管理會計概論課件

管理會計學

王艷芹德州學院經(jīng)管系管理會計學1推薦書目《成本與管理會計》，查爾斯.T.亨格瑞、斯坎特.M.達塔、喬治福斯特，中國人民大學出版社，2004年版?！豆芾頃嫷睦碚撍伎寂c架構(gòu)》，孫茂竹，中國人民大學出版社，2002年版。《高級管理會計》，羅伯特.S.卡普蘭安東尼.A.阿特金森，東北財經(jīng)大學出版社，1999年版?！豆芾頃媷H慣例》,毛付根、王光遠等譯校，中國人民大學出版社，1997年版推薦書目《成本與管理會計》，查爾斯.T.亨格瑞、斯坎特.M.2第一章管理會計概論課件3

第1章管理會計概論

第一節(jié)管理會計的定義第二節(jié)管理會計的形成與發(fā)展第三節(jié)管理會計的基本理論第四節(jié)管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系第1章管理會計概論4第一節(jié)管理會計的定義一、管理會計的定義管理會計是以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。它運用一系列專門的方法，通過確認、計量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。第一節(jié)管理會計的定義一、管理會計的定義5第一、從屬性看，管理會計屬于管理學中會計學科的邊緣學科，是以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。第二、從范圍看，管理會計既為企業(yè)管理當局的管理目標服務(wù)，同時也為股東、債權(quán)人、規(guī)章制度制定機構(gòu)及稅務(wù)當局、甚至國家行政機構(gòu)等非管理集團服務(wù)。也就是說，其研究范圍并不局限于企業(yè)，從目前看有擴大研究范圍的傾向。

第一、從屬性看，管理會計屬于管理學6

第三、從內(nèi)容看，管理會計既要研究傳統(tǒng)管理會計所要研究的問題，也要研究管理會計的新領(lǐng)域、新方法，并且應(yīng)把成本管理納入管理會計研究的領(lǐng)域。第四、從目的看，管理會計要運用一系列專門的方式方法，通過確認、計量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。第三、從內(nèi)容看，管理會計既要研究傳統(tǒng)管理7第一章管理會計概論課件8(一)、國外學者對管理會計定義的論述

美國會計學會管理會計委員會1958年管理會計就是運用適當?shù)募夹g(shù)和概念,處理企業(yè)歷史的和計劃的經(jīng)濟信息,以有助于管理人員制定出合理的、能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營目標的計劃,以及為達到各項目標所進行的決策美國會計學會《基本會計理論》1966年管理會計就是運用適當?shù)募夹g(shù)和概念，對經(jīng)濟主體的實際經(jīng)濟數(shù)據(jù)和預計經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟目標，并為實現(xiàn)該目標而進行合理決策美國學者羅伯特《現(xiàn)代管理會計》1982年管理會計是一種收集、分類、總結(jié)、分析和報告信息的系統(tǒng)，它有助于管理者進行決策和控制(一)、國外學者對管理會計定義的論述美國會計學會管理會計就9(二)、國內(nèi)學者對管理會計定義的論述汪家佑教授管理會計是西方企業(yè)為了加強內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最大利潤的目的，靈活運用多種多樣的方式方法，收集、加工和闡明管理當局合理地計劃和有效地控制經(jīng)濟過程所需要的信息，圍繞成本、利潤、資本三個中心，分析過去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來的一個會計分支。李天民教授管理會計主要是通過一系列專門方法利用財務(wù)會計提供的資料及其他有關(guān)資料進行整理、計算、對比、和分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導做各種決策的一整套信息處理系統(tǒng)溫坤教授管理會計是企業(yè)會計的一個分支。它運用一系列專門的方法，收集、分類、匯總、分析和報告各種經(jīng)濟信息，借以進行預測和決策，制定計劃，對經(jīng)營業(yè)務(wù)進行控制，并對業(yè)績進行評價，以保證企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。(二)、國內(nèi)學者對管理會計定義的論述汪家佑管理會計是西方企業(yè)10二、管理會計的目標

(1)為管理和決策提供信息（2）參與企業(yè)的經(jīng)營管理

管理會計的職能計劃評價控制確保資源的有效利用報告三、管理會計的職能（其他教材：預測、決策、預算、控制、評價和考核）二、管理會計的目標管理會計的職能計劃評價控制確保資源的報告三11第二節(jié)管理會計的形成與發(fā)展

一、以成本控制為基本特征的管理會計階段二、以預測、決策為基本特征的管理會計階段三、以適應(yīng)環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會計階段第二節(jié)管理會計的形成與發(fā)展12

階段1

以成本控制為基本特征的管理會計階段

階段113

管理會計的形成和發(fā)展受社會實踐及經(jīng)濟理論的雙重影響：一方面，社會經(jīng)濟的發(fā)展要求加強企業(yè)管理；另一方面，經(jīng)濟理論的形成又使這種要求得以實現(xiàn)。

管理會計的形成和發(fā)展受社會實踐及14

1.近代會計的形成2.企業(yè)的生存和發(fā)展不僅僅取決于產(chǎn)量的增長，更取決于成本的高低。3.為在激烈的競爭中戰(zhàn)勝對手，必須加強內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率以降低成本、費用，獲取最大限度的利潤。

一、社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征1.近代會計的形成一、社會經(jīng)濟發(fā)展的基本15

經(jīng)濟理論有了很大的發(fā)展，其中古典組織理論對管理會計形成的影響最大。（一）官僚學派強調(diào)企業(yè)是一個正式的、機械性的組織結(jié)構(gòu)，并由組織中的統(tǒng)治集團實行控制。這種控制的實現(xiàn)要通過以下四個方面：①勞動分工；②規(guī)范化的權(quán)力體制；③經(jīng)營過程的規(guī)劃與標準；④工作責任的詳細說明。二、經(jīng)濟理論的發(fā)展

經(jīng)濟理論有了很大的發(fā)展，其中古典組16（二）科學管理學派

科學管理學派由泰勒（F.Taylor）創(chuàng)立，他所倡導的組織形式與官僚學派一樣，也是正式的和機械性的，但其重點在于對工作任務(wù)的適當說明。他認為，對于完成每項工作來說，總存在著一個“最佳途徑”，管理的職責在于為工作提供明確的指導，選拔最適合于該項工作的工人來完成該項工作，并用最有效的方法對這些工人進行培訓。同時，工人們被假設(shè)只受經(jīng)濟獎勵的激勵。（二）科學管理學派科學管理學派由泰17泰羅在諸如時間研究、動作研究等科學試驗的基礎(chǔ)上，制定出在一定客觀條件下認為可以實現(xiàn)并且最有效率的標準操作方法，并以此方法訓練全體工人。泰羅在諸如時間研究、動作研究等科學試驗18

標準制定后，要求嚴格按標準進行，不允許浪費的存在。為了使工人完成較高的標準，除了使工人掌握標準的操作方法外，還對工人使用的工具、機械、材料以及作業(yè)環(huán)境加以標準化，從而提高生產(chǎn)和工作效率。

19（三）行政管理學派行政管理學派的重點不是經(jīng)營水平的最大效率問題，而是注重組織內(nèi)較高一級的管理問題。20世紀20年代，法約爾發(fā)展了一系列管理原則，強調(diào)勞動分工、個人權(quán)責的明確劃分、命令與紀律、集權(quán)以及個人的首創(chuàng)精神與集體團結(jié)精神。（三）行政管理學派行政管理學派的重20

到20世紀60年代，該學派又進一步發(fā)展了包括金字塔組織結(jié)構(gòu)學說、管理控制跨度的限制、平行協(xié)調(diào)與工人參與，以及權(quán)力的上下分派以保證下屬人員愿意接受管理權(quán)威，等等。斯隆將協(xié)調(diào)分權(quán)的概念加以公式化，說明經(jīng)營活動的分權(quán)化與政策決策的集中權(quán)是組織管理的一個極為有效的手段。到20世紀60年代，該學派又進一步發(fā)21

該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括以下幾個方面：三、管理會計的形成

該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提221.標準成本

是指按照科學的方法制定人工、材料消耗標準，并以此為基礎(chǔ)，形成產(chǎn)品標準成本中的標準人工成本、標準材料成本、標準制造費用等標準。標準成本的制定，使成本計算由事后的計算和利用轉(zhuǎn)為事前的計算和利用，是現(xiàn)代會計管理職能的重大體現(xiàn)。1.標準成本是指按照科學的方法制定人232.預算控制

