流動(dòng)負(fù)債課件

流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債本章主要內(nèi)容第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)短期借款第三節(jié)應(yīng)付與預(yù)收款項(xiàng)第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)本章主要內(nèi)容第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述一、流動(dòng)負(fù)債的含義與特點(diǎn)流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)”。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。流動(dòng)負(fù)債應(yīng)具有如下特點(diǎn)：（1）預(yù)計(jì)在一年或一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。

第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述一、流動(dòng)負(fù)債的含義與特點(diǎn)第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述二、流動(dòng)負(fù)債的種類(一)按償付金額是否能夠確定分類1.償付金額能夠確定的流動(dòng)負(fù)債。指根據(jù)合同、契約或法律的規(guī)定，能確定未來應(yīng)償付的金額、付款日及債權(quán)人的負(fù)債。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以及大部分應(yīng)付職工薪酬等。2.償付金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債。指在承擔(dān)償付義務(wù)時(shí)，并不能確定未來應(yīng)償付的金額，而必須等到期末，根據(jù)企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營狀況才能計(jì)算確定其金額的負(fù)債。如應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等。第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述二、流動(dòng)負(fù)債的種類第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述3.償付金額需估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。指債務(wù)的發(fā)生是確實(shí)的，但其應(yīng)付金額、償還日期和債權(quán)人在會(huì)計(jì)期末仍無法確定的流動(dòng)負(fù)債。如或有負(fù)債、部分應(yīng)付職工薪酬等。(二)按其產(chǎn)生的原因分類1.籌資形成的流動(dòng)負(fù)債。是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金而產(chǎn)生的債務(wù)，如短期借款等。2.結(jié)算中形成的流動(dòng)負(fù)債。是指企業(yè)在與外部有關(guān)單位進(jìn)行結(jié)算時(shí)所產(chǎn)生的債務(wù)，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等。3.經(jīng)營中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述3.償付金額需估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。指債務(wù)的發(fā)第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述制原則核算正常的經(jīng)營活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的債務(wù)，即企業(yè)內(nèi)部結(jié)算形成的流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息等。4.利潤分配中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。是指企業(yè)在利潤分配中產(chǎn)生的債務(wù)，如應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利等。第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述制原則核算正常的經(jīng)營活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的債務(wù)，即第二節(jié)短期借款一.短期借款及內(nèi)容短期借款是企業(yè)為了保證維持正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的經(jīng)營資金，或?yàn)榱说謨斈稠?xiàng)債務(wù)而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的，期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。企業(yè)借款，無論用途是什么，只要期限在一年以內(nèi)，都屬于短期借款。常見的短期借款有：生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款等。二.短期借款的會(huì)計(jì)處理短期借款的會(huì)計(jì)處理包括三個(gè)方面的內(nèi)容：即取得借款、計(jì)提借款利息和歸還借款。

第二節(jié)短期借款一.短期借款及內(nèi)容第二節(jié)短期借款（一）短期借款取得的核算企業(yè)取得短期借款時(shí)，先轉(zhuǎn)入存款賬戶，待使用時(shí)再從中支付。但若用短期借款直接歸還應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)時(shí)，則不需轉(zhuǎn)入存款賬戶?！怖?0-1〕A公司4月1日從銀行取得償還期為6個(gè)月的借款50000元，年利率為6%，其中：40000元直接用于歸還到期應(yīng)付票據(jù)款的臨時(shí)借款，其余10000元屬于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款。借：應(yīng)付票據(jù)40000

銀行存款10000

貸：短期借款——臨時(shí)借款40000——生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款10000第二節(jié)短期借款（一）短期借款取得的核算第二節(jié)短期借款（二）短期借款利息計(jì)付的核算短期借款的利息作為企業(yè)籌資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。但由于短期借款利息的結(jié)算情況不盡相同，應(yīng)分別采用不同的會(huì)計(jì)處理方法：1、如果短期借款的利息按月支付，或雖然到期連同本金一起支付，但利息數(shù)額不大，則作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。〔例10-2〕若上述A公司取得的臨時(shí)借款利息按月支付，生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款利息在本金到期償還時(shí)一起支付。①每月支付臨時(shí)借款利息時(shí)：第二節(jié)短期借款（二）短期借款利息計(jì)付的核算第二節(jié)短期借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：銀行存款200②到期連同本金一起支付生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款利息時(shí)借：短期借款——生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款10000

財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：銀行存款103002、如果短期借款的利息按期(季、半年)支付，或到期連同本金一起支付，且利息數(shù)額較大的，則應(yīng)當(dāng)先按月計(jì)提計(jì)入當(dāng)期損益，然后集中支付。實(shí)際支付的利息額與計(jì)提的利息額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)短期借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200第二節(jié)短期借款〔例10-3〕若上述A公司取得的臨時(shí)借款為400000元，利息每月計(jì)提，按季支付。因6月1日利率調(diào)低為5.2%，季末實(shí)際支付利息5800元①前兩個(gè)月每月預(yù)提臨時(shí)借款利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)付利息2000②季支付臨時(shí)借款利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1760

貸：應(yīng)付利息1760借：應(yīng)付利息5760

貸：銀行存款5760第二節(jié)短期借款〔例10-3〕若上述A公司取得的臨時(shí)借款為4第二節(jié)短期借款（三）短期借款的歸還企業(yè)在短期借款到期歸還本金時(shí)，應(yīng)借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！怖?0-4〕上述A公司的短期借款50000元已到期，利息已全部支付。借：短期借款——臨時(shí)借款40000——生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款10000

貸：銀行存款50000第二節(jié)短期借款（三）短期借款的歸還第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付賬款(一)應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)1.應(yīng)付賬款及其確認(rèn)應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營性活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定原則上應(yīng)以與所購貨物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。實(shí)際工作中要分三種情況來處理：①貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的，應(yīng)付賬款一般在貨物驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬。

