會計科目涉稅風險點分析課件

會計科目涉稅風險點分析——資產負債表——利潤表會計科目涉稅風險點分析——資產負債表1

資產負債表相關科目涉稅分析

2

庫存現金

隱匿現金收入。沒有真實采購情況下，以現金支付而取得虛開發(fā)票，或對外虛開發(fā)票的行為。沒有真實采購情況下，以現金支付，取得虛增庫存商品、原材料、周轉材料等貨物虛構行為。以現金支付等方式，到稅務機關代開增值稅發(fā)票，直接扣減相關稅金或增加企業(yè)成本等行為。企業(yè)以現金支付方式虛假取得企業(yè)的辦公用品、會務費、餐費、廣告費等行為。

庫存現金3

銀行存款

利用不同結算方式隱匿收入。收取現金支票、轉賬支票存入個人銀行賬號。網銀匯入個人銀行賬戶。商業(yè)匯票貼現后存入個人賬戶。沒有真實交易情況下，以轉賬支票、網銀支付、銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票等結算方式虛假支付，編造購入商品、貨物、應稅勞務及服務，資金在回流到個人銀行卡賬戶。

銀行存款

4

其他貨幣資金

企業(yè)將自有資金提供給關聯企業(yè)或他人無償使用，未按規(guī)定確認利息收入。企業(yè)將自有資金賬外從事生產經營、對外投資等。外埠存款、銀行匯票、銀行本票、存出投資款涉稅風險比較大。

5

應收票據

長期掛賬，用商業(yè)匯票直接對外投資、轉借關聯企業(yè)及其他人使用，未計提投資收益。偽造變造應收票據用于企業(yè)收付結算，制造收付款假象，蒙蔽稅務機關，從事虛開或騙取出口退稅。

6

應收賬款

未按會計權責發(fā)生制及稅法的要求確認收入。錯用應收賬款對外投資、關聯企業(yè)資金拆借、對外借款、應計提未計提投資收益，未按獨立交易原則計提利息收入。已清理應收賬款不入賬，形成賬外資金或物資。編造應收賬款虛構生產經營業(yè)務，制造核算假象，蒙蔽稅務機關人員，從事虛開或騙取出口退稅等。應收賬款科目出現貸方余額，未按會計制度和稅法要求確認收入。

7

預付賬款

1.錯用預付賬款對外投資、關聯企業(yè)資金拆借、對外借款、應計提未計提投資收益，未按獨立交易原則計提利息收入2.長期掛賬的預付款隨意處理，隱瞞偷稅事實

8

其他應收款

借用該科目核算股東分配的股息、紅利等未按規(guī)定繳納個人所得稅借用該科目核算股東個人消費關聯企業(yè)之間借款未按獨立交易原則收取利息企業(yè)將自有資金賬外從事生產經營、對外投資等

9

其他應收款借用該科目核算股東分配的股息、紅利等未按規(guī)定繳納個人所得稅。借用該科目核算股東個人消費。關聯企業(yè)之間借款未按獨立交易原則收取利息。企業(yè)將自有資金賬外從事生產經營、對外投資等。

10

原材料、材料采購、在途物資

原材料科目核算內容錯誤，應計入材料成本的采購費計入管理費用等。虛構原材料在產品成本中列支，多轉生產成本。外購原材料用于對外捐贈、投資、集體福利等未轉出進項稅額或視同銷售。直接對外銷售原材料，沒有確認收入。計劃成本核算的企業(yè)，結轉成本時未按規(guī)定調整材料成本差異。

11

庫存商品

銷售不入賬，只核算開具發(fā)票的營業(yè)收入，隱匿現金收入，及其他結算方式收入。虛構原材料、生產成本結轉自制庫存商品，多計營業(yè)成本。虛構庫存商品在營業(yè)成本中列支，多計營業(yè)成本，虛抵增值稅進項稅額，主要手段虛開。外購、自制庫存商品用于對外捐贈、投資、非貨幣性資產交換等，未視同銷售。外購庫存商品用于免征增值稅項目、集體福利或個人消費、非正常損失，未做進項稅轉出。庫存商品減少，對應科目是銀行存款、應收賬款、原材料等科目。