是指將標準人工成本標準、標準材料標準、標準制造費用標準以預算形式表現(xiàn)出來，并據(jù)以控制料、工、費的發(fā)生，使之符合預算的要求。

2.預算控制是指將標準人工成本標準、243.差異分析

即在一定期間終了時，對料、工、費脫離標準的差異進行計算和分析，查明差異形成的原因和責任，借以評價和考核各有關(guān)方面的工作業(yè)績，促使其改進工作。3.差異分析即在一定期間終了時，對料、25

階段2以預測、決策為基本特征

的管理會計階段

階段226

1.廣泛推行職能管理，利用行為科學研究的最新成果來改善人際關(guān)系。2.從重視單一品種的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)到按顧客要求進行多品種的小批量生產(chǎn)，以提高市場競爭力。一、社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征1.廣泛推行職能管理，利用行為科學研究的最新27

3.由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)開始重視對市場的調(diào)查研究，借助最新研究成果，加強生產(chǎn)經(jīng)營的預測和決策工作。4.計算機技術(shù)的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障。3.由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)開始重28

可見，企業(yè)再簡單地依靠提高生產(chǎn)和工作效率及內(nèi)部標準化管理已顯得不從心了。于是，將企業(yè)管理的重心轉(zhuǎn)到提高經(jīng)濟效益上來已經(jīng)水到渠成了。可見，企業(yè)再簡單地依靠提高生產(chǎn)和29研究顯示:隨著競爭愈演愈烈,更需要運用管理會計信息

在研究了幾個激烈競爭的實例以后,一些世界級的公司注意到會計研究者羅賓·庫珀（RobinCooper）的研究發(fā)現(xiàn):研究顯示:隨著競爭愈演愈烈,更需要運用管理會計信息30

“隨著弱勢企業(yè)的產(chǎn)生以及全球性競爭的愈演愈烈,公司必須學會在管理成本方面如何更具競爭力。對許多公司而言,能否繼續(xù)生存取決于他們運用復雜的成本管理系統(tǒng)的能力,而這種成本管理系統(tǒng),能產(chǎn)生內(nèi)在動力來促使企業(yè)成本的下降……?！薄半S著弱勢企業(yè)的產(chǎn)生以及全球性競爭的愈演愈烈,公司必31他進一步說:"隨著成本管理對公司的生存越來越具有根本性的作用,所以出現(xiàn)了兩種傾向:第一,要求有新的成本管理形式出現(xiàn);第二,企業(yè)中越來越多的人與成本管理過程密切相關(guān)。"他進一步說:"隨著成本管理對公司的生存越來32庫珀建議,由于大量非會計人員涉及到成本管理過程,這將增強對管理會計信息的需求(對知道如何使用信息的人而言),并且將減少對傳統(tǒng)管理會計人員的需求?！睅扃杲ㄗh,由于大量非會計人員涉及到成33（一）行為科學旨在創(chuàng)造一種適當?shù)募顧C制，激勵人們確定如下行為準則：每一個成員只有依靠組織才能有所作為，脫離組織則一事無成，從而在組織與成員之間形成一種同舟共濟、患難與共的關(guān)系；二、經(jīng)濟理論的迅速發(fā)展

（一）行為科學二、經(jīng)濟理論的迅速發(fā)展34每一個成員只有在組織整體目標實現(xiàn)的同時，才能最大限度地實現(xiàn)個人目標；組織應(yīng)以組織整體目標與成員個人目標的協(xié)調(diào)一致為出發(fā)點，只有這樣才能充分發(fā)揮各方面的積極性和創(chuàng)造性，才能不斷增強企業(yè)的活力和凝結(jié)力，才能為企業(yè)長期健康發(fā)展提供有力的組織保障。每一個成員只有在組織整體目標實現(xiàn)的同時，35

行為科學以新古典組織理論為基礎(chǔ)，其產(chǎn)生主要是為了滿足管理界日益增長的“應(yīng)該注重組織內(nèi)人的因素”的需要。其側(cè)重點在于人際關(guān)系和人力資源，其主要貢獻在于提出了群體動態(tài)、非正式組織、管理監(jiān)督風格、參與管理和自我實現(xiàn)等幾個概念。行為科學以新古典組織理論為基礎(chǔ)，其產(chǎn)36（二）系統(tǒng)理論

組織系統(tǒng)的各個部分是相互聯(lián)系、相互依存、相互制約的；系統(tǒng)內(nèi)部、系統(tǒng)之間以及系統(tǒng)與外部，要進行物質(zhì)、能量和信息交換，并通過交換形成一種穩(wěn)定有序狀態(tài)。

部分1部分4部分2部分3部分5其他企業(yè)（二）系統(tǒng)理論組織系統(tǒng)的各個部分是相37系統(tǒng)理論將組織作一個開放的系統(tǒng)，強調(diào)：組織對其所處環(huán)境的依賴性；對組織的研究不是組織的目的，而是幫助組織適應(yīng)環(huán)境的手段；由于環(huán)境影響所產(chǎn)生的組織業(yè)績水平的不規(guī)則性是組織實現(xiàn)其功能不可分割的因素，應(yīng)認真研究?？傊瑢τ诓煌沫h(huán)境而言，沒有一個最佳的組織結(jié)構(gòu)可以被通用。系統(tǒng)理論將組織作一個開放的系統(tǒng)，強調(diào)：38（三）決策理論

（1）決策貫徹管理的全過程，管理就是決策。（2）由于個人能力所限，只能在某時間內(nèi)處理較少數(shù)量的信息，因而不可避免地顯示出有限理性，當面對一個問題時，他們只尋求解決該問題的第一方式，而不會不斷地尋找，直到找到最優(yōu)的解決方式，這就是著名的“以滿意代替最優(yōu)”的思想。（三）決策理論（1）決策貫徹管理的全過程39（3）由于決策者可能同時面對幾個目標，有時這些目標之間還會相互沖突。這時就應(yīng)找出該期間的最主要的目標，并設(shè)法予以完成。隨著時間的推移，其他目標的重要性也會顯現(xiàn)出來，這時，就要再排一個順序，依次予以完成，這就是所謂的“目標排列”思想。（3）由于決策者可能同時面對幾個目標，有時40

1.以標準成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到了強化并有了新的發(fā)展。責任會計產(chǎn)生了！三、管理會計的發(fā)展1.以標準成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼41

責任會計將行為科學的理論與管理控制的理論結(jié)合起來，不僅進一步加強了對企業(yè)經(jīng)營的全面控制（不僅僅是成本控制），而且將責任者的責、權(quán)、利結(jié)合起來，考核、評價責任者的工作業(yè)績，從而極大地煥發(fā)了經(jīng)營者的積極性和主動性。責任會計將行為科學的理論與管理控42

2.管理會計在強化控制職能的同時，開始行使預測、決策職能。隨著各種預測、決策理論和方法廣泛引入管理會計，逐步形成了以預測、決策為主要特征并與管理現(xiàn)代化要求相行之有效應(yīng)的管理會計信息體系，理論體系更加完善，內(nèi)容更加豐富。

2.管理會計在強化控制職能的同時，開始43

階段3以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征

的戰(zhàn)略管理會計階段

階段3441.競爭要求企業(yè)進行“顧客化生產(chǎn)”。2.科學技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能。

一、社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征1.競爭要求企業(yè)進行“顧客化生產(chǎn)”。一、社會45

戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長期目標，在綜合分析所有內(nèi)外部相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，制定達到目標的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。二、經(jīng)濟理論的整合與提升戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長期目標，在綜46

企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程一般包括三個階段：即戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的評價和控制。企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程一般包括三個階段47外部環(huán)境分析內(nèi)部環(huán)境分析

戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略實施戰(zhàn)略評價和控制外部環(huán)境分析內(nèi)部環(huán)境分析戰(zhàn)略評價和控制48

為了制定企業(yè)戰(zhàn)略，高層管理者必須分析企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，明確企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅。戰(zhàn)略管理的關(guān)鍵就是要在不斷審視企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化的前提下，尋求一個能夠利用優(yōu)勢，抓住機會，弱化劣勢和避免、緩和威脅的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略制定為了制定企業(yè)戰(zhàn)略，高層管理者必須分析企49