第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付賬款第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)②發(fā)票賬單先到貨物后到的，先保管好發(fā)票賬單，等貨物到達(dá)并驗(yàn)收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記應(yīng)付賬款。③貨物先到發(fā)票賬單后到的，平時(shí)先保管好入庫單，等發(fā)票賬單到達(dá)后再入賬；月終發(fā)票賬單仍未到達(dá)時(shí)，應(yīng)先估價(jià)入賬，待下月初再用紅字予以沖回，以便將來發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)再按正常情況入賬。2.應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)付賬款直接按未來應(yīng)付金額入賬，而不是按照未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果供貨方代墊了運(yùn)雜費(fèi)，且需向供貨方支付增值稅，則運(yùn)雜費(fèi)和增值第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)②發(fā)票賬單先到貨物后到的，先保管好第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)稅也應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款之中。企業(yè)購貨時(shí)如果享有現(xiàn)金折扣，應(yīng)按總價(jià)法核算?？們r(jià)法是指應(yīng)付賬款按不扣除現(xiàn)金折扣的發(fā)票金額入賬，如果在折扣期內(nèi)付款而享受現(xiàn)金折扣，則視為一種理財(cái)收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。(二)應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)付賬款的發(fā)生、歸還和結(jié)欠情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。“應(yīng)付賬款”的明細(xì)賬戶應(yīng)按供貨單位名稱設(shè)置。〔例10-5〕B公司2007年5月1日向D公司購入一批第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)稅也應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款之中。第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)原材料，發(fā)票中注明的買價(jià)為100000元，增值稅為17000元，共計(jì)117000元。原材料已全部驗(yàn)收入庫，但貨款未付。D公司的付款條件為“2/10、N/30”。B公司采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(1)5月1日購入原材料時(shí)：借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000

貸：應(yīng)付賬款——D公司117000(2)假如5月8日支付貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款——D公司117000

貸：銀行存款115000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)原材料，發(fā)票中注明的買價(jià)為100第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)(3)假如5月20日支付貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款——D公司117000

貸：銀行存款117000二、應(yīng)付票據(jù)(一)應(yīng)付票據(jù)及其內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。與應(yīng)付賬款相比，它具有兩個(gè)特點(diǎn)：一是可以延遲一定期限后付款；二是除非無力支付，否則不能拒付。應(yīng)付票據(jù)分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。應(yīng)付票據(jù)按其票面價(jià)值入賬。但如果應(yīng)付票據(jù)是帶第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)(3)假如5月20日支付貨款時(shí)：第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)息的，則應(yīng)按期或在中期和年末，對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(二)應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償還和結(jié)欠情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。應(yīng)付票據(jù)的明細(xì)賬戶應(yīng)按票據(jù)種類和收款人名稱設(shè)置。為了加強(qiáng)應(yīng)付票據(jù)的管理，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)記錄每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、付款日期和金額以及注銷等情況。1.帶息票據(jù)帶息票據(jù)是指在票據(jù)到期日，付款人按票面金額加應(yīng)計(jì)利息向收款人支付款項(xiàng)的票據(jù)。這種票據(jù)的第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)息的，則應(yīng)按期或在中期和年末，對(duì)尚第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)到期值等于面值加利息?！怖?0-7〕C公司2007年10月31日購入一批材料，價(jià)值20000元，稅率17%，當(dāng)即出具一張面值23400元、期限為4個(gè)月、年利率為9%的帶息商業(yè)匯票。該企業(yè)由于票據(jù)到期時(shí)無力付款，拖延至2008年3月31日將到期值連同每日1‰的罰款以銀行存款一并歸還。①2007年10月31日購入材料時(shí)：借：原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn))3400

貸：應(yīng)付票據(jù)23400

第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)到期值等于面值加利息。第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)②2007年12月31日計(jì)提本年度應(yīng)付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用351

貸：應(yīng)付利息351③2008年2月28日票據(jù)到期無力支付時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)23400

財(cái)務(wù)費(fèi)用351

應(yīng)付利息351

貸：應(yīng)付賬款24102（企業(yè)自己承兌的）④2008年3月31日支付票據(jù)款時(shí)：借：應(yīng)付賬款24102

營業(yè)外支出(23400×1‰×30)702

貸：銀行存款24804第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)②2007年12月31日計(jì)提本年度第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)2.不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)是指在票據(jù)到期日，按票面金額向收款人付款的商業(yè)匯票。〔例10-8〕D公司2007年6月1日購入一批價(jià)款400000元，稅率為17%的材料，當(dāng)即開出一張面值為468000元、期限為6個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票。向銀行申請(qǐng)承兌時(shí)支付手續(xù)費(fèi)為2‰。企業(yè)在票據(jù)到期時(shí)，存款賬戶只有200000元，其余在一個(gè)月后連同每日5‰的罰款一并支付。①支付承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)（銀行承兌匯票都需要支付）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用936

貸：銀行存款936第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)2.不帶息票據(jù)第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)②6月1日購入材料時(shí)：借：原材料400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn))68000

貸：應(yīng)付票據(jù)468000③票據(jù)到期無足額款項(xiàng)支付時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)468000

貸：銀行存款200000

短期借款268000（銀行承兌的）④一月后支付余款及罰息時(shí)：借：短期借款268000

營業(yè)外支出(268000×5‰×30)40200

貸：銀行存款308200第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)②6月1日購入材料時(shí)：第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)三、預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是指企業(yè)在銷貨或提供勞務(wù)之前，按照合同規(guī)定預(yù)先向購貨單位或接受勞務(wù)供應(yīng)的單位收取的款項(xiàng)。預(yù)收賬款的核算有兩種作法：一是單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，并將其期末數(shù)直接填列在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中。此方法在預(yù)收賬款較多的企業(yè)采用；二是利用“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，但期末需根據(jù)“應(yīng)收賬款”的明細(xì)賬戶余額分析填列資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。此法在預(yù)收賬款不多的企業(yè)采用。第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)三、預(yù)收賬款第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)〔例10-9〕E公司2007年5月1日與B公司簽訂貨款金額為100000元(不含增值稅)、預(yù)計(jì)3個(gè)月交貨、先預(yù)付50%貨款、完工交貨全部結(jié)付的供銷合同一份，增值稅稅率為17%。1.采用單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的方法(1)5月1日預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款50000

