消費(fèi)稅會(huì)計(jì)專項(xiàng)教程課件

消費(fèi)稅會(huì)計(jì)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)1

消費(fèi)稅只是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種價(jià)內(nèi)稅。

在對貨物普通征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。

2

納稅人

在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。納稅人

在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品3征稅范圍（稅目）

消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。從消費(fèi)稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為14類貨物，即消費(fèi)稅有14個(gè)稅目。

消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不必再征收消費(fèi)稅。

征稅范圍（稅目）

消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加4（一）煙

凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本科目的征收范圍，包括卷煙、雪茄煙和煙絲。（二）酒及酒精包括五個(gè)子目：糧食、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。

（一）煙

凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔5（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮、焰火（六）成品油（七）汽車輪胎（八）小汽車（九）摩托車（十）高爾夫球及球具（十一）高檔手表（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十四）實(shí)木地板（三）化妝品6稅率：

（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至45%；

（2）定額稅率：只適用于四種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、汽油、柴油。

（3）自2001年5月對糧食白酒、薯類白酒、2001年6月對卷煙三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。

稅率：

（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%7計(jì)稅銷售額規(guī)定：

1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

全部價(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

2.含增值稅銷售額的換算

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

計(jì)稅銷售額規(guī)定：

1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方8計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定※納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）售給消費(fèi)者，摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為：

（1）摩托車適用消費(fèi)稅稅率10%

（2）應(yīng)納稅額=銷售額×稅率=16380÷(1+17%)×30×10%=420000×10%=42000（元）

計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定9※納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車（1500毫升氣缸容量）10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200噸，每噸鋼材3000元。該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售價(jià)格分別為9.5萬元/輛、9萬元/輛和8.5萬元/輛。計(jì)算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅額（以上價(jià)格不含增值稅）。

該汽車制造廠用于換取鋼材的小汽車應(yīng)繳納消費(fèi)稅為：

（1）小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5%

（2）應(yīng)納稅額=銷售額×稅率=9.5×10×5%=4.75（萬元）※納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，10【例題】某日化公司（一般納稅人）9月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：

（1）9日銷售香水400箱，每箱不含稅單價(jià)6000元；13日銷售香水500箱，每箱不含稅單價(jià)6500元。

（2）將100箱香水當(dāng)作節(jié)日禮品發(fā)放職工。

（3）用200箱香水與某紙業(yè)公司換取產(chǎn)品用包裝箱。

要求：計(jì)算日化公司9月份應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅額。（消費(fèi)稅稅率為30%）【例題】某日化公司（一般納稅人）9月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：

（111※外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后再銷售，為避免出現(xiàn)重復(fù)征稅，稅法規(guī)定對外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

※外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)12【例題】某煙廠4月外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元,期初尚有庫存的外購煙絲2萬元,期末庫存煙絲12萬元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅多少？

【答案】本月外購煙絲的買價(jià)=8.5÷17%=50（萬元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+50-12=40（萬元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=40×30%=12（萬元）?！敬鸢浮勘驹峦赓彑熃z的買價(jià)=8.5÷17%=50（萬元），生13扣稅環(huán)節(jié)：

允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除?？鄱惌h(huán)節(jié)：

允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購14扣稅范圍：（1）用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（3）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（4）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

扣稅范圍：15消費(fèi)稅稅額減征

對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費(fèi)稅?！纠}】某汽車制造廠本月生產(chǎn)達(dá)到低污染排放值的越野車（消費(fèi)稅稅率為5%）70輛，當(dāng)月售出60輛，每輛不含稅價(jià)格為12萬元，應(yīng)交納多少增值稅和消費(fèi)稅？應(yīng)納消費(fèi)稅=60×12×5%×（1-30%）=25.2（萬元），應(yīng)納增值稅=60×12×17%=122.4（萬元）消費(fèi)稅稅額減征

對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車16自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

所謂自產(chǎn)自用，是指17自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途稅務(wù)處理一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品---不繳納消費(fèi)稅二、用于其它方面

①生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；

②在建工程；

③管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；

④饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。（1）于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅（2）應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

組價(jià)公式為：

組價(jià)=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途稅務(wù)處理18組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。如果沒有同類消費(fèi)品的售價(jià)，按組價(jià)計(jì)算。

