折舊與企業(yè)所得稅課件

第四章折舊與企業(yè)所得稅一、折舊二、折耗三、現(xiàn)行稅制的幾種主要稅金四、折舊對(duì)所得稅的影響五、通貨膨脹、折舊、所得稅與稅后現(xiàn)金流第四章折舊與企業(yè)所得稅一、折舊一、折舊1.概念：1）折舊——固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于不斷損耗而逐步喪失其使用價(jià)值，將這部分減損的價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，并從產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入中回收的過(guò)程叫折舊。折舊的大小反映了固定資產(chǎn)價(jià)值逐次攤?cè)氘a(chǎn)品成本的多少和固定資產(chǎn)回收的快慢，但這不能代表企業(yè)實(shí)際的支出。所以，折舊只是一種會(huì)計(jì)手段，是便于會(huì)計(jì)上計(jì)算所得稅和利潤(rùn)額的。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)總希望多提和快提折舊費(fèi)（攤銷(xiāo)費(fèi)），以便少交和慢交所得稅；而政府則要防止企業(yè)的這種傾向，保證正常的稅收來(lái)源。一、折舊1.概念：2）折舊費(fèi)（D）——通過(guò)折舊回收的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。它不構(gòu)成現(xiàn)金流出，但在估算利潤(rùn)總額和所得稅時(shí)是總成本的組成部分。3）固定資產(chǎn)的使用年限：物理使用年限——固定資產(chǎn)從購(gòu)入到報(bào)廢為止的時(shí)間經(jīng)濟(jì)使用年限——固定資產(chǎn)的使用在經(jīng)濟(jì)上是合理的年限經(jīng)濟(jì)使用年限物理年限，一般采用經(jīng)濟(jì)使用年限作為折舊年限計(jì)算折舊額。2）折舊費(fèi)（D）——通過(guò)折舊回收的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值的貨幣表現(xiàn)4）固定資產(chǎn)折舊額的三要素：原值（P）—固定資產(chǎn)的購(gòu)置費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)r—凈殘值率，按3%~5%確定。折舊年限（n）——經(jīng)濟(jì)使用年限。注：機(jī)關(guān)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)折舊。F=P×r殘值（F）—固定資產(chǎn)報(bào)廢后所能換取的剩余價(jià)值扣除清理費(fèi)4）固定資產(chǎn)折舊額的三要素：原值（P）—固定資產(chǎn)的購(gòu)置費(fèi)+運(yùn)2.折舊方法：現(xiàn)在常用的有四種1）平均年限法（直線折舊法）

——按固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均分?jǐn)傉叟f額的方法。靜態(tài)：年折舊額動(dòng)態(tài)：D=P(A/P,i,n)－F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi特點(diǎn)：每年的折舊率和折舊額都相同。012F

年P(guān)D=?n分為2.折舊方法：現(xiàn)在常用的有四種靜態(tài)：年折舊額動(dòng)態(tài)：D=P(A

例：通用機(jī)械設(shè)備的資產(chǎn)原值為2500萬(wàn)元，折舊年限為10年，凈殘值率為5%。求按平均年限法的年折舊額。解：年折舊率=1－5%10=9.5%年折舊額=2500×9.5%=237.5萬(wàn)元例：通用機(jī)械設(shè)備的資產(chǎn)原值為2500萬(wàn)元，折舊年限2）雙倍余額遞減法

——按固定資產(chǎn)賬面凈值和固定折舊率計(jì)算的方法，是快速折舊法的一種，其年折舊率是直線折舊法的2倍，并在計(jì)算折舊率時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值率r。年折舊率=n2100%D=固定資產(chǎn)凈值年折舊率最后兩年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值－預(yù)計(jì)凈殘值2特點(diǎn)：年折舊率除最后兩年外其余均相同，而折舊額均不同。2）雙倍余額遞減法年折舊率=n2100%D=固定資產(chǎn)凈值例：同前，如實(shí)行雙倍余額遞減法，求年折舊額。解：年折舊率=210×100%=20%年折舊額每年不同，列表算出：