管理者根據(jù)對企業(yè)優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅(SWOT)的分析、比較，明確企業(yè)的宗旨，樹立企業(yè)的目標，選擇企業(yè)的戰(zhàn)略，制定企業(yè)的政策，這就是企業(yè)戰(zhàn)略制定階段的主要內(nèi)容。管理者根據(jù)對企業(yè)優(yōu)勢、劣勢、機會和威50

企業(yè)戰(zhàn)略確定以后，首先要建立一個戰(zhàn)略實施的計劃體系，其中包括各種行動方案、預算、程序，目的是將企業(yè)戰(zhàn)略具體化，使之在時間安排和資源分配上有所保障。戰(zhàn)略實施企業(yè)戰(zhàn)略確定以后，首先要建立一個戰(zhàn)略51

然后，根據(jù)新戰(zhàn)略來調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、人員安排、領(lǐng)導方式、財務(wù)政策、生產(chǎn)管理制度、研究與發(fā)展的政策、企業(yè)文化等，目的是通過這些戰(zhàn)略措施使企業(yè)戰(zhàn)略的實施更有效率。

然后，根據(jù)新戰(zhàn)略來調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)52

對企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程和結(jié)果要及時地進行評價。通過評價所得到的信息要及時、準確地反饋到企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個環(huán)節(jié)上去，以便企業(yè)的各級領(lǐng)導者采取必要的糾正行動。戰(zhàn)略評價對企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程和結(jié)果要及時地53

造成戰(zhàn)略實施的結(jié)果與原計劃不同的原因是多方面的。管理者在發(fā)現(xiàn)這些偏差之后，首先應(yīng)重新檢查或調(diào)整戰(zhàn)略實施的計劃體系或?qū)嵤┐胧?；其次是檢查企業(yè)的政策、戰(zhàn)略、目標是否正確；最后是重新考慮企業(yè)的宗旨。造成戰(zhàn)略實施的結(jié)果與原計劃不同的原因54

戰(zhàn)略管理會計（StrategicManagementAccounting,SMA）是管理會計與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的產(chǎn)物，是為企業(yè)“戰(zhàn)略管理”服務(wù)的會計。管理會計與戰(zhàn)略的結(jié)合，拓展了管理會計的范圍：從全局出發(fā)，著眼于用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)內(nèi)部信息、外部市場信息和競爭者信息。三、基于企業(yè)戰(zhàn)略的管理會計戰(zhàn)略管理會計（StrategicMan55

（一）戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生西蒙于1981年在《戰(zhàn)略管理會計》中首次提出了“戰(zhàn)略管理會計”一詞。當時定義為“用于構(gòu)建監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析”。他認為戰(zhàn)略管理會計應(yīng)該側(cè)重于本企業(yè)與競爭對手的對比，收集競爭對手關(guān)于市場份額、定價、成本、產(chǎn)量等方面的信息。觀點1（一）戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生觀點56

戰(zhàn)略管理會計研究的主要內(nèi)容包括：市場份額的評估；戰(zhàn)略預算的編制；競爭地位的變化研究（以企業(yè)現(xiàn)狀為起點，改變資本結(jié)構(gòu)或定價策略將會給企業(yè)競爭地位造成的影響）等等。戰(zhàn)略管理會計研究的主要內(nèi)容包括：市場份57

Bromwich認為戰(zhàn)略管理會計不只是收集企業(yè)及競爭對手的信息，更應(yīng)該研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價值的過程，研究在其生命周期中，本身產(chǎn)品或勞務(wù)所能實現(xiàn)的、客戶所需求的“價值”，以及對這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營銷能給企業(yè)帶來的長期收益。觀點2Bromwich認為戰(zhàn)略管理會計不58

之后，Willson等人認為“戰(zhàn)略管理會計是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)注重點的一種管理會計方法，它通過運用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢，從而更加拓展了管理會計的范圍”。觀點3之后，Willson等人認為“戰(zhàn)略管59經(jīng)過其他許多學者和會計學家們的補充與完善，初步形成了“戰(zhàn)略管理會計”的基本概念，即“戰(zhàn)略管理會計是一種收集并分析企業(yè)產(chǎn)品的市場和競爭對手的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略的管理會計”。共識經(jīng)過其他許多學者和會計學家們的補充與完善，初步形6020世紀80年代末，西方會計界人士提出，既然戰(zhàn)略管理會計源于企業(yè)戰(zhàn)略管理，那么，不同的企業(yè)戰(zhàn)略所要求的戰(zhàn)略管理會計的側(cè)重點也就不同。20世紀80年代末，西方會計界人士提出61

1987年，西蒙以調(diào)查問卷的形式，訪問了防衛(wèi)者（低成本戰(zhàn)略）和開拓者（高差異戰(zhàn)略）。他發(fā)現(xiàn)在持防衛(wèi)者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計并不十分注重對預算的編制和控制，而是側(cè)重于研究影響戰(zhàn)略的不確定因素，如產(chǎn)品或技術(shù)的變化對企業(yè)現(xiàn)行低成本的影響；調(diào)查11987年，西蒙以調(diào)查問卷的形式62在持開拓者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計極為重視預測數(shù)據(jù)、設(shè)立嚴格預算目標以及控制產(chǎn)品產(chǎn)量，對成本的控制則比較疏松。

在持開拓者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計極63

1989年，杉克調(diào)查的顯示：在持低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計側(cè)重于使用傳統(tǒng)管理會計，用標準成本評價部門業(yè)績，用產(chǎn)品成本作為定價和編制彈性預算的基礎(chǔ)，力求完成預算目標，并重視分析競爭對手的成本。調(diào)查21989年，杉克調(diào)查的顯示：調(diào)查264當然，隨著適時制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）的建立，作業(yè)成本得以廣泛應(yīng)用于低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，從而成為戰(zhàn)略管理會計的一項重要內(nèi)容。當然，隨著適時制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）的建立65在持高差異戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計注重市場營銷部門的成本效益分析，認為市場營銷是企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，而預算控制和標準成本則放在次要位置。

在持高差異戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計注重66（二）傳統(tǒng)管理會計的局限性

1.成本計算傳統(tǒng)管理會計以成本性態(tài)作為研究的起點，推崇變動成本法，在使用傳統(tǒng)的生產(chǎn)技術(shù)進行生產(chǎn)，以追求“規(guī)模經(jīng)濟”為目標的大批量生產(chǎn)方式下，這種成本計算方法可使利潤的實現(xiàn)建立在產(chǎn)品銷售實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，具有較大的現(xiàn)實性。

（二）傳統(tǒng)管理會計的局限性1.成本計算67

現(xiàn)代企業(yè)是建立在高度自動化基礎(chǔ)上的技術(shù)密集型生產(chǎn)：技術(shù)含量越高，制造費用所占比重越大，而制造費用的發(fā)生在“顧客化生產(chǎn)”方式下是由多因素驅(qū)動，與產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)系不大；自動化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工與間接人工的界限逐漸模糊，人工成本大部分轉(zhuǎn)化為固定成本；但變動成本法只把直接材料計入產(chǎn)品成本，而這是實際產(chǎn)品成本中很小的一部分。

現(xiàn)代企業(yè)是建立在高度自動化基礎(chǔ)68相比之下，作業(yè)成本法則可以彌補變動成本法的不足之處。作業(yè)成本法以“作業(yè)”為中心，通過對作業(yè)成本的確認、計量，為盡可能消除“不增加價值的作業(yè)”、改進“可增加價值的作業(yè)”及時提供有用信息，從而促使有關(guān)的損失、浪費減少到最低限度。相比之下，作業(yè)成本法則可以彌補變動成本法692.存貨控制

傳統(tǒng)管理會計采用“經(jīng)濟訂貨量”對存貨進行控制。管理人員通過平衡訂貨成本、儲存成本和缺貨成本等來追求最優(yōu)存貨，竭力尋求一個理想的經(jīng)濟存貨量的數(shù)學模型。實際上，企業(yè)追求的目標應(yīng)是企業(yè)的整體效益，而非存貨的局部效益。2.存貨控制傳統(tǒng)管理會計采用“經(jīng)70不斷追求經(jīng)濟批量，會使管理人員錯誤地認為：只要按經(jīng)濟批量采購、生產(chǎn)，企業(yè)就可以取得效益。這一模型本身只考慮了成本因素，沒有考慮時間因素，忽略了企業(yè)可以通過控制存貨購入、發(fā)出的時間減少存貨。在完善的市場經(jīng)濟下，資源可以自由流動，此時存貨對企業(yè)來說就形成一種資源的閑置和浪費，是對決策錯誤及無效率的默許。不斷追求經(jīng)濟批量，會使管理人員錯誤地認71