庫存商品12

生產成本

1.生產成本核算混亂，根據主營業(yè)務收入的實現情況，按照規(guī)定比例結轉主營業(yè)務成本。一是成本歸集核算混亂。不按生產成本設置成本對象明細科目，當期外購的原材料等直接計入生產成本；不能準確按生產對象分攤產品成本，特別是虛開、虛構貨物直接分攤到生產成本中，采取成本核算“歸集法”，導致生產成本失真，庫存商品賬面記錄失真；

生產成本

13

生產成本

二是成本結轉核算混亂。在結轉主營業(yè)務成本時，人為制定成本與主營業(yè)務收入的比例，采取“倒擠法”確定產品生產成本，不設成本計算單，或設置了，單成本計算混亂，根據企業(yè)需要比例分攤產品成本，人為平衡企業(yè)利潤。

生產成本

14

2.不能隱匿主營業(yè)務收入時，采取虛轉成本的方法提高生產成本。一是將虛構的原材料、周轉材料、應付職工薪酬、制造費用、累計折舊等直接分攤到產品成本中；二是將虛構的原材料、周轉材料等材料費用與真實購入的原材料、周轉材料等入賬時金額不變，人為調減數量，防止稅務人員測算其投入產出比。

15

3.隨意改變成本結轉方法，以調整當期銷售成本。一是按照實際成本計價時，未按照規(guī)定選擇的加權平均法、先進先出法、個別計價法等結轉已銷售產品成本。二是按照計劃成本核算時，不結轉超支差，或者多結轉超支差，少結轉節(jié)約差，達到多轉成本的目的。

16

4.未按規(guī)定時限取得合法有效憑據，估價入賬“原材料”結轉“生產成本”。5.與生產經營無關支出計入生產成本。6.企業(yè)多結轉應稅產品生產成本，少結轉免稅產品成本。

17

固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理

1.將下列固定資產計提折舊稅前扣除：房屋建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租入的固定資產；已經提足折舊扔繼續(xù)使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價入賬作為固定資產的土地。2.取得虛開發(fā)票虛增固定資產，抵扣進項稅額及計提折舊。3.購入固定資產未取得發(fā)票，按照合同價格直接入賬，計提折舊稅前扣除。

固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清18

4.自行建造固定資產發(fā)生利息支出費用化。5.固定資產折舊金額計算錯誤。6.隨意變更折舊方法調整折舊額。7.固定資產盤盈未入賬。8.試運行收入不做收入處理。9.固定資產清理收入不入賬。

19

無形資產1.無形資產攤銷范圍錯誤。自行開發(fā)的支出，已在計算應納稅所得時扣除的無形資產研發(fā)費，又攤銷扣除。自創(chuàng)商譽。與生產經營無關的無形資產。外購商譽未在企業(yè)整體轉讓或者清理時進行扣除，而是當期扣除或攤銷。2.攤銷方法錯誤，未采用直線法攤銷。3.攤銷年限存在稅會差異4.虛構無形資產。

20

長期待攤費用

1.核算內容錯誤。2.攤銷年限錯誤。3.經營租入固定資產改造修理支出，沒有取得合法有效憑據。

21

應付票據

以商業(yè)匯票結算方式進行虛假支付，票據背書后轉作他用。

應付票據22

應付賬款

1.編造應付賬款，虛構生產經營業(yè)務，制造核算假象，蒙蔽稅務機關，從事虛開或騙取出口退稅。2.錯用應付賬款借方余額核算對外投資、關聯企業(yè)資金拆借、對外借款，應計未計投資收益，未按獨立交易原則應計未提利息。3.確實無法支付的應付賬款未轉營業(yè)外收入。4.銷售貨物不確認收入掛應付賬款。

23

其他應付款

1.錯用其他應付款核算吸收存款、金融機構以外的長短期借款。2.借用其他應付款回流體外經營資金用于生產經營。3.編造其他應付款用于資產負責平衡，虛構經營業(yè)務。4.逾期包裝物押金未繳納增值稅和消費稅，從事虛開或者騙取出口退稅等。