貸：預(yù)收賬款——B公司50000(2)8月1日交付貨物時(shí)：借：預(yù)收賬款——B公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)〔例10-9〕E公司2007年5月第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)(3)收到購貨單位結(jié)付余款時(shí)：借：銀行存款67000

貸：預(yù)收賬款——B公司670002.采用不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的方法核算時(shí)，上述分錄中的“預(yù)收賬款”應(yīng)改為“應(yīng)收賬款”。第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)(3)收到購貨單位結(jié)付余款時(shí)：第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的含義和范圍職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。1、內(nèi)容包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利；第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的含義和范圍第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬（7）其他相關(guān)支出，如給職工配偶、子女或其他被職工贍養(yǎng)人員提供的福利。2、職工范圍包括：（1）與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職及臨時(shí)職工）；（2）企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)成員等）；（3）在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供服務(wù)的人員。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬（7）其他相關(guān)支出，如給職工配偶、子女第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬3、時(shí)間范圍包括：職工任職期間和離職之后提供的薪酬。4、薪酬支付形式包括：（1）貨幣資產(chǎn)支付；（2）非貨幣資產(chǎn)支付；（3）股份支付；股份支付是指以擁有股票的形式支付職工薪酬，待一時(shí)間之后（如退休后），可將擁有的股份兌換成貨幣性薪酬的薪酬支付方式。所以，這種薪酬支付方式具有期權(quán)性質(zhì)。不同的薪酬支付方式，其會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量不同。這里僅介紹前兩種。股份支付方式將在股份支付準(zhǔn)則中講解。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬3、時(shí)間范圍包括：第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬二、貨幣性職工薪酬核算（一）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)除辭退福利外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間根據(jù)職工提供服務(wù)受益對(duì)象，將職工薪酬全部確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。（二）貨幣性職工薪酬的計(jì)量1、有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，如各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等多數(shù)薪酬項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；2、無明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況計(jì)算確定。每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬二、貨幣性職工薪酬核算第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬表日應(yīng)根據(jù)物價(jià)變動(dòng)及下年度薪酬計(jì)劃等進(jìn)行復(fù)核調(diào)整。（三）貨幣性職工薪酬的帳務(wù)處理1、根據(jù)本月考勤記錄、產(chǎn)量記錄等原始憑證，確認(rèn)和計(jì)算本月薪酬負(fù)債時(shí)：借：生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等在建工程、研發(fā)支出等利潤分配——職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬2、實(shí)發(fā)職工薪酬時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬（實(shí)發(fā)金額）貸：現(xiàn)金或銀行存款第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬表日應(yīng)根據(jù)物價(jià)變動(dòng)及下年度薪酬計(jì)劃等進(jìn)第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬3、代扣個(gè)人所得稅及企業(yè)代職工墊付款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅其他應(yīng)收款4、上繳社保資金、住房公積金，劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款[例10－10]A公司2007年8月應(yīng)發(fā)工資1000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資100萬元，公司管理部門人員工資150萬元，公司專設(shè)的產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬3、代扣個(gè)人所得稅及企業(yè)代職工墊付款項(xiàng)第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬元，在建工程人員工資160萬元，公司開發(fā)管理系統(tǒng)人員工資40萬元。根據(jù)國家和地方政府的有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)按照工資總額10％、12％、2％和10.5％分別計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，并繳納相關(guān)機(jī)構(gòu)，按照工資總額的2％和1.5％計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。公司預(yù)計(jì)2007年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2％，其受益對(duì)象為上述所有人員。假定該公司管理系統(tǒng)處于開發(fā)階段，并符合準(zhǔn)則規(guī)定的資本化為無形資產(chǎn)的條件。（1）分配職工薪酬的賬務(wù)處理：

第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬元，在建工程人員工資160萬元，公司開第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本7000000

制造費(fèi)用1400000

管理費(fèi)用2100000

銷售費(fèi)用700000

在建工程2240000

研發(fā)支出——資本化支出560000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資10000000——職工福利200000——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)2400000——住房公積金1050000——工會(huì)經(jīng)費(fèi)200000——職工教育經(jīng)費(fèi)150000第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬（2）實(shí)際支付職工薪酬時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——工資10000000——職工福利200000——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)2400000——住房公積金1050000——工會(huì)經(jīng)費(fèi)200000——職工教育經(jīng)費(fèi)150000

貸：銀行存款14000000第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬（2）實(shí)際支付職工薪酬時(shí)：第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、非貨幣性薪酬的核算（一）非貨幣性薪酬的計(jì)量1、以本企業(yè)產(chǎn)品支付的職工薪酬，按產(chǎn)品成本計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用。同時(shí)按公允售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅金。2、以外購商品支付的職工薪酬，按商品公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)轉(zhuǎn)出相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅金。3、無償向職工提供住房、汽車等資產(chǎn)的，按每月應(yīng)計(jì)折舊計(jì)入薪酬和管理費(fèi)用。4、租入房屋等資產(chǎn)供職工無償居住使用的，按應(yīng)付租金計(jì)入薪酬和管理費(fèi)用。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬三、非貨幣性薪酬的核算第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬（二）非貨幣性薪酬的帳務(wù)處理1、以本企業(yè)產(chǎn)品支付的職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存商品（成本價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）2、以外購商品支付的職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存商品（公允價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——增（轉(zhuǎn)出）3、提供或租入住房供職工無償居住的薪酬借：應(yīng)付職工薪酬第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬（二）非貨幣性薪酬的帳務(wù)處理第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬

貸：累計(jì)折舊（提供住房供職工無償居住的）其他應(yīng)付款（租入住房供職工無償居住的）[例10-11]A公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)14000元，A公司適用的增值稅率為17%；A公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬貸：累計(jì)折舊（提供住房供第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬發(fā)放彩電時(shí)：借：生產(chǎn)成本170×14000×（1+17%）制造費(fèi)用30×14000×（1+17%）貸：應(yīng)付職工薪酬3276000借：應(yīng)付職工薪酬3276000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2800000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）476000

