折舊與企業(yè)所得稅課件

第四章折舊與企業(yè)所得稅一、折舊二、折耗三、現(xiàn)行稅制的幾種主要稅金四、折舊對所得稅的影響五、通貨膨脹、折舊、所得稅與稅后現(xiàn)金流第四章折舊與企業(yè)所得稅一、折舊一、折舊1.概念：1）折舊——固定資產(chǎn)在使用過程中，由于不斷損耗而逐步喪失其使用價值，將這部分減損的價值逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，并從產(chǎn)品的銷售收入中回收的過程叫折舊。折舊的大小反映了固定資產(chǎn)價值逐次攤?cè)氘a(chǎn)品成本的多少和固定資產(chǎn)回收的快慢，但這不能代表企業(yè)實際的支出。所以，折舊只是一種會計手段，是便于會計上計算所得稅和利潤額的。一般來說，企業(yè)總希望多提和快提折舊費（攤銷費），以便少交和慢交所得稅；而政府則要防止企業(yè)的這種傾向，保證正常的稅收來源。一、折舊1.概念：2）折舊費（D）——通過折舊回收的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值的貨幣表現(xiàn)。它不構(gòu)成現(xiàn)金流出，但在估算利潤總額和所得稅時是總成本的組成部分。3）固定資產(chǎn)的使用年限：物理使用年限——固定資產(chǎn)從購入到報廢為止的時間經(jīng)濟使用年限——固定資產(chǎn)的使用在經(jīng)濟上是合理的年限經(jīng)濟使用年限物理年限，一般采用經(jīng)濟使用年限作為折舊年限計算折舊額。2）折舊費（D）——通過折舊回收的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值的貨幣表現(xiàn)4）固定資產(chǎn)折舊額的三要素：原值（P）—固定資產(chǎn)的購置費+運費+安裝調(diào)試費r—凈殘值率，按3%~5%確定。折舊年限（n）——經(jīng)濟使用年限。注：機關(guān)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計折舊。F=P×r殘值（F）—固定資產(chǎn)報廢后所能換取的剩余價值扣除清理費4）固定資產(chǎn)折舊額的三要素：原值（P）—固定資產(chǎn)的購置費+運2.折舊方法：現(xiàn)在常用的有四種1）平均年限法（直線折舊法）

——按固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均分攤折舊額的方法。靜態(tài)：年折舊額動態(tài)：D=P(A/P,i,n)－F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi特點：每年的折舊率和折舊額都相同。012F

年P(guān)D=?n分為2.折舊方法：現(xiàn)在常用的有四種靜態(tài)：年折舊額動態(tài)：D=P(A

例：通用機械設(shè)備的資產(chǎn)原值為2500萬元，折舊年限為10年，凈殘值率為5%。求按平均年限法的年折舊額。解：年折舊率=1－5%10=9.5%年折舊額=2500×9.5%=237.5萬元例：通用機械設(shè)備的資產(chǎn)原值為2500萬元，折舊年限2）雙倍余額遞減法

——按固定資產(chǎn)賬面凈值和固定折舊率計算的方法，是快速折舊法的一種，其年折舊率是直線折舊法的2倍，并在計算折舊率時不考慮預(yù)計凈殘值率r。年折舊率=n2100%D=固定資產(chǎn)凈值年折舊率最后兩年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值－預(yù)計凈殘值2特點：年折舊率除最后兩年外其余均相同，而折舊額均不同。2）雙倍余額遞減法年折舊率=n2100%D=固定資產(chǎn)凈值例：同前，如實行雙倍余額遞減法，求年折舊額。解：年折舊率=210×100%=20%年折舊額每年不同，列表算出：

折舊年序項目12345678910殘值合計資產(chǎn)凈值年折舊額250050020004001600320128025610242058191646551315241054191472721471252375雙倍余額遞減法折舊單位:萬元