“經(jīng)濟訂貨量”模型極易導致存貨積壓。因此，企業(yè)應(yīng)了解導致存貨占用的原因，并通過消除這些因素，以減少生產(chǎn)過程中的存貨數(shù)量。在生產(chǎn)管理上，實行全面質(zhì)量管理，保證原材料、零部件、產(chǎn)成品的質(zhì)量；協(xié)調(diào)企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，減少生產(chǎn)準備時間和在產(chǎn)品存貨；及時與供應(yīng)商溝通，讓供應(yīng)商直接按企業(yè)生產(chǎn)所需時間供應(yīng)零部件，以降低存貨水平，使儲存成本大大下降等?！敖?jīng)濟訂貨量”模型極易導致存貨積壓。72

總之，盡量實現(xiàn)“零存貨”，每日訂貨的到達與每日生產(chǎn)需要量基本相等，從企業(yè)整個生產(chǎn)流程和資金運動的全過程考慮降低整體成本。

總之，盡量實現(xiàn)“零存貨”，每日訂貨的733.投資決策

對投資項目的經(jīng)濟評價主要通過對項目在整個建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)的全部現(xiàn)金流入量、流出量，按“資本成本”統(tǒng)一換算為現(xiàn)值后進行比較研究。這種方法主要考慮的是財務(wù)效益，把重點放在直接材料和直接人工的節(jié)省上，這是與傳統(tǒng)的勞動密集和低技術(shù)密集的生產(chǎn)條件相適應(yīng)的。3.投資決策對投資項目的經(jīng)濟評價主要74但是，企業(yè)為提高其競爭和發(fā)展的能力，對投資項目的評價與取舍，不能僅僅考慮財務(wù)效益，還要考慮多樣化的非財務(wù)效益。如投資項目的結(jié)果對生產(chǎn)的靈活性、質(zhì)量的適當性、對顧客需求反映的及時性和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理整體協(xié)調(diào)性的影響等。由此可見，投資項目的評價與取舍不能采用僵化的模式，而必須充分注意數(shù)量因素與質(zhì)量因素并重，貨幣計量與非貨幣計量并重，數(shù)量計算與綜合判斷相結(jié)合。但是，企業(yè)為提高其競爭和發(fā)展的能力，對投754.業(yè)績評價

傳統(tǒng)管理會計的業(yè)績評價，主要使用財務(wù)指標，信息來源也主要取自會計信息系統(tǒng)。管理會計的主要任務(wù)是為企業(yè)內(nèi)部管理層提供及時、有用的管理決策信息，因此，使用財務(wù)指標作為業(yè)績評價的依據(jù)，不僅時效性較差，而且與決策的相關(guān)性也較低。4.業(yè)績評價傳統(tǒng)管理會計的業(yè)績評價，主76隨著企業(yè)的生產(chǎn)組織方式向“顧客化生產(chǎn)”轉(zhuǎn)變，管理者的目光開始從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向企業(yè)外部，擴大市場份額、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢已成為企業(yè)關(guān)注的重點。在這種情況下，以衡量企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的財務(wù)指標作為管理會計業(yè)績評價的依據(jù)，顯然已經(jīng)不能滿足管理者的要求。引入與戰(zhàn)略決策相關(guān)性高的其他非財務(wù)指標作為業(yè)績評價指標，已成為一種必然趨勢。隨著企業(yè)的生產(chǎn)組織方式向“顧客化生產(chǎn)”轉(zhuǎn)77（三）戰(zhàn)略管理會計

研究的主要問題

1.制定戰(zhàn)略管理目標公司戰(zhàn)略目標是關(guān)于經(jīng)營思想、經(jīng)營方向、業(yè)務(wù)范圍等方面的目標，是最高層次的目標；競爭戰(zhàn)略目標主要研究的是產(chǎn)品和服務(wù)在市場競爭中的目標問題；職能戰(zhàn)略目標主要明確在實施戰(zhàn)略過程中，公司各個職能部門應(yīng)發(fā)揮的作用以及應(yīng)達到的目標。（三）戰(zhàn)略管理會計

782.成本管理企業(yè)生產(chǎn)戰(zhàn)略的制定需要以產(chǎn)品價格、性能、質(zhì)量三個方面為坐標進行綜合考慮，確立自己的產(chǎn)品生存空間，并注意顧客對這三方面的接受程度，即在適當?shù)膬r位，生產(chǎn)出適當性能與質(zhì)量的產(chǎn)品。因此，企業(yè)必須制定一套質(zhì)量、性能、成本的綜合管理體系，使企業(yè)能夠?qū)︻櫩腿旱淖兓杆僮鞒龇磻?yīng)。日本的這套成本管理體系包括以下三部分。

2.成本管理79

（1）確定現(xiàn)在產(chǎn)品與未來產(chǎn)品的產(chǎn)品組合。確定這一組合時，要考慮以下幾個方面的因素：企業(yè)應(yīng)該明確成本管理在競爭中的關(guān)鍵程度。產(chǎn)品技術(shù)的成熟性。產(chǎn)品生命周期。（1）確定現(xiàn)在產(chǎn)品與未來產(chǎn)品的產(chǎn)品組合80

（2）未來產(chǎn)品的成本管理。企業(yè)對未來產(chǎn)品的成本管理主要采用以下方法：目標成本法價值工程（2）未來產(chǎn)品的成本管理。企業(yè)對未來產(chǎn)品81（3）現(xiàn)在產(chǎn)品的成本管理

作業(yè)成本法生產(chǎn)過程控制完善成本計劃

（3）現(xiàn)在產(chǎn)品的成本管理作業(yè)成本法823.投資決策

戰(zhàn)略管理會計對投資方案的評價除了使用傳統(tǒng)管理會計中的定量分析模型以外，還應(yīng)用了大量的定性分析方法，如價值鏈分析、成本動因分析、競爭優(yōu)勢分析等。3.投資決策戰(zhàn)略管理會計對投資方案的評價83

4.人力資源管理在當今社會，技術(shù)已成為經(jīng)濟發(fā)展的首要和關(guān)鍵因素，所以必須注重發(fā)揮人的價值和知識創(chuàng)新能力。人力資源既是重要的產(chǎn)權(quán)要素，也是戰(zhàn)略管理會計的重要內(nèi)容。其核心是以人為本，通過一定的方法和技能來激勵員工以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法來確認和計量人力資源的成本、價值、收益、進行人力資源的投資分析，幫助企業(yè)構(gòu)建人力資源戰(zhàn)略。4.人力資源管理84

人力資源管理的內(nèi)容包括人的行為問題研究，人力資源的價值、成本的確定以及為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理和一年一度的員工績效評價等。

人力資源管理的內(nèi)容包括人的行為問題研855.戰(zhàn)略性績效評價傳統(tǒng)管理會計績效評價指標通常只看“結(jié)果”而不重視“過程”。戰(zhàn)略性績效評價是將評價指標與企業(yè)所實施的戰(zhàn)略相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評價指標。并將業(yè)績評價由財務(wù)指標系統(tǒng)擴展到了非財務(wù)指標系統(tǒng)。5.戰(zhàn)略性績效評價86如采取產(chǎn)品差異戰(zhàn)略，則既注重新產(chǎn)品收入占全部收入的比率等財務(wù)指標，又注重新產(chǎn)品上市時間、產(chǎn)品市場占有份額、產(chǎn)品創(chuàng)新率、技術(shù)進步率等非財務(wù)指標。如采取產(chǎn)品差異戰(zhàn)略，則既注重新產(chǎn)品收入占全部收入的87

