成本管理培訓(xùn)講義

第五章

預(yù)算第一節(jié)預(yù)算概述第二節(jié)預(yù)算的編制第三節(jié)責(zé)任會計引言通過本章的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：1.理解預(yù)算、全面預(yù)算和預(yù)算管理的內(nèi)涵，明確三者之間的聯(lián)系與區(qū)別。2.了解預(yù)算的功能，理解戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃與預(yù)算的關(guān)系。3.理解預(yù)算體系的構(gòu)成，理解預(yù)算管理的循環(huán)。4.掌握預(yù)算編制方法種類及其原理，明確三大類預(yù)算編制方法優(yōu)缺點。5.能夠運用預(yù)算編制表格及其原理，指導(dǎo)企業(yè)預(yù)算編制工作。6.理解責(zé)任中心定義和特點，掌握責(zé)任中心類型及其業(yè)績評價。7.了解內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的定義及其確定方法。引例：20世紀(jì)?？怂构镜摹疤┨鼓峥颂枴背d了嗎？

近年來最大的災(zāi)難影片《泰坦尼克號》終于在1998年面世了?！短┨鼓峥颂枴芬唤?jīng)上映便引起轟動。然而，在《泰坦尼克號》上映前，業(yè)內(nèi)人士卻在懷疑該片收入是否能彌補投入的巨額制作成本。因為，按照以往的經(jīng)驗，電影制作，尤其是大片制作的預(yù)算經(jīng)常失去控制。這是由于電影行業(yè)不像其他行業(yè)那樣考慮預(yù)算和盈利嗎？為了按照預(yù)算執(zhí)行、避免財務(wù)困境，電影制造商應(yīng)該如何去做呢？按照梅卡尼克，20世紀(jì)福克斯公司董事局主席的說法，制作《泰坦尼克號》使他們在預(yù)算管理方面學(xué)到了很多?！爸谱鳌短┨鼓峥颂枴肥刮覀兊玫搅艘恍┙?jīng)驗和教訓(xùn)……我們實施了更為嚴(yán)格的預(yù)算控制，并在片場派了很多代表。按預(yù)算來制作電影就是一個計劃執(zhí)行的過程，我們在這一點上有很多收獲。”梅卡尼克強調(diào)，采用會計系統(tǒng)來跟蹤錢花在什么地方以及為什么要這樣花，有助于實現(xiàn)更有效的成本控制。他指出：“你開始把這當(dāng)成真正的商業(yè)活動……我們都知道《泰坦尼克號》的預(yù)算有些松。事先就知道我們的目標(biāo)是有一定幫助的?！北菊轮饕獌?nèi)容預(yù)算是企業(yè)對未來工作的一種計劃安排，是一種對未來目標(biāo)的價值量反映，同時也是企業(yè)控制成本和費用的一種有效手段。好的預(yù)算有利于企業(yè)收入的提升，成本費用的降低，利潤的實現(xiàn)，從而有助于企業(yè)股東價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。本章首先介紹了預(yù)算、全面預(yù)算和預(yù)算管理的內(nèi)涵，闡述了預(yù)算在企業(yè)中的地位與作用、預(yù)算體系的構(gòu)成和預(yù)算管理的循環(huán)，其次說明了預(yù)算的編制方法與流程，最后探討了責(zé)任會計的相關(guān)問題，包括責(zé)任中心的定義、類型及其業(yè)績評價、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的定義及其確定方法。第一節(jié)預(yù)算概述一、預(yù)算、全面預(yù)算與預(yù)算管理的內(nèi)涵二、預(yù)算的功能三、預(yù)算體系的構(gòu)成四、預(yù)算管理的循環(huán)一、預(yù)算、全面預(yù)算與預(yù)算管理的內(nèi)涵（一）預(yù)算的內(nèi)涵預(yù)算（budget）通常是企業(yè)為達到一定目的在一定時期對資源進行配置的計劃，是用數(shù)字或貨幣編制出來的某一時期的計劃。你得到的是你所期望得到的東西。得到超過你期望的東西，如果可能的話，也是極少發(fā)生的。

HaroldS.Geneen，ITT的締造者和前CEO

（二）全面預(yù)算的內(nèi)涵全面預(yù)算就是根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃所編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等方面的年度總體計劃，包括日常業(yè)務(wù)預(yù)算（經(jīng)營預(yù)算）、特種決策預(yù)算（資本預(yù)算）與財務(wù)預(yù)算三大類內(nèi)容。經(jīng)營預(yù)算是明確所有的日常經(jīng)營活動如銷售、采購、生產(chǎn)等需要多少資源以及如何獲得和使用這些資源的計劃，如銷售預(yù)算、采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等。資本預(yù)算是公司對將要著手的長期工程（如廠房、研究開發(fā)）和將要引進的固定資產(chǎn)（如生產(chǎn)設(shè)備）等的投資和籌資計劃，如研究與開發(fā)預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算、銀行借款預(yù)算等。財務(wù)預(yù)算是一系列專門反映公司未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。它具體包括預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計利潤表和現(xiàn)金收支預(yù)算等內(nèi)容。（三）預(yù)算管理的內(nèi)涵預(yù)算管理是指公司圍繞預(yù)算而展開的一系列管理活動和制度安排，包括預(yù)算目標(biāo)確定、預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算考評等多個方面。預(yù)算管理是涉及全方位、全過程和全員的一種綜合性管理系統(tǒng)，具有全面控制的約束力，不局限于事前控制和事后控制，也不局限于財務(wù)部門。它告訴我們，要將公司視為一個整體，在股東價值最大化目標(biāo)的指導(dǎo)下從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。預(yù)算管理理立足于于公司治治理機制制，它不不僅是一一種管理理制度和和控制手手段，更更是一種種管理理理念。它它告訴我我們，要要實現(xiàn)股股東價值值最大化化目標(biāo)，，就需要要先制定定“游戲規(guī)則則”；使各部部門明確確自身在在公司股股東價值值創(chuàng)造活活動中的的目標(biāo)，，就需要要以是否否增加股股東價值值作為進進行經(jīng)營營決策和和財務(wù)決決策的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。二、預(yù)算算的功能能（一）確確立目標(biāo)標(biāo)預(yù)算是企企業(yè)戰(zhàn)略略目標(biāo)進進一步的的分解與與細化，，是企業(yè)業(yè)預(yù)算責(zé)責(zé)任的逐逐層分擔(dān)擔(dān)與落實實，也是是公司內(nèi)內(nèi)部各部部門實現(xiàn)現(xiàn)其預(yù)算算目標(biāo)的的具體行行動方案案與措施施。這樣樣，就可可以使各各個部門門從價值值上了解解本部門門的經(jīng)濟濟活動與與企業(yè)整整體目標(biāo)標(biāo)之間的的關(guān)系。。比如一個個企業(yè)在在利潤目目標(biāo)確定定的前提提下，可可以測算算出需要要降低的的成本目目標(biāo)，進進而可以以測算出出材料成成本降低低的目標(biāo)標(biāo)，假設(shè)設(shè)是在上上年實際際結(jié)果的的基礎(chǔ)上上需要下下降10%，此時可可以通過過會議討討論的形形式將這這10%材料成本本下降的的任務(wù)再再分解落落實到生生產(chǎn)部門門、技術(shù)術(shù)部門和和采購部部門，如如圖5-1所示：圖5-1材料成本本降低目目標(biāo)的分分解與落落實（二）整整合資源源一個企業(yè)業(yè)的資源源有限是是客觀存存在的現(xiàn)現(xiàn)實，因因此在實實現(xiàn)企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略目目標(biāo)的過過程中，，長期目目標(biāo)與短短期目標(biāo)標(biāo)之間、、整體目目標(biāo)和部部門目標(biāo)標(biāo)之間、、企業(yè)內(nèi)內(nèi)部不同同部門之之間不可可避免地地存在沖沖突，企企業(yè)需要要站在整整體的角角度和戰(zhàn)戰(zhàn)略的高高度，利利用一種種工具圍圍繞既定定目標(biāo)有有效地整整合資金金、技術(shù)術(shù)、物質(zhì)質(zhì)、市場場渠道等等各種資資源。