這種折舊方法，總的計提折舊額還是2375萬元，但每年的折舊額是不同的，先多后少。最后兩年的折舊：419－2500×5%2=147萬元例：同前，如實行雙倍余額遞減法，求年折舊額。解：年折舊率=23）年數(shù)總和法——以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后的余額為基數(shù)，按逐年遞減的折舊率進行折舊的方法，也是快速折舊法的一種。年折舊率=n－tn()2n+1100%t——已使用的年數(shù)——年數(shù)總和2n(n+1)D=(P－F)年折舊率特點：年折舊率和年折舊額每年均不同。3）年數(shù)總和法——以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后年折舊率例：同前，如實行年數(shù)總和法，求年折舊率和年折舊額。解：

固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值=2500×（1－5%）=2375萬元

折舊年序項目12345678910合計年折舊率年折舊額（萬元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.8243－2375年數(shù)總和折舊法第一年年折舊額=2375×18.18%=432萬元第一年年折舊率=n－tn()2n+1100%=18.18%10－010()210+1100%=例：同前，如實行年數(shù)總和法，求年折舊率和年折舊額。解：固4)工作量法——按實際工作時間或完成的工作量的比例計算折舊的方法。單位工作量折舊額D=P(1－r)n(n——規(guī)定的總工作量）年折舊額=年實際完成工作量單位工作量折舊額月折舊額=年折舊額/124)工作量法——按實際工作時間或完成的工作量的比例單位工作量

例：某項資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為2000元，分別用直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法求其折舊額。例：某項資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計使用5年3.折舊法的比較采用加速折舊法，提高了折舊率，從而加速補償固定資產(chǎn)的損耗，提前攤銷固定資產(chǎn)舊額。雖然從總量來看，其折舊總額沒有因加速折舊而改變，改變的只是折舊額計入成本費用的時間。由于折舊是所得稅的一項重要扣除項目，加速折舊雖沒有改變折舊期內(nèi)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的總量，但改變了所得稅計人現(xiàn)金流出的時間。根據(jù)貨幣時價值原理，加速折舊使資金的回收速度階段性地加快，使納稅人應(yīng)納稅額在前期減少，后期增加，因而實際上推遲了繳納稅款的時間，等于向政府取得了一筆無需支付利息的貸款。因此，準(zhǔn)予采用加速折舊法，實際上是國家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優(yōu)惠。3.折舊法的比較4.靜態(tài)折舊法的不足：1）折舊年限偏長，每年計提的折舊額無法抵補固定資產(chǎn)的實際損耗。2）固定資產(chǎn)的原值不變是不合理的，它沒考慮通貨膨脹價格上漲的因素，這等于把本應(yīng)計入產(chǎn)品成本的折舊費上漲值由生產(chǎn)企業(yè)自行承擔(dān)了，因而削弱了企業(yè)的經(jīng)濟活力。4.靜態(tài)折舊法的不足：參考文獻:[1]卜華、朱學(xué)義，遞耗資產(chǎn)在西方會計中的核算，地質(zhì)技術(shù)經(jīng)濟管理，2000(22),57-60[2]洪志銘,蕭代基，綠色國民所得帳環(huán)境資源折耗編算之評析——折耗是指遞耗資產(chǎn)隨著采掘、采伐工作的開展而逐漸轉(zhuǎn)移到所開采的產(chǎn)品成本中去的那部分價值。簡言之，折耗是遞耗資產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)移價值。

