auditing1-審計學概論課件

第一講審計學概論吳溪副教授中央財經大學會計學院《審計學基礎》2022/12/71中央財經大學會計學院教學課件第一講審計學概論吳溪《審計學基礎》2022本講學習綱要為什么值得學習審計學？我們身邊的審計現(xiàn)象審計的含義與類別為什么需要財務報表審計？2022/12/72中央財經大學會計學院教學課件本講學習綱要為什么值得學習審計學？2022/12/62中央財為什么值得學習審計學？很多財經專業(yè)的學生都會面臨審計職業(yè)的選擇，并選擇審計職業(yè)，包括：會計師事務所企業(yè)內部審計國家審計機關2022/12/73中央財經大學會計學院教學課件為什么值得學習審計學？很多財經專業(yè)的學生都會面臨審計職業(yè)的選為什么值得學習審計學？作為財務報表及相關信息使用人，需要懂得如何利用經過審計的信息，因此也自然需要懂得這樣的信息是如何經歷審計過程的2022/12/74中央財經大學會計學院教學課件為什么值得學習審計學？2022/12/64中央財經大學會計學為什么值得學習審計學？學習審計，可以培養(yǎng)很多商業(yè)管理方法與分析技能，如了解企業(yè)及其環(huán)境（包括內部控制），識別企業(yè)重大錯報風險，獲取和評估證據2022/12/75中央財經大學會計學院教學課件為什么值得學習審計學？2022/12/65中央財經大學會計學為什么值得學習審計學？作為財務報表及相關信息編制人或是經濟活動中的其他角色，可能需要與審計人員溝通并合作，因此了解其工作特點以及對自己的影響是有幫助的2022/12/76中央財經大學會計學院教學課件為什么值得學習審計學？2022/12/66中央財經大學會計學我們身邊的審計現(xiàn)象以上市公司年報為例以法律訴訟為例以監(jiān)管處罰為例以國家審計為例2022/12/77中央財經大學會計學院教學課件我們身邊的審計現(xiàn)象2022/12/67中央財經大學會計學院教以上市公司年報為例60012X-年度報告北京XX會計師事務所對本公司2004年度財務報告出具了標準無保留的審計報告60012X-半年度報告公司半年度財務報告經北京XX會計師事務所審計，并出具標準無保留意見審計報告60058X-半年度報告公司半年度財務會計報告未經審計思考：經審計的財務信息與未經審計的財務信息對信息使用者意味著什么？為什么有的信息未經審計？什么樣的信息需要經過審計？2022/12/78中央財經大學會計學院教學課件以上市公司年報為例60012X-年度報告思考：2022/12以上市公司年報為例一、重要提示X會計師事務所為本公司出具了有保留意見的審計報告，本公司董事會、監(jiān)事會對相關事項亦有詳細說明，請投資者注意閱讀。Q1：什么是保留意見的審計報告？Q2：為什么會被出具保留意見的審計報告？Q3：公司管理層是如何解釋說明的？Q4：保留意見的審計報告對投資者、債權人意味著什么？2022/12/79中央財經大學會計學院教學課件以上市公司年報為例一、重要提示2022/12/69中央財經大以上市公司年報為例一、重要提示Y會計師事務所為本公司出具了無法表示意見的審計報告，本公司董事會、監(jiān)事會對相關事項亦有詳細說明，請投資者注意閱讀。Q1：什么是無法表示意見的審計報告？Q2：無法表示意見的審計報告與保留意見的審計報告有何區(qū)別？對信息使用人又有何含義？Q3：審計報告一共有哪些類型？各自區(qū)別有哪些？2022/12/710中央財經大學會計學院教學課件以上市公司年報為例一、重要提示2022/12/610中央財經以上市公司年報為例審計報告華意壓縮機股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計了華意壓縮機股份有限公司(以下簡稱貴公司)2000年12月31日的資產負債表，2000年度的利潤及利潤分配表，2000年度的現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的。在審計過程中，我們結合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。2022/12/711中央財經大學會計學院教學課件以上市公司年報為例審計報告2022/12/611中央財以上市公司年報為例

在審計中我們發(fā)現(xiàn)貴公司的母公司－景德鎮(zhèn)華意電器總公司以華意壓縮機股份有限公司名義向銀行貸款19,000萬元。該借款系母公司于2000年度到期的流動資金借款，在辦理續(xù)借手續(xù)時，改為以貴公司名義借款，由母公司擔保并承諾上述負債由母公司負責歸還。上述債務及相關利息費用均反映在母公司帳戶上，貴公司未調整入帳。對此，我們無法確認上述債務對貴公司財務狀況的影響。2022/12/712中央財經大學會計學院教學課件以上市公司年報為例在審計中我們發(fā)現(xiàn)貴公司的母公司以上市公司年報為例

我們認為，除上述情況外，上述會計報表符合《企業(yè)會計準則》和《股份有限公司會計制度》的有關規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2000年12月31日的財務狀況及2000年度的經營成果以及2000年度的現(xiàn)金流量，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。2022/12/713中央財經大學會計學院教學課件以上市公司年報為例我們認為，除上述情況外，上述會以上市公司年報為例此外，我們還注意到：

