人員！157外部專家外部專家158⑵分析程序：不同信息之間往往存在一定的相關(guān)性作用：①識別異常的交易或事項；②識別對報表和審計產(chǎn)