折舊年序項(xiàng)目12345678910殘值合計(jì)資產(chǎn)凈值年折舊額250050020004001600320128025610242058191646551315241054191472721471252375雙倍余額遞減法折舊單位:萬(wàn)元

這種折舊方法，總的計(jì)提折舊額還是2375萬(wàn)元，但每年的折舊額是不同的，先多后少。最后兩年的折舊：419－2500×5%2=147萬(wàn)元例：同前，如實(shí)行雙倍余額遞減法，求年折舊額。解：年折舊率=23）年數(shù)總和法——以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額為基數(shù)，按逐年遞減的折舊率進(jìn)行折舊的方法，也是快速折舊法的一種。年折舊率=n－tn()2n+1100%t——已使用的年數(shù)——年數(shù)總和2n(n+1)D=(P－F)年折舊率特點(diǎn)：年折舊率和年折舊額每年均不同。3）年數(shù)總和法——以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后年折舊率例：同前，如實(shí)行年數(shù)總和法，求年折舊率和年折舊額。解：

固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值=2500×（1－5%）=2375萬(wàn)元

折舊年序項(xiàng)目12345678910合計(jì)年折舊率年折舊額（萬(wàn)元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.8243－2375年數(shù)總和折舊法第一年年折舊額=2375×18.18%=432萬(wàn)元第一年年折舊率=n－tn()2n+1100%=18.18%10－010()210+1100%=例：同前，如實(shí)行年數(shù)總和法，求年折舊率和年折舊額。解：固4)工作量法——按實(shí)際工作時(shí)間或完成的工作量的比例計(jì)算折舊的方法。單位工作量折舊額D=P(1－r)n(n——規(guī)定的總工作量）年折舊額=年實(shí)際完成工作量單位工作量折舊額月折舊額=年折舊額/124)工作量法——按實(shí)際工作時(shí)間或完成的工作量的比例單位工作量

例：某項(xiàng)資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，分別用直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法求其折舊額。例：某項(xiàng)資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計(jì)使用5年3.折舊法的比較采用加速折舊法，提高了折舊率，從而加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)的損耗，提前攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)舊額。雖然從總量來(lái)看，其折舊總額沒(méi)有因加速折舊而改變，改變的只是折舊額計(jì)入成本費(fèi)用的時(shí)間。由于折舊是所得稅的一項(xiàng)重要扣除項(xiàng)目，加速折舊雖沒(méi)有改變折舊期內(nèi)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的總量，但改變了所得稅計(jì)人現(xiàn)金流出的時(shí)間。根據(jù)貨幣時(shí)價(jià)值原理，加速折舊使資金的回收速度階段性地加快，使納稅人應(yīng)納稅額在前期減少，后期增加，因而實(shí)際上推遲了繳納稅款的時(shí)間，等于向政府取得了一筆無(wú)需支付利息的貸款。因此，準(zhǔn)予采用加速折舊法，實(shí)際上是國(guó)家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優(yōu)惠。3.折舊法的比較4.靜態(tài)折舊法的不足：1）折舊年限偏長(zhǎng)，每年計(jì)提的折舊額無(wú)法抵補(bǔ)固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗。2）固定資產(chǎn)的原值不變是不合理的，它沒(méi)考慮通貨膨脹價(jià)格上漲的因素，這等于把本應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊費(fèi)上漲值由生產(chǎn)企業(yè)自行承擔(dān)了，因而削弱了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力。4.靜態(tài)折舊法的不足：參考文獻(xiàn):[1]卜華、朱學(xué)義，遞耗資產(chǎn)在西方會(huì)計(jì)中的核算，地質(zhì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理，2000(22),57-60[2]洪志銘,蕭代基，綠色國(guó)民所得帳環(huán)境資源折耗編算之評(píng)析——折耗是指遞耗資產(chǎn)隨著采掘、采伐工作的開(kāi)展而逐漸轉(zhuǎn)移到所開(kāi)采的產(chǎn)品成本中去的那部分價(jià)值。簡(jiǎn)言之，折耗是遞耗資產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)移價(jià)值。