（1）如附注二、13所述,貴公司因會計估計變更－－壞帳準備計提方法由余額百分比法(比例為25％)改為帳齡分析法，而增加本年凈利潤12,689,211.76元。

（2）如附注四、32、42、52、十、(3)所述，貴公司第一大股東景德鎮(zhèn)華意電器總公司欠款94,995,351.74元，占應收款項51.37％。主要為應收銷貨款和預付進口材料款及墊付設備款。2022/12/714中央財經大學會計學院教學課件以上市公司年報為例此外，我們還注意到以上市公司年報為例如何看懂一份審計報告：格式問題如何看懂一份審計報告：內容及其含義意見段之前和之后的表述一樣嗎？什么情況下應該放在意見段以前，什么情況下又應該放在意見段之后？2022/12/715中央財經大學會計學院教學課件以上市公司年報為例2022/12/615中央財經大學會計學院以上市公司為例Quiz:在華意壓縮的案例中，審計報告中所反映交易的“正?！睍嫹咒浭鞘裁矗繛槭裁瓷鲜泄静蛔鲞@樣的分錄（而寧可接受審計師的保留意見）？2022/12/716中央財經大學會計學院教學課件以上市公司為例2022/12/616中央財經大學會計學院教學以法律訴訟為例財經新聞：福建一會計事務所被提起公訴發(fā)布時間：2006-8-30

來源：中國稅務報

因履行職責中嚴重失職，造成嚴重的社會后果，日前，福建省南平市順昌縣人民檢察院以出具證明文件重大失實罪，對被告單位南平永和有限責任會計師事務所及其法定代表人郭某提起公訴。2022/12/717中央財經大學會計學院教學課件以法律訴訟為例財經新聞：福建一會計事務所被提起公訴2022/以法律訴訟為例

檢察機關指控，2000年~2002年，南平永和有限責任會計師事務所（以下簡稱永和事務所）在為順昌縣行俊房地產開發(fā)公司（以下簡稱行俊公司）的注冊資本驗資、審計過程中，身為該事務所法定代表人的被告人郭某嚴重不負責任，在行俊公司沒有提供銀行收款憑證、對賬單，1593萬元注冊資本僅到資11萬元的情況下，僅憑著行俊公司出具的收款收據，就違規(guī)為行俊公司出具了3份驗資報告和2份審計報告。由于這些虛假報告致使行俊公司無法正常經營，其拆遷開發(fā)的順昌順興小區(qū)創(chuàng)新樓成為爛尾樓，逾期兩年多無法交付使用，拆遷戶無法得到逾期安置費。其開發(fā)的順興小區(qū)有63戶拆遷戶超過兩年無法回遷，兩年間頻頻到縣政府上訪，造成了極為惡劣的影響。2022/12/718中央財經大學會計學院教學課件以法律訴訟為例檢察機關指控，2000年~以法律訴訟為例財經新聞發(fā)布時間：2006-9-4

來源：國際金融報

（節(jié)選）

今年5月9日，外高橋(600648)發(fā)布公告稱，普華永道中天會計師事務所在對公司2003年及2004年度財務報表進行審計過程中，并未嚴格執(zhí)行《獨立審計準則》，造成公司超過2億多元人民幣資金被非法挪用。公司向中國國際經濟貿易仲裁委員會上海分會提起仲裁，要求普華永道退還全部審計服務費共計人民幣170萬元，賠償申請人的全部經濟損失共計人民幣2億元，并承擔全部仲裁費用和公司的律師費。2022/12/719中央財經大學會計學院教學課件以法律訴訟為例財經新聞2022/12/619中央財經大學會計以法律訴訟為例

普華永道對上述兩年的財務報表均出具了無保留意見的審計報告。但2005年6月20日外高橋公告稱，公司到國海證券上海圓明園路營業(yè)部要求提取2億多元公司客戶保證金未果，隨即報案，后經公安機關查證，上述金額已經被公司原財務部經理黎明紅和國海證券營業(yè)部原總經理金一敏挪用，一部分資金用于炒股，一部分資金轉移至其他公司賬上。調查發(fā)現(xiàn)，其實在2003年末，外高橋保證金賬戶上的8000多萬元已經被挪用了，但普華永道在審計中并未發(fā)現(xiàn)。因此外高橋在2004年又存入1個多億，致使2個多億的保證金全部被挪用。2022/12/720中央財經大學會計學院教學課件以法律訴訟為例普華永道對上述兩年的財務報表均以監(jiān)管處罰為例中國證券監(jiān)督管理委員會行政處罰決定書證監(jiān)罰字[2004]46號

當事人：上海XX會計師事務所有限公司

陜西XX（集團）股份有限公司（以下簡稱“XX公司”）虛假陳述一案，經審計署向我會通報后立案，現(xiàn)已調查、審理終結，我會依法向當事人告知了作出行政處罰的事實、理由及依據。應當事人要求，我會于2004年10月22日依法舉行聽證，聽取了當事人及其代理人的陳述與申辯。2022/12/721中央財經大學會計學院教學課件以監(jiān)管處罰為例中國證券監(jiān)督管理委員會行政處罰決定書2022/以監(jiān)管處罰為例