除了以上幾個問題以外，戰(zhàn)略管理會計的研究范圍還包括：戰(zhàn)略管理會計與企業(yè)組織形式的關(guān)系；戰(zhàn)略管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系；管理會計人員在戰(zhàn)略管理中的地位和任務(wù)等。除了以上幾個問題以外，戰(zhàn)略管理會計88現(xiàn)金流動論通過現(xiàn)金流動，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的資金、成本、利潤等幾個方面聯(lián)系起來，進行統(tǒng)一評價，為改善生產(chǎn)經(jīng)營、提高經(jīng)濟效益提供重要的、綜合性的信息。價值差量論一般來說，現(xiàn)代管理會計的基本內(nèi)容，包括成本性態(tài)分析與變動成本計算、盈虧臨界點與本-量-利分析、經(jīng)營決策的分析與評價、資本支出決策的分析與評價、標準成本系統(tǒng)、責任會計等方面，而價值差量是對每以一項內(nèi)容進行研究的基本方法，并能貫徹始終。資金總運動論持該觀點的學者認為管理會計的對象是企業(yè)及所屬各級機構(gòu)過去、現(xiàn)在和將來的資金總運動。一、管理會計的對象第三節(jié)管理會計的基本理論現(xiàn)金流動論通過現(xiàn)金流動，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的資金、成本、利89上述觀點從不同角度對管理會計的對象進行了論證，各自各的道理，但都不能將管理會計的對象始終貫徹在管理會計的活動之中。我們認為管理會計的對象是以使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理，因為：以使用價值管理為基礎(chǔ)的價值管理上述觀點從不同角度對管理會計的對象進行了901.從實質(zhì)上講，管理會計的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動?？梢哉f，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是管理學各門課程共同研究的對象，各門課程之所以能夠相互區(qū)分開來是因為它們基于不同目的、從不同角度、釆用不同方法、在不同層面上展開研究。1.從實質(zhì)上講，管理會計的對象是企業(yè)的生91如財務(wù)會計主要是從外部報表使用人的角度出發(fā)，通過憑證、賬簿、報表，記賬、算賬、報賬等會計循環(huán)工作，對己經(jīng)發(fā)生或己經(jīng)完成的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算，以提供其所需的會計信息。而財務(wù)管理主要是以內(nèi)部使用人的角度出發(fā)，通過籌資、投資、營運和分配等工作，對未來生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流動進行規(guī)劃和控制，以提高資金的使用效果。如財務(wù)會計主要是從外部報表使用人的角度922.從管理體現(xiàn)經(jīng)濟效益的角度上看，管理會計的對象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的價值運動。在商品經(jīng)濟條件下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動表現(xiàn)為兩個方面:一方面表現(xiàn)為使用價值的生產(chǎn)和交換過程，另一方面表現(xiàn)為價值形成和價值增值過程。管理會計是以生產(chǎn)經(jīng)營活動中價值形成和價值增值過程為對象，通過對使用價值的生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，提供信息并參與決策，以實現(xiàn)價值最大增值的目的。2.從管理體現(xiàn)經(jīng)濟效益的角度上看，管理933.從實踐角度上看，管理會計的對象具有復合性的特點。一方面，管理會計致力于使用價值生產(chǎn)和交換過程的優(yōu)化，強調(diào)加強作業(yè)管理，其目的在于提高生產(chǎn)和工作效率。因此，作業(yè)管理必然強調(diào)有用作業(yè)和無用作業(yè)的區(qū)分，并致力于消除無用作業(yè)。為此，必須按生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)在聯(lián)系，設(shè)計作業(yè)環(huán)節(jié)和作業(yè)鏈，為作業(yè)管理和管理會計的實施奠定基礎(chǔ)。3.從實踐角度上看，管理會計的對象94可以說，作業(yè)管理使管理會計的重新構(gòu)架成為可能。另一方面，在價值形成和價值增值過程中，管理會計強調(diào)加強價值管理，其目的在于提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)價值的最大增值。因此價值管理必然強調(diào)價值轉(zhuǎn)移、價值增值與價值損耗之間的關(guān)系：價值轉(zhuǎn)移是價值增值的前提，減少價值損耗是增加價值增值的手段。為此，必須按照價值轉(zhuǎn)移和增值的環(huán)節(jié)，設(shè)計價值環(huán)節(jié)和價值鏈?？梢哉f，價值管理使管理會計的重新構(gòu)架成為現(xiàn)實?？梢哉f，作業(yè)管理使管理會計的重新構(gòu)架成95正是因為管理會計對象具有的復合性，才使得作業(yè)管理和價值管理得以統(tǒng)一，并構(gòu)成完整的管理會計對象，并得以與其他課程區(qū)別開來。一方面，價值環(huán)節(jié)和價值鏈與作業(yè)環(huán)節(jié)和作業(yè)鏈密切聯(lián)系，基本形成一一對應(yīng)的關(guān)系；正是因為管理會計對象具有的復合性，才使得作96另一方面，價值的增值取決于作業(yè)環(huán)節(jié)的減少和無用作業(yè)的消除(當然，整個縱向價值鏈的優(yōu)化也是價值增值的重要方面)，因為作業(yè)環(huán)節(jié)的減少和無用作業(yè)的消除將減少資源的耗費，在整個縱向價值鏈的價值增值額不變的情況下，必然會增加企業(yè)的價值增值額?？梢哉f，作業(yè)管理和價值管理是管理會計的兩個輪子。另一方面，價值的增值取決于作業(yè)環(huán)節(jié)的減少97第一、管理會計是適應(yīng)企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理，提高企業(yè)競爭力的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，因此，管理會計的最終目標應(yīng)設(shè)定在滿足社會需求的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)價值的最大增值，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。二、管理會計的目標第一、管理會計是適應(yīng)企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管98第二、實現(xiàn)提高經(jīng)濟效益的最終目標，管理會計應(yīng)實現(xiàn)以下兩個分目標：（1）為管理和決策提供信息；（2）參與企業(yè)的經(jīng)營管理。第二、實現(xiàn)提高經(jīng)濟效益的最終目標，管理99

第三、管理會計應(yīng)向各級管理人員提供以下經(jīng)選擇和加工的信息，這種信息既包括各個來源形成的貨幣信息(主要來源于財務(wù)會計和成本會計，反映價值的形成和價值增值過程)，也包括各種非貨幣信息(如與作業(yè)、競爭等有關(guān)的信息，主要反映使用價值的生產(chǎn)和交換過程)。第三、管理會計應(yīng)向各級管理人員提供以100（一）計劃（二）評價（三）控制（四）確保資源的有效利用（五）報告三、管理會計的職能（一）計劃三、管理會計的職能101

（一）報告（二）解釋（三）資源管理（四）管理信息系統(tǒng)的開發(fā)（五）完善管理技術(shù)（六）鑒定（七）管理四、實現(xiàn)職能應(yīng)完成的管理會計工作（一）報告四、實現(xiàn)職能應(yīng)完成的管理會計工作102五、管理會計信息的質(zhì)量特征（一）相關(guān)性（二）準確性（三）一貫性（四）客觀性（五）靈活性（六）及時性（七）簡明性（八）成本效益平衡性

五、管理會計信息的質(zhì)量特征（一）相關(guān)性（二）準確性103第四節(jié)管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系一、區(qū)別：會計主體不同區(qū)別職能不同服務(wù)對象不同約束條件不同報告期間不同計算方法不同信息精確度不同計量尺度不同基本信息同源聯(lián)系起源相同目標相同服務(wù)對象交叉某些概念相同二、聯(lián)系：第四節(jié)管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系一、區(qū)別：會計區(qū)別職104管理會計學

王艷芹德州學院經(jīng)管系管理會計學105推薦書目《成本與管理會計》，查爾斯.T.亨格瑞、斯坎特.M.達塔、喬治福斯特，中國人民大學出版社，2004年版。《管理會計的理論思考與架構(gòu)》，孫茂竹，中國人民大學出版社，2002年版?！陡呒壒芾頃嫛?，羅伯特.S.卡普蘭安東尼.A.阿特金森，東北財經(jīng)大學出版社，1999年版?！豆芾頃媷H慣例》,毛付根、王光遠等譯校，中國人民大學出版社，1997年版推薦書目《成本與管理會計》，查爾斯.T.亨格瑞、斯坎特.M.106第一章管理會計概論課件107

第1章管理會計概論

第一節(jié)管理會計的定義第二節(jié)管理會計的形成與發(fā)展第三節(jié)管理會計的基本理論第四節(jié)管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系第1章管理會計概論108第一節(jié)管理會計的定義一、管理會計的定義管理會計是以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。它運用一系列專門的方法，通過確認、計量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。第一節(jié)管理會計的定義一、管理會計的定義109第一、從屬性看，管理會計屬于管理學中會計學科的邊緣學科，是以提高經(jīng)濟效益為最終目的的會計信息處理系統(tǒng)。第二、從范圍看，管理會計既為企業(yè)管理當局的管理目標服務(wù)，同時也為股東、債權(quán)人、規(guī)章制度制定機構(gòu)及稅務(wù)當局、甚至國家行政機構(gòu)等非管理集團服務(wù)。也就是說，其研究范圍并不局限于企業(yè)，從目前看有擴大研究范圍的傾向。