1.概念：1)折耗二、折耗參考文獻(xiàn):——折耗是指遞耗資產(chǎn)隨著采掘、采伐工作的開(kāi)展而逐漸2)區(qū)分兩個(gè)概念實(shí)物折耗(physicaldepreciation)指的是資本提供實(shí)物與服務(wù)的能力之降低,在環(huán)境資源的例子包括能源,礦物產(chǎn)品或是潔凈空氣與水等環(huán)境資源的供給能力之降低.經(jīng)濟(jì)折耗(economicdepreciation)指的是資本存量?jī)r(jià)值的降低,定義為資本存量?jī)r(jià)值隨時(shí)間所產(chǎn)生的變化值.這兩種概念的差別在於實(shí)物折耗可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)折耗,經(jīng)濟(jì)折耗卻不一定需要實(shí)物的折耗,差別即在於經(jīng)濟(jì)折耗是價(jià)格與數(shù)量的乘積.2)區(qū)分兩個(gè)概念實(shí)物折耗(physicaldepreciat3)與折舊的區(qū)別(1)折耗只是在采掘、采伐等工作進(jìn)行時(shí)才發(fā)生，而折舊不一定只是在固定資產(chǎn)使用時(shí)才發(fā)生。(2)折耗是自然資源實(shí)體上的直接耗減，而折舊是固定資產(chǎn)使用價(jià)值的減少，不是固定資產(chǎn)實(shí)體的耗減。(3)遞耗資產(chǎn)除森林類(lèi)資產(chǎn)可以造林補(bǔ)植外，大多不能重置，而折舊性的固定資產(chǎn)則大多可以重置。(4)遞耗資產(chǎn)是在采掘或采伐中生產(chǎn)出來(lái)的，直接成為企業(yè)可供銷(xiāo)售的商品，因而折耗費(fèi)用是產(chǎn)品成本的直接組成部分，而折舊性的固定資產(chǎn)是勞動(dòng)手段，它有助于產(chǎn)品的生產(chǎn)，不直接構(gòu)成商品的一部分，因而折舊費(fèi)用一般屬于產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用。3)與折舊的區(qū)別(1)折耗只是在采掘、采伐等工作進(jìn)行時(shí)才發(fā)生1)成本折耗法WGS鋅公司最近用2000000美元買(mǎi)下一塊出產(chǎn)礦石的土地，該礦藏可回收的資源預(yù)計(jì)達(dá)到500000噸。（1）如果在第一年有75000噸礦石被開(kāi)采了，并且其中的50000噸被賣(mài)掉了。第一年的折耗是多少？（2）假設(shè)在年底該儲(chǔ)備重新估價(jià)后只有40000噸的儲(chǔ)量。如果第二年又有50000噸售出，那么第二年的折耗額又是多少？2.方法：1)成本折耗法WGS鋅公司最近用2000000美元買(mǎi)下一塊出2)百分比折耗法2)百分比折耗法三、現(xiàn)行稅制的幾種主要稅金五大類(lèi)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)所得稅類(lèi)資源稅類(lèi)財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)行為稅類(lèi)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)營(yíng)業(yè)稅車(chē)船使用費(fèi)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅——主要稅種車(chē)船使用牌照稅等印花稅城市房地產(chǎn)稅房產(chǎn)稅契稅三、現(xiàn)行稅制的幾種主要稅金五大類(lèi)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)所得稅類(lèi)資源稅類(lèi)1.流轉(zhuǎn)稅類(lèi)：1）增值稅增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)或流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。我國(guó)實(shí)行的增值稅基本屬于生產(chǎn)型增值稅，不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅金。其基本稅率為17%,個(gè)別貨物為13％（糧食、圖書(shū)、天然氣、…）應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅＝銷(xiāo)售額×稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅指購(gòu)進(jìn)貨物繳納的增值稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額

1.流轉(zhuǎn)稅類(lèi)：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅＝銷(xiāo)售

營(yíng)業(yè)稅＝營(yíng)業(yè)額×稅率主要是對(duì)不實(shí)行增值稅的勞務(wù)交易和第三產(chǎn)業(yè)征收交通運(yùn)輸3％郵電通信3％建筑業(yè)3％娛樂(lè)業(yè)5％～20％金融保險(xiǎn)5％服務(wù)業(yè)5％文化體育3％轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5％銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5％

