企業(yè)所得稅納稅實務解析課件

第六章企業(yè)所得稅納稅實務第六章1學習目的和要求通過本章的學習，要求了解企業(yè)所得稅的概念、納稅人、稅率、征稅對象的規(guī)定；理解應納稅所得額與會計利潤的關系、稅法規(guī)定稅前扣除項目的范圍和標準及不允許在稅前扣除項目的規(guī)定；掌握基本應納稅所得額的計算、彌補虧損的計算、扣除限額的計算、境外分回所得的匯總納稅方法。學習目的和要求26.1企業(yè)所得稅概述所得稅與流轉稅的區(qū)別：⑴征稅對象不同。流轉額是商品和勞務的銷售收入，不論盈虧，全額計稅。所得額是純收益，以收抵支后的余額計稅。6.1企業(yè)所得稅概述所得稅與流轉稅的區(qū)別：3⑵流轉稅可轉嫁，稅負有消費者承擔。所得稅不易轉嫁，對經營者的收益水平有直接影響，一般財務決策都會考慮所得稅的影響，很少單獨考慮流轉稅的影響。⑶調節(jié)作用點不同。流轉稅調節(jié)最終消費者的消費行為，所得稅直接調節(jié)企業(yè)的資源配置、產業(yè)結構。⑵流轉稅可轉嫁，稅負有消費者承擔。所得稅不易轉嫁4新稅法的主要影響1、對外資企業(yè)的影響實際稅負有所提高基本不會影響對外資企業(yè)的吸引力在吸引跨國公司投資的20個主要因素中，宏觀經濟、市場容量、政局、基礎設施等因素排在前列，而稅收優(yōu)惠排在倒數(shù)第5位。從稅收角度看，兩稅合并后，25%的所得稅率低于我國周邊大多數(shù)國家的平均稅率。新稅法的主要影響5外資若進入我國鼓勵發(fā)展的產業(yè)，如節(jié)能節(jié)水、基礎建設等，仍能享受優(yōu)惠。而與內資企業(yè)相比，外資企業(yè)有較大優(yōu)勢。有助于提高招商引資的含金量2、對內資企業(yè)的影響整體稅負降低考慮到各種優(yōu)惠，內資企業(yè)的實際稅率將低于25%，測算為16%左右。對不同行業(yè)的企業(yè)有不同影響外資若進入我國鼓勵發(fā)展的產業(yè)，如節(jié)能節(jié)水63、對財政收入的影響由于總體上降低了法定稅率，提高了扣除標準，會減少財政收入。財政減收約930億元，其中內資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。3、對財政收入的影響74、對經濟產業(yè)結構的影響新稅法以產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，有利于引導資金和技術的正確流向，改善我國經濟產業(yè)總體結構。5、對區(qū)域經濟發(fā)展的影響有助于縮小中西部區(qū)域經濟發(fā)展不平衡的狀況。4、對經濟產業(yè)結構的影響8企業(yè)所得稅：對在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織的生產、經營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅納稅實務解析課件96.2企業(yè)所得稅基本制度6.2.1納稅義務人原：獨立核算的企業(yè)或組織1、在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅。6.2企業(yè)所得稅基本制度6.2.1納稅義務人10例：假設A、B、C、D、E5個人開辦了一家公司，每人占20%的股份。該公司年度利潤總額為350000元，假設稅后利潤全部分配給投資者，求每人的實際收入。解：公司制企業(yè)具有法人資格，先交納所得稅。稅后利潤=350000*（1-25%）=262500（元）每人分得52500元，按個人所得稅法規(guī)定，按“利息、股息、紅利所得”的20%稅率計稅。每人稅后所得=52500*（1-20%）=42000（元）例：假設A、B、C、D、E5個人開辦了一家公司，每人占20%11若：上例中，5人開辦的為合伙企業(yè)，其他條件不變，計算投資者的實際收入。解：合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅，每人可獲生產經營所得70000元。按個人所得稅“個體工商戶的生產、經營所得”項目計個人所得稅。個人所得稅=70000*35%-6750=17750（元）每人最終實際獲得52250元若：上例中，5人開辦的為合伙企業(yè)，其他條件不變，計算投資者的122、居民納稅人和非居民納稅人按照國際慣例，將納稅人分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，而不再區(qū)分為內資企業(yè)和外資企業(yè)。劃分標準：稅收管轄權例：德國大眾公司在中國境內設立分支機構，該分支機構該向德國還是中國政府交納所得稅呢？答：既要向德國納稅，也要向中國納稅。2、居民納稅人和非居民納稅人13在國際稅收中，按照兩大原則確定稅收管轄權：屬地原則和屬人原則。屬地原則：以納稅人的收入來源地或經濟活動所在地為標準確定國家行使稅收管轄權的范圍。屬人原則：以納稅人的國籍和住所為標準確定國家行使稅收管轄權的范圍。在國際稅收中，按照兩大原則確定稅收管轄權：屬地原則和屬人原則14根據(jù)不同原則，稅收管轄權具體分為：收入來源地管轄權（地域管轄權）：一國政府對來自或被認為是來自本國境內的所得擁有征稅權力。不論納稅人是否居住在該國，是否為該國居民，一律行使課稅權力。