個人所得稅基本原理 課件

第十三章

個人所得稅法

第十三章

個人所得稅法

第一節(jié)個人所得稅基本原理個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。以純所得為計稅依據(jù)。（扣除的費用包括：與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營成本和費用；與個人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計扣除；為了體現(xiàn)特定社會目標(biāo)而鼓勵的支出，稱為“特別費用扣除”，如慈善捐贈等

）個人所得稅的征收模式：分類征收制、綜合征收制與混合征收制。（思考：我國是哪一類？）第一節(jié)個人所得稅基本原理個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅第二節(jié)

納稅義務(wù)人和課稅范圍個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員，下同)和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。第二節(jié)

納稅義務(wù)人和課稅范圍個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中一、居民納稅義務(wù)人

居民納稅義務(wù)人負有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。一、居民納稅義務(wù)人二、非居民納稅義務(wù)人

非居民納稅義務(wù)人，是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)(條件)的納稅義務(wù)人，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅?！秱€人所得稅法》規(guī)定，非居民納稅義務(wù)人是“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人”。

自2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。

二、非居民納稅義務(wù)人

納稅人類別承擔(dān)的納稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)(1)居民納稅人負有無限納稅義務(wù)。①住所標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居?、诰幼r間標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)居住滿1年”是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。（注意臨時離境的界定）(2)非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)非居民納稅的判定條件是以下兩條必須同時具備：（1）在我國無住所（2）在我國不居住或居住不滿1年納稅人類別承擔(dān)的納稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)(1)居民納稅人負有無限納稅【例題】某外國人2008年2月12日來華工作，2009年2月15日回國，2009年3月2日返回中國，2009年11月15日至2009年11月30日期間，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中國，后于2010年11月20日離華回國，則該納稅人（）。

A.2008年度為我國居民納稅人，2009年度為我國非居民納稅人

B.2009年度為我國居民納稅人，2010年度為我國非居民納稅人

C.2009年度和2010年度均為我國非居民納稅人

D.2008年度和2009年度均為我國居民納稅人

【例題】某外國人2008年2月12日來華工作，2009年2月三、課稅范圍（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。注意不屬于工薪所得的項目：（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助。三、課稅范圍（一）工資、薪金所得（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得◆注意出租車運營收入的個人所得稅規(guī)定：出租車歸屬為個人的——屬于“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”。包括：從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入；出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的；或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，應(yīng)按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅。出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客運取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得◆個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與非生產(chǎn)經(jīng)營所得使用不同的征稅項目

個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利”科目的規(guī)定單獨計征個人所得稅?！魝€體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與非生產(chǎn)經(jīng)營所得使用不同的征稅項目◆個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅?！魝€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成（三）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

個人承包登記狀況是否交企業(yè)所得稅是否交個人所得稅承包后工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的不交企業(yè)所得稅按照個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得交個人所得稅個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的繳納企業(yè)所得稅承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費用，繳納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅（三）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得個人承包登記狀況是否交（四）勞務(wù)報酬所得

勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得。（四）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬（獨立、非雇傭）與工資薪金（非獨立、雇傭）的差別。個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額并入營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”所得項目征收個人所得稅，由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。而對于雇員取得上述待遇則按照工資薪金所得計稅。勞務(wù)報酬（獨立、非雇傭）與工資薪金（非獨立、雇傭）的差別。個下列個人所得按“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅的有（）。

A.外部董事的董事費收入(內(nèi)部董事呢？)

B.個人兼職收入

C.教師受聘給企業(yè)講座取得的收入

D.在校學(xué)生參加勤工儉學(xué)活動取得的收入下列個人所得按“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅的有（（五）稿酬所得

個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（五）稿酬所得下列屬于稿酬所得的項目有（）。A.記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報酬B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬D.書畫家出席筆會現(xiàn)場潑墨書寫取得的收入