實踐證明明，預(yù)算算就是這這樣一種種工具。。通過預(yù)預(yù)算，可可以把企企業(yè)各方方面的工工作納入入統(tǒng)一計計劃，促促使內(nèi)部部各部門門的預(yù)算算相互協(xié)協(xié)調(diào)，環(huán)環(huán)環(huán)緊扣扣，達到到平衡，，在保證證企業(yè)整整體目標(biāo)標(biāo)的前提提下，組組織各自自的業(yè)務(wù)務(wù)活動。。圖5-2預(yù)算與資資源整合合（三）控控制業(yè)務(wù)務(wù)控制是預(yù)預(yù)算最基基本的功功能，預(yù)預(yù)算的控控制作用用貫穿于于整個經(jīng)經(jīng)營活動動過程中中。預(yù)算算編制是是一種事事前控制制，預(yù)算算執(zhí)行是是一種事事中控制制，預(yù)算算分析與與考評是是一種事事后控制制。尤其其是通過過預(yù)算執(zhí)執(zhí)行結(jié)果果反饋以以及與預(yù)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)的差異異分析，，有助于于發(fā)現(xiàn)經(jīng)經(jīng)營和管管理的薄薄弱環(huán)節(jié)節(jié)并糾正正不利差差異，從從而改進進工作，，實現(xiàn)目目標(biāo)。如果果屬屬于于預(yù)預(yù)算算內(nèi)內(nèi)項項目目，，且且符符合合預(yù)預(yù)算算目目標(biāo)標(biāo)要要求求，，則則費費用用可可以以報報銷銷，，資資金金可可以以撥撥付付，，會會計計核核算算可可以以進進行行；；如如果果屬屬于于超超預(yù)預(yù)算算或或預(yù)預(yù)算算外外，，則則需需要要重重新新進進行行審審批批（（如如圖圖5-3所示示））。。這這樣樣就就對對經(jīng)經(jīng)營營活活動動起起到到了了有有效效的的控控制制作作用用，，使使企企業(yè)業(yè)股股東東價價值值最最大大化化目目標(biāo)標(biāo)的的實實現(xiàn)現(xiàn)具具有有了了保保障障。。圖5-3預(yù)算算與與費費用用控控制制（四四））評評價價業(yè)業(yè)績績以價價值值創(chuàng)創(chuàng)造造為為導(dǎo)導(dǎo)向向，，以以財財務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算為為中中心心，，逐逐層層分分解解形形成成的的企企業(yè)業(yè)預(yù)預(yù)算算控控制制指指標(biāo)標(biāo)和和控控制制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)體體系系也也是是評評價價各各部部門門工工作作成成績績的的基基本本尺尺度度。。實實質(zhì)質(zhì)上上，，預(yù)預(yù)算算系系統(tǒng)統(tǒng)具具有有““抑抑惡惡揚揚善善””的的功功能能，，即即抑抑制制偏偏離離企企業(yè)業(yè)創(chuàng)創(chuàng)造造股股東東價價值值目目標(biāo)標(biāo)的的““惡惡””行行，，褒褒揚揚為為實實現(xiàn)現(xiàn)企企業(yè)業(yè)創(chuàng)創(chuàng)造造股股東東價價值值目目標(biāo)標(biāo)而而努努力力的的““善善””為為。。各各項項預(yù)預(yù)算算控控制制指指標(biāo)標(biāo)和和預(yù)預(yù)算算控控制制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)為為企企業(yè)業(yè)提提供供了了評評價價各各部部門門及及其其員員工工實實際際經(jīng)經(jīng)營營業(yè)業(yè)績績的的客客觀觀依依據(jù)據(jù)。。定期或不定期期檢查考評各各部門所承擔(dān)擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任任和工作任務(wù)務(wù)的完成情況況，并將預(yù)算算執(zhí)行的實際際結(jié)果與預(yù)先先設(shè)置的預(yù)算算目標(biāo)進行比比較，確保企企業(yè)整體目標(biāo)標(biāo)的實現(xiàn)，是是企業(yè)管理的的核心。當(dāng)然然，需要注意意的是，應(yīng)該該將預(yù)算執(zhí)行行者的業(yè)績評評價結(jié)果與其其薪酬獎勵相相掛鉤，否則則對其而言預(yù)預(yù)算的執(zhí)行既既無動力，也也無壓力，其其結(jié)果是流于于形式。三、預(yù)算體系系的構(gòu)成一個企業(yè)的全全面預(yù)算體系系從內(nèi)容上看看可以按多種種劃分標(biāo)準(zhǔn)進進行不同的分分類，主要包包括以下類型型：（一）從預(yù)算算層級角度區(qū)區(qū)分從預(yù)算層級角角度看，包括括企業(yè)集團預(yù)預(yù)算、子公司司或事業(yè)部預(yù)預(yù)算、部門預(yù)預(yù)算和項目預(yù)預(yù)算等。企業(yè)業(yè)預(yù)算的層級級是與企業(yè)的的組織層級相相對應(yīng)的。在在一個企業(yè)集集團中，戰(zhàn)略略目標(biāo)往往是是自上而下逐逐層進行分解解細化，包括括企業(yè)集團目目標(biāo)、子公司司或事業(yè)部目目標(biāo)、部門目目標(biāo)和項目目目標(biāo)；而預(yù)算算也往往是由由下往上逐層層進行匯總編編制的，先編編制項目預(yù)算算、部門預(yù)算算，而后形成成子公司或事事業(yè)部預(yù)算，，在此基礎(chǔ)上上形成企業(yè)集集團整體預(yù)算算。（二）從預(yù)算算內(nèi)容角度區(qū)區(qū)分從預(yù)算內(nèi)容角角度看，包括括經(jīng)營預(yù)算、、資本預(yù)算和和財務(wù)預(yù)算等等。經(jīng)營預(yù)算也稱為業(yè)務(wù)預(yù)預(yù)算，是反映映與企業(yè)日常常業(yè)務(wù)直接相相關(guān)的基本生生產(chǎn)經(jīng)營活動動內(nèi)容的預(yù)算算，具體包括括銷售預(yù)算、、采購預(yù)算和和生產(chǎn)預(yù)算等等，同時包括括管理費用預(yù)預(yù)算。資本預(yù)算也叫做特種決決策預(yù)算，主主要涉及投資資和籌資的預(yù)預(yù)算，是指企企業(yè)不經(jīng)常發(fā)發(fā)生的、一次次性業(yè)務(wù)的預(yù)預(yù)算，如企業(yè)業(yè)固定資產(chǎn)的的購置、擴建建、改建、更更新等，同時時還包括與此此相關(guān)的資金金籌措預(yù)算。。財務(wù)預(yù)算是從價值方面面總括地反映映經(jīng)營期決策策預(yù)算與業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)算的結(jié)果果，是指與財財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和企企業(yè)現(xiàn)金收支支有關(guān)的各項項預(yù)算，因此此也叫做總預(yù)預(yù)算，主要是是指預(yù)計資產(chǎn)產(chǎn)負債表、預(yù)預(yù)計利潤表和和現(xiàn)金收支預(yù)預(yù)算等。（三）從預(yù)算算責(zé)任角度區(qū)區(qū)分從企業(yè)預(yù)算責(zé)責(zé)任角度區(qū)分分，可將預(yù)算算區(qū)分為投資資中心預(yù)算、、利潤中心預(yù)預(yù)算、成本中中心預(yù)算和費費用中心預(yù)算算。成本中心只需需對其發(fā)生的的成本或費用用負責(zé)，因此此主要圍繞所所需承擔(dān)的成成本或費用降降低目標(biāo)而編編制成本預(yù)算算或費用預(yù)算算，比如生產(chǎn)產(chǎn)車間除了編編制生產(chǎn)預(yù)算算以外，還需需要編制成本本預(yù)算；利潤中心不僅僅需要對其產(chǎn)產(chǎn)生的收入負負責(zé)，更需要要對其承擔(dān)的的利潤目標(biāo)負負責(zé)，因此不不僅需要編制制經(jīng)營預(yù)算，，而且還需要要編制利潤預(yù)預(yù)算；投資中心不僅僅需要對所實實現(xiàn)的利潤目目標(biāo)和所運用用的資產(chǎn)效率率負責(zé)，而且且還需要考慮慮所投入的資資本及其投資資回報效益。。