經查明，當事人XX會計師事務所存在如下違法事實：（一）XX公司于2002年4月作出有關應收賬款會計估計變更的董事會決議，并在財務報告中將會計估計變更的決定適用于2001年年末已經形成的對大股東陜西XX集團有限公司（以下簡稱“XX集團”）的應收賬款，未對XX集團的債權計提壞賬準備，導致虛增當期利潤515.6萬元。XX會計師事務所在XX公司2001年度審計中，未指出該公司的財務報告上述會計處理明顯違反了相關會計準則、制度，未能揭示該公司通過誤用會計估計變更虛增當期利潤515.6萬元的事實。2022/12/722中央財經大學會計學院教學課件以監(jiān)管處罰為例經查明，當事人XX會計師事務以監(jiān)管處罰為例（二）2002年2月至4月，XX公司將不良債權和存貨作價13,287.52萬元協(xié)議轉讓給XX集團，XX集團于2002年3月作出承諾，對XX公司有關貸款和擔保訴訟事項的損失予以償付。根據有關會計制度和準則，上述資產轉讓為資產負債表日后非調整事項。XX會計師事務所在XX公司2001年度審計中，未指出XX公司財務報告將上述不良資產轉讓作為資產負債表日后調整事項處理違反了相關會計準則、制度，未能揭示XX公司2001年度財務報表存在重大虧損的事實。2022/12/723中央財經大學會計學院教學課件以監(jiān)管處罰為例（二）2002年2月至以監(jiān)管處罰為例

上述違法行為有XX會計師事務所出具的情況說明、XX會計師事務所出具的審計報告、相關工作底稿、有關談話筆錄、相關董事會決議等在案佐證。各項證據充分、確實，足以認定當事人的違法行為。

XX公司2001年年度審計報告的簽字會計師A、B和C對以上違法行為負有直接責任。上述行為違反了《證券法》第一百六十一條和《股票發(fā)行和交易管理暫行條例》（以下簡稱“《股票條例》”）第三十五條的規(guī)定，構成《股票條例》第七十三條規(guī)定的“會計師事務所、資產評估機構和律師事務所違反本條例規(guī)定，出具的文件有虛假、嚴重誤導性內容或者有重大遺漏的”行為。2022/12/724中央財經大學會計學院教學課件以監(jiān)管處罰為例上述違法行為有XX會計師事務以監(jiān)管處罰為例

根據《股票條例》第七十三條規(guī)定，我會決定作出如下處罰決定：（一）對XX會計師事務所處以罰款60萬元；（二）對簽字會計師A、B、C各處以罰款5萬元。二○○四年十二月二十三日投資者的問題：

為什么注冊會計師會被處罰？投資者能起訴注冊會計師嗎？注冊會計師的法律責任有哪些？注冊會計師法律責任的大小如何界定？2022/12/725中央財經大學會計學院教學課件以監(jiān)管處罰為例根據《股票條例》第七十三條規(guī)以監(jiān)管處罰為例財經新聞：擺脫丑聞普華永道日本分號改名發(fā)布時間：2006-9-4

來源：國際金融報

（節(jié)選）

日本Misuzu審計公司董事長兼首席執(zhí)行官HidekiKatayama近日于新聞發(fā)布會上向記者表示，在中央青山普華永道因部分業(yè)務違規(guī)而受到日本政府2個月的處罰后，中央青山普華永道更名為Misuzu審計公司。今年5月，日本首屈一指的會計師事務所中央青山普華永道被日本金融廳處以停止大客戶審計資格兩個月的嚴厲處罰，時間從今年7月算起。此次史無前例的重罰，是為了懲處中央青山普華永道為日本化妝品巨頭嘉娜寶做假賬。該公司在日本有5500家客戶，受禁令影響的達2300家，其中包括豐田、索尼和新日鐵等工業(yè)巨頭。今年3月，日本法院判定嘉娜寶一前總裁及其副手瞞報巨額債務罪名成立，此外，時任中央青山普華永道的3名會計師也認罪為嘉娜寶做假賬。目前，嘉娜寶正處于破產拍賣的程序之中。2022/12/726中央財經大學會計學院教學課件以監(jiān)管處罰為例財經新聞：擺脫丑聞普華永道日本分號改名202以國家審計為例