例：2）營(yíng)業(yè)稅=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額稅率營(yíng)業(yè)稅＝營(yíng)業(yè)額×稅率主要是對(duì)不實(shí)行增值稅的勞務(wù)所得稅＝（納稅年度收入總額－扣除項(xiàng)目）×稅率扣除項(xiàng)目：為取得收入而付出的成本、費(fèi)用和損失，還包括借款利息，職工工資，工會(huì)經(jīng)費(fèi)(工資的2%），福利費(fèi)（工資的14%），職工教育費(fèi)（工資的1.5%），向公益事業(yè)捐贈(zèng)（應(yīng)稅利潤(rùn)的3%以?xún)?nèi)）等

收入總額包括：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)⑹杖耄赓U，股息，特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等應(yīng)稅利潤(rùn)稅率：3萬(wàn)以下為18%，3-10萬(wàn)為27%，10萬(wàn)以上33%2.企業(yè)所得稅所得稅＝（納稅年度收入總額－扣除項(xiàng)目）×稅率扣除項(xiàng)目：為取3.資源稅=課稅數(shù)量單位稅款

其中原油、天然氣、煤、各種金屬原礦及鹽的單位稅款都有一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量。而土地使用稅根據(jù)開(kāi)征地區(qū)不同而計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不一。主要針對(duì)某些初級(jí)資源行業(yè)，如原油、天然氣、煤炭等。征收資源稅的主要目的在于調(diào)節(jié)因資源條件差異而形成的資源級(jí)差收入，促使國(guó)有資源的合理開(kāi)采與利用，同時(shí)為國(guó)家取得一定的財(cái)政收入。資源稅＝應(yīng)納稅產(chǎn)品銷(xiāo)售收入×稅率3.資源稅=課稅數(shù)量單位稅款其中原油、天然4.行為稅類(lèi)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅——主要稅種車(chē)船使用費(fèi)印花稅車(chē)船使用牌照稅等5.財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)房產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅契稅4.行為稅類(lèi)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅——主要稅種5.財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)房四、折舊對(duì)所得稅的影響1、稅后成本與稅后收入稅后成本=實(shí)際支付額×（1?所得稅率）稅后收入=收入金額×（1?所得稅率）四、折舊對(duì)所得稅的影響1、稅后成本與稅后收入2、折舊的抵稅作用企業(yè)計(jì)提折舊會(huì)引起成本增加，利潤(rùn)減少，從而使所得稅減少。所以折舊可以起到減少稅負(fù)的作用，即會(huì)使企業(yè)實(shí)際少繳所得稅，也就是減少了企業(yè)現(xiàn)金流出量，增加了現(xiàn)金凈流量。折舊+成本+利潤(rùn)-所得稅-現(xiàn)金流出-現(xiàn)金凈流量+

折舊抵稅額（稅負(fù)減少）=折舊額×所得稅率2、折舊的抵稅作用3、稅后現(xiàn)金流量（1）建設(shè)期現(xiàn)金凈流量（2）經(jīng)營(yíng)期現(xiàn)金凈流量（3）終結(jié)點(diǎn)現(xiàn)金凈流量可根據(jù)營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量加上回收額就可得出。3、稅后現(xiàn)金流量可根據(jù)營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量加上回收額就可得出。稅后現(xiàn)金流計(jì)算（對(duì)新建項(xiàng)目而言）1.建設(shè)期現(xiàn)金凈流量建設(shè)期現(xiàn)金凈流量=-該年投資額2.經(jīng)營(yíng)期的營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量可按下列方法計(jì)算：根據(jù)現(xiàn)金凈流量的定義計(jì)算現(xiàn)金凈流量=營(yíng)業(yè)收入?付現(xiàn)成本?所得稅根據(jù)年末經(jīng)營(yíng)成果計(jì)算現(xiàn)金凈流量=稅后利潤(rùn)+折舊額根據(jù)所得稅對(duì)收入和折舊的影響計(jì)算