下列屬于稿酬所得的項目有（）。（六）特許權(quán)使用費所得

特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費”所得項目繳納個人所得稅。（思考：如果是別人的手稿原件或復(fù)印件呢？）（六）特許權(quán)使用費所得（七）利息、股息、紅息所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（個人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息，均免征個人所得稅。儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暫免征收個人所得稅）（七）利息、股息、紅息所得以下應(yīng)按照利息股息紅利項目征收個人所得稅的有（）。A.個人購買上市公司股票得到的股利分紅B.合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買住房C.股份有限公司的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買汽車D.單位經(jīng)批準(zhǔn)向個人集資支付的集資利息以下應(yīng)按照利息股息紅利項目征收個人所得稅的有（）。（八）財產(chǎn)租賃所得包括個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。（八）財產(chǎn)租賃所得（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題（1）個人在形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)）——不征個人所得稅；（2）個人在實質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)）——緩征個人所得稅；（3）個人轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)——按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅；（4）個人取得量化資產(chǎn)的分紅（以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利）——按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算（1）個人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當(dāng)理由的，征收機關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。（2）對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。（思考：如果有效憑證丟失了呢？）個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算以下應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目征收個人所得稅的有（）。A.個人轉(zhuǎn)讓債券取得的所得B.個人轉(zhuǎn)讓住房取得的所得C.個人將其收藏的已故作家文字作品手稿拍賣取得的所得D.個人將自己的文字作品手稿拍賣取得的所得以下應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目征收個人所得稅的有（）。（十）偶然所得

偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（十一）其他所得個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報酬等。（十）偶然所得第三節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

第三節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定一、稅率適用稅率一覽

稅率適用情況3％~45％的七級超額累進稅率工資、薪金所得；對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得5%~35%的五級超額累進稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)）20%的比例稅率勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得一、稅率適用稅率一覽稅率適用情況3％~45％的七級超額累進工資薪金個人所得稅稅率（2011.9以后）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505工資薪金個人所得稅稅率（2011.9以后）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率表（2011.9以后）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算含稅級距不含稅級距1不超過150（1）個人出租居住房屋——自2001年1月1日起，個人出租房屋減按10%稅率；（2）稿酬所得——按應(yīng)納稅額減征30%。（3）勞務(wù)報酬所得畸高的加征——對一次取得的勞務(wù)報酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%；減征和加成征稅規(guī)定

（1）個人出租居住房屋——自2001年1月1日起，個人出租房二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）每次收入的確認(rèn)◆按年計征◆按月計征◆按次計征二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）每次收入的確認(rèn)1、勞務(wù)報酬所得（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

1、勞務(wù)報酬所得2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；（2）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次

（3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；

2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次（4）同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次；（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

（4）同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式3、特許權(quán)使用費所得以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

3、特許權(quán)使用費所得以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次4、財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

5、利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

6、偶然所得：以每次收入為一次。

7、其他所得：以每次收入為一次。

4、財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（二）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)工資薪金：每月收入減除費用扣除額個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得：全年收入總額-成本、費用以及損失對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得：納稅年度收入總額-必要費用

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得：每次收入不足4000元的，減除費用為800，超過4000元的，減除20%財產(chǎn)轉(zhuǎn)入所得：轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理費用

（二）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)工資薪金：每月收入減除費用扣除額利息股息紅利所得：來自上市公司的股息紅利減按50%計算應(yīng)納稅所得額；利息所得和來自非上市公司股息紅利按收入總額為應(yīng)納稅所得額偶然所得和其他所得：不扣費用利息股息紅利所得：來自上市公司的股息紅利減按50%計算應(yīng)納稅扣除辦法所得項目可以扣除費用1.定額扣除工資薪金所得2.定額和定率扣除勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；財產(chǎn)租賃所得3.核算扣除個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得不得扣除費用利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得扣除辦法所得項目可以扣除費用1.定額扣除工資薪金所得2.定額應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定1．捐贈的扣除

個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。自2001年7月1日起，個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定1．捐贈的扣除2．資助的扣除個人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當(dāng)年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。3．所得的形式一般是貨幣，但不僅限于貨幣。還有實物、有價證券等。2．資助的扣除第四節(jié)個人所得稅的計算個人所得稅基本原理ppt課件一、工資、薪金所得