2006年9月11日，審計署發(fā)布2006年第5號審計公告，公布了42個部門單位2005年度預算執(zhí)行審計結果。發(fā)現(xiàn)的主要問題有，發(fā)改委公款為職工購房、教育部應繳未繳四六級考試費達4771萬、體育總局挪用2787萬彩票金炒股、鐵道部下屬單位1.64億建酒店等。（9月11日《京華時報》）2022/12/727中央財經大學會計學院教學課件以國家審計為例2006年9月11日，審計署什么是審計？AUDITING:“asystematicprocessofobjectively

obtainingandevaluatingevidenceregardingassertionsabouteconomicactionsandeventstoascertainthedegreeofcorrespondencebetweentheseassertionsandestablishedcriteriaandcommunicatingtheresultstointerestedusers”Q:會計與審計的區(qū)別是什么？2022/12/728中央財經大學會計學院教學課件什么是審計？AUDITING:“asystematic審計的類別細分：按目的財務報表審計（financialstatementauditing）遵循法律法規(guī)審計（complianceauditing）經營管理審計（operationalauditing）2022/12/729中央財經大學會計學院教學課件審計的類別細分：按目的2022/12/629中央財經大學會計審計的類別細分：按目的AuditingFinancialstatementauditingComplianceauditingOperationalauditingExaminesfinancialstatementassertionsExaminesperson’sorentity’sactionsExaminesallorpartoforganization’sactivitiesCriterionisgenerallyacceptedaccountingprinciplesCriteriaarelawsandregulationsCriteriaarespecifiedobjectivesoftheorganizationReportsonfairnessofFSinconformitywithGAAPReportsoncompliancewithlawsandregulationsReportsonrecommendedimprovements2022/12/730中央財經大學會計學院教學課件審計的類別細分：按目的AuditingFinancials審計的類別細分：按審計人員歸屬外部審計（externalauditing）內部審計（internalauditing）政府審計（governmentauditing）2022/12/731中央財經大學會計學院教學課件審計的類別細分：按審計人員歸屬2022/12/631中央財經審計的類別細分：按審計人員歸屬AuditingExternalauditingInternalauditingGovernmentauditingPerformedbycertifiedpublicaccountantsonacontractualbasisIncludesvarioustypesofaudits,themajoritybeingFSauditsPerformedbytheorganization’squalifiedemployeesIncludesbothcomplianceandoperationalauditsPerformedbythegovernmentunit’squalifiedemployeesIncludesfinancial,Compliance,andoperationalaudits2022/12/732中央財經大學會計學院教學課件審計的類別細分：按審計人員歸屬AuditingExterna為什么需要財務報表審計？

財務報表和相關信息對信息使用者的決策很重要財務報表可能有錯（或有偏向）編制者vs.使用者使用者在使用相關信息時通常缺少專門技能使用者往往還受到其他限制（如法律限制、時間精力限制）而無法直接評價會計信息質量2022/12/733中央財經大學會計學院教學課件為什么需要財務報表審計？財務報表和相關信息對信息使用者的決債權人和投資者的審計需求例如，某體育用品公司的經理與銀行方面申請貸款銀行方面作為潛在的債權人，希望通過調查公司近期的財務報表（特別是流動比率、償債能力等財務指標），決定是否發(fā)放貸款公司經理非常清楚銀行方面很關心流動指標和償債指標，因此很可能通過各種手段確保很漂亮的流動指標和償債指標，以便完成公司融資目標，保全自己的職位這時對獨立審計的需求便產生了，銀行方面可能會要求公司接受自己聘任的審計師進行審計（特別是在流動性和償債能力方面的財務信息是否存在不公允的表述）2022/12/734中央財經大學會計學院教學課件債權人和投資者的審計需求例如，某體育用品公司的經理與銀行方面資本市場中的資本與信息流轉：基本框架

資本流轉信息流轉證券公司注冊會計師與資本市場監(jiān)管者與會計、審計監(jiān)管者私人資本銀行、保險公司等獲得資本的企業(yè)財務分析師2022/12/735中央財經大學會計學院教學課件資本市場中的資本與信息流轉：基本框架資本流基于資本市場框架的核心審計問題注冊會計師在提高會計信息質量的職能上能夠發(fā)揮多大的作用？影響注冊會計師發(fā)揮其作用的因素有哪些？客戶自身政府與行業(yè)組織如何制定相關政策、制度和執(zhí)業(yè)準則，加強注冊會計師的作用？2022/12/736中央財經大學會計學院教學課件基于資本市場框架的核心審計問題注冊會計師在提高會計信息質量的經理人（管理層）的審計需求：

代理理論的視角所有者/資金提供方的審計需求是顯而易見的，經理人為什么會有自愿性的審計需求呢？經理人需要通過獨立第三方審計來證明自己是“清白”的減少猜忌和不信任自己的薪酬、待遇得到兌現(xiàn)或更多得到更大的管理自由與空間-所有者/資金提供方對經理人的猜忌是客觀存在的2022/12/737中央財經大學會計學院教學課件經理人（管理層）的審計需求：

代理理論的視角所有者/資金提供經理人（管理層）的審計需求：

代理理論的視角例如，某品牌服裝公司股東希望自己的公司長期、盈利，市場份額穩(wěn)步增長，并且具有良好的現(xiàn)金流和償債能力；該公司的經理人則更希望把自己合約任期內的利潤水平做高，因為其獎金與任期內利潤水平掛鉤。公司股東非常清楚經理人可能通過各種自己不太清楚的會計政策和操作把短期利潤做高，而犧牲自己的長期利益，于是就開始考慮降低合同獎金占實現(xiàn)利潤的比例，或設置其它限制，或決定合約到期后不再續(xù)聘該經理人這時經理人自然就會產生充分的動機，要求股東聘請獨立第三方審計，確保自己的獎金兌現(xiàn)，并為未來能夠續(xù)聘增加保障2022/12/738中央財經大學會計學院教學課件經理人（管理層）的審計需求：