24

實收資本

1.取得非貨幣性資產投資未按規(guī)定取得合法有效憑據。2.實行股權激勵企業(yè)未按規(guī)定時限扣繳個人所得稅。3.出售代持股未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。4.實行股權支付企業(yè)未按投資利得確認收入。5.留存收益轉增資本，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。6.股權交易過程中，股東個人取得的利得，未按規(guī)定繳納個人所得稅。

25

未分配利潤

向非居民企業(yè)及個人支付股利、紅利未扣繳非居民企業(yè)所得稅、個人所得稅。未分配利潤轉作實收資本的，未按規(guī)定扣繳個人所得稅。當企業(yè)未分配利潤較大，而企業(yè)貨幣資金較小時，可能存在賬外投資或資金挪作他用，未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅。企業(yè)應分配而未分配利潤回避個人所得稅。

26

利潤表相關科目涉稅分析

27

主營業(yè)務收入隱匿主營業(yè)務收入。包括：隱匿現金收入；隱匿其他結算方式收入；

免稅收入適用范圍錯誤

；

關聯企業(yè)之間銷售貨物或提供應稅勞務轉讓定價；

價外費用未做收入處理。2.未按稅法規(guī)定時限確認納稅義務發(fā)生。3.未按稅法規(guī)定視同銷售確認納稅義務。4.銷售折扣、折讓會計處理錯誤。

主營業(yè)務收入28

其他業(yè)務收入

隱匿固定資產、無形資產、包裝物和商品出租收入隱匿材料營業(yè)收入、視同營業(yè)收入

29

營業(yè)成本

錯誤確定成本對象、設立成本項目、使用存貨發(fā)出方法。錯誤分配費用要素、錯誤使用成本結轉方法。虛構存貨，入庫時只計金額，不計或少計數量，提高單位成本。虛構工資薪金、制造費用及累計折舊等直接分攤到有關產品中。核算混亂，人為不設庫存明細，無出庫單或銷售明細單，根據當期“主營業(yè)務收入”隨意結轉“主營業(yè)務成本”，實行成本倒擠。

營業(yè)成本30

6.

企業(yè)隨意改變成本結轉方法，以調節(jié)當期主營業(yè)務成本。7.“存貨”科目余額年度之間不連續(xù)過賬，人為減少期初存貨余額。8.錯用海關完稅憑證作為進口商品成本。9.外購存貨未按規(guī)定的時限內取得合法有效憑證，估價入賬轉讓主營業(yè)務成本。10.未按規(guī)定結轉材料成本差異、商品進銷差異，多轉產品主營業(yè)務成本。11.多結轉應稅產品生產成本，少結轉免稅產品生產成本。12.與生產經營無關材料計入生產成本。

6.

企業(yè)隨意改變成本結轉方法，以調節(jié)當期主31

銷售費用

超標準計提招待費、廣宣費。贊助支出計入廣宣費稅前直接扣除。超標準計提手續(xù)費、傭金。虛構勞務費。虛構運輸費。

32

管理費用虛構辦公費用、會務費、工資薪金等管理費用。發(fā)生的管理費用沒有按稅法口徑進行納稅調整。超范圍列支研發(fā)費及加計扣除。與生產經營無關的支出列入管理費。

33

財務費用

與生產經營無關的利息支出計入財務費用，所得稅前扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)貸款利息高于向金融企業(yè)貸款利息未做納稅調整。接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例超過稅法規(guī)定標準，即金融企業(yè)超過5：1，其他企業(yè)超過2：1支付利息未做納稅調整。關聯企業(yè)借款利息支付不符合獨立交易性原則，或者該企業(yè)實際稅負高于境內關聯方所支付的利息未做納稅調整。

財務費用34

5.企業(yè)向股東或其他有關聯關系的自然人借款的利息支出，不符合關聯方利息支出的規(guī)定進行納稅調整。6.企業(yè)向內部職工或其他自然人借貸不真實或沒有簽訂借款合同所支付的利息支出計入財務費用。7.企業(yè)為購置建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可使用狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，未予以資本化。8.企業(yè)向小額貸款公司支付的利息超過金融機構的4倍的部分沒有做納稅調整。9.計提應付未付利息計入財務費用所得稅稅前扣除。