借:主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000放電暖氣時(shí)：借：生產(chǎn)成本198900

管理費(fèi)用35100

貸：應(yīng)付職工薪酬234000第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬發(fā)放彩電時(shí)：第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬234000

貸：庫存商品200000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）34000[例10-12]丙公司為部門經(jīng)理每人提供一輛汽車免費(fèi)使用，該公司共有部門經(jīng)理20名，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套8000元（假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無法認(rèn)定受益對(duì)象）。

借：管理費(fèi)用60000

貸：應(yīng)付職工薪酬60000

借：應(yīng)付職工薪酬60000

貸：累計(jì)折舊20000

其他應(yīng)付款40000第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬四、辭退福利的核算（一）辭退福利的內(nèi)容1、在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。這種辭退計(jì)劃在企業(yè)與職工商定后，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利，是一種確定事項(xiàng)。2、在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減建議而給予的補(bǔ)償。這種辭退建議提出后，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職，是一種或有事項(xiàng)。另外，職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供使之具有辭第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬四、辭退福利的核算第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?，如職工因病、因傷等喪失勞?dòng)能力的，應(yīng)當(dāng)視同辭退福利處理。（二）辭退福利的支付方式1、一次性支付補(bǔ)償方式；2、分期支付補(bǔ)償方式。這又分為提高退休后的養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)；提高離職后的福利標(biāo)準(zhǔn)；將原先工資支付達(dá)辭職后未來某一期末，如再就業(yè)期末。（三）辭退福利的確認(rèn)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)由此引起的預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益：1、企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并且即將實(shí)施（指將在未來一年內(nèi)實(shí)施完畢）；第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?，如職工因病、因第四?jié)應(yīng)付職工薪酬2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議。（四）辭退福利的計(jì)量1、對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量及每一位職工的辭退補(bǔ)償額等計(jì)算辭退福利負(fù)債。2、對(duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)計(jì)接受裁減建議的職工數(shù)量及每一位職工的辭退補(bǔ)償額等計(jì)算辭退福利負(fù)債。分期支付辭退福利時(shí)，如果支付期限超過一年，則應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計(jì)支付期限相同的銀行貸款利率作為折第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬2、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)率，對(duì)辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量。[例10-12]A公司06年9月制定一項(xiàng)職工自愿接受裁減建議擬從07年1月1日起裁減車間副主任5名，假定每人一次性補(bǔ)償額均為10萬元，建議被接受的概率如下：裁減建議已與職工溝通同意，并得到董事會(huì)正式批準(zhǔn)，將于下一年度內(nèi)執(zhí)行完畢。解：應(yīng)付職工薪酬=（1×10%+2×25%+3×40%+4×30%+5×5%）×10=3.25×10=32.5萬元接收人數(shù)12345發(fā)生概率10%25%40%30%5%第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)率，對(duì)辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量。接收人第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用325000

貸：應(yīng)付職工薪酬325000五、職工薪酬的披露（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露于職工薪酬有關(guān)的下列信息：1、應(yīng)支付的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及期末應(yīng)付未付金額；2、應(yīng)繳納的“五險(xiǎn)一金”；3、為職工提供的非貨幣性福利及其計(jì)算依據(jù)；4、辭退福利補(bǔ)償及其期末應(yīng)付未金額；5、其他職工薪酬。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用325000第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬（二）對(duì)于自愿接受裁減建議而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則披露：1、形成原因；2、經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性；3、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。（三）辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債與實(shí)際發(fā)生額相差較大的，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債中披露差額較大的原因。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬（二）對(duì)于自愿接受裁減建議而產(chǎn)生的或有第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按照稅法和稅制規(guī)定，應(yīng)向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的各種稅金。目前，我國企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳納的稅金主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)自愿補(bǔ)償費(fèi)，以及代扣代繳的個(gè)人所得稅等。為了反映和監(jiān)督各種稅金的結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置。企業(yè)除印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交的稅金外，其他各項(xiàng)稅金都應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶進(jìn)行核算。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按照稅法和稅制規(guī)定，應(yīng)向國家第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交增值稅增值稅是就貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分征收的一種稅。所有生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人都應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。（一）一般納稅人的核算一般納稅人的增值稅核算有四個(gè)主要特點(diǎn)：①有權(quán)使用增值稅專用發(fā)票；②增值稅實(shí)行抵扣方式上交；③實(shí)行價(jià)外計(jì)征；④在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”明細(xì)科目核算，兩個(gè)明細(xì)賬均須采用多欄式。

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交增值稅第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬借方貸方余額進(jìn)項(xiàng)減免已交轉(zhuǎn)出合計(jì)銷項(xiàng)出口進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出合計(jì)稅額稅額稅額少交稅額退稅轉(zhuǎn)出多交第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)未繳增值稅明細(xì)賬借方貸方余額轉(zhuǎn)入多交補(bǔ)交欠交合計(jì)轉(zhuǎn)入少交第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)未繳增值稅明細(xì)賬第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅應(yīng)交稅費(fèi)—未繳稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入多交轉(zhuǎn)入少交減免稅額出口退稅補(bǔ)交欠稅已交稅額進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出少交轉(zhuǎn)出多交待扣稅額累計(jì)多交累計(jì)欠交應(yīng)交（待扣）稅額=（進(jìn)項(xiàng)+減免）－（銷項(xiàng)+退稅+轉(zhuǎn)出）轉(zhuǎn)出少交（多交）=應(yīng)交稅額－已交稅額第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”的核算按照規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；（3）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價(jià)款或收購金額的一定比率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額核算的條件：①企業(yè)須是一般納稅人；②必須取得完稅憑證（專用發(fā)票、進(jìn)口報(bào)關(guān)單、收購憑證）；③購進(jìn)的是應(yīng)稅貨物或勞務(wù)（存貨、設(shè)備、修理修配勞務(wù)等）。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”的核算第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如在建工程）、免稅項(xiàng)目（殘疾人企業(yè)）、職工福利和個(gè)人消費(fèi)而購進(jìn)的貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。除收購農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資要按收購額的10%計(jì)算外，其余進(jìn)項(xiàng)稅額只能根據(jù)專用發(fā)票或報(bào)關(guān)單上的金額計(jì)量?！怖?0-14〕A公司為一般納稅人，本月發(fā)生下列購貨業(yè)務(wù)：A.購入原材料一批，價(jià)款100000元，增值稅17000元，運(yùn)費(fèi)1000元，共計(jì)118000元，原材料已入庫，款已支付；B.購入免稅的農(nóng)產(chǎn)品一批，作為原材料已入庫。收購價(jià)80000元，款已支付；C.購入全新的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如在建工程）、免稅項(xiàng)目（殘疾第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)買價(jià)200000元，增值稅34000元，運(yùn)雜費(fèi)1000元，共計(jì)235000，款已支付。A.購入原材料時(shí)：借：原材料101000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(進(jìn)項(xiàng))17000