因此不僅需要要編制經(jīng)營預(yù)預(yù)算，還需要要編制資本預(yù)預(yù)算，當(dāng)然財財務(wù)預(yù)算的編編制也是順理理成章的事情情。（四）從預(yù)算算時間角度區(qū)區(qū)分從預(yù)算時間角角度區(qū)分，預(yù)預(yù)算可分為期期間預(yù)算和項項目預(yù)算。期間預(yù)算是以一定時期期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動為規(guī)規(guī)劃對象的預(yù)預(yù)算，以涉及及的時期長短短為標(biāo)準(zhǔn)，又又可以分為長長期、中期和和短期預(yù)算項目預(yù)算是針對特定問問題的未來活活動預(yù)算，它它是不受層級級、不受時間間限制的預(yù)算算，例如可否否實行合并的的預(yù)算、新產(chǎn)產(chǎn)品開發(fā)預(yù)算算等。四、預(yù)算管理理的循環(huán)預(yù)算管理包括括預(yù)算目標(biāo)確確定、預(yù)算編編制、預(yù)算控控制（包括預(yù)預(yù)算執(zhí)行和預(yù)預(yù)算分析）、、預(yù)算考評（（包括預(yù)算評評價和預(yù)算激激勵）等環(huán)節(jié)節(jié)，從而構(gòu)成成了一個完整整的循環(huán)，如如圖5-4所示。圖5-4預(yù)算控制系統(tǒng)統(tǒng)（一）預(yù)算目目標(biāo)確定戰(zhàn)略計劃是管管理控制系統(tǒng)統(tǒng)的起點，預(yù)預(yù)算目標(biāo)是預(yù)預(yù)算控制的起起點。因此，，預(yù)算目標(biāo)確確定是預(yù)算控控制系統(tǒng)起點點，預(yù)算目標(biāo)標(biāo)是預(yù)算編制制的基本依據(jù)據(jù)。按照企業(yè)的組組織結(jié)構(gòu)層次次，預(yù)算目標(biāo)標(biāo)可以分為預(yù)預(yù)算總目標(biāo)與與各層級責(zé)任任預(yù)算目標(biāo)，，在整個預(yù)算算體系中，企企業(yè)預(yù)算總目目標(biāo)居于最高高統(tǒng)馭地位，，它以企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)為出出發(fā)點，是企企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃劃的具體體現(xiàn)現(xiàn)。企業(yè)在不不同時期的戰(zhàn)戰(zhàn)略取向不同同，具體的戰(zhàn)戰(zhàn)略規(guī)劃也不不相同，因此此，預(yù)算目標(biāo)標(biāo)亦不相同。。（二）預(yù)算編編制預(yù)算編制是企企業(yè)預(yù)算總目目標(biāo)的具體落落實以及將其其分解為責(zé)任任目標(biāo)并下達達給預(yù)算執(zhí)行行者的過程，，或者說是預(yù)預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的確定過程程。預(yù)算編制制是預(yù)算管理理循環(huán)的一個個重要環(huán)節(jié)，，預(yù)算編制質(zhì)質(zhì)量的高低直直接影響預(yù)算算執(zhí)行結(jié)果，，也影響對預(yù)預(yù)算執(zhí)行者的的業(yè)績評價。。預(yù)算編制的過過程是一個參參與、協(xié)調(diào)的的過程。預(yù)算算編制過程的的參與，即允允許預(yù)算執(zhí)行行者對預(yù)算編編制發(fā)表意見見，而不是將將預(yù)算強加給給執(zhí)行者們，，這樣一方面面能夠大大降降低管理者與與預(yù)算執(zhí)行者者之間的信息息不對稱，另另一方面使預(yù)預(yù)算執(zhí)行者產(chǎn)產(chǎn)生責(zé)任感并并激發(fā)其創(chuàng)造造性。（三）預(yù)算控控制預(yù)算控制是指指預(yù)算執(zhí)行過過程的控制與與預(yù)算執(zhí)行結(jié)結(jié)果的報告分分析。預(yù)算執(zhí)執(zhí)行即預(yù)算的的具體實施，，它是預(yù)算目目標(biāo)能否實現(xiàn)現(xiàn)的關(guān)鍵，因因此它在預(yù)算算管理循環(huán)中中處于核心環(huán)環(huán)節(jié)。預(yù)算的有效執(zhí)執(zhí)行離不開預(yù)預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)預(yù)算調(diào)整、預(yù)預(yù)算監(jiān)控以及及仲裁，它們們是預(yù)算執(zhí)行行過程中必不不可少的環(huán)節(jié)節(jié)，是預(yù)算有有效運行的必必要保證。（四）預(yù)算考考評預(yù)算考評包括括預(yù)算評價和和預(yù)算激勵兩兩個方面。預(yù)算評價是對企業(yè)內(nèi)部部各級責(zé)任部部門或責(zé)任中中心預(yù)算執(zhí)行行結(jié)果進行評評價，是管理理者對預(yù)算執(zhí)執(zhí)行者實行的的一種有效的的激勵和約束束形式。預(yù)算管理循環(huán)的有效運運行離不開激激勵：預(yù)算的的編制和控制制需要激勵制制度提供動力力和壓力，預(yù)預(yù)算評價作用用的發(fā)揮取決決于預(yù)算執(zhí)行行結(jié)果與執(zhí)行行者的激勵相相掛鉤，本次次循環(huán)激勵效效果會影響下下一循環(huán)預(yù)算算目標(biāo)的確定定。中國企業(yè)通常常存在的預(yù)算算問題及其解解決中國企業(yè)通常常存在的預(yù)算算問題表現(xiàn)在在以下方面：：1．預(yù)算的意識識。認(rèn)為預(yù)算算與公司戰(zhàn)略略的關(guān)系不大大，缺乏明確確手段對公司司戰(zhàn)略目標(biāo)和和戰(zhàn)略規(guī)劃進進行細化；認(rèn)認(rèn)為預(yù)算僅僅僅是財務(wù)部門門的事情，是是為了控制別別的部門費用用的發(fā)生；認(rèn)認(rèn)為由于市場場因素變化無無常因此預(yù)算算編制可能流流于形式。2．預(yù)算的組織織。缺乏專門門的預(yù)算管理理組織，或職職責(zé)界定不清清。財務(wù)部門門包攬了所有有的預(yù)算編制制工作，業(yè)務(wù)務(wù)部門和其他他職能參與配配合較少。預(yù)預(yù)算部門與業(yè)業(yè)務(wù)、職能部部門間協(xié)作不不暢，相互扯扯皮。3．預(yù)算的目標(biāo)標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)標(biāo)的制定以主主觀經(jīng)驗判斷斷為主，缺乏乏科學(xué)的定量量分析；預(yù)算算目標(biāo)的制定定與公司戰(zhàn)略略目標(biāo)不一致致，缺乏上下下級的溝通協(xié)協(xié)調(diào)。4．預(yù)算的編制制。預(yù)算的編編制沒有以預(yù)預(yù)算控制指標(biāo)標(biāo)和預(yù)算控制制標(biāo)準(zhǔn)作為依依據(jù)，完全是是靠“拍腦袋”出來的，導(dǎo)致致項目與項目目、表與表之之間缺乏邏輯輯性；缺乏足足夠的系統(tǒng)支支持，預(yù)算編編制完全手工工操作，工作作量大且效率率不高。5．預(yù)算的控制制。沒有建立立相應(yīng)的預(yù)算算反饋制度，，重編制輕執(zhí)執(zhí)行；沒有以以預(yù)算作為依依據(jù)，支出審審批時不能區(qū)區(qū)分預(yù)算內(nèi)和和預(yù)算外不同同情況，財務(wù)務(wù)部門無法起起到有效的監(jiān)監(jiān)督作用；分分析預(yù)算執(zhí)行行情況，僅做做差異分析，，而沒有因素素分析，難以以明確預(yù)算差差異產(chǎn)生的原原因；預(yù)算隨隨意調(diào)整或不不做任何調(diào)整整。6.預(yù)算的考評。。缺乏有效的的評價、考核核和激勵措施施。沒有將預(yù)預(yù)算考評納入入經(jīng)營管理者者的考核體系系，使預(yù)算失失去硬約束。。