居民管轄權：一國政府對本國居民的全部所得擁有征稅權力，無論該收入是否來源于該國。根據(jù)不同原則，稅收管轄權具體分為：15多數(shù)國家同時實行地域稅收管轄權和居民稅收管轄權。⑴居民企業(yè)（居民管轄權）依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構中國境內的企業(yè)。①注冊地標準依法在中國境內成立——企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體及其他取得收入的組織多數(shù)國家同時實行地域稅收管轄權和居民稅收管轄權。16②實際管理機構標準實際管理機構：對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。判定方法：主要看股東和法人代表、國外企業(yè)在國內機構從事的業(yè)務性質；外國企業(yè)的實際業(yè)務情況。②實際管理機構標準17⑵非居民企業(yè)（地域管轄權）依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。機構、場所包括：管理機構、辦事處工廠、農場、開采自然資源的場所提供勞務、從事建筑、安裝、修理、勘探等工程作業(yè)的場所⑵非居民企業(yè)（地域管轄權）18⑶納稅義務居民企業(yè)：全面義務——境內、外所得納稅非居民企業(yè)：有限義務①境內設立機構、場所的，就其機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外，但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得納稅。②未設立機構、場所的就其來源于中國境內的所得納稅。——預提所得稅⑶納稅義務19例：美國某公司在中國境內設立了一個分支機構，該分支機構對印度進行投資，并獲得了來自印度的股權性收益。該收益是否應向中國政府交納所得稅？答：應交納。因為該收益屬于“發(fā)生中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得”。例：美國某公司在中國境內設立了一個分支機構，該分支機構對印度20⑷所得來源地的確定銷售貨物、提供勞務發(fā)生地轉讓不動產，按不動產所在地；權益性資產轉讓，按被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利、利息、租金等投資所得，按分配或支付所得的企業(yè)所在地確定例：美國A公司在2005年對中國某企業(yè)進行投資，擁有36%的股份，現(xiàn)在A公司將起股份轉讓給英國B公司，轉讓是否應向中國納稅？⑷所得來源地的確定216.2.2征稅對象所得額：銷售貨物、提供勞務、轉讓財產、股息紅利等權益性投資所得、利息、租金、特許權使用費所得、接受捐贈和其他所得。6.2.3稅率1、法定稅率：25%2、照顧性稅率：20%適用于符合規(guī)定的小型微利企業(yè)6.2.2征稅對象22條件（同時具備）：工業(yè)企業(yè)：年應納稅所得額≤30萬元，從業(yè)人數(shù)≤100人，資產總額≤3000萬元。其他企業(yè)：年應納稅所得額≤30萬元，從業(yè)人數(shù)≤80人，資產總額≤1000萬元。例：某工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)為85人，資產總額為2500萬元。2007年虧損30萬元，2008年該企業(yè)補虧前的應稅所得為55萬元，則適用稅率是多少？條件（同時具備）：233、高新技術企業(yè)的稅率：15%原對于高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)擴大到全國范圍符合條件的高新技術企業(yè)。高新技術企業(yè)：指擁有國家自主知識產權，并同時符合下列條件的企業(yè)：3、高新技術企業(yè)的稅率：15%24產品屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍研發(fā)費用占銷售收入規(guī)定比例以上科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例高新技術產品收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例產品屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍25政策變化：新稅法取消了地域限制。以研發(fā)比例為界定的核心標準，優(yōu)惠重點向自主創(chuàng)新型企業(yè)傾斜。有原稅法按產品劃分改為領域劃分，規(guī)定產品應屬于《國家重點支持的高新技術領域》，解決了原來產品列舉不全、覆蓋面窄的問題。政策變化：264、預提所得稅稅率：10%預提所得稅：非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所得，或雖設立機構，場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，就來源于中國境內所得納稅。