代理理論的視角例如，某品牌服裝審計的威懾效用與相應需求基于威懾理論的審計需求：在經理人知道自己的財務報表根本就不需要審計的情況下，作假可能是肆無忌憚的當經理人知道自己的財務報表需要審計時，會有所顧忌和收斂因此雖然經過審計的報表可能仍會有錯，但如果沒有審計可能錯會更多2022/12/739中央財經大學會計學院教學課件審計的威懾效用與相應需求基于威懾理論的審計需求：2022/1中國企業(yè)的審計需求：政府主導工商行政管理部門稅務部門財政部門證券市場監(jiān)管部門銀行監(jiān)管部門保險監(jiān)管部門國有資產監(jiān)管部門2022/12/740中央財經大學會計學院教學課件中國企業(yè)的審計需求：政府主導工商行政管理部門2022/12/保監(jiān)會:加強保險專業(yè)中介機構外部審計日前，中國保監(jiān)會下發(fā)了《關于進一步做好保險專業(yè)中介機構外部審計工作的通知》（保監(jiān)中介[2007]1023號），要求各保監(jiān)局進一步加強專業(yè)保險中介機構的年度審計工作：一、將是否執(zhí)行外部審計與換發(fā)許可證等監(jiān)管事項相聯(lián)系，在轄區(qū)內全面推行外部審計制度。二、進一步加強對中介機構外部審計的指導，對保險中介機構聘請的會計師事務所的資質予以把關，對審計人員進行培訓，提高審計的針對性和有效性。三、將外部審計結果和日常監(jiān)管工作相結合，促進中介機構合規(guī)經營。根據保監(jiān)會的要求，上海保監(jiān)局將進一步加強對保險專業(yè)中介機構外部審計的指導工作，根據審計報告中反映的問題，要求相關機構進行整改；并將結合外部審計情況，確定現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)管的重點目標，結合將要實施的保險專業(yè)中介機構信用評級工作，實施分類監(jiān)管。（2007年8月23日新聞，來源：中國保監(jiān)會網站）2022/12/741中央財經大學會計學院教學課件保監(jiān)會:加強保險專業(yè)中介機構外部審計日前，中國保監(jiān)會下發(fā)了《總結審計是很有趣的多學科交叉領域在中國這樣一個轉軌經濟和處于發(fā)育初期的審計行業(yè)中了解、學習和研究審計，更加重要學習審計學需要區(qū)分技術問題和非技術問題2022/12/742中央財經大學會計學院教學課件總結審計是很有趣的多學科交叉領域2022/12/642中央財

第一講審計學概論吳溪副教授中央財經大學會計學院《審計學基礎》2022/12/743中央財經大學會計學院教學課件第一講審計學概論吳溪《審計學基礎》2022本講學習綱要為什么值得學習審計學？我們身邊的審計現(xiàn)象審計的含義與類別為什么需要財務報表審計？2022/12/744中央財經大學會計學院教學課件本講學習綱要為什么值得學習審計學？2022/12/62中央財為什么值得學習審計學？很多財經專業(yè)的學生都會面臨審計職業(yè)的選擇，并選擇審計職業(yè)，包括：會計師事務所企業(yè)內部審計國家審計機關2022/12/745中央財經大學會計學院教學課件為什么值得學習審計學？很多財經專業(yè)的學生都會面臨審計職業(yè)的選為什么值得學習審計學？作為財務報表及相關信息使用人，需要懂得如何利用經過審計的信息，因此也自然需要懂得這樣的信息是如何經歷審計過程的2022/12/746中央財經大學會計學院教學課件為什么值得學習審計學？2022/12/64中央財經大學會計學為什么值得學習審計學？學習審計，可以培養(yǎng)很多商業(yè)管理方法與分析技能，如了解企業(yè)及其環(huán)境（包括內部控制），識別企業(yè)重大錯報風險，獲取和評估證據2022/12/747中央財經大學會計學院教學課件為什么值得學習審計學？2022/12/65中央財經大學會計學為什么值得學習審計學？作為財務報表及相關信息編制人或是經濟活動中的其他角色，可能需要與審計人員溝通并合作，因此了解其工作特點以及對自己的影響是有幫助的2022/12/748中央財經大學會計學院教學課件為什么值得學習審計學？2022/12/66中央財經大學會計學我們身邊的審計現(xiàn)象以上市公司年報為例以法律訴訟為例以監(jiān)管處罰為例以國家審計為例2022/12/749中央財經大學會計學院教學課件我們身邊的審計現(xiàn)象2022/12/67中央財經大學會計學院教以上市公司年報為例60012X-年度報告北京XX會計師事務所對本公司2004年度財務報告出具了標準無保留的審計報告60012X-半年度報告公司半年度財務報告經北京XX會計師事務所審計，并出具標準無保留意見審計報告60058X-半年度報告公司半年度財務會計報告未經審計思考：經審計的財務信息與未經審計的財務信息對信息使用者意味著什么？為什么有的信息未經審計？什么樣的信息需要經過審計？2022/12/750中央財經大學會計學院教學課件以上市公司年報為例60012X-年度報告思考：2022/12以上市公司年報為例一、重要提示X會計師事務所為本公司出具了有保留意見的審計報告，本公司董事會、監(jiān)事會對相關事項亦有詳細說明，請投資者注意閱讀。Q1：什么是保留意見的審計報告？Q2：為什么會被出具保留意見的審計報告？Q3：公司管理層是如何解釋說明的？Q4：保留意見的審計報告對投資者、債權人意味著什么？2022/12/751中央財經大學會計學院教學課件以上市公司年報為例一、重要提示2022/12/69中央財經大以上市公司年報為例一、重要提示Y會計師事務所為本公司出具了無法表示意見的審計報告，本公司董事會、監(jiān)事會對相關事項亦有詳細說明，請投資者注意閱讀。Q1：什么是無法表示意見的審計報告？Q2：無法表示意見的審計報告與保留意見的審計報告有何區(qū)別？對信息使用人又有何含義？Q3：審計報告一共有哪些類型？各自區(qū)別有哪些？2022/12/752中央財經大學會計學院教學課件以上市公司年報為例一、重要提示2022/12/610中央財經以上市公司年報為例審計報告華意壓縮機股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計了華意壓縮機股份有限公司(以下簡稱貴公司)2000年12月31日的資產負債表，2000年度的利潤及利潤分配表，2000年度的現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是依據《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的。在審計過程中，我們結合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。2022/12/753中央財經大學會計學院教學課件以上市公司年報為例審計報告2022/12/611中央財以上市公司年報為例