1.概念：1)折耗二、折耗參考文獻:——折耗是指遞耗資產(chǎn)隨著采掘、采伐工作的開展而逐漸2)區(qū)分兩個概念實物折耗(physicaldepreciation)指的是資本提供實物與服務(wù)的能力之降低,在環(huán)境資源的例子包括能源,礦物產(chǎn)品或是潔凈空氣與水等環(huán)境資源的供給能力之降低.經(jīng)濟折耗(economicdepreciation)指的是資本存量價值的降低,定義為資本存量價值隨時間所產(chǎn)生的變化值.這兩種概念的差別在於實物折耗可能導(dǎo)致經(jīng)濟折耗,經(jīng)濟折耗卻不一定需要實物的折耗,差別即在於經(jīng)濟折耗是價格與數(shù)量的乘積.2)區(qū)分兩個概念實物折耗(physicaldepreciat3)與折舊的區(qū)別(1)折耗只是在采掘、采伐等工作進行時才發(fā)生，而折舊不一定只是在固定資產(chǎn)使用時才發(fā)生。(2)折耗是自然資源實體上的直接耗減，而折舊是固定資產(chǎn)使用價值的減少，不是固定資產(chǎn)實體的耗減。(3)遞耗資產(chǎn)除森林類資產(chǎn)可以造林補植外，大多不能重置，而折舊性的固定資產(chǎn)則大多可以重置。(4)遞耗資產(chǎn)是在采掘或采伐中生產(chǎn)出來的，直接成為企業(yè)可供銷售的商品，因而折耗費用是產(chǎn)品成本的直接組成部分，而折舊性的固定資產(chǎn)是勞動手段，它有助于產(chǎn)品的生產(chǎn)，不直接構(gòu)成商品的一部分，因而折舊費用一般屬于產(chǎn)品成本的間接費用。3)與折舊的區(qū)別(1)折耗只是在采掘、采伐等工作進行時才發(fā)生1)成本折耗法WGS鋅公司最近用2000000美元買下一塊出產(chǎn)礦石的土地，該礦藏可回收的資源預(yù)計達到500000噸。（1）如果在第一年有75000噸礦石被開采了，并且其中的50000噸被賣掉了。第一年的折耗是多少？（2）假設(shè)在年底該儲備重新估價后只有40000噸的儲量。如果第二年又有50000噸售出，那么第二年的折耗額又是多少？2.方法：1)成本折耗法WGS鋅公司最近用2000000美元買下一塊出2)百分比折耗法2)百分比折耗法三、現(xiàn)行稅制的幾種主要稅金五大類流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類財產(chǎn)稅類行為稅類流轉(zhuǎn)稅類營業(yè)稅車船使用費固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅——主要稅種車船使用牌照稅等印花稅城市房地產(chǎn)稅房產(chǎn)稅契稅三、現(xiàn)行稅制的幾種主要稅金五大類流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類1.流轉(zhuǎn)稅類：1）增值稅增值稅是對商品生產(chǎn)或流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅。我國實行的增值稅基本屬于生產(chǎn)型增值稅，不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅金。其基本稅率為17%,個別貨物為13％（糧食、圖書、天然氣、…）應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅－當(dāng)期進項稅銷項稅＝銷售額×稅率當(dāng)期進項稅指購進貨物繳納的增值稅額銷項稅向購買方收取的增值稅額

1.流轉(zhuǎn)稅類：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅－當(dāng)期進項稅銷項稅＝銷售

營業(yè)稅＝營業(yè)額×稅率主要是對不實行增值稅的勞務(wù)交易和第三產(chǎn)業(yè)征收交通運輸3％郵電通信3％建筑業(yè)3％娛樂業(yè)5％～20％金融保險5％服務(wù)業(yè)5％文化體育3％轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5％銷售不動產(chǎn)5％

例：2）營業(yè)稅=計稅營業(yè)額稅率營業(yè)稅＝營業(yè)額×稅率主要是對不實行增值稅的勞務(wù)所得稅＝（納稅年度收入總額－扣除項目）×稅率扣除項目：為取得收入而付出的成本、費用和損失，還包括借款利息，職工工資，工會經(jīng)費(工資的2%），福利費（工資的14%），職工教育費（工資的1.5%），向公益事業(yè)捐贈（應(yīng)稅利潤的3%以內(nèi)）等

收入總額包括：生產(chǎn)、經(jīng)營收入，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，利息收入，租賃，股息，特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等應(yīng)稅利潤稅率：3萬以下為18%，3-10萬為27%，10萬以上33%2.企業(yè)所得稅所得稅＝（納稅年度收入總額－扣除項目）×稅率扣除項目：為取3.資源稅=課稅數(shù)量單位稅款