例：某美國企業(yè)在中國境內未設立機構，該企業(yè)將一項專利權轉讓給中國某企業(yè)，獲得特許權使用費100萬元，應按10%交納預提所得稅。4、預提所得稅稅率：10%276.2.4稅收優(yōu)惠新稅法稅收優(yōu)惠的變化：——以產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔擴大、保留、替代、取消1、免稅收入⑴國債利息收入⑵符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等權益性投資收益。6.2.4稅收優(yōu)惠28⑶在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構場、所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。（上述權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的收益。——鼓勵企業(yè)長期持有上市公司的股票）⑷符合條件的非營利組織⑶在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構292、扶持農林牧漁業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠⑴免征企業(yè)所得稅蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、水果、堅果的種植農作物新品種的選育中藥材、林木的種植牲畜、家禽的飼養(yǎng)、遠洋捕撈農產品初加工、獸醫(yī)、農機作業(yè)等2、扶持農林牧漁業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠30⑵減半征收花卉、茶、香料作物的種植海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖3、鼓勵基礎設施建設的優(yōu)惠企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，1-3年免征，4-6年減半征收——三免三減半。⑵減半征收31必須為《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、公交、電力、水利等項目。承包經營、內部自建不享受優(yōu)惠。4、支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水的優(yōu)惠包括：公共污水處理、垃圾處理、沼氣綜合利用、海水淡化等。三免三減半必須為《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、325、技術轉讓所得的稅收優(yōu)惠居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分免征，超過500萬元的部分，減半征收。6、民族自治區(qū)優(yōu)惠經省級政府批準，可以實行定期減稅或免稅。5、技術轉讓所得的稅收優(yōu)惠337、加計扣除優(yōu)惠⑴開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在全額（100%）扣除的基礎上，按發(fā)生費用的50%加計扣除；（共扣研發(fā)費用的150%）形成無形資產的按150%進行攤銷。⑵企業(yè)安置殘疾人員的，在按支付給殘疾職工工資全額扣除的基礎上，再加計扣除100%。（共扣工資的200%）7、加計扣除優(yōu)惠348、創(chuàng)業(yè)投資的優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后年度抵扣。中小高新技術企業(yè)標準：職工人數(shù)不超過500人，年銷售額不超過2億元，資產總額不超過2億元。8、創(chuàng)業(yè)投資的優(yōu)惠35例：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)A采取股權投資方式在2006年2月1日向未上市的中小高新技術企業(yè)B投資2000萬元。2006年，A的應稅所得額為1000萬元，2007年為200萬元，2008年為1500萬元。A應如何納稅？解：2006、2007年全額納稅2008年應納稅額=（1500-2000*70%）*25%=25（萬元）例：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)A采取股權投資方式在2006年2月1日向未上369、綜合利用資源的優(yōu)惠企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定資源為主要原料生產，減按90%計入收入總額。新稅法對綜合利用資源的稅收優(yōu)惠擴大到外資企業(yè)，同時將原免稅的做法改為減計收入的做法，并取消了5年優(yōu)惠的約束。9、綜合利用資源的優(yōu)惠376.3應稅所得額的確定應稅所得額=應稅收入總額-準予扣除的項目=（會計收入-不需計稅的收入）-（會計費用-超標、不允許扣除的費用）=會計利潤-調減項目+調增項目6.3應稅所得額的確定應稅所得額386.3.1收入各種來源、各種方式取得的收入，一切導致凈資產增加的經濟利益流入，都應作為收入。