貸：銀行存款118000B.購入免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)：借：原材料69600

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(進(jìn)項(xiàng))10400

貸：銀行存款80000

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)買價(jià)200000元，增值稅34000元，第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)C.購入機(jī)器設(shè)備時(shí)：借：固定資產(chǎn)201000應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(進(jìn)項(xiàng))34000

貸：銀行存款2350002、“銷項(xiàng)稅額”的核算

銷項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)銷售額乘以增值稅稅率計(jì)算。但如果銷售額中含有增值稅，則銷項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)下列公式計(jì)算：銷項(xiàng)稅額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）×增值稅稅率

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)C.購入機(jī)器設(shè)備時(shí)：第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等；將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈(zèng)送他人等行為，應(yīng)視同銷售貨物，并計(jì)算交納增值稅。視同銷售除用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)貨物外，其余的都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)〔例10-15〕B公司為一般納稅人，本月將甲產(chǎn)品1000件用于本企業(yè)修建職工澡堂，其價(jià)款為100000元，增值稅為17000元，共計(jì)117000元，成本為85000元；以原材料一批向聯(lián)營單位投資，其成本98000元，計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)）100000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17000元。A.在建工程領(lǐng)用甲產(chǎn)品時(shí)：借：在建工程102000

貸：庫存商品85000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))17000第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)〔例10-15〕B公司為一般納稅人，本月將甲第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)B.用原材料對(duì)外投資時(shí)：借：長期股權(quán)投資117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(銷項(xiàng))17000借：主營業(yè)務(wù)成本98000

貸：原材料980003、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的核算

企業(yè)購進(jìn)、自產(chǎn)、委托加工的貨物等發(fā)生非正常損失；購進(jìn)的貨物改變用途后用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，因其不可能產(chǎn)生相應(yīng)銷項(xiàng)稅額，故其已入賬進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程或待處理財(cái)產(chǎn)損益。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)B.用原材料對(duì)外投資時(shí)：第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)〔例10-16〕C公司本月自建廠房領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本100000元，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額17000元。因自然災(zāi)害毀損產(chǎn)成品一批，實(shí)際成本50000元，所耗材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為4250元。A.自建工程領(lǐng)用材料時(shí)：借：在建工程117000

貸：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(轉(zhuǎn)出)17000B.處理毀損產(chǎn)成品時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢54250

貸：庫存商品50000

應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅(轉(zhuǎn)出)4250第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)〔例10-16〕C公司本月自建廠房領(lǐng)用原材料第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)4、“出口退稅”的核算企業(yè)因出口貨物而向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅款，應(yīng)記入“出口退稅”和銀行存款。5、“已交稅金”的核算

企業(yè)繳納本期應(yīng)交稅款時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——已交稅額，貸：銀行存款6、結(jié)轉(zhuǎn)少交或多交稅款的核算轉(zhuǎn)出少交時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”。轉(zhuǎn)出多交時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)4、“出口退稅”的核算第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)多交增值稅）”7、補(bǔ)交以前年度欠稅的核算借：應(yīng)交稅費(fèi)——補(bǔ)交稅額，貸：銀行存款（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的核算小規(guī)模納稅人只需按不含稅收入的3%計(jì)繳增值稅：先將含稅收入除以（1+征收率3%）折算成不含稅收入，再按不含稅收入乘以征收率3%，計(jì)算應(yīng)繳增值稅額?！怖?-17〕D公司為小規(guī)模納稅人，本月購進(jìn)原材料一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，共計(jì)11700元，款已支付。本月該公司銷售產(chǎn)品一批第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)多交增值稅）”第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)全部價(jià)款為30900元，增值稅征收率為3%，款已收到存入銀行。①購入原材料時(shí)：借：原材料11700

貸：銀行存款11700②銷售產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款30900

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅900

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)全部價(jià)款為30900元，增值稅征收率為3%第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)二、應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個(gè)人計(jì)征的一種流轉(zhuǎn)稅。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額采用從價(jià)定率和從量定額兩種方法計(jì)算確定。為了反映和監(jiān)督消費(fèi)稅的結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。（一）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品或用應(yīng)稅消費(fèi)品換取物資、抵償債務(wù)時(shí)，應(yīng)應(yīng)在做銷售、非貨幣性資產(chǎn)交易和債務(wù)重組處理的同時(shí)，將發(fā)生的消費(fèi)稅借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)二、應(yīng)交消費(fèi)稅第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)稅”賬戶?！怖?0-18〕E公司為一般納稅人，本月銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元，共計(jì)58500元。該批產(chǎn)品消費(fèi)稅率為10%，實(shí)際成本40000元。借：銀行存款58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))8500借：營業(yè)稅金及附加5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅5000借：主營業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫存商品40000