現(xiàn)金凈流量=稅后收入?稅后成本+折舊抵稅額=營(yíng)業(yè)收入×（1?所得稅率）?付現(xiàn)成本×（1?所得稅率）+折舊額×所得稅率3.終結(jié)點(diǎn)現(xiàn)金凈流量=營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量+回收額稅后現(xiàn)金流計(jì)算（對(duì)新建項(xiàng)目而言）1.建設(shè)期現(xiàn)金凈流量五、通貨膨脹、折舊、所得稅與稅后現(xiàn)金流1、幾個(gè)概念（1）常價(jià)常價(jià)，亦稱(chēng)固定價(jià)格或不變價(jià)格，一般用項(xiàng)目評(píng)價(jià)時(shí)的實(shí)際價(jià)格作為基價(jià)，用基價(jià)進(jìn)行項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)時(shí)，項(xiàng)目的投資估算、銷(xiāo)售收入計(jì)算及經(jīng)營(yíng)成本估算都采用項(xiàng)目評(píng)價(jià)時(shí)同一時(shí)間的價(jià)格，在整個(gè)壽命期或計(jì)算期內(nèi)都保持不變，不考慮通貨膨脹對(duì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)指標(biāo)計(jì)算的影響。五、通貨膨脹、折舊、所得稅與稅后現(xiàn)金流1、幾個(gè)概念（2）時(shí)價(jià)時(shí)價(jià)，亦稱(chēng)當(dāng)時(shí)價(jià)格或現(xiàn)價(jià)，是指不同時(shí)間的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格，它既包括由于通貸膨脹引起貨幣購(gòu)買(mǎi)力貶低而引起的價(jià)格總水平的上升，也包括各種貨物之間相對(duì)價(jià)格的變動(dòng)。（2）時(shí)價(jià)（3）實(shí)價(jià)實(shí)價(jià)，是指扣除了通貨膨脹、貨幣貶值因素后，按相同購(gòu)買(mǎi)力的貨幣計(jì)算的價(jià)格，它不包括由于通貨膨脹引起的價(jià)格總水平的變動(dòng)，但包括價(jià)格相對(duì)變動(dòng)引起的價(jià)格變動(dòng)。（3）實(shí)價(jià)2、通貨膨脹對(duì)收益率的影響2、通貨膨脹對(duì)收益率的影響3、通貨膨脹對(duì)稅后現(xiàn)金流的影響3、通貨膨脹對(duì)稅后現(xiàn)金流的影響第四章折舊與企業(yè)所得稅一、折舊二、折耗三、現(xiàn)行稅制的幾種主要稅金四、折舊對(duì)所得稅的影響五、通貨膨脹、折舊、所得稅與稅后現(xiàn)金流第四章折舊與企業(yè)所得稅一、折舊一、折舊1.概念：1）折舊——固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于不斷損耗而逐步喪失其使用價(jià)值，將這部分減損的價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，并從產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入中回收的過(guò)程叫折舊。折舊的大小反映了固定資產(chǎn)價(jià)值逐次攤?cè)氘a(chǎn)品成本的多少和固定資產(chǎn)回收的快慢，但這不能代表企業(yè)實(shí)際的支出。所以，折舊只是一種會(huì)計(jì)手段，是便于會(huì)計(jì)上計(jì)算所得稅和利潤(rùn)額的。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)總希望多提和快提折舊費(fèi)（攤銷(xiāo)費(fèi)），以便少交和慢交所得稅；而政府則要防止企業(yè)的這種傾向，保證正常的稅收來(lái)源。一、折舊1.概念：2）折舊費(fèi)（D）——通過(guò)折舊回收的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。它不構(gòu)成現(xiàn)金流出，但在估算利潤(rùn)總額和所得稅時(shí)是總成本的組成部分。3）固定資產(chǎn)的使用年限：物理使用年限——固定資產(chǎn)從購(gòu)入到報(bào)廢為止的時(shí)間經(jīng)濟(jì)使用年限——固定資產(chǎn)的使用在經(jīng)濟(jì)上是合理的年限經(jīng)濟(jì)使用年限物理年限，一般采用經(jīng)濟(jì)使用年限作為折舊年限計(jì)算折舊額。2）折舊費(fèi)（D）——通過(guò)折舊回收的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值的貨幣表現(xiàn)4）固定資產(chǎn)折舊額的三要素：原值（P）—固定資產(chǎn)的購(gòu)置費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)r—凈殘值率，按3%~5%確定。折舊年限（n）——經(jīng)濟(jì)使用年限。注：機(jī)關(guān)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)折舊。F=P×r殘值（F）—固定資產(chǎn)報(bào)廢后所能換取的剩余價(jià)值扣除清理費(fèi)4）固定資產(chǎn)折舊額的三要素：原值（P）—固定資產(chǎn)的購(gòu)置費(fèi)+運(yùn)2.折舊方法：現(xiàn)在常用的有四種1）平均年限法（直線折舊法）