原則：只要法律沒有明確規(guī)定不征稅或免稅，則應作為應稅收入。收入總額：指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。其中，非貨幣收入應但按照公允價值確定收入額。（市場價格確定）6.3.1收入39具體范圍原稅法新稅法生產、經營收入銷售貨物收入提供勞務收入財產轉讓收入轉讓財產收入利息收入利息收入特許權使用費收入特許權使用費收入股息收入股息、紅利等權益性投資收益接受捐贈收入其他收入其他收入具體范圍原稅法新稅法生產、經營收入銷售貨物收入提供勞務收入財401、不征稅收入和免稅收入⑴不征稅收入本身即不構成應稅收入①財政撥款②行政事業(yè)性收費、政府性基金③

其他專項用途的財政性資金1、不征稅收入和免稅收入41⑵免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利頂權益性投資收益。在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。符合條件的非盈利組織的收入。⑵免稅收入422、收入確認的時間⑴以分期收款方式銷售貨物的，應當按照合同約定的收款日期確定收入的實現(xiàn)。⑵企業(yè)受托加工制造大型機械、設備、船舶、飛機等，持續(xù)時間超過12個月的，應當按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

2、收入確認的時間436.3.2扣除企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所的額時扣除。1、部分準予扣除的項目及標準⑴工資薪金支出稅前允許扣除的工資薪金指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關的其他支出。6.3.2扣除44新舊稅法的差異舊稅法強調按計稅工資扣除，超標部分不允許扣除。新稅法下強調實際發(fā)生的，合理的工薪支出準予全額稅前扣除。新舊稅法的差異45⑵職工福利費、工會經費和教育經費發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；撥繳的工會經費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；發(fā)生的職工教育經費，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。⑵職工福利費、工會經費和教育經費46⑶借款費用非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出和經批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。金融企業(yè)的儲蓄利息支出和同業(yè)拆借利息支出，經批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。⑶借款費用47⑷業(yè)務招待費企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。例：某企業(yè)2008年的銷售收入是5000萬元，實際支出的業(yè)務招待費為40萬元，計算允許扣除的業(yè)務招待費。解：業(yè)務招待費發(fā)生額的60%為24萬元稅前扣除限額=5000*5‰=25（萬元）⑷業(yè)務招待費4824萬元小于25萬元，因此按照24萬元扣除，實際支出的業(yè)務招待費40萬元，應按40-24=16（萬元）的差額作納稅調增處理。若實際支出的業(yè)務招待費為50萬元業(yè)務招待費發(fā)生額的60%為30萬元，扣除限額25萬元，應按照25萬元扣除，實際支出的業(yè)務招待費50萬元，應按50-25=25（萬元）的差額作納稅調增處理。24萬元小于25萬元，因此按照24萬元扣除，實際支出的業(yè)務招49⑸廣告費和業(yè)務宣傳費企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后年度結轉扣除。⑹公益性捐贈公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其相關部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)性的捐贈。⑸廣告費和業(yè)務宣傳費50納稅人當期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內（含）的，準予扣除。其中年度利潤總額是年度會計利潤。納稅人向受贈人的直接捐贈不允許扣除。⑺固定資產租賃費經營租賃方式租入的，按租賃期均勻扣除。融資租賃方式租入的，按規(guī)定構成固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。