在審計中我們發(fā)現(xiàn)貴公司的母公司－景德鎮(zhèn)華意電器總公司以華意壓縮機股份有限公司名義向銀行貸款19,000萬元。該借款系母公司于2000年度到期的流動資金借款，在辦理續(xù)借手續(xù)時，改為以貴公司名義借款，由母公司擔保并承諾上述負債由母公司負責歸還。上述債務及相關利息費用均反映在母公司帳戶上，貴公司未調整入帳。對此，我們無法確認上述債務對貴公司財務狀況的影響。2022/12/754中央財經大學會計學院教學課件以上市公司年報為例在審計中我們發(fā)現(xiàn)貴公司的母公司以上市公司年報為例

我們認為，除上述情況外，上述會計報表符合《企業(yè)會計準則》和《股份有限公司會計制度》的有關規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2000年12月31日的財務狀況及2000年度的經營成果以及2000年度的現(xiàn)金流量，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。2022/12/755中央財經大學會計學院教學課件以上市公司年報為例我們認為，除上述情況外，上述會以上市公司年報為例此外，我們還注意到：

（1）如附注二、13所述,貴公司因會計估計變更－－壞帳準備計提方法由余額百分比法(比例為25％)改為帳齡分析法，而增加本年凈利潤12,689,211.76元。

（2）如附注四、32、42、52、十、(3)所述，貴公司第一大股東景德鎮(zhèn)華意電器總公司欠款94,995,351.74元，占應收款項51.37％。主要為應收銷貨款和預付進口材料款及墊付設備款。2022/12/756中央財經大學會計學院教學課件以上市公司年報為例此外，我們還注意到以上市公司年報為例如何看懂一份審計報告：格式問題如何看懂一份審計報告：內容及其含義意見段之前和之后的表述一樣嗎？什么情況下應該放在意見段以前，什么情況下又應該放在意見段之后？2022/12/757中央財經大學會計學院教學課件以上市公司年報為例2022/12/615中央財經大學會計學院以上市公司為例Quiz:在華意壓縮的案例中，審計報告中所反映交易的“正常”會計分錄是什么？為什么上市公司不做這樣的分錄（而寧可接受審計師的保留意見）？2022/12/758中央財經大學會計學院教學課件以上市公司為例2022/12/616中央財經大學會計學院教學以法律訴訟為例財經新聞：福建一會計事務所被提起公訴發(fā)布時間：2006-8-30

來源：中國稅務報

因履行職責中嚴重失職，造成嚴重的社會后果，日前，福建省南平市順昌縣人民檢察院以出具證明文件重大失實罪，對被告單位南平永和有限責任會計師事務所及其法定代表人郭某提起公訴。2022/12/759中央財經大學會計學院教學課件以法律訴訟為例財經新聞：福建一會計事務所被提起公訴2022/以法律訴訟為例