——按固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均分?jǐn)傉叟f額的方法。靜態(tài)：年折舊額動(dòng)態(tài)：D=P(A/P,i,n)－F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi特點(diǎn)：每年的折舊率和折舊額都相同。012F

年P(guān)D=?n分為2.折舊方法：現(xiàn)在常用的有四種靜態(tài)：年折舊額動(dòng)態(tài)：D=P(A

例：通用機(jī)械設(shè)備的資產(chǎn)原值為2500萬(wàn)元，折舊年限為10年，凈殘值率為5%。求按平均年限法的年折舊額。解：年折舊率=1－5%10=9.5%年折舊額=2500×9.5%=237.5萬(wàn)元例：通用機(jī)械設(shè)備的資產(chǎn)原值為2500萬(wàn)元，折舊年限2）雙倍余額遞減法

——按固定資產(chǎn)賬面凈值和固定折舊率計(jì)算的方法，是快速折舊法的一種，其年折舊率是直線折舊法的2倍，并在計(jì)算折舊率時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值率r。年折舊率=n2100%D=固定資產(chǎn)凈值年折舊率最后兩年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值－預(yù)計(jì)凈殘值2特點(diǎn)：年折舊率除最后兩年外其余均相同，而折舊額均不同。2）雙倍余額遞減法年折舊率=n2100%D=固定資產(chǎn)凈值例：同前，如實(shí)行雙倍余額遞減法，求年折舊額。解：年折舊率=210×100%=20%年折舊額每年不同，列表算出：

折舊年序項(xiàng)目12345678910殘值合計(jì)資產(chǎn)凈值年折舊額250050020004001600320128025610242058191646551315241054191472721471252375雙倍余額遞減法折舊單位:萬(wàn)元

這種折舊方法，總的計(jì)提折舊額還是2375萬(wàn)元，但每年的折舊額是不同的，先多后少。最后兩年的折舊：419－2500×5%2=147萬(wàn)元例：同前，如實(shí)行雙倍余額遞減法，求年折舊額。解：年折舊率=23）年數(shù)總和法——以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額為基數(shù)，按逐年遞減的折舊率進(jìn)行折舊的方法，也是快速折舊法的一種。年折舊率=n－tn()2n+1100%t——已使用的年數(shù)——年數(shù)總和2n(n+1)D=(P－F)年折舊率特點(diǎn)：年折舊率和年折舊額每年均不同。3）年數(shù)總和法——以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后年折舊率例：同前，如實(shí)行年數(shù)總和法，求年折舊率和年折舊額。解：

固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值=2500×（1－5%）=2375萬(wàn)元

折舊年序項(xiàng)目12345678910合計(jì)年折舊率年折舊額（萬(wàn)元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.8243－2375年數(shù)總和折舊法第一年年折舊額=2375×18.18%=432萬(wàn)元第一年年折舊率=n－tn()2n+1100%=18.18%10－010()210+1100%=例：同前，如實(shí)行年數(shù)總和法，求年折舊率和年折舊額。解：固4)工作量法——按實(shí)際工作時(shí)間或完成的工作量的比例計(jì)算折舊的方法。單位工作量折舊額D=P(1－r)n(n——規(guī)定的總工作量）年折舊額=年實(shí)際完成工作量單位工作量折舊額月折舊額=年折舊額/124)工作量法——按實(shí)際工作時(shí)間或完成的工作量的比例單位工作量