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡19組價(jià)公式中的成本利潤率有幾種適用情況：

（1）對從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

上述組價(jià)公式中的成本利潤率按消費(fèi)稅規(guī)定確定，該組成計(jì)稅價(jià)格既是計(jì)算消費(fèi)稅的依據(jù)，也是計(jì)算增值稅的依據(jù)?！纠}】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用職工福利，這批化妝品的成本6000元，成本利潤率為5%。組成計(jì)稅價(jià)格為：

組成計(jì)稅價(jià)格=[6000+（6000×5%）]÷（1-30%）=9000（元）

①應(yīng)納消費(fèi)稅=9000×30%=2700（元）

②應(yīng)納增值稅=9000×17%=1530（元）

組價(jià)公式中的成本利潤率有幾種適用情況：20（2）對從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無關(guān)；增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金?！纠}】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。

①應(yīng)納消費(fèi)稅=10×220=2200（元）

②應(yīng)納增值稅=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244（元）（2）對從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

消費(fèi)稅從量征收與售21（3）對復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

由于從量計(jì)算的消費(fèi)稅與價(jià)格無關(guān)，計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。從價(jià)計(jì)算的消費(fèi)稅如需組價(jià)，成本利潤率按消費(fèi)稅規(guī)定確定?！纠}】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。

①應(yīng)納消費(fèi)稅：

從量征收的消費(fèi)稅=2000×0.5=1000（元）

從價(jià)征收的消費(fèi)稅=12×2000×（1+10%）÷（1-20%）×20%=6600（元）

（注：組價(jià)中不含從量征收的消費(fèi)稅）

應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6600=7600（元）

②應(yīng)納增值稅=12×2000×（1+10%）÷（1-20%）×17%=5610（元）

（3）對復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

由于從量計(jì)算的22委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品?委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理23不屬于委托加工的三種情況：1.由受托方提供原料生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品2.受托方先將原料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，3.受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不屬于委托加工的三種情況：24委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)25【例題】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知委托方提供的原料成本2萬元，受托方墊付輔料成本0.15萬元，另收取的加工費(fèi)0.4萬元，則該酒廠代收的消費(fèi)稅為多少?

酒廠代收消費(fèi)稅=(2+0.15+0.4)萬元÷(1-10%)×10%=2833(元)

【例題】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價(jià)26用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣27

甲酒廠為增值稅一般納稅人，2008年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食30噸，每噸收購價(jià)2000元，共計(jì)支付收購價(jià)款60000元。（2）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價(jià)格。（3）本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸，每噸不含稅銷售額16000元。（4）另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。

(白酒的消費(fèi)稅固定稅額為每斤0.5元，比例稅率為20%)。要求：（1）計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅。

（2）計(jì)算甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅

甲酒廠為增值稅一般納稅人，2008年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：28（1）乙酒廠：

委托方提供的原材料成本為不含增值稅的價(jià)格

①代收代繳的消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

=[30×2000×(1-l3％)+（25000+15000）]÷(1-20％)=115250(元)

應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=115250×20％+8×2000×0.5=31050(元)

②應(yīng)納增值稅=(25000+15000)×17%=6800元（2）甲酒廠：

①銷售委托加工收回的白酒不交消費(fèi)稅。

②應(yīng)納增值稅：

銷項(xiàng)稅額=7×16000×17%=19040元

進(jìn)項(xiàng)稅額=30×2000×13%+6800+12000×7%=15440元

應(yīng)納增值稅=19040-15440=3600元

（1）乙酒廠：

委托方提供的原材料成本為不含增值稅的價(jià)格

①29兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理從高適用稅率征收消費(fèi)稅30進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算計(jì)算方法：

從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算31【例題】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬元（關(guān)稅稅率假定30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納多少消費(fèi)稅和增值稅?（消費(fèi)稅稅率為10%）關(guān)稅完稅價(jià)格=15÷30%=50萬元，進(jìn)口消費(fèi)稅=（50+15）÷（1-10%）×10%=7.22萬元進(jìn)口增值稅=（50+15+7.22）×17%=12.28萬元

【例題】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬元（關(guān)稅32【思考題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%,消費(fèi)稅稅率30%）要求：（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。

（2）計(jì)算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅?！舅伎碱}】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國33（1）進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：