其中原油、天然氣、煤、各種金屬原礦及鹽的單位稅款都有一定的標(biāo)準(zhǔn)計量。而土地使用稅根據(jù)開征地區(qū)不同而計稅標(biāo)準(zhǔn)不一。主要針對某些初級資源行業(yè)，如原油、天然氣、煤炭等。征收資源稅的主要目的在于調(diào)節(jié)因資源條件差異而形成的資源級差收入，促使國有資源的合理開采與利用，同時為國家取得一定的財政收入。資源稅＝應(yīng)納稅產(chǎn)品銷售收入×稅率3.資源稅=課稅數(shù)量單位稅款其中原油、天然4.行為稅類固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅——主要稅種車船使用費印花稅車船使用牌照稅等5.財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅契稅4.行為稅類固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅——主要稅種5.財產(chǎn)稅類房四、折舊對所得稅的影響1、稅后成本與稅后收入稅后成本=實際支付額×（1?所得稅率）稅后收入=收入金額×（1?所得稅率）四、折舊對所得稅的影響1、稅后成本與稅后收入2、折舊的抵稅作用企業(yè)計提折舊會引起成本增加，利潤減少，從而使所得稅減少。所以折舊可以起到減少稅負的作用，即會使企業(yè)實際少繳所得稅，也就是減少了企業(yè)現(xiàn)金流出量，增加了現(xiàn)金凈流量。折舊+成本+利潤-所得稅-現(xiàn)金流出-現(xiàn)金凈流量+

折舊抵稅額（稅負減少）=折舊額×所得稅率2、折舊的抵稅作用3、稅后現(xiàn)金流量（1）建設(shè)期現(xiàn)金凈流量（2）經(jīng)營期現(xiàn)金凈流量（3）終結(jié)點現(xiàn)金凈流量可根據(jù)營業(yè)現(xiàn)金凈流量加上回收額就可得出。3、稅后現(xiàn)金流量可根據(jù)營業(yè)現(xiàn)金凈流量加上回收額就可得出。稅后現(xiàn)金流計算（對新建項目而言）1.建設(shè)期現(xiàn)金凈流量建設(shè)期現(xiàn)金凈流量=-該年投資額2.經(jīng)營期的營業(yè)現(xiàn)金凈流量可按下列方法計算：根據(jù)現(xiàn)金凈流量的定義計算現(xiàn)金凈流量=營業(yè)收入?付現(xiàn)成本?所得稅根據(jù)年末經(jīng)營成果計算現(xiàn)金凈流量=稅后利潤+折舊額根據(jù)所得稅對收入和折舊的影響計算