納稅人當期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內（512、不得扣除的項目⑴向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項⑵企業(yè)所得稅稅款⑶稅收滯納金⑷罰金、罰款和被沒收財物的損失⑸超標的捐贈支出⑹贊助支出，指與企業(yè)發(fā)生的生產經營活動無關的各種非廣告性質的支出2、不得扣除的項目52⑺未經核定的準備金支出⑻企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。⑺未經核定的準備金支出536.3.3應納稅所得額的其他規(guī)定1、虧損結轉企業(yè)發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但最長不超過5年。企業(yè)在匯總計算企業(yè)所得稅時，境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利，企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以互相彌補。6.3.3應納稅所得額的其他規(guī)定54例：某企業(yè)年來的經營情況如下表：年度123456789利潤-70-3010202010304040求第一個獲利年度的所得稅額。2、預提所得稅應稅所得額⑴股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額。⑵轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。例：某企業(yè)年來的經營情況如下表：556.4企業(yè)所得稅的計算征收1、核算征收2、核定征收3、境外已納稅款的扣除⑴計算境內外總的應稅所得及稅款⑵計算允許扣除的限額及實際已納稅額⑶比較，取小扣除6.4企業(yè)所得稅的計算征收1、核算征收56練習企業(yè)當年銷售收入900萬元，實現(xiàn)會計利潤300萬元（包括國庫券利息收入2萬元），其他相關費用資料如下：工資總額132萬元，并已按比例計提三項費用，但費用均未使用；業(yè)務招待費6萬元，財務費用中有支付給內部職工集資利息7萬元，當期職工集資100萬元，期限半年，同期銀行貸款利率為6%；因排污不當，被環(huán)保部門罰款1萬元；向希望工程捐款4萬元，1萬元對貧困地區(qū)直接捐贈；向有意向聯(lián)營的單位支付贊助費1萬元。練習57第六章企業(yè)所得稅納稅實務第六章58學習目的和要求通過本章的學習，要求了解企業(yè)所得稅的概念、納稅人、稅率、征稅對象的規(guī)定；理解應納稅所得額與會計利潤的關系、稅法規(guī)定稅前扣除項目的范圍和標準及不允許在稅前扣除項目的規(guī)定；掌握基本應納稅所得額的計算、彌補虧損的計算、扣除限額的計算、境外分回所得的匯總納稅方法。學習目的和要求596.1企業(yè)所得稅概述所得稅與流轉稅的區(qū)別：⑴征稅對象不同。流轉額是商品和勞務的銷售收入，不論盈虧，全額計稅。所得額是純收益，以收抵支后的余額計稅。6.1企業(yè)所得稅概述所得稅與流轉稅的區(qū)別：60⑵流轉稅可轉嫁，稅負有消費者承擔。所得稅不易轉嫁，對經營者的收益水平有直接影響，一般財務決策都會考慮所得稅的影響，很少單獨考慮流轉稅的影響。⑶調節(jié)作用點不同。流轉稅調節(jié)最終消費者的消費行為，所得稅直接調節(jié)企業(yè)的資源配置、產業(yè)結構。⑵流轉稅可轉嫁，稅負有消費者承擔。所得稅不易轉嫁61新稅法的主要影響1、對外資企業(yè)的影響實際稅負有所提高基本不會影響對外資企業(yè)的吸引力在吸引跨國公司投資的20個主要因素中，宏觀經濟、市場容量、政局、基礎設施等因素排在前列，而稅收優(yōu)惠排在倒數(shù)第5位。從稅收角度看，兩稅合并后，25%的所得稅率低于我國周邊大多數(shù)國家的平均稅率。新稅法的主要影響62外資若進入我國鼓勵發(fā)展的產業(yè)，如節(jié)能節(jié)水、基礎建設等，仍能享受優(yōu)惠。而與內資企業(yè)相比，外資企業(yè)有較大優(yōu)勢。有助于提高招商引資的含金量2、對內資企業(yè)的影響整體稅負降低考慮到各種優(yōu)惠，內資企業(yè)的實際稅率將低于25%，測算為16%左右。對不同行業(yè)的企業(yè)有不同影響外資若進入我國鼓勵發(fā)展的產業(yè)，如節(jié)能節(jié)水633、對財政收入的影響由于總體上降低了法定稅率，提高了扣除標準，會減少財政收入。財政減收約930億元，其中內資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。3、對財政收入的影響644、對經濟產業(yè)結構的影響新稅法以產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，有利于引導資金和技術的正確流向，改善我國經濟產業(yè)總體結構。5、對區(qū)域經濟發(fā)展的影響有助于縮小中西部區(qū)域經濟發(fā)展不平衡的狀況。4、對經濟產業(yè)結構的影響65企業(yè)所得稅：對在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織的生產、經營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅納稅實務解析課件666.2企業(yè)所得稅基本制度6.2.1納稅義務人原：獨立核算的企業(yè)或組織1、在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅納稅人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅。6.2企業(yè)所得稅基本制度6.2.1納稅義務人67例：假設A、B、C、D、E5個人開辦了一家公司，每人占20%的股份。該公司年度利潤總額為350000元，假設稅后利潤全部分配給投資者，求每人的實際收入。解：公司制企業(yè)具有法人資格，先交納所得稅。稅后利潤=350000*（1-25%）=262500（元）每人分得52500元，按個人所得稅法規(guī)定，按“利息、股息、紅利所得”的20%稅率計稅。每人稅后所得=52500*（1-20%）=42000（元）例：假設A、B、C、D、E5個人開辦了一家公司，每人占20%68若：上例中，5人開辦的為合伙企業(yè)，其他條件不變，計算投資者的實際收入。解：合伙企業(yè)不交納企業(yè)所得稅，每人可獲生產經營所得70000元。按個人所得稅“個體工商戶的生產、經營所得”項目計個人所得稅。個人所得稅=70000*35%-6750=17750（元）每人最終實際獲得52250元若：上例中，5人開辦的為合伙企業(yè)，其他條件不變，計算投資者的692、居民納稅人和非居民納稅人按照國際慣例，將納稅人分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，而不再區(qū)分為內資企業(yè)和外資企業(yè)。劃分標準：稅收管轄權例：德國大眾公司在中國境內設立分支機構，該分支機構該向德國還是中國政府交納所得稅呢？答：既要向德國納稅，也要向中國納稅。2、居民納稅人和非居民納稅人70在國際稅收中，按照兩大原則確定稅收管轄權：屬地原則和屬人原則。屬地原則：以納稅人的收入來源地或經濟活動所在地為標準確定國家行使稅收管轄權的范圍。屬人原則：以納稅人的國籍和住所為標準確定國家行使稅收管轄權的范圍。在國際稅收中，按照兩大原則確定稅收管轄權：屬地原則和屬人原則71根據(jù)不同原則，稅收管轄權具體分為：收入來源地管轄權（地域管轄權）：一國政府對來自或被認為是來自本國境內的所得擁有征稅權力。不論納稅人是否居住在該國，是否為該國居民，一律行使課稅權力。居民管轄權：一國政府對本國居民的全部所得擁有征稅權力，無論該收入是否來源于該國。根據(jù)不同原則，稅收管轄權具體分為：72多數(shù)國家同時實行地域稅收管轄權和居民稅收管轄權。⑴居民企業(yè)（居民管轄權）依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構中國境內的企業(yè)。①注冊地標準依法在中國境內成立——企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體及其他取得收入的組織多數(shù)國家同時實行地域稅收管轄權和居民稅收管轄權。73②實際管理機構標準實際管理機構：對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。判定方法：主要看股東和法人代表、國外企業(yè)在國內機構從事的業(yè)務性質；外國企業(yè)的實際業(yè)務情況。②實際管理機構標準74⑵非居民企業(yè)（地域管轄權）依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。機構、場所包括：管理機構、辦事處工廠、農場、開采自然資源的場所提供勞務、從事建筑、安裝、修理、勘探等工程作業(yè)的場所⑵非居民企業(yè)（地域管轄權）75⑶納稅義務居民企業(yè)：全面義務——境內、外所得納稅非居民企業(yè)：有限義務①境內設立機構、場所的，就其機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外，但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得納稅。②未設立機構、場所的就其來源于中國境內的所得納稅?！A提所得稅⑶納稅義務76例：美國某公司在中國境內設立了一個分支機構，該分支機構對印度進行投資，并獲得了來自印度的股權性收益。該收益是否應向中國政府交納所得稅？答：應交納。因為該收益屬于“發(fā)生中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得”。例：美國某公司在中國境內設立了一個分支機構，該分支機構對印度77⑷所得來源地的確定銷售貨物、提供勞務發(fā)生地轉讓不動產，按不動產所在地；權益性資產轉讓，按被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利、利息、租金等投資所得，按分配或支付所得的企業(yè)所在地確定例：美國A公司在2005年對中國某企業(yè)進行投資，擁有36%的股份，現(xiàn)在A公司將起股份轉讓給英國B公司，轉讓是否應向中國納稅？⑷所得來源地的確定786.2.2征稅對象所得額：銷售貨物、提供勞務、轉讓財產、股息紅利等權益性投資所得、利息、租金、特許權使用費所得、接受捐贈和其他所得。