第一、從屬性看，管理會計屬于管理學110

第三、從內(nèi)容看，管理會計既要研究傳統(tǒng)管理會計所要研究的問題，也要研究管理會計的新領(lǐng)域、新方法，并且應(yīng)把成本管理納入管理會計研究的領(lǐng)域。第四、從目的看，管理會計要運用一系列專門的方式方法，通過確認、計量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等一系列工作，為管理和決策提供信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理。第三、從內(nèi)容看，管理會計既要研究傳統(tǒng)管理111第一章管理會計概論課件112(一)、國外學者對管理會計定義的論述

美國會計學會管理會計委員會1958年管理會計就是運用適當?shù)募夹g(shù)和概念,處理企業(yè)歷史的和計劃的經(jīng)濟信息,以有助于管理人員制定出合理的、能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營目標的計劃,以及為達到各項目標所進行的決策美國會計學會《基本會計理論》1966年管理會計就是運用適當?shù)募夹g(shù)和概念，對經(jīng)濟主體的實際經(jīng)濟數(shù)據(jù)和預計經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行處理，以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟目標，并為實現(xiàn)該目標而進行合理決策美國學者羅伯特《現(xiàn)代管理會計》1982年管理會計是一種收集、分類、總結(jié)、分析和報告信息的系統(tǒng)，它有助于管理者進行決策和控制(一)、國外學者對管理會計定義的論述美國會計學會管理會計就113(二)、國內(nèi)學者對管理會計定義的論述汪家佑教授管理會計是西方企業(yè)為了加強內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最大利潤的目的，靈活運用多種多樣的方式方法，收集、加工和闡明管理當局合理地計劃和有效地控制經(jīng)濟過程所需要的信息，圍繞成本、利潤、資本三個中心，分析過去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來的一個會計分支。李天民教授管理會計主要是通過一系列專門方法利用財務(wù)會計提供的資料及其他有關(guān)資料進行整理、計算、對比、和分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導做各種決策的一整套信息處理系統(tǒng)溫坤教授管理會計是企業(yè)會計的一個分支。它運用一系列專門的方法，收集、分類、匯總、分析和報告各種經(jīng)濟信息，借以進行預測和決策，制定計劃，對經(jīng)營業(yè)務(wù)進行控制，并對業(yè)績進行評價，以保證企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。(二)、國內(nèi)學者對管理會計定義的論述汪家佑管理會計是西方企業(yè)114二、管理會計的目標

(1)為管理和決策提供信息（2）參與企業(yè)的經(jīng)營管理

管理會計的職能計劃評價控制確保資源的有效利用報告三、管理會計的職能（其他教材：預測、決策、預算、控制、評價和考核）二、管理會計的目標管理會計的職能計劃評價控制確保資源的報告三115第二節(jié)管理會計的形成與發(fā)展

一、以成本控制為基本特征的管理會計階段二、以預測、決策為基本特征的管理會計階段三、以適應(yīng)環(huán)境適應(yīng)性為基本特征的戰(zhàn)略管理會計階段第二節(jié)管理會計的形成與發(fā)展116

階段1

以成本控制為基本特征的管理會計階段

階段1117

管理會計的形成和發(fā)展受社會實踐及經(jīng)濟理論的雙重影響：一方面，社會經(jīng)濟的發(fā)展要求加強企業(yè)管理；另一方面，經(jīng)濟理論的形成又使這種要求得以實現(xiàn)。

管理會計的形成和發(fā)展受社會實踐及118

1.近代會計的形成2.企業(yè)的生存和發(fā)展不僅僅取決于產(chǎn)量的增長，更取決于成本的高低。3.為在激烈的競爭中戰(zhàn)勝對手，必須加強內(nèi)部管理，提高生產(chǎn)效率以降低成本、費用，獲取最大限度的利潤。

一、社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征1.近代會計的形成一、社會經(jīng)濟發(fā)展的基本119

經(jīng)濟理論有了很大的發(fā)展，其中古典組織理論對管理會計形成的影響最大。（一）官僚學派強調(diào)企業(yè)是一個正式的、機械性的組織結(jié)構(gòu)，并由組織中的統(tǒng)治集團實行控制。這種控制的實現(xiàn)要通過以下四個方面：①勞動分工；②規(guī)范化的權(quán)力體制；③經(jīng)營過程的規(guī)劃與標準；④工作責任的詳細說明。二、經(jīng)濟理論的發(fā)展

經(jīng)濟理論有了很大的發(fā)展，其中古典組120（二）科學管理學派

科學管理學派由泰勒（F.Taylor）創(chuàng)立，他所倡導的組織形式與官僚學派一樣，也是正式的和機械性的，但其重點在于對工作任務(wù)的適當說明。他認為，對于完成每項工作來說，總存在著一個“最佳途徑”，管理的職責在于為工作提供明確的指導，選拔最適合于該項工作的工人來完成該項工作，并用最有效的方法對這些工人進行培訓。同時，工人們被假設(shè)只受經(jīng)濟獎勵的激勵。（二）科學管理學派科學管理學派由泰121泰羅在諸如時間研究、動作研究等科學試驗的基礎(chǔ)上，制定出在一定客觀條件下認為可以實現(xiàn)并且最有效率的標準操作方法，并以此方法訓練全體工人。泰羅在諸如時間研究、動作研究等科學試驗122

標準制定后，要求嚴格按標準進行，不允許浪費的存在。為了使工人完成較高的標準，除了使工人掌握標準的操作方法外，還對工人使用的工具、機械、材料以及作業(yè)環(huán)境加以標準化，從而提高生產(chǎn)和工作效率。

123（三）行政管理學派行政管理學派的重點不是經(jīng)營水平的最大效率問題，而是注重組織內(nèi)較高一級的管理問題。20世紀20年代，法約爾發(fā)展了一系列管理原則，強調(diào)勞動分工、個人權(quán)責的明確劃分、命令與紀律、集權(quán)以及個人的首創(chuàng)精神與集體團結(jié)精神。（三）行政管理學派行政管理學派的重124

到20世紀60年代，該學派又進一步發(fā)展了包括金字塔組織結(jié)構(gòu)學說、管理控制跨度的限制、平行協(xié)調(diào)與工人參與，以及權(quán)力的上下分派以保證下屬人員愿意接受管理權(quán)威，等等。斯隆將協(xié)調(diào)分權(quán)的概念加以公式化，說明經(jīng)營活動的分權(quán)化與政策決策的集中權(quán)是組織管理的一個極為有效的手段。到20世紀60年代，該學派又進一步發(fā)125

該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和工作效率為目的，其主要內(nèi)容包括以下幾個方面：三、管理會計的形成

該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提1261.標準成本

是指按照科學的方法制定人工、材料消耗標準，并以此為基礎(chǔ)，形成產(chǎn)品標準成本中的標準人工成本、標準材料成本、標準制造費用等標準。標準成本的制定，使成本計算由事后的計算和利用轉(zhuǎn)為事前的計算和利用，是現(xiàn)代會計管理職能的重大體現(xiàn)。1.標準成本是指按照科學的方法制定人1272.預算控制

是指將標準人工成本標準、標準材料標準、標準制造費用標準以預算形式表現(xiàn)出來，并據(jù)以控制料、工、費的發(fā)生，使之符合預算的要求。

2.預算控制是指將標準人工成本標準、1283.差異分析

即在一定期間終了時，對料、工、費脫離標準的差異進行計算和分析，查明差異形成的原因和責任，借以評價和考核各有關(guān)方面的工作業(yè)績，促使其改進工作。3.差異分析即在一定期間終了時，對料、129

階段2以預測、決策為基本特征

的管理會計階段

階段2130

1.廣泛推行職能管理，利用行為科學研究的最新成果來改善人際關(guān)系。2.從重視單一品種的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)到按顧客要求進行多品種的小批量生產(chǎn)，以提高市場競爭力。一、社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征1.廣泛推行職能管理，利用行為科學研究的最新131

3.由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)開始重視對市場的調(diào)查研究，借助最新研究成果，加強生產(chǎn)經(jīng)營的預測和決策工作。4.計算機技術(shù)的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障。3.由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)開始重132