應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)（自2011年9月免征額提高至3500元）

一、工資、薪金所得附加扣除規(guī)定在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。（附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)為1300元）附加扣除規(guī)定在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人張三2011年10月份取得工資6000元，則其應(yīng)繳納的個人所得稅為：（6000-3500）*10%-105=145元張三2011年10月份取得工資6000元，則其應(yīng)繳納的個人所二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

（一）查賬征收應(yīng)納稅額＝（全年收入總額-成本費用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（一）查賬征收徐某2010年承包某加工廠，根據(jù)協(xié)議變更登記為個體工商戶，2010年加工廠取得收入總額70萬元，準(zhǔn)予扣除的成本、費用及相關(guān)支出合計63萬元，其中含徐某每月從加工廠領(lǐng)取的工資2700元。徐某2010年應(yīng)繳納個人所得稅（）元。A.14390B.23420C.20690D.24050徐某2010年承包某加工廠，根據(jù)協(xié)議變更登記為個體工商戶，2個體戶業(yè)主的工資不能在計算個體戶生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額時扣除。應(yīng)納稅所得額=700000-630000+2700×12-24000=78400（元）；應(yīng)納稅額=78400×35%-6750=20690（元）。個體戶業(yè)主的工資不能在計算個體戶生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額時扣除。（二）核定征收◆包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式?！魧嵭泻硕ㄕ鞫惖耐顿Y者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策?！舨橘~征稅改為核定征稅的納稅人，查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。（二）核定征收三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或＝（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)

【提示】納稅年度收入總額包括承包人個人工資，但不包括上繳的承包費。（思考：如果某個年度承包承租經(jīng)營時間不足1年怎么處理？）

三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得2010年4月1日起，張某承包一招待所，規(guī)定每月取得工資2500元，每季度取得獎金1500元，年終從企業(yè)所得稅后利潤中上交承包費50000元，其余經(jīng)營成果歸張某所有。2010年該招待所稅后利潤95000元，當(dāng)年張某共繳納多少個人所得稅？2010年4月1日起，張某承包一招待所，規(guī)定每月取得工資25納稅年度收入總額=2500×9個月+1500×3個季度+（95000-50000）=72000（元）年應(yīng)納稅所得額=72000-2000×9個月=54000（元）應(yīng)納個人所得稅=54000×35%-6750=12150（元）。納稅年度收入總額=2500×9個月+1500×3個季度+（9李某從2009年起承包一市區(qū)招待所（承包未改變經(jīng)營性質(zhì)），平時不領(lǐng)取工資，規(guī)定從企業(yè)凈利潤中上交承包費20000元，經(jīng)營成果歸李某所有。2010年該企業(yè)利潤總額100000元，所得稅率25%，但是企業(yè)在年終匯算時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)漏計餐飲收入10000元，招待費超支3000元，沒有其他納稅調(diào)整項目，則2010年企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？李某應(yīng)繳納多少個人所得稅？李某從2009年起承包一市區(qū)招待所（承包未改變經(jīng)營性質(zhì)），平調(diào)整賬目，補計收入：10000元；調(diào)整賬目，補計營業(yè)稅、城建稅、教育費附加：10000×5%×（1+7%+3%）=550（元）調(diào)整申報表招待費：3000元（不調(diào)整賬目，只調(diào)整申報表）（1）計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=100000+10000-550+3000=112450（元）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=112450×25%=28112.5（元）（2）計算個人所得稅稅后凈利潤=100000+10000-550-28112.5=81337.5（元）應(yīng)納稅所得額=81337.5-20000-2000×12=37337.5（元）應(yīng)納個人所得稅=37337.5×30%-4250=6951.25（元）。調(diào)整賬目，補計收入：10000元；四、勞務(wù)報酬所得

按次計稅：①每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%②每次收入額4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%③每次收入的應(yīng)稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)四、勞務(wù)報酬所得