35

投資收益

交易性金融資產初始投資未調整。企業(yè)權益性投資取得的股息紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期確定收入的實現。并且投資方不承擔被投資企業(yè)的經營虧損，稅會差異未進行調整

。

36

營業(yè)外收入

政府補助，不征稅收入確認錯誤，政府補助利得不入賬或計入往來科目。不征稅收入形成的支出為按照稅法規(guī)定進行納稅調整。

37

營業(yè)外支出公益性捐贈支出對象及標準錯誤，未通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門用于公益事業(yè)的捐贈；超過利潤總額12%的部分稅前扣除。（超過部分可以遞延）贊助支出未按規(guī)定視同銷售處理。非正常損失未按規(guī)定轉出進項稅額。超范圍確認資產損失。虛構資產損失。

38

未

39

未

40

未

41

未

42

未

43

未

44

未

45

未

46

未

47

未

48激勵學生學習的名言格言220、每一個成功者都有一個開始。勇于開始，才能找到成功的路。221、世界會向那些有目標和遠見的人讓路（馮兩努——香港著名推銷商）

222、絆腳石乃是進身之階。223、銷售世界上第一號的產品——不是汽車，而是自己。在你成功地把自己推銷給別人之前，你必須百分之百的把自己推銷給自己。224、即使爬到最高的山上，一次也只能腳踏實地地邁一步。225、積極思考造成積極人生，消極思考造成消極人生。226、人之所以有一張嘴，而有兩只耳朵，原因是聽的要比說的多一倍。227、別想一下造出大海，必須先由小河川開始。228、有事者，事竟成；破釜沉舟，百二秦關終歸楚；苦心人，天不負；臥薪嘗膽，三千越甲可吞吳。

229、以誠感人者，人亦誠而應。

230、積極的人在每一次憂患中都看到一個機會，而消極的人則在每個機會都看到某種憂患。231、出門走好路，出口說好話，出手做好事。232、旁觀者的姓名永遠爬不到比賽的計分板上。

233、怠惰是貧窮的制造廠。234、莫找借口失敗，只找理由成功。（不為失敗找理由，要為成功找方法）235、如果我們想要更多的玫瑰花，就必須種植更多的玫瑰樹。236、偉人之所以偉大，是因為他與別人共處逆境時，別人失去了信心，他卻下決心實現自己的目標。237、世上沒有絕望的處境，只有對處境絕望的人。238、回避現實的人，未來將更不理想。239、當你感到悲哀痛苦時，最好是去學些什么東西。學習會使你永遠立于不敗之地。240、偉人所達到并保持著的高處，并不是一飛就到的，而是他們在同伴們都睡著的時候，一步步艱辛地向上爬241、世界上那些最容易的事情中，拖延時間最不費力。242、堅韌是成功的一大要素，只要在門上敲得夠久、夠大聲，終會把人喚醒的。

243、人之所以能，是相信能。244、沒有口水與汗水，就沒有成功的淚水。245、一個有信念者所開發(fā)出的力量，大于99個只有興趣者。

246、環(huán)境不會改變，解決之道在于改變自己。247、兩粒種子，一片森林。248、每一發(fā)奮努力的背后，必有加倍的賞賜。249、如果你希望成功，以恒心為良友，以經驗為參謀，以小心為兄弟，以希望為哨兵。250、大多數人想要改造這個世界，但卻罕有人想改造自己。激勵學生學習的名言格言49會計科目涉稅風險點分析——資產負債表——利潤表會計科目涉稅風險點分析——資產負債表50

資產負債表相關科目涉稅分析

51

庫存現金

隱匿現金收入。沒有真實采購情況下，以現金支付而取得虛開發(fā)票，或對外虛開發(fā)票的行為。沒有真實采購情況下，以現金支付，取得虛增庫存商品、原材料、周轉材料等貨物虛構行為。以現金支付等方式，到稅務機關代開增值稅發(fā)票，直接扣減相關稅金或增加企業(yè)成本等行為。企業(yè)以現金支付方式虛假取得企業(yè)的辦公用品、會務費、餐費、廣告費等行為。