可見，企業(yè)再簡單地依靠提高生產(chǎn)和工作效率及內(nèi)部標準化管理已顯得不從心了。于是，將企業(yè)管理的重心轉(zhuǎn)到提高經(jīng)濟效益上來已經(jīng)水到渠成了?？梢姡髽I(yè)再簡單地依靠提高生產(chǎn)和133研究顯示:隨著競爭愈演愈烈,更需要運用管理會計信息

在研究了幾個激烈競爭的實例以后,一些世界級的公司注意到會計研究者羅賓·庫珀（RobinCooper）的研究發(fā)現(xiàn):研究顯示:隨著競爭愈演愈烈,更需要運用管理會計信息134

“隨著弱勢企業(yè)的產(chǎn)生以及全球性競爭的愈演愈烈,公司必須學會在管理成本方面如何更具競爭力。對許多公司而言,能否繼續(xù)生存取決于他們運用復雜的成本管理系統(tǒng)的能力,而這種成本管理系統(tǒng),能產(chǎn)生內(nèi)在動力來促使企業(yè)成本的下降……?！薄半S著弱勢企業(yè)的產(chǎn)生以及全球性競爭的愈演愈烈,公司必135他進一步說:"隨著成本管理對公司的生存越來越具有根本性的作用,所以出現(xiàn)了兩種傾向:第一,要求有新的成本管理形式出現(xiàn);第二,企業(yè)中越來越多的人與成本管理過程密切相關(guān)。"他進一步說:"隨著成本管理對公司的生存越來136庫珀建議,由于大量非會計人員涉及到成本管理過程,這將增強對管理會計信息的需求(對知道如何使用信息的人而言),并且將減少對傳統(tǒng)管理會計人員的需求。”庫珀建議,由于大量非會計人員涉及到成137（一）行為科學旨在創(chuàng)造一種適當?shù)募顧C制，激勵人們確定如下行為準則：每一個成員只有依靠組織才能有所作為，脫離組織則一事無成，從而在組織與成員之間形成一種同舟共濟、患難與共的關(guān)系；二、經(jīng)濟理論的迅速發(fā)展

（一）行為科學二、經(jīng)濟理論的迅速發(fā)展138每一個成員只有在組織整體目標實現(xiàn)的同時，才能最大限度地實現(xiàn)個人目標；組織應(yīng)以組織整體目標與成員個人目標的協(xié)調(diào)一致為出發(fā)點，只有這樣才能充分發(fā)揮各方面的積極性和創(chuàng)造性，才能不斷增強企業(yè)的活力和凝結(jié)力，才能為企業(yè)長期健康發(fā)展提供有力的組織保障。每一個成員只有在組織整體目標實現(xiàn)的同時，139

行為科學以新古典組織理論為基礎(chǔ)，其產(chǎn)生主要是為了滿足管理界日益增長的“應(yīng)該注重組織內(nèi)人的因素”的需要。其側(cè)重點在于人際關(guān)系和人力資源，其主要貢獻在于提出了群體動態(tài)、非正式組織、管理監(jiān)督風格、參與管理和自我實現(xiàn)等幾個概念。行為科學以新古典組織理論為基礎(chǔ)，其產(chǎn)140（二）系統(tǒng)理論

組織系統(tǒng)的各個部分是相互聯(lián)系、相互依存、相互制約的；系統(tǒng)內(nèi)部、系統(tǒng)之間以及系統(tǒng)與外部，要進行物質(zhì)、能量和信息交換，并通過交換形成一種穩(wěn)定有序狀態(tài)。

部分1部分4部分2部分3部分5其他企業(yè)（二）系統(tǒng)理論組織系統(tǒng)的各個部分是相141系統(tǒng)理論將組織作一個開放的系統(tǒng)，強調(diào)：組織對其所處環(huán)境的依賴性；對組織的研究不是組織的目的，而是幫助組織適應(yīng)環(huán)境的手段；由于環(huán)境影響所產(chǎn)生的組織業(yè)績水平的不規(guī)則性是組織實現(xiàn)其功能不可分割的因素，應(yīng)認真研究?？傊?，對于不同的環(huán)境而言，沒有一個最佳的組織結(jié)構(gòu)可以被通用。系統(tǒng)理論將組織作一個開放的系統(tǒng)，強調(diào)：142（三）決策理論

（1）決策貫徹管理的全過程，管理就是決策。（2）由于個人能力所限，只能在某時間內(nèi)處理較少數(shù)量的信息，因而不可避免地顯示出有限理性，當面對一個問題時，他們只尋求解決該問題的第一方式，而不會不斷地尋找，直到找到最優(yōu)的解決方式，這就是著名的“以滿意代替最優(yōu)”的思想。（三）決策理論（1）決策貫徹管理的全過程143（3）由于決策者可能同時面對幾個目標，有時這些目標之間還會相互沖突。這時就應(yīng)找出該期間的最主要的目標，并設(shè)法予以完成。隨著時間的推移，其他目標的重要性也會顯現(xiàn)出來，這時，就要再排一個順序，依次予以完成，這就是所謂的“目標排列”思想。（3）由于決策者可能同時面對幾個目標，有時144

1.以標準成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼續(xù)得到了強化并有了新的發(fā)展。責任會計產(chǎn)生了！三、管理會計的發(fā)展1.以標準成本制度為主要內(nèi)容的管理控制繼145

責任會計將行為科學的理論與管理控制的理論結(jié)合起來，不僅進一步加強了對企業(yè)經(jīng)營的全面控制（不僅僅是成本控制），而且將責任者的責、權(quán)、利結(jié)合起來，考核、評價責任者的工作業(yè)績，從而極大地煥發(fā)了經(jīng)營者的積極性和主動性。責任會計將行為科學的理論與管理控146

2.管理會計在強化控制職能的同時，開始行使預測、決策職能。隨著各種預測、決策理論和方法廣泛引入管理會計，逐步形成了以預測、決策為主要特征并與管理現(xiàn)代化要求相行之有效應(yīng)的管理會計信息體系，理論體系更加完善，內(nèi)容更加豐富。

2.管理會計在強化控制職能的同時，開始147

階段3以重視環(huán)境適應(yīng)性為基本特征

的戰(zhàn)略管理會計階段

階段31481.競爭要求企業(yè)進行“顧客化生產(chǎn)”。2.科學技術(shù)的發(fā)展為“顧客化生產(chǎn)”提供了可能。

一、社會經(jīng)濟發(fā)展的基本特征1.競爭要求企業(yè)進行“顧客化生產(chǎn)”。一、社會149

戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長期目標，在綜合分析所有內(nèi)外部相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，制定達到目標的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。二、經(jīng)濟理論的整合與提升戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長期目標，在綜150

企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程一般包括三個階段：即戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的評價和控制。企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程一般包括三個階段151外部環(huán)境分析內(nèi)部環(huán)境分析

戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略實施戰(zhàn)略評價和控制外部環(huán)境分析內(nèi)部環(huán)境分析戰(zhàn)略評價和控制152

為了制定企業(yè)戰(zhàn)略，高層管理者必須分析企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，明確企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅。戰(zhàn)略管理的關(guān)鍵就是要在不斷審視企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化的前提下，尋求一個能夠利用優(yōu)勢，抓住機會，弱化劣勢和避免、緩和威脅的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略制定為了制定企業(yè)戰(zhàn)略，高層管理者必須分析企153

管理者根據(jù)對企業(yè)優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅(SWOT)的分析、比較，明確企業(yè)的宗旨，樹立企業(yè)的目標，選擇企業(yè)的戰(zhàn)略，制定企業(yè)的政策，這就是企業(yè)戰(zhàn)略制定階段的主要內(nèi)容。管理者根據(jù)對企業(yè)優(yōu)勢、劣勢、機會和威154

企業(yè)戰(zhàn)略確定以后，首先要建立一個戰(zhàn)略實施的計劃體系，其中包括各種行動方案、預算、程序，目的是將企業(yè)戰(zhàn)略具體化，使之在時間安排和資源分配上有所保障。戰(zhàn)略實施企業(yè)戰(zhàn)略確定以后，首先要建立一個戰(zhàn)略155

然后，根據(jù)新戰(zhàn)略來調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、人員安排、領(lǐng)導方式、財務(wù)政策、生產(chǎn)管理制度、研究與發(fā)展的政策、企業(yè)文化等，目的是通過這些戰(zhàn)略措施使企業(yè)戰(zhàn)略的實施更有效率。