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)稅”賬戶。第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)當(dāng)企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資或用于在建工程、對(duì)外捐贈(zèng)、生活福利等視同銷售方面時(shí)，應(yīng)將發(fā)生的消費(fèi)稅借記“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料的加工應(yīng)稅消費(fèi)品。按照稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代繳稅款。委托方收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)當(dāng)企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資或用于在建工程、對(duì)第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)品的，支付給加工方的稅款記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)繳消費(fèi)稅”的借方，以防止重復(fù)交稅。委托收回后直接出售或用于其他方面的，應(yīng)將支付給受托方的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工消費(fèi)品的成本中。（詳見存貨有關(guān)核算）三、應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅是對(duì)我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通訊、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)品的，支付給加工方的稅款記入“應(yīng)交稅費(fèi)——第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)發(fā)生營業(yè)稅時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生營業(yè)稅時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”。實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅”，貸記“銀行存款”?！怖?-19〕F公司本月對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)，取得收入10000元款均已收到存入銀行。其營業(yè)稅稅率分別為3%。借：銀行存款10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000借：其他業(yè)務(wù)成本300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅300

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)發(fā)生營業(yè)稅時(shí)，第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)四、其他流轉(zhuǎn)稅和成本費(fèi)用稅的核算（一）資源稅資源稅是國家為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差，保障企業(yè)公平競爭，對(duì)在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品以及從事自然資源生產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。企業(yè)對(duì)外銷售發(fā)生資源稅時(shí)，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，企業(yè)自用應(yīng)稅資源稅產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”賬戶；貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”賬戶。

〔例8-20〕G公司將其產(chǎn)品煤炭對(duì)外銷售1000噸，生產(chǎn)耗用200噸，每噸應(yīng)交資源稅5元。

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)四、其他流轉(zhuǎn)稅和成本費(fèi)用稅的核算第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)交資源稅時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加5000

生產(chǎn)成本1000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——資源稅6000

（二）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)根據(jù)應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅之和的一定比例計(jì)算交納。企業(yè)計(jì)算確定應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加時(shí)，應(yīng)分別記入“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅或教育費(fèi)附加”賬戶。

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)交資源稅時(shí)：其他流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債還有應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)付利潤以及其他應(yīng)付款等，將在有關(guān)內(nèi)容中闡述。這里不詳細(xì)說明了。其他流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債還有應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)付利潤以及流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債本章主要內(nèi)容第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)短期借款第三節(jié)應(yīng)付與預(yù)收款項(xiàng)第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)本章主要內(nèi)容第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述一、流動(dòng)負(fù)債的含義與特點(diǎn)流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)”。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。流動(dòng)負(fù)債應(yīng)具有如下特點(diǎn)：（1）預(yù)計(jì)在一年或一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。

第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述一、流動(dòng)負(fù)債的含義與特點(diǎn)第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述二、流動(dòng)負(fù)債的種類(一)按償付金額是否能夠確定分類1.償付金額能夠確定的流動(dòng)負(fù)債。指根據(jù)合同、契約或法律的規(guī)定，能確定未來應(yīng)償付的金額、付款日及債權(quán)人的負(fù)債。如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以及大部分應(yīng)付職工薪酬等。2.償付金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債。指在承擔(dān)償付義務(wù)時(shí)，并不能確定未來應(yīng)償付的金額，而必須等到期末，根據(jù)企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營狀況才能計(jì)算確定其金額的負(fù)債。如應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等。第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述二、流動(dòng)負(fù)債的種類第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述3.償付金額需估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。指債務(wù)的發(fā)生是確實(shí)的，但其應(yīng)付金額、償還日期和債權(quán)人在會(huì)計(jì)期末仍無法確定的流動(dòng)負(fù)債。如或有負(fù)債、部分應(yīng)付職工薪酬等。(二)按其產(chǎn)生的原因分類1.籌資形成的流動(dòng)負(fù)債。是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金而產(chǎn)生的債務(wù)，如短期借款等。2.結(jié)算中形成的流動(dòng)負(fù)債。是指企業(yè)在與外部有關(guān)單位進(jìn)行結(jié)算時(shí)所產(chǎn)生的債務(wù)，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等。3.經(jīng)營中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述3.償付金額需估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。指債務(wù)的發(fā)第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述制原則核算正常的經(jīng)營活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的債務(wù)，即企業(yè)內(nèi)部結(jié)算形成的流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息等。4.利潤分配中產(chǎn)生的流動(dòng)負(fù)債。是指企業(yè)在利潤分配中產(chǎn)生的債務(wù)，如應(yīng)付利潤或應(yīng)付股利等。第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述制原則核算正常的經(jīng)營活動(dòng)時(shí)產(chǎn)生的債務(wù)，即第二節(jié)短期借款一.短期借款及內(nèi)容短期借款是企業(yè)為了保證維持正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的經(jīng)營資金，或?yàn)榱说謨斈稠?xiàng)債務(wù)而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的，期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。企業(yè)借款，無論用途是什么，只要期限在一年以內(nèi)，都屬于短期借款。常見的短期借款有：生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款等。二.短期借款的會(huì)計(jì)處理短期借款的會(huì)計(jì)處理包括三個(gè)方面的內(nèi)容：即取得借款、計(jì)提借款利息和歸還借款。

第二節(jié)短期借款一.短期借款及內(nèi)容第二節(jié)短期借款（一）短期借款取得的核算企業(yè)取得短期借款時(shí)，先轉(zhuǎn)入存款賬戶，待使用時(shí)再從中支付。但若用短期借款直接歸還應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)時(shí)，則不需轉(zhuǎn)入存款賬戶?！怖?0-1〕A公司4月1日從銀行取得償還期為6個(gè)月的借款50000元，年利率為6%，其中：40000元直接用于歸還到期應(yīng)付票據(jù)款的臨時(shí)借款，其余10000元屬于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款。借：應(yīng)付票據(jù)40000

銀行存款10000

貸：短期借款——臨時(shí)借款40000——生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款10000第二節(jié)短期借款（一）短期借款取得的核算第二節(jié)短期借款（二）短期借款利息計(jì)付的核算短期借款的利息作為企業(yè)籌資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。但由于短期借款利息的結(jié)算情況不盡相同，應(yīng)分別采用不同的會(huì)計(jì)處理方法：1、如果短期借款的利息按月支付，或雖然到期連同本金一起支付，但利息數(shù)額不大，則作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益?！怖?0-2〕若上述A公司取得的臨時(shí)借款利息按月支付，生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款利息在本金到期償還時(shí)一起支付。①每月支付臨時(shí)借款利息時(shí)：第二節(jié)短期借款（二）短期借款利息計(jì)付的核算第二節(jié)短期借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：銀行存款200②到期連同本金一起支付生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款利息時(shí)借：短期借款——生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款10000