現(xiàn)金凈流量=稅后收入?稅后成本+折舊抵稅額=營業(yè)收入×（1?所得稅率）?付現(xiàn)成本×（1?所得稅率）+折舊額×所得稅率3.終結(jié)點現(xiàn)金凈流量=營業(yè)現(xiàn)金凈流量+回收額稅后現(xiàn)金流計算（對新建項目而言）1.建設(shè)期現(xiàn)金凈流量五、通貨膨脹、折舊、所得稅與稅后現(xiàn)金流1、幾個概念（1）常價常價，亦稱固定價格或不變價格，一般用項目評價時的實際價格作為基價，用基價進行項目的財務(wù)評價時，項目的投資估算、銷售收入計算及經(jīng)營成本估算都采用項目評價時同一時間的價格，在整個壽命期或計算期內(nèi)都保持不變，不考慮通貨膨脹對項目評價指標(biāo)計算的影響。五、通貨膨脹、折舊、所得稅與稅后現(xiàn)金流1、幾個概念（2）時價時價，亦稱當(dāng)時價格或現(xiàn)價，是指不同時間的實際市場價格，它既包括由于通貸膨脹引起貨幣購買力貶低而引起的價格總水平的上升，也包括各種貨物之間相對價格的變動。（2）時價（3）實價實價，是指扣除了通貨膨脹、貨幣貶值因素后，按相同購買力的貨幣計算的價格，它不包括由于通貨膨脹引起的價格總水平的變動，但包括價格相對變動引起的價格變動。（3）實價2、通貨膨脹對收益率的影響2、通貨膨脹對收益率的影響3、通貨膨脹對稅后現(xiàn)金流的影響3、通貨膨脹對稅后現(xiàn)金流的影響第四章折舊與企業(yè)所得稅一、折舊二、折耗三、現(xiàn)行稅制的幾種主要稅金四、折舊對所得稅的影響五、通貨膨脹、折舊、所得稅與稅后現(xiàn)金流第四章折舊與企業(yè)所得稅一、折舊一、折舊1.概念：1）折舊——固定資產(chǎn)在使用過程中，由于不斷損耗而逐步喪失其使用價值，將這部分減損的價值逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，并從產(chǎn)品的銷售收入中回收的過程叫折舊。折舊的大小反映了固定資產(chǎn)價值逐次攤?cè)氘a(chǎn)品成本的多少和固定資產(chǎn)回收的快慢，但這不能代表企業(yè)實際的支出。所以，折舊只是一種會計手段，是便于會計上計算所得稅和利潤額的。一般來說，企業(yè)總希望多提和快提折舊費（攤銷費），以便少交和慢交所得稅；而政府則要防止企業(yè)的這種傾向，保證正常的稅收來源。一、折舊1.概念：2）折舊費（D）——通過折舊回收的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值的貨幣表現(xiàn)。它不構(gòu)成現(xiàn)金流出，但在估算利潤總額和所得稅時是總成本的組成部分。3）固定資產(chǎn)的使用年限：物理使用年限——固定資產(chǎn)從購入到報廢為止的時間經(jīng)濟使用年限——固定資產(chǎn)的使用在經(jīng)濟上是合理的年限經(jīng)濟使用年限物理年限，一般采用經(jīng)濟使用年限作為折舊年限計算折舊額。2）折舊費（D）——通過折舊回收的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值的貨幣表現(xiàn)4）固定資產(chǎn)折舊額的三要素：原值（P）—固定資產(chǎn)的購置費+運費+安裝調(diào)試費r—凈殘值率，按3%~5%確定。折舊年限（n）——經(jīng)濟使用年限。注：機關(guān)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計折舊。F=P×r殘值（F）—固定資產(chǎn)報廢后所能換取的剩余價值扣除清理費4）固定資產(chǎn)折舊額的三要素：原值（P）—固定資產(chǎn)的購置費+運2.折舊方法：現(xiàn)在常用的有四種1）平均年限法（直線折舊法）

——按固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均分攤折舊額的方法。靜態(tài)：年折舊額動態(tài)：D=P(A/P,i,n)－F(A/F,i,n)=(P－F)(A/P,i,n)+Fi特點：每年的折舊率和折舊額都相同。012F

年P(guān)D=?n分為2.折舊方法：現(xiàn)在常用的有四種靜態(tài)：年折舊額動態(tài)：D=P(A

例：通用機械設(shè)備的資產(chǎn)原值為2500萬元，折舊年限為10年，凈殘值率為5%。求按平均年限法的年折舊額。解：年折舊率=1－5%10=9.5%年折舊額=2500×9.5%=237.5萬元例：通用機械設(shè)備的資產(chǎn)原值為2500萬元，折舊年限2）雙倍余額遞減法

——按固定資產(chǎn)賬面凈值和固定折舊率計算的方法，是快速折舊法的一種，其年折舊率是直線折舊法的2倍，并在計算折舊率時不考慮預(yù)計凈殘值率r。年折舊率=n2100%D=固定資產(chǎn)凈值年折舊率最后兩年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值－預(yù)計凈殘值2特點：年折舊率除最后兩年外其余均相同，而折舊額均不同。2）雙倍余額遞減法年折舊率=n2100%D=固定資產(chǎn)凈值例：同前，如實行雙倍余額遞減法，求年折舊額。解：年折舊率=210×100%=20%年折舊額每年不同，列表算出：

折舊年序項目12345678910殘值合計資產(chǎn)凈值年折舊額250050020004001600320128025610242058191646551315241054191472721471252375雙倍余額遞減法折舊單位:萬元

這種折舊方法，總的計提折舊額還是2375萬元，但每年的折舊額是不同的，先多后少。最后兩年的折舊：419－2500×5%2=147萬元例：同前，如實行雙倍余額遞減法，求年折舊額。解：年折舊率=23）年數(shù)總和法——以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后的余額為基數(shù)，按逐年遞減的折舊率進行折舊的方法，也是快速折舊法的一種。年折舊率=n－tn()2n+1100%t——已使用的年數(shù)——年數(shù)總和2n(n+1)D=(P－F)年折舊率特點：年折舊率和年折舊額每年均不同。3）年數(shù)總和法——以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后年折舊率例：同前，如實行年數(shù)總和法，求年折舊率和年折舊額。解：