按次計稅：張教授應(yīng)邀前往清華大學(xué)為大學(xué)生做創(chuàng)業(yè)報告，對方支付費用合計40000元，則其應(yīng)繳納的個人所得稅為多少？張教授應(yīng)邀前往清華大學(xué)為大學(xué)生做創(chuàng)業(yè)報告，對方支付費用合計4【答案】應(yīng)納稅額＝40000×（1-20%）×30%-2000＝7600（元）【答案】應(yīng)納稅額＝40000×（1-20%）×30%-200五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算

按次計稅：①每次收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算

按次計稅：作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個人所得稅（）。A.420元B.924元C.929.6元D.1320元作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬380【解析】雜志發(fā)表與晚報連載視為兩次稿酬；應(yīng)納個人所得稅=（3800-800）×20%×（1-30%）+450×10×（1-20%）×20%×（1-30%）=924（元）?！窘馕觥侩s志發(fā)表與晚報連載視為兩次稿酬；應(yīng)納個人所得稅=（3六、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算計算公式為：

（一）每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額-800）×20%

（二）每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×（1-20%）×20%

六、特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算計算公式為：

（一）每次收七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算

（1）一般規(guī)定：利息、股息、紅利所得的基本規(guī)定是收入全額計稅。（2）特殊規(guī)定：對個人投資者和證券投資基金從上海、深圳兩個證券交易所掛牌交易的上市公司取得的股息紅利，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算

個人所得稅基本原理ppt課件八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800元。每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額=每次收入額×（1-20%）。財產(chǎn)租賃收入扣除費用范圍和順序包括：稅費+租金+修繕費+法定扣除標(biāo)準(zhǔn)八、財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算每次收入不足4000元的：王某7月份將市區(qū)內(nèi)閑置的一處住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房產(chǎn)原值70萬元，當(dāng)?shù)卣?guī)定房產(chǎn)原值扣除比例為30％，可提供實際繳納出租環(huán)節(jié)營業(yè)稅等稅金完稅憑證每月140元。7月發(fā)生漏雨修繕費1000元。則其7、8兩個月應(yīng)納個人所得稅是多少？王某7月份將市區(qū)內(nèi)閑置的一處住房出租用于他人居住，租期1年，【答案及解析】7月租金應(yīng)納個稅=[2000-140-800-800]×10％＝26（元）；8月租金應(yīng)納稅=（2000-140-200-800）×10％＝86（元）?！敬鸢讣敖馕觥?月租金應(yīng)納個稅=[2000-140-800-九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額-財產(chǎn)原值－理費用）×20%十、偶然所得應(yīng)納稅額的計算

計算公式：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用【例題】陳某在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。陳某領(lǐng)獎時告知商場，從中將收入中拿出4000元通過教育部門向某希望小學(xué)捐贈。按照規(guī)定，計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳某實際可得中獎金額。

【例題】陳某在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20【答案】（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因為4000÷20000＝20%，小于捐贈扣除比例30%）。（2）應(yīng)納稅所得額＝偶然所得-捐贈額＝20000-4000＝16000（元）（3）應(yīng)納稅額（即商場代扣稅款）應(yīng)納稅所和額×適用稅率＝16000×20%＝3200（元）（4）陳某實際可得金額＝20000-4000-3200＝12800（元）

【答案】第四節(jié)境外所得的稅額扣除

計算境外稅款扣除限額的方法采用的是分國分項計算、分國加總的方法，不同于企業(yè)所得稅的分國不分項的計算。第四節(jié)境外所得的稅額扣除計算境外稅款扣除限額的方法采用2010年中國公民黃某在境外某國取得勞務(wù)報酬收入40000元，按該國稅法規(guī)定繳納了個人所得稅6500元；取得偶然所得10000元，按該國稅法規(guī)定繳納了個人所得稅3000元。回國后，黃某應(yīng)補繳個人所得稅()元。A．50B.100C．1000D．11002010年中國公民黃某在境外某國取得勞務(wù)報酬收入40000元【解析】勞務(wù)報酬所得在我國應(yīng)納稅額=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）偶然所得在我國應(yīng)納稅額=10000×20%=2000（元）黃某的抵減限額=7600+2000=9600（元），在境外實際納稅=6500+3000=9500（元），需在我國補稅=9600-9500=100（元）?！窘馕觥縿趧?wù)報酬所得在我國應(yīng)納稅額=40000×（1-20%第五節(jié)征收管理一、自行申報納稅