6.2.3稅率1、法定稅率：25%2、照顧性稅率：20%適用于符合規(guī)定的小型微利企業(yè)6.2.2征稅對象79條件（同時具備）：工業(yè)企業(yè)：年應納稅所得額≤30萬元，從業(yè)人數(shù)≤100人，資產總額≤3000萬元。其他企業(yè)：年應納稅所得額≤30萬元，從業(yè)人數(shù)≤80人，資產總額≤1000萬元。例：某工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)為85人，資產總額為2500萬元。2007年虧損30萬元，2008年該企業(yè)補虧前的應稅所得為55萬元，則適用稅率是多少？條件（同時具備）：803、高新技術企業(yè)的稅率：15%原對于高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，現(xiàn)擴大到全國范圍符合條件的高新技術企業(yè)。高新技術企業(yè)：指擁有國家自主知識產權，并同時符合下列條件的企業(yè)：3、高新技術企業(yè)的稅率：15%81產品屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍研發(fā)費用占銷售收入規(guī)定比例以上科技人員占企業(yè)職工總數(shù)不低于規(guī)定比例高新技術產品收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例產品屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍82政策變化：新稅法取消了地域限制。以研發(fā)比例為界定的核心標準，優(yōu)惠重點向自主創(chuàng)新型企業(yè)傾斜。有原稅法按產品劃分改為領域劃分，規(guī)定產品應屬于《國家重點支持的高新技術領域》，解決了原來產品列舉不全、覆蓋面窄的問題。政策變化：834、預提所得稅稅率：10%預提所得稅：非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所得，或雖設立機構，場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，就來源于中國境內所得納稅。例：某美國企業(yè)在中國境內未設立機構，該企業(yè)將一項專利權轉讓給中國某企業(yè)，獲得特許權使用費100萬元，應按10%交納預提所得稅。4、預提所得稅稅率：10%846.2.4稅收優(yōu)惠新稅法稅收優(yōu)惠的變化：——以產業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔擴大、保留、替代、取消1、免稅收入⑴國債利息收入⑵符合條件的居民企業(yè)間的股息、紅利等權益性投資收益。6.2.4稅收優(yōu)惠85⑶在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構場、所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。（上述權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的收益?！膭钇髽I(yè)長期持有上市公司的股票）⑷符合條件的非營利組織⑶在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構862、扶持農林牧漁業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠⑴免征企業(yè)所得稅蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、水果、堅果的種植農作物新品種的選育中藥材、林木的種植牲畜、家禽的飼養(yǎng)、遠洋捕撈農產品初加工、獸醫(yī)、農機作業(yè)等2、扶持農林牧漁業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠87⑵減半征收花卉、茶、香料作物的種植海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖3、鼓勵基礎設施建設的優(yōu)惠企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，1-3年免征，4-6年減半征收——三免三減半。⑵減半征收88必須為《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、公交、電力、水利等項目。承包經營、內部自建不享受優(yōu)惠。4、支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水的優(yōu)惠包括：公共污水處理、垃圾處理、沼氣綜合利用、海水淡化等。三免三減半必須為《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、895、技術轉讓所得的稅收優(yōu)惠居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分免征，超過500萬元的部分，減半征收。6、民族自治區(qū)優(yōu)惠經省級政府批準，可以實行定期減稅或免稅。