庫存現金52

銀行存款

利用不同結算方式隱匿收入。收取現金支票、轉賬支票存入個人銀行賬號。網銀匯入個人銀行賬戶。商業(yè)匯票貼現后存入個人賬戶。沒有真實交易情況下，以轉賬支票、網銀支付、銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票等結算方式虛假支付，編造購入商品、貨物、應稅勞務及服務，資金在回流到個人銀行卡賬戶。

銀行存款

53

其他貨幣資金

企業(yè)將自有資金提供給關聯企業(yè)或他人無償使用，未按規(guī)定確認利息收入。企業(yè)將自有資金賬外從事生產經營、對外投資等。外埠存款、銀行匯票、銀行本票、存出投資款涉稅風險比較大。

54

應收票據

長期掛賬，用商業(yè)匯票直接對外投資、轉借關聯企業(yè)及其他人使用，未計提投資收益。偽造變造應收票據用于企業(yè)收付結算，制造收付款假象，蒙蔽稅務機關，從事虛開或騙取出口退稅。

55

應收賬款

未按會計權責發(fā)生制及稅法的要求確認收入。錯用應收賬款對外投資、關聯企業(yè)資金拆借、對外借款、應計提未計提投資收益，未按獨立交易原則計提利息收入。已清理應收賬款不入賬，形成賬外資金或物資。編造應收賬款虛構生產經營業(yè)務，制造核算假象，蒙蔽稅務機關人員，從事虛開或騙取出口退稅等。應收賬款科目出現貸方余額，未按會計制度和稅法要求確認收入。

56

預付賬款

1.錯用預付賬款對外投資、關聯企業(yè)資金拆借、對外借款、應計提未計提投資收益，未按獨立交易原則計提利息收入2.長期掛賬的預付款隨意處理，隱瞞偷稅事實

57

其他應收款

借用該科目核算股東分配的股息、紅利等未按規(guī)定繳納個人所得稅借用該科目核算股東個人消費關聯企業(yè)之間借款未按獨立交易原則收取利息企業(yè)將自有資金賬外從事生產經營、對外投資等

58

其他應收款借用該科目核算股東分配的股息、紅利等未按規(guī)定繳納個人所得稅。借用該科目核算股東個人消費。關聯企業(yè)之間借款未按獨立交易原則收取利息。企業(yè)將自有資金賬外從事生產經營、對外投資等。

59

原材料、材料采購、在途物資

原材料科目核算內容錯誤，應計入材料成本的采購費計入管理費用等。虛構原材料在產品成本中列支，多轉生產成本。外購原材料用于對外捐贈、投資、集體福利等未轉出進項稅額或視同銷售。直接對外銷售原材料，沒有確認收入。計劃成本核算的企業(yè)，結轉成本時未按規(guī)定調整材料成本差異。

60

庫存商品

銷售不入賬，只核算開具發(fā)票的營業(yè)收入，隱匿現金收入，及其他結算方式收入。虛構原材料、生產成本結轉自制庫存商品，多計營業(yè)成本。虛構庫存商品在營業(yè)成本中列支，多計營業(yè)成本，虛抵增值稅進項稅額，主要手段虛開。外購、自制庫存商品用于對外捐贈、投資、非貨幣性資產交換等，未視同銷售。外購庫存商品用于免征增值稅項目、集體福利或個人消費、非正常損失，未做進項稅轉出。庫存商品減少，對應科目是銀行存款、應收賬款、原材料等科目。

庫存商品61

生產成本

1.生產成本核算混亂，根據主營業(yè)務收入的實現情況，按照規(guī)定比例結轉主營業(yè)務成本。一是成本歸集核算混亂。不按生產成本設置成本對象明細科目，當期外購的原材料等直接計入生產成本；不能準確按生產對象分攤產品成本，特別是虛開、虛構貨物直接分攤到生產成本中，采取成本核算“歸集法”，導致生產成本失真，庫存商品賬面記錄失真；

生產成本

62

生產成本

二是成本結轉核算混亂。在結轉主營業(yè)務成本時，人為制定成本與主營業(yè)務收入的比例，采取“倒擠法”確定產品生產成本，不設成本計算單，或設置了，單成本計算混亂，根據企業(yè)需要比例分攤產品成本，人為平衡企業(yè)利潤。