檢察機關指控，2000年~2002年，南平永和有限責任會計師事務所（以下簡稱永和事務所）在為順昌縣行俊房地產開發(fā)公司（以下簡稱行俊公司）的注冊資本驗資、審計過程中，身為該事務所法定代表人的被告人郭某嚴重不負責任，在行俊公司沒有提供銀行收款憑證、對賬單，1593萬元注冊資本僅到資11萬元的情況下，僅憑著行俊公司出具的收款收據，就違規(guī)為行俊公司出具了3份驗資報告和2份審計報告。由于這些虛假報告致使行俊公司無法正常經營，其拆遷開發(fā)的順昌順興小區(qū)創(chuàng)新樓成為爛尾樓，逾期兩年多無法交付使用，拆遷戶無法得到逾期安置費。其開發(fā)的順興小區(qū)有63戶拆遷戶超過兩年無法回遷，兩年間頻頻到縣政府上訪，造成了極為惡劣的影響。2022/12/760中央財經大學會計學院教學課件以法律訴訟為例檢察機關指控，2000年~以法律訴訟為例財經新聞發(fā)布時間：2006-9-4

來源：國際金融報

（節(jié)選）

今年5月9日，外高橋(600648)發(fā)布公告稱，普華永道中天會計師事務所在對公司2003年及2004年度財務報表進行審計過程中，并未嚴格執(zhí)行《獨立審計準則》，造成公司超過2億多元人民幣資金被非法挪用。公司向中國國際經濟貿易仲裁委員會上海分會提起仲裁，要求普華永道退還全部審計服務費共計人民幣170萬元，賠償申請人的全部經濟損失共計人民幣2億元，并承擔全部仲裁費用和公司的律師費。2022/12/761中央財經大學會計學院教學課件以法律訴訟為例財經新聞2022/12/619中央財經大學會計以法律訴訟為例

普華永道對上述兩年的財務報表均出具了無保留意見的審計報告。但2005年6月20日外高橋公告稱，公司到國海證券上海圓明園路營業(yè)部要求提取2億多元公司客戶保證金未果，隨即報案，后經公安機關查證，上述金額已經被公司原財務部經理黎明紅和國海證券營業(yè)部原總經理金一敏挪用，一部分資金用于炒股，一部分資金轉移至其他公司賬上。調查發(fā)現(xiàn)，其實在2003年末，外高橋保證金賬戶上的8000多萬元已經被挪用了，但普華永道在審計中并未發(fā)現(xiàn)。因此外高橋在2004年又存入1個多億，致使2個多億的保證金全部被挪用。2022/12/762中央財經大學會計學院教學課件以法律訴訟為例普華永道對上述兩年的財務報表均以監(jiān)管處罰為例中國證券監(jiān)督管理委員會行政處罰決定書證監(jiān)罰字[2004]46號

當事人：上海XX會計師事務所有限公司

陜西XX（集團）股份有限公司（以下簡稱“XX公司”）虛假陳述一案，經審計署向我會通報后立案，現(xiàn)已調查、審理終結，我會依法向當事人告知了作出行政處罰的事實、理由及依據。應當事人要求，我會于2004年10月22日依法舉行聽證，聽取了當事人及其代理人的陳述與申辯。2022/12/763中央財經大學會計學院教學課件以監(jiān)管處罰為例中國證券監(jiān)督管理委員會行政處罰決定書2022/以監(jiān)管處罰為例

經查明，當事人XX會計師事務所存在如下違法事實：（一）XX公司于2002年4月作出有關應收賬款會計估計變更的董事會決議，并在財務報告中將會計估計變更的決定適用于2001年年末已經形成的對大股東陜西XX集團有限公司（以下簡稱“XX集團”）的應收賬款，未對XX集團的債權計提壞賬準備，導致虛增當期利潤515.6萬元。XX會計師事務所在XX公司2001年度審計中，未指出該公司的財務報告上述會計處理明顯違反了相關會計準則、制度，未能揭示該公司通過誤用會計估計變更虛增當期利潤515.6萬元的事實。2022/12/764中央財經大學會計學院教學課件以監(jiān)管處罰為例經查明，當事人XX會計師事務以監(jiān)管處罰為例（二）2002年2月至4月，XX公司將不良債權和存貨作價13,287.52萬元協(xié)議轉讓給XX集團，XX集團于2002年3月作出承諾，對XX公司有關貸款和擔保訴訟事項的損失予以償付。根據有關會計制度和準則，上述資產轉讓為資產負債表日后非調整事項。XX會計師事務所在XX公司2001年度審計中，未指出XX公司財務報告將上述不良資產轉讓作為資產負債表日后調整事項處理違反了相關會計準則、制度，未能揭示XX公司2001年度財務報表存在重大虧損的事實。2022/12/765中央財經大學會計學院教學課件以監(jiān)管處罰為例（二）2002年2月至以監(jiān)管處罰為例

上述違法行為有XX會計師事務所出具的情況說明、XX會計師事務所出具的審計報告、相關工作底稿、有關談話筆錄、相關董事會決議等在案佐證。各項證據充分、確實，足以認定當事人的違法行為。

XX公司2001年年度審計報告的簽字會計師A、B和C對以上違法行為負有直接責任。上述行為違反了《證券法》第一百六十一條和《股票發(fā)行和交易管理暫行條例》（以下簡稱“《股票條例》”）第三十五條的規(guī)定，構成《股票條例》第七十三條規(guī)定的“會計師事務所、資產評估機構和律師事務所違反本條例規(guī)定，出具的文件有虛假、嚴重誤導性內容或者有重大遺漏的”行為。2022/12/766中央財經大學會計學院教學課件以監(jiān)管處罰為例上述違法行為有XX會計師事務以監(jiān)管處罰為例