中國企業(yè)要有有效解決以上上問題，成功功實施預(yù)算管管理，關(guān)鍵取取決于以下方方面：1．高層持續(xù)重重視與參與；；2．預(yù)算模型符符合企業(yè)實際際情況；3．基礎(chǔ)數(shù)據(jù)相相對準(zhǔn)確和完完整；4．先進科學(xué)的的信息系統(tǒng)的的支持；5．全員的參與與和認(rèn)同；6．預(yù)算考評結(jié)結(jié)果與經(jīng)營管管理者薪酬相相掛鉤。第二節(jié)預(yù)算算的編制一、預(yù)算的編編制程序二、預(yù)算的編編制方法三、預(yù)算的編編制原理一、預(yù)算的編編制程序預(yù)算編制的程程序事實上就就是預(yù)算體系系的形成。預(yù)預(yù)算編制程序序視企業(yè)不同同情況、不同同預(yù)算模式分分為自上而下下、自下而上上和上下結(jié)合合三種類型，，如表5-1所示：組織類型產(chǎn)品單一型企業(yè)集團集權(quán)型企業(yè)資本控股型企業(yè)集團分權(quán)型企業(yè)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營型企業(yè)集團集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合企業(yè)管理控制模式戰(zhàn)略規(guī)劃型財務(wù)控制型戰(zhàn)略控制型預(yù)算編制程序自上而下式自下而上式上下結(jié)合式優(yōu)點防止本位主義，有利于實現(xiàn)整體目標(biāo)有利于發(fā)揮部門的主觀能動性既可以防止本位主義，又有利于發(fā)揮部門的主觀能動性缺點不利于部門主觀能動性的發(fā)揮可能導(dǎo)致嚴(yán)重的本位主義，影響到企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)過度的討價還價可能削弱預(yù)算編制的戰(zhàn)略性和嚴(yán)肅性，同時降低預(yù)算編制的效率（一）自上而而下式預(yù)算編編制程序自上而下式預(yù)算編制程序序是一種最傳傳統(tǒng)的預(yù)算管管理程序，其其預(yù)算由企業(yè)業(yè)總部按照戰(zhàn)戰(zhàn)略管理需要要，結(jié)合企業(yè)業(yè)外部環(huán)境和和內(nèi)部條件而而提出，并向向各分部或子子公司下達執(zhí)執(zhí)行。這種方式與戰(zhàn)戰(zhàn)略規(guī)劃型的的母子控制模模式相對應(yīng)，，屬于集中型型預(yù)算模式，，比較適用于于集權(quán)制企業(yè)業(yè)。預(yù)算不是一場場數(shù)字游戲，，而是圍繞戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)設(shè)立而進行思思考的過程——彼得·德魯克（二）自下而而上式預(yù)算編編制程序自下而上式預(yù)算編制程序序強調(diào)預(yù)算來來自于各分部部或子公司的的預(yù)測，各分分部或子公司司才是預(yù)算編編制的真正主主體，企業(yè)總總部對預(yù)算只只具有最終審審批權(quán)。自下而上式更更多地適用于于資本型的控控股集團，也也即財務(wù)控制制型的母子管管理關(guān)系，屬屬于分散型預(yù)預(yù)算模式，更更多地適用于于分權(quán)制企業(yè)業(yè)。自下而上式特特點是：預(yù)算算來自于下級級，總部只設(shè)設(shè)定目標(biāo)，只只監(jiān)督目標(biāo)的的執(zhí)行結(jié)果，，而不過多地地介入過程的控制制。（三）上下結(jié)結(jié)合式預(yù)算編編制程序顧名思義，上上下結(jié)合式博博采上述兩式式之長，在預(yù)預(yù)算編制過程程中，經(jīng)歷了了自上而下和和自下而上的的往復(fù)。上下下結(jié)合式預(yù)算算編制程序與與戰(zhàn)略控制型型母子管理關(guān)關(guān)系相對應(yīng)，，它是現(xiàn)代企企業(yè)預(yù)算管理理最為可取的的一種方式。。一方面是因為為通過上下結(jié)結(jié)合達到預(yù)算算意識的溝通通和總部預(yù)算算目標(biāo)的完全全執(zhí)行；另一一方面是通過過上下結(jié)合避避免單純自上上而下和自下下而上的各種種不足。二、預(yù)算的編編制方法預(yù)算編制可以以采用多種方方法，不同類類型的預(yù)算編編制方法各有有利弊，企業(yè)業(yè)可以根據(jù)實實際情況和實實際需要加以以選擇，如表表5-2所示。劃分依據(jù)編制方法優(yōu)點缺點按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同固定預(yù)算容易操作，工作量小第一，過于機械呆板；第二，可比性差。彈性預(yù)算第一，預(yù)算范圍寬；第一，很難正確劃分變動成本和固定成本；第二，可比性強。第二，如果采用手工編制，預(yù)算編制工作量大。劃分依據(jù)編制方法優(yōu)點缺點按其出發(fā)點的特征不同增量預(yù)算容易理解，便于操作第一，受原有費用項目限制，可能導(dǎo)致保護落后；第二，滋長預(yù)算中的“平均主義”和“簡單化”。第三，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。零基預(yù)算（1）不受現(xiàn)有費用項目限制；帶來浩繁的工作量，搞不好會顧此失彼，難以突出重點，而且也需要比較長的編制時間。（2）能夠調(diào)動各方面降低費用的積極性；（3）有助于企業(yè)未來發(fā)展。劃分依據(jù)編制方法優(yōu)點缺點按其預(yù)算期的時間特征不同定期預(yù)算使預(yù)算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。第一、盲目性；第二、滯后性；第三、間斷性。滾動預(yù)算（1）透明度高；預(yù)算工作量較大（2）及時性強；（3）連續(xù)性、完整性和穩(wěn)定性突出。（一）固定預(yù)預(yù)算方法與彈彈性預(yù)算方法法根據(jù)預(yù)算編制制所依據(jù)的業(yè)業(yè)務(wù)量的數(shù)量量特征，可分分為固定預(yù)算算方法和彈性性預(yù)算方法兩兩大類。固定預(yù)算也叫靜態(tài)預(yù)算算，是根據(jù)預(yù)預(yù)算期內(nèi)正常常的、可實現(xiàn)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)務(wù)量（如生產(chǎn)產(chǎn)量、銷售量量）水平作為為唯一基礎(chǔ)來來編制預(yù)算的的方法。它是是不考慮預(yù)算算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動可能能發(fā)生的變化化而編制的預(yù)預(yù)算，是最基基本的預(yù)算編編制方法。A公司營業(yè)利潤潤預(yù)算（固定定預(yù)算）單單位位：元項目單位預(yù)算固定預(yù)算銷售量（件）80000銷售收入46.00368000變動成本32.802224000其中：變動制造費用31.502520000變動銷售費用0.9072000變動管理費用0.4032000邊際貢獻13.201056000固定成本735000735000其中：固定制造費用388500388500固定銷售及管理費用346500346500營業(yè)利潤321000彈性預(yù)算又稱變動預(yù)算算或滑動預(yù)算算，是指在編編制預(yù)算時，，考慮到計劃劃期間業(yè)務(wù)量量可能發(fā)生的的變化，以業(yè)業(yè)務(wù)量、成本本和利潤之間間的邏輯關(guān)系系，按照多個個業(yè)務(wù)量水平平為基礎(chǔ)，編編制能夠適應(yīng)應(yīng)多種情況預(yù)預(yù)算的一種方方法。這種方方法正是針對對固定預(yù)算的的主要不足而而設(shè)計的，其其預(yù)算編制的的依據(jù)不是某某一固定的業(yè)業(yè)務(wù)量，而是是一個可預(yù)見見的業(yè)務(wù)量范范圍，因此而而使預(yù)算具有有伸縮彈性，，增強了預(yù)算算的適用性。。