生產成本

63

2.不能隱匿主營業(yè)務收入時，采取虛轉成本的方法提高生產成本。一是將虛構的原材料、周轉材料、應付職工薪酬、制造費用、累計折舊等直接分攤到產品成本中；二是將虛構的原材料、周轉材料等材料費用與真實購入的原材料、周轉材料等入賬時金額不變，人為調減數量，防止稅務人員測算其投入產出比。

64

3.隨意改變成本結轉方法，以調整當期銷售成本。一是按照實際成本計價時，未按照規(guī)定選擇的加權平均法、先進先出法、個別計價法等結轉已銷售產品成本。二是按照計劃成本核算時，不結轉超支差，或者多結轉超支差，少結轉節(jié)約差，達到多轉成本的目的。

65

4.未按規(guī)定時限取得合法有效憑據，估價入賬“原材料”結轉“生產成本”。5.與生產經營無關支出計入生產成本。6.企業(yè)多結轉應稅產品生產成本，少結轉免稅產品成本。

66

固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清理

1.將下列固定資產計提折舊稅前扣除：房屋建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租入的固定資產；已經提足折舊扔繼續(xù)使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價入賬作為固定資產的土地。2.取得虛開發(fā)票虛增固定資產，抵扣進項稅額及計提折舊。3.購入固定資產未取得發(fā)票，按照合同價格直接入賬，計提折舊稅前扣除。

固定資產、在建工程、工程物資、固定資產清67

4.自行建造固定資產發(fā)生利息支出費用化。5.固定資產折舊金額計算錯誤。6.隨意變更折舊方法調整折舊額。7.固定資產盤盈未入賬。8.試運行收入不做收入處理。9.固定資產清理收入不入賬。

68

無形資產1.無形資產攤銷范圍錯誤。自行開發(fā)的支出，已在計算應納稅所得時扣除的無形資產研發(fā)費，又攤銷扣除。自創(chuàng)商譽。與生產經營無關的無形資產。外購商譽未在企業(yè)整體轉讓或者清理時進行扣除，而是當期扣除或攤銷。2.攤銷方法錯誤，未采用直線法攤銷。3.攤銷年限存在稅會差異4.虛構無形資產。

69

長期待攤費用

1.核算內容錯誤。2.攤銷年限錯誤。3.經營租入固定資產改造修理支出，沒有取得合法有效憑據。

70

應付票據

以商業(yè)匯票結算方式進行虛假支付，票據背書后轉作他用。

應付票據71

應付賬款

1.編造應付賬款，虛構生產經營業(yè)務，制造核算假象，蒙蔽稅務機關，從事虛開或騙取出口退稅。2.錯用應付賬款借方余額核算對外投資、關聯企業(yè)資金拆借、對外借款，應計未計投資收益，未按獨立交易原則應計未提利息。3.確實無法支付的應付賬款未轉營業(yè)外收入。4.銷售貨物不確認收入掛應付賬款。

72

其他應付款

1.錯用其他應付款核算吸收存款、金融機構以外的長短期借款。2.借用其他應付款回流體外經營資金用于生產經營。3.編造其他應付款用于資產負責平衡，虛構經營業(yè)務。4.逾期包裝物押金未繳納增值稅和消費稅，從事虛開或者騙取出口退稅等。

73

實收資本

1.取得非貨幣性資產投資未按規(guī)定取得合法有效憑據。2.實行股權激勵企業(yè)未按規(guī)定時限扣繳個人所得稅。3.出售代持股未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。4.實行股權支付企業(yè)未按投資利得確認收入。5.留存收益轉增資本，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。6.股權交易過程中，股東個人取得的利得，未按規(guī)定繳納個人所得稅。

74

未分配利潤

向非居民企業(yè)及個人支付股利、紅利未扣繳非居民企業(yè)所得稅、個人所得稅。未分配利潤轉作實收資本的，未按規(guī)定扣繳個人所得稅。當企業(yè)未分配利潤較大，而企業(yè)貨幣資金較小時，可能存在賬外投資或資金挪作他用，未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅。企業(yè)應分配而未分配利潤回避個人所得稅。