例：某項(xiàng)資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，分別用直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法求其折舊額。例：某項(xiàng)資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計(jì)使用5年3.折舊法的比較采用加速折舊法，提高了折舊率，從而加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)的損耗，提前攤銷(xiāo)固定資產(chǎn)舊額。雖然從總量來(lái)看，其折舊總額沒(méi)有因加速折舊而改變，改變的只是折舊額計(jì)入成本費(fèi)用的時(shí)間。由于折舊是所得稅的一項(xiàng)重要扣除項(xiàng)目，加速折舊雖沒(méi)有改變折舊期內(nèi)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的總量，但改變了所得稅計(jì)人現(xiàn)金流出的時(shí)間。根據(jù)貨幣時(shí)價(jià)值原理，加速折舊使資金的回收速度階段性地加快，使納稅人應(yīng)納稅額在前期減少，后期增加，因而實(shí)際上推遲了繳納稅款的時(shí)間，等于向政府取得了一筆無(wú)需支付利息的貸款。因此，準(zhǔn)予采用加速折舊法，實(shí)際上是國(guó)家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優(yōu)惠。3.折舊法的比較4.靜態(tài)折舊法的不足：1）折舊年限偏長(zhǎng)，每年計(jì)提的折舊額無(wú)法抵補(bǔ)固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗。2）固定資產(chǎn)的原值不變是不合理的，它沒(méi)考慮通貨膨脹價(jià)格上漲的因素，這等于把本應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊費(fèi)上漲值由生產(chǎn)企業(yè)自行承擔(dān)了，因而削弱了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力。4.靜態(tài)折舊法的不足：參考文獻(xiàn):[1]卜華、朱學(xué)義，遞耗資產(chǎn)在西方會(huì)計(jì)中的核算，地質(zhì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理，2000(22),57-60[2]洪志銘,蕭代基，綠色國(guó)民所得帳環(huán)境資源折耗編算之評(píng)析——折耗是指遞耗資產(chǎn)隨著采掘、采伐工作的開(kāi)展而逐漸轉(zhuǎn)移到所開(kāi)采的產(chǎn)品成本中去的那部分價(jià)值。簡(jiǎn)言之，折耗是遞耗資產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)移價(jià)值。