編制彈性預(yù)算算的步驟：（1）選擇和確定定某項經(jīng)營活活動的計量單單位；（2）預(yù)測和確定定可能達到的的某項經(jīng)營活活動的業(yè)務(wù)量量，可定在正正常生產(chǎn)能力力的70%~120%之間，或以歷歷史最高業(yè)務(wù)務(wù)量和最低業(yè)業(yè)務(wù)量為其上上下限；（3）根據(jù)成本性性態(tài)和業(yè)務(wù)量量之間的依存存關(guān)系，將企企業(yè)成本費用用劃分為變動動成本和固定定成本，并逐逐項確定其與與業(yè)務(wù)量之間間的關(guān)系；（4）計算各種業(yè)業(yè)務(wù)量水平下下的預(yù)測數(shù)據(jù)據(jù)，并用一定定的方式表示示，形成某一一項經(jīng)營活動動的彈性預(yù)算算。A公司營業(yè)利潤潤預(yù)算（彈性性預(yù)算）單單位：元項目單位預(yù)算彈性預(yù)算銷售量（件）700080009000銷售收入46.00322000368000414000變動成本32.80229600262400295200其中：變動制造費用31.50220500252000283500變動銷售費用0.90630072008100變動管理費用0.40280032003600邊際貢獻13.2092400105600118800固定成本73500735007350073500其中：固定制造費用38850388503885038850固定銷售及管理費用34650346503465034650營業(yè)利潤189003210045300(二)增量預(yù)算方法法與零基預(yù)算算方法成本費用預(yù)算算根據(jù)預(yù)算編編制的出發(fā)點點特征不同，，可分為增量量預(yù)算方法和和零基預(yù)算方方法兩大類。。增量預(yù)算方法法是以基期成本本費用水平為為基礎(chǔ)，結(jié)合合預(yù)算期業(yè)務(wù)務(wù)量水平及有有關(guān)降低成本本的措施，通通過調(diào)整有關(guān)關(guān)原有費用項項目而編制預(yù)預(yù)算的方法。。增量預(yù)算的基基本原理如圖圖5－5所示：零基預(yù)算方法是指對任任何一個預(yù)算算期、任何一一種預(yù)算費用用項目的開支支都不是從原原有的基礎(chǔ)出出發(fā)，即根本本不考慮基期期的費用開支支水平，而是是一切以零為為起點，從零零開始考慮各各費用項目的的必要性和合合理性，從而而確定預(yù)算收收支，編制預(yù)預(yù)算。零基預(yù)預(yù)算的基本原原理如圖5－6所示：零基預(yù)算方法法打破了傳統(tǒng)統(tǒng)的預(yù)算編制制觀念，不再再以歷史資料料為基礎(chǔ)進行行調(diào)整，而是是一切以零為為基礎(chǔ)，以各各項成本費用用是否必要和和合理為出發(fā)發(fā)點。（三）定期預(yù)預(yù)算方法與滾滾動預(yù)算方法法預(yù)算編制方法法根據(jù)預(yù)算編編制的出發(fā)點點特征不同，，可分為定期期預(yù)算方法和和滾動預(yù)算方方法兩大類。。定期預(yù)算方法法是在編制預(yù)算算時以不變的的會計期間（（如日歷年度度）作為預(yù)算算期的一種編編制預(yù)算的方方法。滾動預(yù)算方法法也稱為連續(xù)預(yù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)預(yù)算，是在編編制預(yù)算時，，將預(yù)算期與與會計年度脫脫離開，隨著著預(yù)算的執(zhí)行行不斷延伸補補充預(yù)算，逐逐期向后滾動動，使預(yù)算期期永遠保持為為一個固定期期間的一種預(yù)預(yù)算編制方法法。滾動預(yù)算算按其預(yù)算編編制和滾動的的時間單位不不同可分為逐逐月滾動、逐逐季滾動和混混合滾動三種種方式。下面以愛立信信公司為例簡簡單介紹下定定期預(yù)算和滾滾動預(yù)算在企企業(yè)中的運用用：多年來，，愛立信都一一直在運用傳傳統(tǒng)的定期預(yù)預(yù)算編制方法法，即從5月份開始做計計劃，8月份形成初步步方案，10月或11月份形成正式式方案，12月份將正式方方案提交董事事會。到了20世紀(jì)90年代初期，公公司高級管理理人員開始意意識到這種傳傳統(tǒng)預(yù)算方法法已經(jīng)不能適適應(yīng)快速發(fā)展展的電訊市場場了，解決問問題的辦法就就是打破預(yù)算算和預(yù)測的年年度周期，愛愛立信改革的的第一步就是是進行“滾動預(yù)預(yù)算”，主要要是針針對特特定的的市場場，如如移動動電話話市場場，預(yù)預(yù)測各各項財財務(wù)指指標(biāo)。。愛立信信采用用的是是混合合滾動動方式式，即即預(yù)算算期頭頭三個個月逐逐月編編制詳詳細預(yù)預(yù)算，，其余余月份份分別別按季季度編編制粗粗略預(yù)預(yù)算，，如圖圖5－7所示。。這種種滾動動方法法使公公司獲獲得了了更多多的靈靈活性性，而而且由由于數(shù)數(shù)字經(jīng)經(jīng)常更更新，，使生生產(chǎn)與與計劃劃管理理流程程有了了更大大的互互動性性，也也使員員工有有了較較多的的參與與性，，而以以前一一年只只有一一次。。三、預(yù)預(yù)算的的編制制原理理與全面面預(yù)算算內(nèi)容容相對對應(yīng)，，全面面預(yù)算算的編編制表表格需需要按按經(jīng)營營預(yù)算算、資資本預(yù)預(yù)算和和財務(wù)務(wù)預(yù)算算三大大類型型進行行相應(yīng)應(yīng)設(shè)計計。具體而而言，，與經(jīng)經(jīng)營預(yù)預(yù)算內(nèi)內(nèi)容相相對應(yīng)應(yīng)，經(jīng)經(jīng)營預(yù)預(yù)算的的編制制表格格需要要按銷銷售預(yù)預(yù)算、、采購購預(yù)算算、生生產(chǎn)預(yù)預(yù)算和和其他他預(yù)算算進行行相應(yīng)應(yīng)設(shè)計計；與與資本本預(yù)算算內(nèi)容容相對對應(yīng)，，資本本預(yù)算算的編編制表表格需需要按按投資資預(yù)算算和籌籌資預(yù)預(yù)算進進行相相應(yīng)設(shè)設(shè)計。。財務(wù)務(wù)預(yù)算算是在在經(jīng)營營預(yù)算算和資資本預(yù)預(yù)算的的基礎(chǔ)礎(chǔ)上編編制而而成的的。它它們之之間的的聯(lián)系系如圖圖5－8：（一一））經(jīng)經(jīng)營營預(yù)預(yù)算算表表格格1.銷售售收收入入預(yù)預(yù)算算銷售售收收入入預(yù)預(yù)算算是是指指為為規(guī)規(guī)劃劃一一定定預(yù)預(yù)算算期期內(nèi)內(nèi)因因組組織織銷銷售售活活動動而而引引起起的的預(yù)預(yù)計計銷銷售售收收入入而而編編制制的的一一種種日日常常業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算。。2.銷售售回回款款預(yù)預(yù)算算銷售售回回款款預(yù)預(yù)算算是是指指為為規(guī)規(guī)劃劃一一定定預(yù)預(yù)算算期期內(nèi)內(nèi)因因組組織織銷銷售售活活動動而而引引起起的的預(yù)預(yù)計計銷銷售售收收入入現(xiàn)現(xiàn)金金回回款款而而編編制制的的一一種種日日常常業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算。。愛普普公公司司銷銷售售收收入入預(yù)預(yù)算算單單位位：：萬萬元元項目控制比率控制標(biāo)準(zhǔn)第1季度第2季度第3季度第4季度全年銷售單價（元/件）甲產(chǎn)品260260260280265乙產(chǎn)品160160160150157.5銷售量（萬件）甲產(chǎn)品160200240200800乙產(chǎn)品100160200240700銷售收入甲產(chǎn)品某產(chǎn)品銷售百分比41600520006240056000212000乙產(chǎn)品16000256003200036000110250合計銷售凈利率57600776009440092000322250某種種產(chǎn)產(chǎn)品品的的銷銷售售百百分分比比、、銷銷售售凈凈利利率率作作為為銷銷售收收入入預(yù)預(yù)算算的的控控制制指指標(biāo)標(biāo)，，如如果果不不能能達達到到公公司司規(guī)定定的的控控制制指指標(biāo)標(biāo)，，就就需需要要重重新新編編制制銷銷售售收收入入預(yù)算算。。