財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：銀行存款103002、如果短期借款的利息按期(季、半年)支付，或到期連同本金一起支付，且利息數(shù)額較大的，則應(yīng)當(dāng)先按月計(jì)提計(jì)入當(dāng)期損益，然后集中支付。實(shí)際支付的利息額與計(jì)提的利息額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié)短期借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200第二節(jié)短期借款〔例10-3〕若上述A公司取得的臨時(shí)借款為400000元，利息每月計(jì)提，按季支付。因6月1日利率調(diào)低為5.2%，季末實(shí)際支付利息5800元①前兩個(gè)月每月預(yù)提臨時(shí)借款利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：應(yīng)付利息2000②季支付臨時(shí)借款利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1760

貸：應(yīng)付利息1760借：應(yīng)付利息5760

貸：銀行存款5760第二節(jié)短期借款〔例10-3〕若上述A公司取得的臨時(shí)借款為4第二節(jié)短期借款（三）短期借款的歸還企業(yè)在短期借款到期歸還本金時(shí)，應(yīng)借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！怖?0-4〕上述A公司的短期借款50000元已到期，利息已全部支付。借：短期借款——臨時(shí)借款40000——生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款10000

貸：銀行存款50000第二節(jié)短期借款（三）短期借款的歸還第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付賬款(一)應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)1.應(yīng)付賬款及其確認(rèn)應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等經(jīng)營性活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定原則上應(yīng)以與所購貨物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。實(shí)際工作中要分三種情況來處理：①貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的，應(yīng)付賬款一般在貨物驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬。

第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付賬款第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)②發(fā)票賬單先到貨物后到的，先保管好發(fā)票賬單，等貨物到達(dá)并驗(yàn)收入庫后，再根據(jù)發(fā)票賬單登記應(yīng)付賬款。③貨物先到發(fā)票賬單后到的，平時(shí)先保管好入庫單，等發(fā)票賬單到達(dá)后再入賬；月終發(fā)票賬單仍未到達(dá)時(shí)，應(yīng)先估價(jià)入賬，待下月初再用紅字予以沖回，以便將來發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)再按正常情況入賬。2.應(yīng)付賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)付賬款直接按未來應(yīng)付金額入賬，而不是按照未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果供貨方代墊了運(yùn)雜費(fèi)，且需向供貨方支付增值稅，則運(yùn)雜費(fèi)和增值第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)②發(fā)票賬單先到貨物后到的，先保管好第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)稅也應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款之中。企業(yè)購貨時(shí)如果享有現(xiàn)金折扣，應(yīng)按總價(jià)法核算?？們r(jià)法是指應(yīng)付賬款按不扣除現(xiàn)金折扣的發(fā)票金額入賬，如果在折扣期內(nèi)付款而享受現(xiàn)金折扣，則視為一種理財(cái)收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。(二)應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)付賬款的發(fā)生、歸還和結(jié)欠情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶?！皯?yīng)付賬款”的明細(xì)賬戶應(yīng)按供貨單位名稱設(shè)置?！怖?0-5〕B公司2007年5月1日向D公司購入一批第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)稅也應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款之中。第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)原材料，發(fā)票中注明的買價(jià)為100000元，增值稅為17000元，共計(jì)117000元。原材料已全部驗(yàn)收入庫，但貨款未付。D公司的付款條件為“2/10、N/30”。B公司采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(1)5月1日購入原材料時(shí)：借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000

貸：應(yīng)付賬款——D公司117000(2)假如5月8日支付貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款——D公司117000

貸：銀行存款115000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)原材料，發(fā)票中注明的買價(jià)為100第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)(3)假如5月20日支付貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款——D公司117000

貸：銀行存款117000二、應(yīng)付票據(jù)(一)應(yīng)付票據(jù)及其內(nèi)容應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。與應(yīng)付賬款相比，它具有兩個(gè)特點(diǎn)：一是可以延遲一定期限后付款；二是除非無力支付，否則不能拒付。應(yīng)付票據(jù)分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。應(yīng)付票據(jù)按其票面價(jià)值入賬。但如果應(yīng)付票據(jù)是帶第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)(3)假如5月20日支付貨款時(shí)：第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)息的，則應(yīng)按期或在中期和年末，對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(二)應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理為了反映和監(jiān)督應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償還和結(jié)欠情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。應(yīng)付票據(jù)的明細(xì)賬戶應(yīng)按票據(jù)種類和收款人名稱設(shè)置。為了加強(qiáng)應(yīng)付票據(jù)的管理，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)記錄每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、付款日期和金額以及注銷等情況。1.帶息票據(jù)帶息票據(jù)是指在票據(jù)到期日，付款人按票面金額加應(yīng)計(jì)利息向收款人支付款項(xiàng)的票據(jù)。這種票據(jù)的第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)息的，則應(yīng)按期或在中期和年末，對(duì)尚第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)到期值等于面值加利息?！怖?0-7〕C公司2007年10月31日購入一批材料，價(jià)值20000元，稅率17%，當(dāng)即出具一張面值23400元、期限為4個(gè)月、年利率為9%的帶息商業(yè)匯票。該企業(yè)由于票據(jù)到期時(shí)無力付款，拖延至2008年3月31日將到期值連同每日1‰的罰款以銀行存款一并歸還。①2007年10月31日購入材料時(shí)：借：原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn))3400

貸：應(yīng)付票據(jù)23400

第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)到期值等于面值加利息。第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)②2007年12月31日計(jì)提本年度應(yīng)付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用351

貸：應(yīng)付利息351③2008年2月28日票據(jù)到期無力支付時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)23400