根據《股票條例》第七十三條規(guī)定，我會決定作出如下處罰決定：（一）對XX會計師事務所處以罰款60萬元；（二）對簽字會計師A、B、C各處以罰款5萬元。二○○四年十二月二十三日投資者的問題：

為什么注冊會計師會被處罰？投資者能起訴注冊會計師嗎？注冊會計師的法律責任有哪些？注冊會計師法律責任的大小如何界定？2022/12/767中央財經大學會計學院教學課件以監(jiān)管處罰為例根據《股票條例》第七十三條規(guī)以監(jiān)管處罰為例財經新聞：擺脫丑聞普華永道日本分號改名發(fā)布時間：2006-9-4

來源：國際金融報

（節(jié)選）

日本Misuzu審計公司董事長兼首席執(zhí)行官HidekiKatayama近日于新聞發(fā)布會上向記者表示，在中央青山普華永道因部分業(yè)務違規(guī)而受到日本政府2個月的處罰后，中央青山普華永道更名為Misuzu審計公司。今年5月，日本首屈一指的會計師事務所中央青山普華永道被日本金融廳處以停止大客戶審計資格兩個月的嚴厲處罰，時間從今年7月算起。此次史無前例的重罰，是為了懲處中央青山普華永道為日本化妝品巨頭嘉娜寶做假賬。該公司在日本有5500家客戶，受禁令影響的達2300家，其中包括豐田、索尼和新日鐵等工業(yè)巨頭。今年3月，日本法院判定嘉娜寶一前總裁及其副手瞞報巨額債務罪名成立，此外，時任中央青山普華永道的3名會計師也認罪為嘉娜寶做假賬。目前，嘉娜寶正處于破產拍賣的程序之中。2022/12/768中央財經大學會計學院教學課件以監(jiān)管處罰為例財經新聞：擺脫丑聞普華永道日本分號改名202以國家審計為例

2006年9月11日，審計署發(fā)布2006年第5號審計公告，公布了42個部門單位2005年度預算執(zhí)行審計結果。發(fā)現(xiàn)的主要問題有，發(fā)改委公款為職工購房、教育部應繳未繳四六級考試費達4771萬、體育總局挪用2787萬彩票金炒股、鐵道部下屬單位1.64億建酒店等。（9月11日《京華時報》）2022/12/769中央財經大學會計學院教學課件以國家審計為例2006年9月11日，審計署什么是審計？AUDITING:“asystematicprocessofobjectively

obtainingandevaluatingevidenceregardingassertionsabouteconomicactionsandeventstoascertainthedegreeofcorrespondencebetweentheseassertionsandestablishedcriteriaandcommunicatingtheresultstointerestedusers”Q:會計與審計的區(qū)別是什么？2022/12/770中央財經大學會計學院教學課件什么是審計？AUDITING:“asystematic審計的類別細分：按目的財務報表審計（financialstatementauditing）遵循法律法規(guī)審計（complianceauditing）經營管理審計（operationalauditing）2022/12/771中央財經大學會計學院教學課件審計的類別細分：按目的2022/12/629中央財經大學會計審計的類別細分：按目的AuditingFinancialstatementauditingComplianceauditingOperationalauditingExaminesfinancialstatementassertionsExaminesperson’sorentity’sactionsExaminesallorpartoforganization’sactivitiesCriterionisgenerallyacceptedaccountingprinciplesCriteriaarelawsandregulationsCriteriaarespecifiedobjectivesoftheorganizationReportsonfairnessofFSinconformitywithGAAPReportsoncompliancewithlawsandregulationsReportsonrecommendedimprovements2022/12/772中央財經大學會計學院教學課件審計的類別細分：按目的AuditingFinancials審計的類別細分：按審計人員歸屬外部審計（externalauditing）內部審計（internalauditing）政府審計（governmentauditing）2022/12/773中央財經大學會計學院教學課件審計的類別細分：按審計人員歸屬2022/12/631中央財經審計的類別細分：按審計人員歸屬AuditingExternalauditingInternalauditingGovernmentauditingPerformedbycertifiedpublicaccountantsonacontractualbasisIncludesvarioustypesofaudits,themajoritybeingFSauditsPerformedbytheorganization’squalifiedemployeesIncludesbothcomplianceandoperationalauditsPerformedbythegovernmentunit’squalifiedemployeesIncludesfinancial,Compliance,andoperationalaudits2022/12/774中央財經大學會計學院教學課件審計的類別細分：按審計人員歸屬AuditingExterna為什么需要財務報表審計？

財務報表和相關信息對信息使用者的決策很重要財務報表可能有錯（或有偏向）編制者vs.使用者使用者在使用相關信息時通常缺少專門技能使用者往往還受到其他限制（如法律限制、時間精力限制）而無法直接評價會計信息質量2022/12/775中央財經大學會計學院教學課件為什么需要財務報表審計？財務報表和相關信息對信息使用者的決債權人和投資者的審計需求例如，某體育用品公司的經理與銀行方面