愛普普公公司司銷銷售售回回款款預(yù)預(yù)算算單單位位：：萬萬元元項目控制比率控制標(biāo)準(zhǔn)第1季度第2季度第3季度第4季度全年應(yīng)收賬款期初余額5200023040310403776052000本期銷售收入57600776009440092000321600本期銷售回款86560696008768092960336800應(yīng)收賬款期末余額2304031040377603680036800假設(shè)設(shè)銷銷售售收收入入本本期期收收現(xiàn)現(xiàn)率率為為60%，期期初初應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款本本期期回回款款率率為為100%。3.銷售售費費用用預(yù)預(yù)算算銷售售費費用用預(yù)預(yù)算算是是指指為為規(guī)規(guī)劃劃一一定定預(yù)預(yù)算算期期內(nèi)內(nèi)因因組組織織銷銷售售活活動動而而引引起起的的預(yù)預(yù)計計銷銷售售費費用用而而編編制制的的一一種種日日常常業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算。。4.生產(chǎn)產(chǎn)量量預(yù)預(yù)算算生產(chǎn)產(chǎn)量量預(yù)預(yù)算算是是指指為為規(guī)規(guī)劃劃一一定定預(yù)預(yù)算算期期內(nèi)內(nèi)預(yù)預(yù)計計生生產(chǎn)產(chǎn)量量水水平平而而編編制制的的一一種種日日常常業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算。。5.直接接材材料料預(yù)預(yù)算算直接接材材料料預(yù)預(yù)算算是是指指為為規(guī)規(guī)劃劃一一定定預(yù)預(yù)算算期期因因組組織織生生產(chǎn)產(chǎn)活活動動預(yù)預(yù)計計發(fā)發(fā)生生的的直直接接材材料料需需要要量量而而編編制制的的一一種種日日常常業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算。。愛普普公公司司銷銷售售費費用用預(yù)預(yù)算算單單位位：：萬萬元元費用明細控制比率控制標(biāo)準(zhǔn)第1季度第2季度第3季度第4季度全年產(chǎn)品自銷費用運雜費10001600180019006300包裝費500900100010003400保險費6006006006002400商檢費4008001000110033000小計250039004400460045100產(chǎn)品促銷費用廣告費3003003003001200展覽費200200200220820租賃費200200200200800三包費用100100100100400網(wǎng)點促銷費用150150150150600小計9509509509703820銷售部門人員經(jīng)費工資1400015000150001600060000職工福利費14001500150016006000差旅費1200100080010004000辦公費5005005005002000折舊費20002000200020008000銷售傭金38060075011402870小計1948020600205502224082870合計發(fā)生額22930254502590027810131790付現(xiàn)額1834420360207202224881672愛普普公公司司生生產(chǎn)產(chǎn)量量預(yù)預(yù)算算單單位位：：萬萬元元某種種產(chǎn)產(chǎn)品品預(yù)預(yù)計計生生產(chǎn)產(chǎn)量量=預(yù)計計銷銷售售量量+預(yù)計計期期末末存存貨貨量量-預(yù)計計期期初初存存貨貨量量產(chǎn)品品種項目控制比率控制標(biāo)準(zhǔn)第1季度第2季度第3季度第4季度全年甲產(chǎn)品預(yù)計銷售量160200240200800加：預(yù)計期末存貨量2024202424減：期初存貨量1620242016預(yù)計生產(chǎn)量164204236204808乙產(chǎn)品預(yù)計銷售量100160200240700加：預(yù)計期末存貨量1620242626減：期初存貨量1016202410預(yù)計生產(chǎn)量106164204242716愛普普公公司司直直接接材材料料預(yù)預(yù)算算單單位位：：萬萬元元產(chǎn)品品種項目材料品種控制比率控制標(biāo)準(zhǔn)第1季度第2季度第3季度第4季度全年甲產(chǎn)品材料單耗（千克/件）A材料66686.5B材料44444預(yù)計生產(chǎn)量1641642042364預(yù)計生產(chǎn)需要量（萬千克）A材料9841224141616325256B材料6568169448163232平均采購單價（元/千克）A材料4444B材料5555直接材料成本A材料393648965664652821024B材料328040804720408016160合計72168976103841060837184乙產(chǎn)品材料單耗（千克/件）A材料10101099.75B材料44444預(yù)計生產(chǎn)量106106164204242預(yù)計生產(chǎn)需要量（萬千克）A材料10601640204021786918B材料4246568169682864平均采購單價（元/千克）A材料4444B材料5555直接材料成本A材料424065608160871227672B材料212032804080484014320合計636098401224013552419926.直接接人人工工預(yù)預(yù)算算直接接材材料料預(yù)預(yù)算算是是指指為為規(guī)規(guī)劃劃一一定定預(yù)預(yù)算算期期因因組組織織生生產(chǎn)產(chǎn)活活動動預(yù)預(yù)計計發(fā)發(fā)生生的的人人工工成成本本水水平平而而編編制制的的一一種種日日常常業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算。。7.制造造費費用用預(yù)預(yù)算算制造造費費用用是是指指為為規(guī)規(guī)劃劃一一定定預(yù)預(yù)算算期期除除直直接接材材料料和和直直接接人人工工預(yù)預(yù)算算以以外外預(yù)預(yù)計計發(fā)發(fā)生生的的其其他他生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用水水平平而而編編制制的的一一種種日日常常業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算。。當(dāng)當(dāng)以以變變動動成成本本法法為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)編編制制制制造造費費用用預(yù)預(yù)算算時時，，可可按按變變動動性性制制造造費費用用和和固固定定性性制制造造費費用用兩兩部部門門內(nèi)內(nèi)容容分分別別編編制制。。8.產(chǎn)品品成成本本預(yù)預(yù)算算產(chǎn)品品成成本本預(yù)預(yù)算算是是指指為為規(guī)規(guī)劃劃一一定定預(yù)預(yù)算算期期內(nèi)內(nèi)生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本和和銷銷售售成成本本等等內(nèi)內(nèi)容容而而編編制制的的一一種種日日常常業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算。。愛普普公公司司直直接接人人工工預(yù)預(yù)算算單單位位：：萬萬元元產(chǎn)品品種項目控制比率控制標(biāo)準(zhǔn)第1季度第2季度第3季度第4季度全年全公司單位工時工資率88810甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時定額（小時/件）6665.6預(yù)計生產(chǎn)量（萬件）164204236204808直接人工工時總數(shù)（萬小時）984122414161142.44766.4單位工時工資率4445預(yù)計直接工資393648965664571220208其他直接費用551685.4793799.72829.1直接人工成本合計44875581.464576511.723037.1單位工時直接人工成本4.564.564.565.704.83乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時定額（小時/件）1010109.2預(yù)計生產(chǎn)量（萬件）106164204242716直接人工工時總數(shù)（萬小時）1060164020402226.46966.4單位工時工資率4445預(yù)計直接工資4240656081601113230092其他直接費用593.6918.41142.41558.54212.9直接人工成本合計4833.67478.49302.412690.534304.9單位工時直接人工成本4.564.564.565.704.92合計直接工資總額817611456138241684450300其他直接費用合計1144.61603.81935.42358.27042直接人工成本合計9320.613059.815759.419202.257342預(yù)計福利費現(xiàn)金支出915.712831548.31886.65633.6直接人工成本現(xiàn)金支出合計10236.314342.817307.721088.862975.69.