需要自行申報的情況主要要求（1）年所得12萬元以上的年所得12萬元以上的納稅人，不包括在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的（3）從中國境外取得所得的（4）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的均應(yīng)當(dāng)于取得所得后向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。從中國境外取得所得的納稅人，是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿1年的個人（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形其納稅申報辦法根據(jù)具體情形另行規(guī)定第五節(jié)征收管理一、自行申報納稅需要自行申報的情況主要要求二、代扣代繳

代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負有扣繳義務(wù)的單位或個人，在向個人支付應(yīng)納稅所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表。１.扣繳義務(wù)人：凡支付個人應(yīng)納稅所得的企業(yè)(公司)事業(yè)單位、機關(guān)、社團組織、軍隊、駐華機構(gòu)、個體戶等單位或個人，為個人所得稅的扣繳義務(wù)人。２.代扣代繳的范圍包括個人所得稅法中的工資薪金所得、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務(wù)院和財政部批準(zhǔn)征稅的其他所得。３.代扣代繳期限：扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月7日內(nèi)繳入國庫。二、代扣代繳

代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負有扣繳義務(wù)的單位或個第十三章

個人所得稅法

第十三章

個人所得稅法

第一節(jié)個人所得稅基本原理個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。以純所得為計稅依據(jù)。（扣除的費用包括：與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營成本和費用；與個人總體能力相匹配的免稅扣除和家庭生計扣除；為了體現(xiàn)特定社會目標(biāo)而鼓勵的支出，稱為“特別費用扣除”，如慈善捐贈等

）個人所得稅的征收模式：分類征收制、綜合征收制與混合征收制。（思考：我國是哪一類？）第一節(jié)個人所得稅基本原理個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅第二節(jié)

納稅義務(wù)人和課稅范圍個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員，下同)和香港、澳門、臺灣同胞。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。第二節(jié)

納稅義務(wù)人和課稅范圍個人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中一、居民納稅義務(wù)人

居民納稅義務(wù)人負有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個人所得稅。根據(jù)《個人所得稅法》規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的個人。一、居民納稅義務(wù)人二、非居民納稅義務(wù)人

非居民納稅義務(wù)人，是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)(條件)的納稅義務(wù)人，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅?！秱€人所得稅法》規(guī)定，非居民納稅義務(wù)人是“在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人”。

自2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個人所得稅的納稅義務(wù)人。

二、非居民納稅義務(wù)人

納稅人類別承擔(dān)的納稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)(1)居民納稅人負有無限納稅義務(wù)。①住所標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住②居住時間標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)居住滿1年”是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。（注意臨時離境的界定）(2)非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)非居民納稅的判定條件是以下兩條必須同時具備：（1）在我國無住所（2）在我國不居住或居住不滿1年納稅人類別承擔(dān)的納稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)(1)居民納稅人負有無限納稅【例題】某外國人2008年2月12日來華工作，2009年2月15日回國，2009年3月2日返回中國，2009年11月15日至2009年11月30日期間，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中國，后于2010年11月20日離華回國，則該納稅人（）。

A.2008年度為我國居民納稅人，2009年度為我國非居民納稅人

B.2009年度為我國居民納稅人，2010年度為我國非居民納稅人

C.2009年度和2010年度均為我國非居民納稅人

D.2008年度和2009年度均為我國居民納稅人

【例題】某外國人2008年2月12日來華工作，2009年2月三、課稅范圍（一）工資、薪金所得工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。注意不屬于工薪所得的項目：（1）獨生子女補貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（3）托兒補助費；（4）差旅費津貼、誤餐補助。三、課稅范圍（一）工資、薪金所得（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得◆注意出租車運營收入的個人所得稅規(guī)定：出租車歸屬為個人的——屬于“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”。包括：從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入；出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的；或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，應(yīng)按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征稅。出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客運取得的收入，按“工資、薪金所得”征稅。（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得◆個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與非生產(chǎn)經(jīng)營所得使用不同的征稅項目