固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值=2500×（1－5%）=2375萬元

折舊年序項目12345678910合計年折舊率年折舊額（萬元）18.1843216.3640014.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.8243－2375年數(shù)總和折舊法第一年年折舊額=2375×18.18%=432萬元第一年年折舊率=n－tn()2n+1100%=18.18%10－010()210+1100%=例：同前，如實行年數(shù)總和法，求年折舊率和年折舊額。解：固4)工作量法——按實際工作時間或完成的工作量的比例計算折舊的方法。單位工作量折舊額D=P(1－r)n(n——規(guī)定的總工作量）年折舊額=年實際完成工作量單位工作量折舊額月折舊額=年折舊額/124)工作量法——按實際工作時間或完成的工作量的比例單位工作量

例：某項資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為2000元，分別用直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法求其折舊額。例：某項資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計使用5年3.折舊法的比較采用加速折舊法，提高了折舊率，從而加速補償固定資產(chǎn)的損耗，提前攤銷固定資產(chǎn)舊額。雖然從總量來看，其折舊總額沒有因加速折舊而改變，改變的只是折舊額計入成本費用的時間。由于折舊是所得稅的一項重要扣除項目，加速折舊雖沒有改變折舊期內(nèi)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的總量，但改變了所得稅計人現(xiàn)金流出的時間。根據(jù)貨幣時價值原理，加速折舊使資金的回收速度階段性地加快，使納稅人應(yīng)納稅額在前期減少，后期增加，因而實際上推遲了繳納稅款的時間，等于向政府取得了一筆無需支付利息的貸款。因此，準(zhǔn)予采用加速折舊法，實際上是國家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優(yōu)惠。3.折舊法的比較4.靜態(tài)折舊法的不足：1）折舊年限偏長，每年計提的折舊額無法抵補固定資產(chǎn)的實際損耗。2）固定資產(chǎn)的原值不變是不合理的，它沒考慮通貨膨脹價格上漲的因素，這等于把本應(yīng)計入產(chǎn)品成本的折舊費上漲值由生產(chǎn)企業(yè)自行承擔(dān)了，因而削弱了企業(yè)的經(jīng)濟活力。4.靜態(tài)折舊法的不足：參考文獻:[1]卜華、朱學(xué)義，遞耗資產(chǎn)在西方會計中的核算，地質(zhì)技術(shù)經(jīng)濟管理，2000(22),57-60[2]洪志銘,蕭代基，綠色國民所得帳環(huán)境資源折耗編算之評析——折耗是指遞耗資產(chǎn)隨著采掘、采伐工作的開展而逐漸轉(zhuǎn)移到所開采的產(chǎn)品成本中去的那部分價值。簡言之，折耗是遞耗資產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)移價值。