材料料采采購購預(yù)預(yù)算算材料料采采購購預(yù)預(yù)算算是是指指為為規(guī)規(guī)劃劃一一定定預(yù)預(yù)算算期期內(nèi)內(nèi)因因組組織織材材料料采采購購活活動動預(yù)預(yù)計計發(fā)發(fā)生生的的采采購購數(shù)數(shù)量量和和采采購購成成本本等等內(nèi)內(nèi)容容而而編編制制的的一一種種日日常常業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算。。10.管理理費費用用預(yù)預(yù)算算管理理費費用用預(yù)預(yù)算算是是指指為為規(guī)規(guī)劃劃一一定定預(yù)預(yù)算算期期內(nèi)內(nèi)因因管管理理企企業(yè)業(yè)預(yù)預(yù)計計發(fā)發(fā)生生的的各各項項費費用用水水平平而而編編制制的的一一種種日日常常業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算。。（二二））資資本本預(yù)預(yù)算算表表格格1.投資資預(yù)預(yù)算算投資資預(yù)預(yù)算算是是與與項項目目投投資資決決策策密密切切相相關(guān)關(guān)的的特特種種決決策策預(yù)預(yù)算算2.銀行行借借款款預(yù)預(yù)算算銀行行借借款款預(yù)預(yù)算算是是反反映映預(yù)預(yù)算算期期公公司司通通過過銀銀行行籌籌措措資資金金的的特特種種決決策策預(yù)預(yù)算算。。3.財務(wù)務(wù)費費用用預(yù)預(yù)算算財務(wù)務(wù)費費用用是是指指反反映映預(yù)預(yù)算算期期銀銀行行借借款款預(yù)預(yù)算算是是反反映映企企業(yè)業(yè)通通過過銀銀行行渠渠道道獲獲得得貸貸款款資資金金的的籌籌資資決決策策預(yù)預(yù)算算。。（三三））財財務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算表表格格1.現(xiàn)金金收收支支預(yù)預(yù)算算現(xiàn)金金收收支支預(yù)預(yù)算算亦亦稱稱現(xiàn)現(xiàn)金金預(yù)預(yù)算算，，它它是是以以經(jīng)經(jīng)營營預(yù)預(yù)算算和和資資本本預(yù)預(yù)算算為為基基礎(chǔ)礎(chǔ)所所編編制制的的反反映映現(xiàn)現(xiàn)金金收收支支情情況況的的預(yù)預(yù)算算2.預(yù)計計利利潤潤表表預(yù)計計利利潤潤表表用用于于綜綜合合反反映映企企業(yè)業(yè)整整個個預(yù)預(yù)算算期期間間所所取取得得的的經(jīng)經(jīng)營營成成果果。。預(yù)預(yù)計計利利潤潤表表是是財財務(wù)務(wù)預(yù)預(yù)算算中中的的一一個個重重要要環(huán)環(huán)節(jié)節(jié)，，也也是是編編制制預(yù)預(yù)計計資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)。。構(gòu)成成預(yù)預(yù)計計利利潤潤表表的的收收支支項項目目主主要要來來自自兩兩個個方方面面：：一一是是企企業(yè)業(yè)生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營管管理理活活動動的的收收支支；；二二是是企企業(yè)業(yè)財財務(wù)務(wù)活活動動的的收收支支。。除除了了這這兩兩個個主主要要的的方方面面以以外外，，還還要要包包括括一一些些營營業(yè)業(yè)外外的的收收支支。。3.預(yù)計計資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表預(yù)計計資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表用用于于總總括括反反映映企企業(yè)業(yè)未未來來預(yù)預(yù)算算期期期期末末財財務(wù)務(wù)狀狀況況，，是是為為企企業(yè)業(yè)在在預(yù)預(yù)算算期期末末預(yù)預(yù)計計的的財財務(wù)務(wù)狀狀況況而而編編制制的的預(yù)預(yù)算算。。企企業(yè)業(yè)管管理理當(dāng)當(dāng)局局可可以以據(jù)據(jù)此此了了解解企企業(yè)業(yè)未未來來期期間間的的財財務(wù)務(wù)狀狀況況，，以以便便采采取取有有效效措措施施，，防防止止企企業(yè)業(yè)不不良良財財務(wù)務(wù)狀狀況況的的出出現(xiàn)現(xiàn)。。預(yù)計計資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表是是在在預(yù)預(yù)算算期期初初資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表的的基基礎(chǔ)礎(chǔ)上上，，根根據(jù)據(jù)經(jīng)經(jīng)營營預(yù)預(yù)算算、、資資本本預(yù)預(yù)算算和和現(xiàn)現(xiàn)金金收收支支預(yù)預(yù)算算的的有有關(guān)關(guān)結(jié)結(jié)果果，，對對有有關(guān)關(guān)項項目目進進行行調(diào)調(diào)整整后后編編制制而而成成的的。。預(yù)預(yù)計計資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表的的內(nèi)內(nèi)容容、、格格式式與與實實際際的的資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表相相同同，，預(yù)預(yù)計計資資產(chǎn)產(chǎn)負負債債表表是是根根據(jù)據(jù)預(yù)預(yù)算算期期的的經(jīng)經(jīng)營營預(yù)預(yù)算算和和資資本本預(yù)預(yù)算算編編制制的的，，當(dāng)當(dāng)然然也也需需要要參參考考預(yù)預(yù)計計利利潤潤表表和和現(xiàn)現(xiàn)金金收收支支預(yù)預(yù)算算。。第三三節(jié)節(jié)責(zé)責(zé)任任會會計計一、、責(zé)責(zé)任任中中心心及及其其主主要要特特點點二、、內(nèi)內(nèi)部部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移移價價格格你評評價價什什么么，，你你就就得得到到什什么么。?！_伯伯特特·S··卡普普蘭蘭一、、責(zé)責(zé)任任中中心心及及其其主主要要特特點點責(zé)任任中中心心就是是承承擔(dān)擔(dān)一一定定經(jīng)經(jīng)濟濟責(zé)責(zé)任任，，并并享享有有一一定定權(quán)權(quán)利利和和利利益益的的企企業(yè)業(yè)內(nèi)內(nèi)部部（（責(zé)責(zé)任任））單單位位。。按權(quán)權(quán)責(zé)責(zé)范范圍圍及及業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)活活動動的的特特點點不不同同，，責(zé)責(zé)任任中中心心可可以以劃劃分分為為成成本本中中心心、、利利潤潤中中心心和和投投資資中中心心。。（一一））成成本本中中心心成本本中中心心（（costcenter）是對對成成本本和和費費用用承承擔(dān)擔(dān)責(zé)責(zé)任任的的責(zé)責(zé)任任中中心心，，它它不不會會形形成成可可以以用用貨貨幣幣計計量量的的收收入入，，因因而而不不需需要要對對收收入入、、利利潤潤或或投投資資負負責(zé)責(zé)。。