個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利”科目的規(guī)定單獨計征個人所得稅?！魝€體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得與非生產(chǎn)經(jīng)營所得使用不同的征稅項目◆個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，按照“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅。◆個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成（三）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

個人承包登記狀況是否交企業(yè)所得稅是否交個人所得稅承包后工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的不交企業(yè)所得稅按照個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得交個人所得稅個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的繳納企業(yè)所得稅承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。承包、承租人按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租人繳納一定的費用，繳納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅（三）對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得個人承包登記狀況是否交（四）勞務(wù)報酬所得

勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得。（四）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬（獨立、非雇傭）與工資薪金（非獨立、雇傭）的差別。個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額并入營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”所得項目征收個人所得稅，由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。而對于雇員取得上述待遇則按照工資薪金所得計稅。勞務(wù)報酬（獨立、非雇傭）與工資薪金（非獨立、雇傭）的差別。個下列個人所得按“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅的有（）。

A.外部董事的董事費收入(內(nèi)部董事呢？)

B.個人兼職收入

C.教師受聘給企業(yè)講座取得的收入

D.在校學(xué)生參加勤工儉學(xué)活動取得的收入下列個人所得按“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅的有（（五）稿酬所得

個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（五）稿酬所得下列屬于稿酬所得的項目有（）。A.記者在本單位刊物發(fā)表文章取得的報酬B.提供著作的版權(quán)而取得的報酬C.將國外的作品翻譯出版取得的報酬D.書畫家出席筆會現(xiàn)場潑墨書寫取得的收入

下列屬于稿酬所得的項目有（）。（六）特許權(quán)使用費所得

特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費”所得項目繳納個人所得稅。（思考：如果是別人的手稿原件或復(fù)印件呢？）（六）特許權(quán)使用費所得（七）利息、股息、紅息所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（個人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息，均免征個人所得稅。儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暫免征收個人所得稅）（七）利息、股息、紅息所得以下應(yīng)按照利息股息紅利項目征收個人所得稅的有（）。A.個人購買上市公司股票得到的股利分紅B.合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買住房C.股份有限公司的個人投資者以企業(yè)資金為本人購買汽車D.單位經(jīng)批準(zhǔn)向個人集資支付的集資利息以下應(yīng)按照利息股息紅利項目征收個人所得稅的有（）。（八）財產(chǎn)租賃所得包括個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。（八）財產(chǎn)租賃所得（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題（1）個人在形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)）——不征個人所得稅；（2）個人在實質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn)（以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)）——緩征個人所得稅；（3）個人轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn)——按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅；（4）個人取得量化資產(chǎn)的分紅（以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利）——按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算（1）個人住房轉(zhuǎn)讓應(yīng)以實際成交價格為轉(zhuǎn)讓收入。納稅人申報的住房成交價格明顯低于市場價格且無正當(dāng)理由的，征收機關(guān)依法有權(quán)根據(jù)有關(guān)信息核定其轉(zhuǎn)讓收入，但必須保證各稅種計稅價格一致。（2）對轉(zhuǎn)讓住房收入計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時，納稅人可憑原購房合同、發(fā)票等有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，允許從其轉(zhuǎn)讓收入中減除房屋原值、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關(guān)合理費用。（思考：如果有效憑證丟失了呢？）個人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算以下應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目征收個人所得稅的有（）。A.個人轉(zhuǎn)讓債券取得的所得B.個人轉(zhuǎn)讓住房取得的所得C.個人將其收藏的已故作家文字作品手稿拍賣取得的所得D.個人將自己的文字作品手稿拍賣取得的所得以下應(yīng)按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目征收個人所得稅的有（）。（十）偶然所得

偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（十一）其他所得個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報酬等。（十）偶然所得第三節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定