75

利潤表相關科目涉稅分析

76

主營業(yè)務收入隱匿主營業(yè)務收入。包括：隱匿現金收入；隱匿其他結算方式收入；

免稅收入適用范圍錯誤

；

關聯企業(yè)之間銷售貨物或提供應稅勞務轉讓定價；

價外費用未做收入處理。2.未按稅法規(guī)定時限確認納稅義務發(fā)生。3.未按稅法規(guī)定視同銷售確認納稅義務。4.銷售折扣、折讓會計處理錯誤。

主營業(yè)務收入77

其他業(yè)務收入

隱匿固定資產、無形資產、包裝物和商品出租收入隱匿材料營業(yè)收入、視同營業(yè)收入

78

營業(yè)成本

錯誤確定成本對象、設立成本項目、使用存貨發(fā)出方法。錯誤分配費用要素、錯誤使用成本結轉方法。虛構存貨，入庫時只計金額，不計或少計數量，提高單位成本。虛構工資薪金、制造費用及累計折舊等直接分攤到有關產品中。核算混亂，人為不設庫存明細，無出庫單或銷售明細單，根據當期“主營業(yè)務收入”隨意結轉“主營業(yè)務成本”，實行成本倒擠。

營業(yè)成本79

6.

企業(yè)隨意改變成本結轉方法，以調節(jié)當期主營業(yè)務成本。7.“存貨”科目余額年度之間不連續(xù)過賬，人為減少期初存貨余額。8.錯用海關完稅憑證作為進口商品成本。9.外購存貨未按規(guī)定的時限內取得合法有效憑證，估價入賬轉讓主營業(yè)務成本。10.未按規(guī)定結轉材料成本差異、商品進銷差異，多轉產品主營業(yè)務成本。11.多結轉應稅產品生產成本，少結轉免稅產品生產成本。12.與生產經營無關材料計入生產成本。

6.

企業(yè)隨意改變成本結轉方法，以調節(jié)當期主80

銷售費用

超標準計提招待費、廣宣費。贊助支出計入廣宣費稅前直接扣除。超標準計提手續(xù)費、傭金。虛構勞務費。虛構運輸費。

81

管理費用虛構辦公費用、會務費、工資薪金等管理費用。發(fā)生的管理費用沒有按稅法口徑進行納稅調整。超范圍列支研發(fā)費及加計扣除。與生產經營無關的支出列入管理費。

82

財務費用

與生產經營無關的利息支出計入財務費用，所得稅前扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)貸款利息高于向金融企業(yè)貸款利息未做納稅調整。接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例超過稅法規(guī)定標準，即金融企業(yè)超過5：1，其他企業(yè)超過2：1支付利息未做納稅調整。關聯企業(yè)借款利息支付不符合獨立交易性原則，或者該企業(yè)實際稅負高于境內關聯方所支付的利息未做納稅調整。

財務費用83

5.企業(yè)向股東或其他有關聯關系的自然人借款的利息支出，不符合關聯方利息支出的規(guī)定進行納稅調整。6.企業(yè)向內部職工或其他自然人借貸不真實或沒有簽訂借款合同所支付的利息支出計入財務費用。7.企業(yè)為購置建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可使用狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，未予以資本化。8.企業(yè)向小額貸款公司支付的利息超過金融機構的4倍的部分沒有做納稅調整。9.計提應付未付利息計入財務費用所得稅稅前扣除。

84

投資收益

交易性金融資產初始投資未調整。企業(yè)權益性投資取得的股息紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期確定收入的實現。并且投資方不承擔被投資企業(yè)的經營虧損，稅會差異未進行調整

。

85

營業(yè)外收入

政府補助，不征稅收入確認錯誤，政府補助利得不入賬或計入往來科目。不征稅收入形成的支出為按照稅法規(guī)定進行納稅調整。

86

營業(yè)外支出公益性捐贈支出對象及標準錯誤，未通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門用于公益事業(yè)的捐贈；超過利潤總額12%的部分稅前扣除。（超過部分可以遞延）贊助支出未