然后，根據(jù)新戰(zhàn)略來調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)156

對企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程和結(jié)果要及時地進行評價。通過評價所得到的信息要及時、準確地反饋到企業(yè)戰(zhàn)略管理的各個環(huán)節(jié)上去，以便企業(yè)的各級領(lǐng)導者采取必要的糾正行動。戰(zhàn)略評價對企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程和結(jié)果要及時地157

造成戰(zhàn)略實施的結(jié)果與原計劃不同的原因是多方面的。管理者在發(fā)現(xiàn)這些偏差之后，首先應(yīng)重新檢查或調(diào)整戰(zhàn)略實施的計劃體系或?qū)嵤┐胧?；其次是檢查企業(yè)的政策、戰(zhàn)略、目標是否正確；最后是重新考慮企業(yè)的宗旨。造成戰(zhàn)略實施的結(jié)果與原計劃不同的原因158

戰(zhàn)略管理會計（StrategicManagementAccounting,SMA）是管理會計與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的產(chǎn)物，是為企業(yè)“戰(zhàn)略管理”服務(wù)的會計。管理會計與戰(zhàn)略的結(jié)合，拓展了管理會計的范圍：從全局出發(fā)，著眼于用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)內(nèi)部信息、外部市場信息和競爭者信息。三、基于企業(yè)戰(zhàn)略的管理會計戰(zhàn)略管理會計（StrategicMan159

（一）戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生西蒙于1981年在《戰(zhàn)略管理會計》中首次提出了“戰(zhàn)略管理會計”一詞。當時定義為“用于構(gòu)建監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析”。他認為戰(zhàn)略管理會計應(yīng)該側(cè)重于本企業(yè)與競爭對手的對比，收集競爭對手關(guān)于市場份額、定價、成本、產(chǎn)量等方面的信息。觀點1（一）戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生觀點160

戰(zhàn)略管理會計研究的主要內(nèi)容包括：市場份額的評估；戰(zhàn)略預算的編制；競爭地位的變化研究（以企業(yè)現(xiàn)狀為起點，改變資本結(jié)構(gòu)或定價策略將會給企業(yè)競爭地位造成的影響）等等。戰(zhàn)略管理會計研究的主要內(nèi)容包括：市場份161

Bromwich認為戰(zhàn)略管理會計不只是收集企業(yè)及競爭對手的信息，更應(yīng)該研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價值的過程，研究在其生命周期中，本身產(chǎn)品或勞務(wù)所能實現(xiàn)的、客戶所需求的“價值”，以及對這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營銷能給企業(yè)帶來的長期收益。觀點2Bromwich認為戰(zhàn)略管理會計不162

之后，Willson等人認為“戰(zhàn)略管理會計是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題和所關(guān)注重點的一種管理會計方法，它通過運用財務(wù)信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢，從而更加拓展了管理會計的范圍”。觀點3之后，Willson等人認為“戰(zhàn)略管163經(jīng)過其他許多學者和會計學家們的補充與完善，初步形成了“戰(zhàn)略管理會計”的基本概念，即“戰(zhàn)略管理會計是一種收集并分析企業(yè)產(chǎn)品的市場和競爭對手的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略的管理會計”。共識經(jīng)過其他許多學者和會計學家們的補充與完善，初步形16420世紀80年代末，西方會計界人士提出，既然戰(zhàn)略管理會計源于企業(yè)戰(zhàn)略管理，那么，不同的企業(yè)戰(zhàn)略所要求的戰(zhàn)略管理會計的側(cè)重點也就不同。20世紀80年代末，西方會計界人士提出165

1987年，西蒙以調(diào)查問卷的形式，訪問了防衛(wèi)者（低成本戰(zhàn)略）和開拓者（高差異戰(zhàn)略）。他發(fā)現(xiàn)在持防衛(wèi)者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計并不十分注重對預算的編制和控制，而是側(cè)重于研究影響戰(zhàn)略的不確定因素，如產(chǎn)品或技術(shù)的變化對企業(yè)現(xiàn)行低成本的影響；調(diào)查11987年，西蒙以調(diào)查問卷的形式166在持開拓者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計極為重視預測數(shù)據(jù)、設(shè)立嚴格預算目標以及控制產(chǎn)品產(chǎn)量，對成本的控制則比較疏松。

在持開拓者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計極167

1989年，杉克調(diào)查的顯示：在持低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計側(cè)重于使用傳統(tǒng)管理會計，用標準成本評價部門業(yè)績，用產(chǎn)品成本作為定價和編制彈性預算的基礎(chǔ)，力求完成預算目標，并重視分析競爭對手的成本。調(diào)查21989年，杉克調(diào)查的顯示：調(diào)查2168當然，隨著適時制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）的建立，作業(yè)成本得以廣泛應(yīng)用于低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，從而成為戰(zhàn)略管理會計的一項重要內(nèi)容。當然，隨著適時制生產(chǎn)系統(tǒng)（JIT）的建立169在持高差異戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計注重市場營銷部門的成本效益分析，認為市場營銷是企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，而預算控制和標準成本則放在次要位置。

在持高差異戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計注重170（二）傳統(tǒng)管理會計的局限性

1.成本計算傳統(tǒng)管理會計以成本性態(tài)作為研究的起點，推崇變動成本法，在使用傳統(tǒng)的生產(chǎn)技術(shù)進行生產(chǎn)，以追求“規(guī)模經(jīng)濟”為目標的大批量生產(chǎn)方式下，這種成本計算方法可使利潤的實現(xiàn)建立在產(chǎn)品銷售實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，具有較大的現(xiàn)實性。

（二）傳統(tǒng)管理會計的局限性1.成本計算171

現(xiàn)代企業(yè)是建立在高度自動化基礎(chǔ)上的技術(shù)密集型生產(chǎn)：技術(shù)含量越高，制造費用所占比重越大，而制造費用的發(fā)生在“顧客化生產(chǎn)”方式下是由多因素驅(qū)動，與產(chǎn)品產(chǎn)量關(guān)系不大；自動化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工與間接人工的界限逐漸模糊，人工成本大部分轉(zhuǎn)化為固定成本；但變動成本法只把直接材料計入產(chǎn)品成本，而這是實際產(chǎn)品成本中很小的一部分。

現(xiàn)代企業(yè)是建立在高度自動化基礎(chǔ)172相比之下，作業(yè)成本法則可以彌補變動成本法的不足之處。作業(yè)成本法以“作業(yè)”為中心，通過對作業(yè)成本的確認、計量，為盡可能消除“不增加價值的作業(yè)”、改進“可增加價值的作業(yè)”及時提供有用信息，從而促使有關(guān)的損失、浪費減少到最低限度。相比之下，作業(yè)成本法則可以彌補變動成本法1732.存貨控制

傳統(tǒng)管理會計采用“經(jīng)濟訂貨量”對存貨進行控制。管理人員通過平衡訂貨成本、儲存成本和缺貨成本等來追求最優(yōu)存貨，竭力尋求一個理想的經(jīng)濟存貨量的數(shù)學模型。實際上，企業(yè)追求的目標應(yīng)是企業(yè)的整體效益，而非存貨的局部效益。2.存貨控制傳統(tǒng)管理會計采用“經(jīng)174不斷追求經(jīng)濟批量，會使管理人員錯誤地認為：只要按經(jīng)濟批量采購、生產(chǎn)，企業(yè)就可以取得效益。這一模型本身只考慮了成本因素，沒有考慮時間因素，忽略了企業(yè)可以通過控制存貨購入、發(fā)出的時間減少存貨。在完善的市場經(jīng)濟下，資源可以自由流動，此時存貨對企業(yè)來說就形成一種資源的閑置和浪費，是對決策錯誤及無效率的默許。不斷追求經(jīng)濟批量，會使管理人員錯誤地認175

“經(jīng)濟訂貨量”模型極易導致存貨積壓。因此，企業(yè)應(yīng)了解導致存貨占用的原因，并通過消除這些因素，以減少生產(chǎn)過程中的存貨數(shù)量。在生產(chǎn)管理上，實行全面質(zhì)量管理，保證原材料、零部件、產(chǎn)成品的質(zhì)量；協(xié)調(diào)企業(yè)供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，減少生產(chǎn)準備時間和在產(chǎn)品存貨；及時與供應(yīng)商溝通，讓供應(yīng)商直接按企業(yè)生產(chǎn)所需時間供應(yīng)零部件，以降低存貨水平，使儲存成本大大下降等?！敖?jīng)濟訂貨量”模型極易導致存貨積壓。176

總之，盡量實現(xiàn)“