第三節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定一、稅率適用稅率一覽

稅率適用情況3％~45％的七級超額累進稅率工資、薪金所得；對經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得5%~35%的五級超額累進稅率個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（對經(jīng)營成果擁有所有權(quán)）20%的比例稅率勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得一、稅率適用稅率一覽稅率適用情況3％~45％的七級超額累進工資薪金個人所得稅稅率（2011.9以后）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過1500元的不超過1455元的302超過1500元至4500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4500元至9000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9000元至35000元的部分超過7755元至27255元的部分2510055超過35000元至55000元的部分超過27255元至41255元的部分3027556超過55000元至80000元的部分超過41255元至57505元的部分3555057超過80000元的部分超過57505元的部分4513505工資薪金個人所得稅稅率（2011.9以后）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)含稅級距不含稅級距1不超過15000元的不超過14250元的502超過15000元至30000元的部分超過14250元至27750元的部分107503超過30000元至60000元的部分超過27750元至51750元的部分2037504超過60000元至100000元的部分超過51750元至79750元的部分3097505超過100000元的部分超過79750元的部分3514750

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率表（2011.9以后）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算含稅級距不含稅級距1不超過150（1）個人出租居住房屋——自2001年1月1日起，個人出租房屋減按10%稅率；（2）稿酬所得——按應(yīng)納稅額減征30%。（3）勞務(wù)報酬所得畸高的加征——對一次取得的勞務(wù)報酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%；減征和加成征稅規(guī)定

（1）個人出租居住房屋——自2001年1月1日起，個人出租房二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）每次收入的確認(rèn)◆按年計征◆按月計征◆按次計征二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）每次收入的確認(rèn)1、勞務(wù)報酬所得（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。

1、勞務(wù)報酬所得2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次（1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅；（2）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次

（3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；

2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次（4）同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次；（5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。

（4）同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式3、特許權(quán)使用費所得以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

3、特許權(quán)使用費所得以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次4、財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

5、利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

6、偶然所得：以每次收入為一次。

7、其他所得：以每次收入為一次。

4、財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（二）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)工資薪金：每月收入減除費用扣除額個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得：全年收入總額-成本、費用以及損失對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得：納稅年度收入總額-必要費用

勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得：每次收入不足4000元的，減除費用為800，超過4000元的，減除20%財產(chǎn)轉(zhuǎn)入所得：轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理費用

（二）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)工資薪金：每月收入減除費用扣除額利息股息紅利所得：來自上市公司的股息紅利減按50%計算應(yīng)納稅所得額；利息所得和來自非上市公司股息紅利按收入總額為應(yīng)納稅所得額偶然所得和其他所得：不扣費用利息股息紅利所得：來自上市公司的股息紅利減按50%計算應(yīng)納稅扣除辦法所得項目可以扣除費用1.定額扣除工資薪金所得2.定額和定率扣除勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；財產(chǎn)租賃所得3.核算扣除個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得不得扣除費用利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得扣除辦法所得項目可以扣除費用1.定額扣除工資薪金所得2.定額應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定1．捐贈的扣除

個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。自2001年7月1日起，個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定1．捐贈的扣除2．資助的扣除個人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當(dāng)年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。3．所得的形式一般是貨幣，但不僅限于貨幣。還有實物、有價證券等。2．資助的扣除第四節(jié)個人所得稅的計算個人所得稅基本原理ppt課件一、工資、薪金所得

應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)（自2011年9月免征額提高至3500元）

一、工資、薪金所得附加扣除規(guī)定在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。（附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)為1300元）附加扣除規(guī)定在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人張三2011年10月份取得工資6000元，則其應(yīng)繳納的個人所得稅為：（6000-3500）*10%-105=145元張三2011年10月份取得工資6000元，則其應(yīng)繳納的個人所二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

（一）查賬征收應(yīng)納稅額＝（全年收入總額-成本費用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)