1.概念：1)折耗二、折耗參考文獻:——折耗是指遞耗資產(chǎn)隨著采掘、采伐工作的開展而逐漸2)區(qū)分兩個概念實物折耗(physicaldepreciation)指的是資本提供實物與服務(wù)的能力之降低,在環(huán)境資源的例子包括能源,礦物產(chǎn)品或是潔凈空氣與水等環(huán)境資源的供給能力之降低.經(jīng)濟折耗(economicdepreciation)指的是資本存量價值的降低,定義為資本存量價值隨時間所產(chǎn)生的變化值.這兩種概念的差別在於實物折耗可能導(dǎo)致經(jīng)濟折耗,經(jīng)濟折耗卻不一定需要實物的折耗,差別即在於經(jīng)濟折耗是價格與數(shù)量的乘積.2)區(qū)分兩個概念實物折耗(physicaldepreciat3)與折舊的區(qū)別(1)折耗只是在采掘、采伐等工作進行時才發(fā)生，而折舊不一定只是在固定資產(chǎn)使用時才發(fā)生。(2)折耗是自然資源實體上的直接耗減，而折舊是固定資產(chǎn)使用價值的減少，不是固定資產(chǎn)實體的耗減。(3)遞耗資產(chǎn)除森林類資產(chǎn)可以造林補植外，大多不能重置，而折舊性的固定資產(chǎn)則大多可以重置。(4)遞耗資產(chǎn)是在采掘或采伐中生產(chǎn)出來的，直接成為企業(yè)可供銷售的商品，因而折耗費用是產(chǎn)品成本的直接組成部分，而折舊性的固定資產(chǎn)是勞動手段，它有助于產(chǎn)品的生產(chǎn)，不直接構(gòu)成商品的一部分，因而折舊費用一般屬于產(chǎn)品成本的間接費用。3)與折舊的區(qū)別(1)折耗只是在采掘、采伐等工作進行時才發(fā)生1)成本折耗法WGS鋅公司最近用2000000美元買下一塊出產(chǎn)礦石的土地，該礦藏可回收的資源預(yù)計達到500000噸。（1）如果在第一年有75000噸礦石被開采了，并且其中的50000噸被賣掉了。第一年的折耗是多少？（2）假設(shè)在年底該儲備重新估價后只有40000噸的儲量。如果第二年又有50000噸售出，那么第二年的折耗額又是多少？2.方法：1)成本折耗法WGS鋅公司最近用2000000美元買下一塊出2)百分比折耗法2)百分比折耗法三、現(xiàn)行稅制的幾種主要稅金五大類流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類財產(chǎn)稅類行為稅類流轉(zhuǎn)稅類營業(yè)稅車船使用費固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅——主要稅種車船使用牌照稅等印花稅城市房地產(chǎn)稅房產(chǎn)稅契稅三、現(xiàn)行稅制的幾種主要稅金五大類流轉(zhuǎn)稅類所得稅類資源稅類1.流轉(zhuǎn)稅類：1）增值稅增值稅是對商品生產(chǎn)或流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅。我國實行的增值稅基本屬于生產(chǎn)型增值稅，不允許扣除固定資產(chǎn)中所含的稅金。其基本稅率為17%,個別貨物為13％（糧食、圖書、天然氣、…）應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅－當(dāng)期進項稅銷項稅＝銷售額×稅率當(dāng)期進項稅指購進貨物繳納的增值稅額銷項稅向購買方收取的增值稅額

1.流轉(zhuǎn)稅類：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅－當(dāng)期進項稅銷項稅＝銷售

營業(yè)稅＝營業(yè)額×稅率主要是對不實行增值稅的勞務(wù)交易和第三產(chǎn)業(yè)征收交通運輸3％郵電通信3％建筑業(yè)3％娛樂業(yè)5％～20％金融保險5％服務(wù)業(yè)5％文化體育3％轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5％銷售不動產(chǎn)5％

例：2）營業(yè)稅=計稅營業(yè)額稅率營業(yè)稅＝營業(yè)額×稅率主要是對不實行增值稅的勞務(wù)所得稅＝（納稅年度收入總額－扣除項目）×稅率扣除項目：為取得收入而付出的成本、費用和損失，還包括借款利息，職工工資，工會經(jīng)費(工資的2%），福利費（工資的14%），職工教育費（工資的1.5%），向公益事業(yè)捐贈（應(yīng)稅利潤的3%以內(nèi)）等

收入總額包括：生產(chǎn)、經(jīng)營收入，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，利息收入，租賃，股息，特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等應(yīng)稅利潤稅率：3萬以下為18%，3-10萬為27%，10萬以上33%2.企業(yè)所得稅所得稅＝（納稅年度收入總額－扣除項目）×稅率扣除項目：為取3.資源稅=課稅數(shù)量單位稅款

其中原油、天然氣、煤、各種金屬原礦及鹽的單位稅款都有一定的標(biāo)準(zhǔn)計量。而土地使用稅根據(jù)開征地區(qū)不同而計稅標(biāo)準(zhǔn)不一。主要針對某些初級資源行業(yè)，如原油、天然氣、煤炭等。征收資源稅的主要目的在于調(diào)節(jié)因資源條件差異而形成的資源級差收入，促使國有資源的合理開采與利用，同時為國