（150+150×40%）÷（1-30%）=300（萬元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅300×30%=90（萬元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：300×l7%=5l（萬元）（2）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額[290+51.48÷（1+l7%）]×17%-51=5.78（萬元）

生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額[290+51.48÷（1+l7%）]×30%-90×80%=28.2（萬元）

（1）進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：

（150+15034出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅出口退（免）消費(fèi)稅政策1.既免又退：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)2.只免不退：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)3.不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)

出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅出口退（免）消費(fèi)稅政策35退稅率

消費(fèi)稅的退稅率，就是該應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的征稅率。

企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，須分別核算、申報(bào)，按各自適用稅率計(jì)算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。退稅率

消費(fèi)稅的退稅率，就是該應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的征稅率。36【例題】某外貿(mào)公司2008年3月從生產(chǎn)企業(yè)購入化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款25萬元、增值稅4.25萬元，支付購買化妝品的運(yùn)輸費(fèi)用3萬元，當(dāng)月將該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費(fèi)稅和增值稅為多少？（增值稅出口退稅率為11%）

【解】應(yīng)退消費(fèi)稅=25×30%=7.5（萬元）應(yīng)退增值稅=25×11%=2.75（萬元）【例題】某外貿(mào)公司2008年3月從生產(chǎn)企業(yè)購入化妝品一批，取37消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶如有用外購已稅消費(fèi)品或委托加工收回消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的還應(yīng)設(shè)立“待扣稅金—待扣消費(fèi)稅”賬戶消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶38非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行39貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收40非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)既補(bǔ)價(jià)。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考比例。

支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，視為貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量的貨幣性資41確認(rèn)和計(jì)量的原則在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)、一項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)、多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，還是多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，換入資產(chǎn)的成本都有兩種計(jì)量基礎(chǔ)。（一）公允價(jià)值（二）賬面價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的原則在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項(xiàng)資產(chǎn)換42（一）公允價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：1．該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；2．換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。（一）公允價(jià)值43非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是換入資產(chǎn)能夠采用公允價(jià)值計(jì)量的重要條件之一。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1．換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

“主體特定價(jià)值”非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是換入資產(chǎn)能夠采用公允價(jià)值計(jì)量44以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：1．換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)的收入和按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。2．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3．換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出45不涉及補(bǔ)價(jià)的情況【例】2008年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬元，公允價(jià)值為105.3萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬元，在交換日不含增值稅的市場價(jià)格為90萬元，計(jì)稅價(jià)格等于市場價(jià)格，其包含增值稅的公允價(jià)值為105.3萬元。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)A公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)15000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B公司此前也沒有為庫存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生出增值稅以外的其他稅費(fèi)。不涉及補(bǔ)價(jià)的情況46A公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理1050000累計(jì)折舊450000貸：固定資產(chǎn)1500000借：固定資產(chǎn)清理15000貸：銀行存款15000借：固定資產(chǎn)1053000營業(yè)外支出12000貸：固定資產(chǎn)清理1065000A公司的賬務(wù)處理如下：47B公司的賬務(wù)處理如下：換出打印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額為900000×17%=153000（元）借：固定資產(chǎn)1053000貸：主營業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000借：主營業(yè)務(wù)成本1100000貸：庫存商品1100000B公司的賬務(wù)處理如下：48涉及補(bǔ)價(jià)的情況在以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)分別情況處理：1．支付補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2．收到補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。涉及補(bǔ)價(jià)的情況49【例】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面價(jià)值為9000萬元，已提折舊1500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為7500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定出營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。【例】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目50分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)450萬元。對甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值7950萬元（換入股票投資公允價(jià)值7500萬元+收到的補(bǔ)價(jià)450萬元）=5.7%＜25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值8000萬元=5.6%＜25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)450萬元。51甲公司的賬務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本75000000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊15000000貸：投資性房地產(chǎn)90000000借：營業(yè)稅金及附加4000000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅4000000借：交易性金融資產(chǎn)75000000銀行存款4500000貸：其他業(yè)務(wù)收入79500000甲公司的賬務(wù)處理如下：52乙公司的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)80000000貸：交易性金融資產(chǎn)60000000銀行存款4500000投資收益15500000乙公司的賬務(wù)處理如下：53以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)54【例】并公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)450萬元，已計(jì)提折舊330萬元，丁公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值90萬元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費(fèi)?！纠坎⒐緭碛幸慌_(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)450萬元，已55丙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理1200000累計(jì)折舊3300000貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備4500000借：長期股權(quán)投資1000000銀行存款200000貸：固定資產(chǎn)清理1200000丙公司的賬務(wù)處理如下：56丁公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)—專有設(shè)備1100000貸：長期股權(quán)投資900000銀行存款200000丁公司的賬務(wù)處理如下：57以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)（債務(wù)重組）債務(wù)人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售進(jìn)行核算。企業(yè)可將該項(xiàng)業(yè)務(wù)分為兩部分：一、將庫存材料、商品產(chǎn)品出售給債權(quán)人，取得貨款。出售庫存材料、商品產(chǎn)品業(yè)務(wù)與企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)處理相同，其發(fā)生的損益計(jì)入當(dāng)期損益。二、以取得的貨幣清償債務(wù)。以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)（債務(wù)重組）58【例】甲公司欠乙公司購貨款350000元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2007年5月1日到期的貨款。2007年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200000元，實(shí)際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。乙公司于2007年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50000元的壞賬準(zhǔn)備?！纠考坠厩芬夜举徹浛?50000元。由于甲公司財(cái)務(wù)59甲公司的賬務(wù)處理：①計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額350000減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值200000增值稅銷項(xiàng)稅額（200000×17％）34000債務(wù)重組利得116000②應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款350000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得116000借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品120000甲公司的賬務(wù)處理：60乙公司的賬務(wù)處理：①計(jì)算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額350000減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值200000增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000差額116000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50000債務(wù)重組損失66000②應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000壞賬準(zhǔn)備50000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失66000貸：應(yīng)收賬款350000乙公司的賬務(wù)處理：61消費(fèi)稅會(huì)計(jì)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)62