二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（一）查賬征收徐某2010年承包某加工廠，根據(jù)協(xié)議變更登記為個體工商戶，2010年加工廠取得收入總額70萬元，準(zhǔn)予扣除的成本、費用及相關(guān)支出合計63萬元，其中含徐某每月從加工廠領(lǐng)取的工資2700元。徐某2010年應(yīng)繳納個人所得稅（）元。A.14390B.23420C.20690D.24050徐某2010年承包某加工廠，根據(jù)協(xié)議變更登記為個體工商戶，2個體戶業(yè)主的工資不能在計算個體戶生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額時扣除。應(yīng)納稅所得額=700000-630000+2700×12-24000=78400（元）；應(yīng)納稅額=78400×35%-6750=20690（元）。個體戶業(yè)主的工資不能在計算個體戶生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額時扣除。（二）核定征收◆包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。◆實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策?！舨橘~征稅改為核定征稅的納稅人，查賬征稅方式下認(rèn)定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。（二）核定征收三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

或＝（納稅年度收入總額-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)

【提示】納稅年度收入總額包括承包人個人工資，但不包括上繳的承包費。（思考：如果某個年度承包承租經(jīng)營時間不足1年怎么處理？）

三、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得2010年4月1日起，張某承包一招待所，規(guī)定每月取得工資2500元，每季度取得獎金1500元，年終從企業(yè)所得稅后利潤中上交承包費50000元，其余經(jīng)營成果歸張某所有。2010年該招待所稅后利潤95000元，當(dāng)年張某共繳納多少個人所得稅？2010年4月1日起，張某承包一招待所，規(guī)定每月取得工資25納稅年度收入總額=2500×9個月+1500×3個季度+（95000-50000）=72000（元）年應(yīng)納稅所得額=72000-2000×9個月=54000（元）應(yīng)納個人所得稅=54000×35%-6750=12150（元）。納稅年度收入總額=2500×9個月+1500×3個季度+（9李某從2009年起承包一市區(qū)招待所（承包未改變經(jīng)營性質(zhì)），平時不領(lǐng)取工資，規(guī)定從企業(yè)凈利潤中上交承包費20000元，經(jīng)營成果歸李某所有。2010年該企業(yè)利潤總額100000元，所得稅率25%，但是企業(yè)在年終匯算時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)漏計餐飲收入10000元，招待費超支3000元，沒有其他納稅調(diào)整項目，則2010年企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？李某應(yīng)繳納多少個人所得稅？李某從2009年起承包一市區(qū)招待所（承包未改變經(jīng)營性質(zhì)），平調(diào)整賬目，補計收入：10000元；調(diào)整賬目，補計營業(yè)稅、城建稅、教育費附加：10000×5%×（1+7%+3%）=550（元）調(diào)整申報表招待費：3000元（不調(diào)整賬目，只調(diào)整申報表）（1）計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=100000+10000-550+3000=112450（元）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=112450×25%=28112.5（元）（2）計算個人所得稅稅后凈利潤=100000+10000-550-28112.5=81337.5（元）應(yīng)納稅所得額=81337.5-20000-2000×12=37337.5（元）應(yīng)納個人所得稅=37337.5×30%-4250=6951.25（元）。調(diào)整賬目，補計收入：10000元；四、勞務(wù)報酬所得

按次計稅：①每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=（每次收入額-800）×20%②每次收入額4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×（1-20%）×20%③每次收入的應(yīng)稅所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)四、勞務(wù)報酬所得

按次計稅：張教授應(yīng)邀前往清華大學(xué)為大學(xué)生做創(chuàng)業(yè)報告，對方支付費用合計40000元，則其應(yīng)繳納的個人所得稅為多少？張教授應(yīng)邀前往清華大學(xué)為大學(xué)生做創(chuàng)業(yè)報告，對方支付費用合計4【答案】應(yīng)納稅額＝40000×（1-20%）×30%-2000＝7600（元）【答案】應(yīng)納稅額＝40000×（1-20%）×30%-200五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算

按次計稅：①每次收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）②每次收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1-30%）=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計算

按次計稅：作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個人所得稅（）。A.420元B.924元C.929.6元D.1320元作家馬某2007年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬380【解析】雜志發(fā)表與晚報連載視為兩次稿酬；應(yīng)納個人