成本中中心一一般包包括負負責(zé)產(chǎn)產(chǎn)品生生產(chǎn)、、勞務(wù)務(wù)提供供部門門以及及給與與一定定費用用指標(biāo)標(biāo)的管管理部部門，，如企企業(yè)中中的生生產(chǎn)車車間、、行政政管理理部門門等。。按照照成本本中心心控制制對象象的特特點，，可將將成本本中心心分為為技術(shù)術(shù)性成成本中中心和和酌量量性成成本中中心。。前者者又稱稱標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)成本本中心心，是是指把把生產(chǎn)產(chǎn)實物物產(chǎn)品品而發(fā)發(fā)生的的各種種技術(shù)術(shù)性成成本作作為控控制對對象的的成本本中心心。后后者又又叫費費用中中心，，是指指把為為組織織生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營營而發(fā)發(fā)生的的酌量量性成成本或或經(jīng)營營費用用作為為控制制對象象的成成本中中心。。成本中中心相相對于于其他他責(zé)任任中心心有其其自身身的特特點，，主要要表現(xiàn)現(xiàn)在：：1.成本中中心只只考評評成本本費用用。成成本中中心一一般不不具備備經(jīng)營營權(quán)和和銷售售權(quán)，，其經(jīng)經(jīng)濟活活動的的結(jié)果果不會會形成成可以以用貨貨幣計計量的的收入入，有有的成成本中中心可可能有有少量量的收收入，，但整整體上上講，，其產(chǎn)產(chǎn)出與與投入入之間間不存存在緊緊密的的對應(yīng)應(yīng)關(guān)系系，因因而，，這些些收入入不作作為主主要的的考核核內(nèi)容容，也也不必必計算算這些些貨幣幣收入入。概概括地地講，，成本本中心心只以以貨幣幣形式式計量量投入入，不不以貨貨幣形形式計計量產(chǎn)產(chǎn)出。。2.成本中中心只只對可可控成成本承承擔(dān)責(zé)責(zé)任。。成本本費用用依其其責(zé)任任主體體是否否可控控制分分為可可控成成本與與不可可控成成本。。凡是是責(zé)任任中心心能夠夠控制制其發(fā)發(fā)生及及其數(shù)數(shù)量的的成本本稱為為可控控成本本；凡凡是責(zé)責(zé)任中中心不不能控控制其其發(fā)生生及其其數(shù)量量的成成本稱稱為不不可控控成本本。具體來來說，，可控控成本本必須須同時時具備備以下下四個個條件件：一一是可可以預(yù)預(yù)計。。即成成本中中心能能夠事事先知知道將將發(fā)生生哪些些成本本以及及在何何時發(fā)發(fā)生；；二是是可以以計量量。即即成本本中心心能夠夠?qū)Πl(fā)發(fā)生的的成本本進行行計量量；三三是可可以施施加影影響。。即成成本中中心能能夠通通過自自身的的行為為來控控制成成本的的發(fā)生生的時時間和和金額額；四四是可可以落落實責(zé)責(zé)任。。即成成本中中心能能夠?qū)⒂嘘P(guān)關(guān)成本本的控控制責(zé)責(zé)任分分解落落實，，并進進行考考核評評價。。凡不不能同同時具具備上上述四四個條條件的的成本本通常常為不不可控控成本本。3.成本中心心只對責(zé)責(zé)任成本本進行考考評。屬屬于某成成本中心心的各項項可控成成本之和和即構(gòu)成成該成本本中心的的責(zé)任成成本。從從考評的的角度看看，成本本中心工工作成績績的好壞壞，應(yīng)以以可控成成本作為為主要依依據(jù)，不不可控成成本核算算只有參參考意義義。在確確定責(zé)任任中心的的成本責(zé)責(zé)任時，，應(yīng)盡可可能使責(zé)責(zé)任中心心發(fā)生的的成本為為可控成成本。成本中心心的考評評指標(biāo)主主要采用用相對指指標(biāo)和比比較指標(biāo)標(biāo)，包括括成本（（費用））變動額額和變動動率兩個個指標(biāo)，，其計算算公式是是：（二）利利潤中心心利潤中心心（profitcenter）是指對利利潤負責(zé)責(zé)的責(zé)任任中心。。利潤中中心被同同時賦予予生產(chǎn)和和銷售職職能，其其自主權(quán)權(quán)也得以以顯著增增加，該該中心的的管理人人員能夠夠決定生生產(chǎn)什么么、如何何生產(chǎn)、、成本的的高低、、價格的的高低、、銷售的的辦法等等。由于利潤潤是收入入與成本本費用之之間的差差額，因因此利潤潤中心既既要對成成本負責(zé)責(zé)，又要要對收入入負責(zé)。。與成本本中心相相比，利利潤中心心往往具具有較大大的權(quán)力力與責(zé)任任，通常常處于企企業(yè)內(nèi)部部的較高高層次，，如分公公司、分分廠、分分店等。。當(dāng)然，，利潤中中心沒有有權(quán)力決決定該中中心資產(chǎn)產(chǎn)投資的的水平。。利潤中心心有兩種種形式：：1.自然利潤潤中心。。這種利利潤中心心雖然是是企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的一一個責(zé)任任單位，，但它既既可向企企業(yè)內(nèi)部部其他單單位提供供產(chǎn)品或或勞務(wù)，，又可像像一個獨獨立經(jīng)營營的企業(yè)業(yè)那樣，，直接向向企業(yè)外外界市場場銷售產(chǎn)產(chǎn)品或提提供勞務(wù)務(wù)。2.人為利潤潤中心。。這種利利潤中心心僅對本本企業(yè)內(nèi)內(nèi)部各單單位提供供產(chǎn)品或或勞務(wù)，，不直接接對外銷銷售，取取得的是是企業(yè)““內(nèi)部銷銷售收入入”。成成為人為為利潤中中心的條條件，一一是能夠夠為其他他責(zé)任中中心提供供產(chǎn)品或或勞務(wù)，，二是能能夠為該該中心的的產(chǎn)品或或勞務(wù)確確定合理理的內(nèi)部部轉(zhuǎn)移價價格。（三）投投資中心心投資中心心（investmentcenter）是指既對對成本、、收入和和利潤負負責(zé)，又又對投資資效果負負責(zé)的責(zé)責(zé)任中心心。投資資中心必必定同時時也是利利潤中心心。它與利潤潤中心的的區(qū)別主主要有兩兩點：一一是權(quán)力力不同，，利潤中中心沒有有投資決決策權(quán)，，它只是是在企業(yè)業(yè)投資形形成后進進行具體體的經(jīng)營營；而投投資中心心則不僅僅在產(chǎn)品品生產(chǎn)和和銷售商商享有較較大的自自主權(quán)，，而且能能夠相對對獨立地地運用所所掌握的的資產(chǎn)，，有權(quán)處處置固定定資產(chǎn)，，改變現(xiàn)現(xiàn)有的生生產(chǎn)能力力。二是是考核辦辦法不同同，考核核利潤中中心業(yè)績績時，只只考慮絕絕對指標(biāo)標(biāo)，即不不聯(lián)系投投資多少少或占用用資產(chǎn)的的多少，，不進行行投入產(chǎn)產(chǎn)出的比比較；相相反，考考核投資資中心業(yè)業(yè)績時，，必須將將所獲的的利潤與與所占用用的資產(chǎn)產(chǎn)進行比比較。根據(jù)投資資中心生生產(chǎn)經(jīng)營營活動的的特點，，通常以以投資利利潤率和和剩余收收益作為為評價和和考核投投資中心心經(jīng)營成成果的主主要指標(biāo)標(biāo)。1.投資利潤潤率。投資利潤潤率（returnoninvestment,ROI）是指經(jīng)營營利潤與與經(jīng)營資資產(chǎn)之比比，其基基本公式式如下：：投資利潤潤率的優(yōu)優(yōu)點在于于：一是是能反映映投資中中心的綜綜合獲利利能力，，提高投投資利潤潤率應(yīng)該該通過擴擴大銷售售收入、、降低成成本費用用、加速速資產(chǎn)周周轉(zhuǎn)、減減少資產(chǎn)產(chǎn)投入等等途徑；；二是具具有橫向向可比性性，因為為剔除了了因投資資額不同同而導(dǎo)致致的利潤潤差異的的不可比比因素；；三是投投資利潤潤率可以以作為評評價投資資方案的的依據(jù)，，有利于于資源的的優(yōu)化配配置；四四是促使使投資中中心提高高資產(chǎn)效效率，減減少不合合理資產(chǎn)產(chǎn)占用現(xiàn)現(xiàn)象。投資利潤潤率最大大的缺點點在于會會導(dǎo)致投投資中心心產(chǎn)生本本位主義義，就是是只顧本本身利益益而放棄棄對整個個企業(yè)有有利的投投資機會會。2.剩余收益益。剩余收益益（residualincome）是一個絕絕對指標(biāo)標(biāo)，是指指投資中中心獲得得的利潤潤和扣減減其規(guī)定定的投資資收益后后的余額