消費(fèi)稅只是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種價(jià)內(nèi)稅。

在對貨物普通征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。

63

納稅人

在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。納稅人

在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品64征稅范圍（稅目）

消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。從消費(fèi)稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為14類貨物，即消費(fèi)稅有14個(gè)稅目。

消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不必再征收消費(fèi)稅。

征稅范圍（稅目）

消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加65（一）煙

凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本科目的征收范圍，包括卷煙、雪茄煙和煙絲。（二）酒及酒精包括五個(gè)子目：糧食、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。

（一）煙

凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔66（三）化妝品（四）貴重首飾及珠寶玉石（五）鞭炮、焰火（六）成品油（七）汽車輪胎（八）小汽車（九）摩托車（十）高爾夫球及球具（十一）高檔手表（十二）游艇（十三）木制一次性筷子（十四）實(shí)木地板（三）化妝品67稅率：

（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%至45%；

（2）定額稅率：只適用于四種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、汽油、柴油。

（3）自2001年5月對糧食白酒、薯類白酒、2001年6月對卷煙三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。

稅率：

（1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從1%68計(jì)稅銷售額規(guī)定：

1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

全部價(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

2.含增值稅銷售額的換算

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

計(jì)稅銷售額規(guī)定：

1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方69計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定※納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）售給消費(fèi)者，摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額為：

（1）摩托車適用消費(fèi)稅稅率10%

（2）應(yīng)納稅額=銷售額×稅率=16380÷(1+17%)×30×10%=420000×10%=42000（元）

計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定70※納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車（1500毫升氣缸容量）10輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200噸，每噸鋼材3000元。該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售價(jià)格分別為9.5萬元/輛、9萬元/輛和8.5萬元/輛。計(jì)算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅額（以上價(jià)格不含增值稅）。

該汽車制造廠用于換取鋼材的小汽車應(yīng)繳納消費(fèi)稅為：

（1）小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5%

（2）應(yīng)納稅額=銷售額×稅率=9.5×10×5%=4.75（萬元）※納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，71【例題】某日化公司（一般納稅人）9月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：

（1）9日銷售香水400箱，每箱不含稅單價(jià)6000元；13日銷售香水500箱，每箱不含稅單價(jià)6500元。

（2）將100箱香水當(dāng)作節(jié)日禮品發(fā)放職工。

（3）用200箱香水與某紙業(yè)公司換取產(chǎn)品用包裝箱。

要求：計(jì)算日化公司9月份應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅額。（消費(fèi)稅稅率為30%）【例題】某日化公司（一般納稅人）9月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：