5、技術轉讓所得的稅收優(yōu)惠907、加計扣除優(yōu)惠⑴開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在全額（100%）扣除的基礎上，按發(fā)生費用的50%加計扣除；（共扣研發(fā)費用的150%）形成無形資產的按150%進行攤銷。⑵企業(yè)安置殘疾人員的，在按支付給殘疾職工工資全額扣除的基礎上，再加計扣除100%。（共扣工資的200%）7、加計扣除優(yōu)惠918、創(chuàng)業(yè)投資的優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可結轉以后年度抵扣。中小高新技術企業(yè)標準：職工人數(shù)不超過500人，年銷售額不超過2億元，資產總額不超過2億元。8、創(chuàng)業(yè)投資的優(yōu)惠92例：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)A采取股權投資方式在2006年2月1日向未上市的中小高新技術企業(yè)B投資2000萬元。2006年，A的應稅所得額為1000萬元，2007年為200萬元，2008年為1500萬元。A應如何納稅？解：2006、2007年全額納稅2008年應納稅額=（1500-2000*70%）*25%=25（萬元）例：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)A采取股權投資方式在2006年2月1日向未上939、綜合利用資源的優(yōu)惠企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定資源為主要原料生產，減按90%計入收入總額。新稅法對綜合利用資源的稅收優(yōu)惠擴大到外資企業(yè)，同時將原免稅的做法改為減計收入的做法，并取消了5年優(yōu)惠的約束。9、綜合利用資源的優(yōu)惠946.3應稅所得額的確定應稅所得額=應稅收入總額-準予扣除的項目=（會計收入-不需計稅的收入）-（會計費用-超標、不允許扣除的費用）=會計利潤-調減項目+調增項目6.3應稅所得額的確定應稅所得額956.3.1收入各種來源、各種方式取得的收入，一切導致凈資產增加的經濟利益流入，都應作為收入。原則：只要法律沒有明確規(guī)定不征稅或免稅，則應作為應稅收入。收入總額：指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。其中，非貨幣收入應但按照公允價值確定收入額。（市場價格確定）6.3.1收入96具體范圍原稅法新稅法生產、經營收入銷售貨物收入提供勞務收入財產轉讓收入轉讓財產收入利息收入利息收入特許權使用費收入特許權使用費收入股息收入股息、紅利等權益性投資收益接受捐贈收入其他收入其他收入具體范圍原稅法新稅法生產、經營收入銷售貨物收入提供勞務收入財971、不征稅收入和免稅收入⑴不征稅收入本身即不構成應稅收入①財政撥款②行政事業(yè)性收費、政府性基金③

其他專項用途的財政性資金1、不征稅收入和免稅收入98⑵免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利頂權益性投資收益。在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。符合條件的非盈利組織的收入。⑵免稅收入992、收入確認的時間⑴以分期收款方式銷售貨物的，應當按照合同約定的收款日期確定收入的實現(xiàn)。⑵企業(yè)受托加工制造大型機械、設備、船舶、飛機等，持續(xù)時間超過12個月的，應當按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

2、收入確認的時間1006.3.2扣除企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所的額時扣除。1、部分準予扣除的項目及標準⑴工資薪金支出稅前允許扣除的工資薪金指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇有關的其他支出。6.3.2扣除101新舊稅法的差異舊稅法強調按計稅工資扣除，超標部分不允許扣除。新稅法下強調實際發(fā)生的，合理的工薪支出準予全額稅前扣除。新舊稅法的差異102⑵職工福利費、工會經費和教育經費發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；撥繳的工會經費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除；發(fā)生的職工教育經費，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。⑵職工福利費、工會經費和教育經費103⑶借款費用非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出和經批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。金融企業(yè)的儲蓄利息支出和同業(yè)拆借利息支出，經批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。⑶借款