1.概念：1)折耗二、折耗參考文獻(xiàn):——折耗是指遞耗資產(chǎn)隨著采掘、采伐工作的開(kāi)展而逐漸2)區(qū)分兩個(gè)概念實(shí)物折耗(physicaldepreciation)指的是資本提供實(shí)物與服務(wù)的能力之降低,在環(huán)境資源的例子包括能源,礦物產(chǎn)品或是潔凈空氣與水等環(huán)境資源的供給能力之降低.經(jīng)濟(jì)折耗(economicdepreciation)指的是資本存量?jī)r(jià)值的降低,定義為資本存量?jī)r(jià)值隨時(shí)間所產(chǎn)生的變化值.這兩種概念的差別在於實(shí)物折耗可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)折耗,經(jīng)濟(jì)折耗卻不一定需要實(shí)物的折耗,差別即在於經(jīng)濟(jì)折耗是價(jià)格與數(shù)量的乘積.2)區(qū)分兩個(gè)概念實(shí)物折耗(physicaldepreciat3)與折舊的區(qū)別(1)折耗只是在采掘、采伐等工作進(jìn)行時(shí)才發(fā)生，而折舊不一定只是在固定資產(chǎn)使用時(shí)才發(fā)生。(2)折耗是自然資源實(shí)體上的直接耗減，而折舊是固定資產(chǎn)使用價(jià)值的減少，不是固定資產(chǎn)實(shí)體的耗減。(3)遞耗資產(chǎn)除森林類(lèi)資產(chǎn)可以造林補(bǔ)植外，大多不能重置，而折舊性的固定資產(chǎn)則大多可以重置。(4)遞耗資產(chǎn)是在采掘或采伐中生產(chǎn)出來(lái)的，直接成為企業(yè)可供銷(xiāo)售的商品，因而折耗費(fèi)用是產(chǎn)品成本的直接組成部分，而折舊性的固定資產(chǎn)是勞動(dòng)手段，它有助于產(chǎn)品的生產(chǎn)，不直接構(gòu)成商品的一部分，因而折舊費(fèi)用一般屬于產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用。3)與折舊的區(qū)別(1)折耗只是在采掘、采伐等工作進(jìn)行時(shí)才發(fā)生1)成本折耗法WGS鋅公司最近用2000000美元買(mǎi)下一塊出產(chǎn)礦石的土地，該礦藏可回收的資源預(yù)計(jì)達(dá)到500000噸。（1）如果在第一年有75000噸礦石被開(kāi)采了，并且其中的50000噸被賣(mài)掉了。第一年的折耗是多少？（2）假設(shè)在年底該儲(chǔ)備重新估價(jià)后只有40000噸的儲(chǔ)量。如果第二年又有50000噸售出，那么第二年的折耗額又是多少？2.方法：1)成本折耗法WGS鋅公司最近用2000000美元買(mǎi)下一塊出2)百分比折耗法2)百分比折耗法三、現(xiàn)行稅制的幾種主要稅金五大類(lèi)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)所得稅類(lèi)資源稅類(lèi)財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)行為稅類(lèi)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)營(yíng)業(yè)稅車(chē)船使用費(fèi)固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅——主要稅種車(chē)船使用牌照稅等印花稅城市房地產(chǎn)稅房產(chǎn)稅契稅三、現(xiàn)行稅制的幾種主要稅金五大類(lèi)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)所得稅類(lèi)資源稅類(lèi)1.流轉(zhuǎn)稅類(lèi)：1）增值稅增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)或流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅。我國(guó)實(shí)行的增值稅基本屬于生產(chǎn)型增值稅，不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅金。其基本稅率為17%,個(gè)別貨物為13％（糧食、圖書(shū)、天然氣、…）應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅＝銷(xiāo)售額×稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅指購(gòu)進(jìn)貨物繳納的增值稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額

1.流轉(zhuǎn)稅類(lèi)：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅＝銷(xiāo)售

營(yíng)業(yè)稅＝營(yíng)業(yè)額×稅率主要是對(duì)不實(shí)行增值稅的勞務(wù)交易和第三產(chǎn)業(yè)征收交通運(yùn)輸3％郵電通信3％建筑業(yè)3％娛樂(lè)業(yè)5％～20％金融保險(xiǎn)5％服務(wù)業(yè)5％文化體育3％轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5％銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)5％

例：2）營(yíng)業(yè)稅=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額稅率營(yíng)業(yè)稅＝營(yíng)業(yè)額×稅率主要是對(duì)不實(shí)行增值稅的勞務(wù)所得稅＝（納稅年度收入總額－扣除項(xiàng)目）×稅率扣除項(xiàng)目：為取得收入而付出的成本、費(fèi)用和損失，還包括借款利息，職工工資，工會(huì)經(jīng)費(fèi)(工資的2%），福利費(fèi)（工資的14%），職工教育費(fèi)（工資的1.5%），向公益事業(yè)捐贈(zèng)（應(yīng)稅利潤(rùn)的3%以?xún)?nèi)）等

收入總額包括：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)⑹杖?，租賃，股息，特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等應(yīng)稅利潤(rùn)稅率：3萬(wàn)以下為18%，3-10萬(wàn)為27%，10萬(wàn)以上33%2.企業(yè)所得稅所得稅＝（納稅年度收入總額－扣除項(xiàng)目）×稅率扣除項(xiàng)目：為取3.資源稅=課稅數(shù)量單位稅款

其中原油、天然氣、煤、各種金屬原礦及鹽的單位稅款都有一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量。而土地使用稅根據(jù)開(kāi)征地區(qū)不同而計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不一。主要針對(duì)某些初級(jí)資源行業(yè)，如原油、天然氣、煤炭等。征收資源稅的主要目的在于調(diào)節(jié)因資源條件差異而形成的資源級(jí)差收入，促使國(guó)有資源的合理開(kāi)采與利用，同時(shí)為國(guó)