財(cái)務(wù)費(fèi)用351

應(yīng)付利息351

貸：應(yīng)付賬款24102（企業(yè)自己承兌的）④2008年3月31日支付票據(jù)款時(shí)：借：應(yīng)付賬款24102

營業(yè)外支出(23400×1‰×30)702

貸：銀行存款24804第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)②2007年12月31日計(jì)提本年度第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)2.不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)是指在票據(jù)到期日，按票面金額向收款人付款的商業(yè)匯票?！怖?0-8〕D公司2007年6月1日購入一批價(jià)款400000元，稅率為17%的材料，當(dāng)即開出一張面值為468000元、期限為6個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票。向銀行申請(qǐng)承兌時(shí)支付手續(xù)費(fèi)為2‰。企業(yè)在票據(jù)到期時(shí)，存款賬戶只有200000元，其余在一個(gè)月后連同每日5‰的罰款一并支付。①支付承兌手續(xù)費(fèi)時(shí)（銀行承兌匯票都需要支付）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用936

貸：銀行存款936第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)2.不帶息票據(jù)第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)②6月1日購入材料時(shí)：借：原材料400000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn))68000

貸：應(yīng)付票據(jù)468000③票據(jù)到期無足額款項(xiàng)支付時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)468000

貸：銀行存款200000

短期借款268000（銀行承兌的）④一月后支付余款及罰息時(shí)：借：短期借款268000

營業(yè)外支出(268000×5‰×30)40200

貸：銀行存款308200第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)②6月1日購入材料時(shí)：第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)三、預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是指企業(yè)在銷貨或提供勞務(wù)之前，按照合同規(guī)定預(yù)先向購貨單位或接受勞務(wù)供應(yīng)的單位收取的款項(xiàng)。預(yù)收賬款的核算有兩種作法：一是單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，并將其期末數(shù)直接填列在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收賬款”項(xiàng)目中。此方法在預(yù)收賬款較多的企業(yè)采用；二是利用“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行核算，但期末需根據(jù)“應(yīng)收賬款”的明細(xì)賬戶余額分析填列資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目。此法在預(yù)收賬款不多的企業(yè)采用。第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)三、預(yù)收賬款第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)〔例10-9〕E公司2007年5月1日與B公司簽訂貨款金額為100000元(不含增值稅)、預(yù)計(jì)3個(gè)月交貨、先預(yù)付50%貨款、完工交貨全部結(jié)付的供銷合同一份，增值稅稅率為17%。1.采用單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的方法(1)5月1日預(yù)收貨款時(shí)：借：銀行存款50000

貸：預(yù)收賬款——B公司50000(2)8月1日交付貨物時(shí)：借：預(yù)收賬款——B公司117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)〔例10-9〕E公司2007年5月第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)(3)收到購貨單位結(jié)付余款時(shí)：借：銀行存款67000

貸：預(yù)收賬款——B公司670002.采用不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的方法核算時(shí)，上述分錄中的“預(yù)收賬款”應(yīng)改為“應(yīng)收賬款”。第三節(jié)應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)(3)收到購貨單位結(jié)付余款時(shí)：第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的含義和范圍職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。1、內(nèi)容包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利；第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的含義和范圍第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬（7）其他相關(guān)支出，如給職工配偶、子女或其他被職工贍養(yǎng)人員提供的福利。2、職工范圍包括：（1）與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職及臨時(shí)職工）；（2）企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)成員等）；（3）在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供服務(wù)的人員。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬（7）其他相關(guān)支出，如給職工配偶、子女第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬3、時(shí)間范圍包括：職工任職期間和離職之后提供的薪酬。4、薪酬支付形式包括：（1）貨幣資產(chǎn)支付；（2）非貨幣資產(chǎn)支付；（3）股份支付；股份支付是指以擁有股票的形式支付職工薪酬，待一時(shí)間之后（如退休后），可將擁有的股份兌換成貨幣性薪酬的薪酬支付方式。所以，這種薪酬支付方式具有期權(quán)性質(zhì)。不同的薪酬支付方式，其會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量不同。這里僅介紹前兩種。股份支付方式將在股份支付準(zhǔn)則中講解。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬3、時(shí)間范圍包括：第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬二、貨幣性職工薪酬核算（一）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)除辭退福利外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間根據(jù)職工提供服務(wù)受益對(duì)象，將職工薪酬全部確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。（二）貨幣性職工薪酬的計(jì)量1、有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，如各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等多數(shù)薪酬項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；2、無明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況計(jì)算確定。每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬二、貨幣性職工薪酬核算第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬表日應(yīng)根據(jù)物價(jià)變動(dòng)及下年度薪酬計(jì)劃等進(jìn)行復(fù)核調(diào)整。（三）貨幣性職工薪酬的帳務(wù)處理1、根據(jù)本月考勤記錄、產(chǎn)量記錄等原始憑證，確認(rèn)和計(jì)算本月薪酬負(fù)債時(shí)：借：生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等在建工程、研發(fā)支出等利潤分配——職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：應(yīng)付職工薪酬2、實(shí)發(fā)職工薪酬時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬（實(shí)發(fā)金額）貸：現(xiàn)金或銀行存款第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬表日應(yīng)根據(jù)物價(jià)變動(dòng)及下年度薪酬計(jì)劃等進(jìn)第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬3、代扣個(gè)人所得稅及企業(yè)代職工墊付款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅其他應(yīng)收款4、上繳社保資金、住房公積金，劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款[例10－10]A公司2007年8月應(yīng)發(fā)工資1000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資100萬元，公司管理部門人員工資150萬元，公司專設(shè)的產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬3、代扣個(gè)人所得稅及企業(yè)代職工墊付款項(xiàng)第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬元，在建工程人員工資160萬元，公司開發(fā)管理系統(tǒng)人員工資40萬元。根據(jù)國家和地方政府的有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)按照工資總額10％、12％、2％和10.5％分別計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，并繳納相關(guān)機(jī)構(gòu)，按照工資總額的2％和1.5％計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。公司預(yù)計(jì)2007年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2％，其受益對(duì)象為上述所有人員。假定該公司管理系統(tǒng)處于開發(fā)階段，并符合準(zhǔn)則規(guī)定的資本化為無形資產(chǎn)的條件。（1）分配職工薪酬的賬務(wù)處理：

第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬元，在建工程人員工資160萬元，公司開第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本