（172※外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后再銷售，為避免出現(xiàn)重復(fù)征稅，稅法規(guī)定對外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

※外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)73【例題】某煙廠4月外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元,期初尚有庫存的外購煙絲2萬元,期末庫存煙絲12萬元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅多少？

【答案】本月外購煙絲的買價(jià)=8.5÷17%=50（萬元），生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+50-12=40（萬元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=40×30%=12（萬元）。【答案】本月外購煙絲的買價(jià)=8.5÷17%=50（萬元），生74扣稅環(huán)節(jié)：

允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除?？鄱惌h(huán)節(jié)：

允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購75扣稅范圍：（1）用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（3）用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（4）用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）以外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

扣稅范圍：76消費(fèi)稅稅額減征

對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費(fèi)稅?！纠}】某汽車制造廠本月生產(chǎn)達(dá)到低污染排放值的越野車（消費(fèi)稅稅率為5%）70輛，當(dāng)月售出60輛，每輛不含稅價(jià)格為12萬元，應(yīng)交納多少增值稅和消費(fèi)稅？應(yīng)納消費(fèi)稅=60×12×5%×（1-30%）=25.2（萬元），應(yīng)納增值稅=60×12×17%=122.4（萬元）消費(fèi)稅稅額減征

對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車77自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

所謂自產(chǎn)自用，是指78自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途稅務(wù)處理一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品---不繳納消費(fèi)稅二、用于其它方面

①生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；

②在建工程；

③管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；

④饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。（1）于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅（2）應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

組價(jià)公式為：

組價(jià)=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-消費(fèi)稅稅率)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途稅務(wù)處理79組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。如果沒有同類消費(fèi)品的售價(jià)，按組價(jià)計(jì)算。

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡80組價(jià)公式中的成本利潤率有幾種適用情況：

（1）對從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

上述組價(jià)公式中的成本利潤率按消費(fèi)稅規(guī)定確定，該組成計(jì)稅價(jià)格既是計(jì)算消費(fèi)稅的依據(jù)，也是計(jì)算增值稅的依據(jù)?！纠}】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用職工福利，這批化妝品的成本6000元，成本利潤率為5%。組成計(jì)稅價(jià)格為：

組成計(jì)稅價(jià)格=[6000+（6000×5%）]÷（1-30%）=9000（元）

①應(yīng)納消費(fèi)稅=9000×30%=2700（元）

②應(yīng)納增值稅=9000×17%=1530（元）

組價(jià)公式中的成本利潤率有幾種適用情況：81（2）對從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無關(guān)；增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。

①應(yīng)納消費(fèi)稅=10×220=2200（元）

②應(yīng)納增值稅=[10×1000×(1+10%)+2200]×17%=2244（元）（2）對從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

消費(fèi)稅從量征收與售82（3）對復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

由于從量計(jì)算的消費(fèi)稅與價(jià)格無關(guān)，計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。從價(jià)計(jì)算的消費(fèi)稅如需組價(jià)，成本利潤率按消費(fèi)稅規(guī)定確定。【例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。

①應(yīng)納消費(fèi)稅：

從量征收的消費(fèi)稅=2000×0.5=1000（元）

從價(jià)征收的消費(fèi)稅=12×2000×（1+10%）÷（1-20%）×20%=6600（元）

（注：組價(jià)中不含從量征收的消費(fèi)稅）

應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6600=7600（元）

②應(yīng)納增值稅=12×2000×（1+10%）÷（1-20%）×17%=5610（元）

（3）對復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品

由于從量計(jì)算的83委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理

什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品?委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理84不屬于委托加工的三種情況：1.由受托方提供原料生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品2.受托方先將原料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，3.受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不屬于委托加工的三種情況：85委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算

受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)86【例題】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知委托方提供的原料成本2萬元，受托方墊付輔料成本0.15萬元，另收取的加工費(fèi)0.4萬元，則該酒廠代收的消費(fèi)稅為多少?

酒廠代收消費(fèi)稅=(2+0.15+0.4)萬元÷(1-10%)×10%=2833(元)

【例題】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價(jià)87用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣88

甲酒廠為增值稅一般納稅人，2008年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食30噸，每噸收購價(jià)2000元，共計(jì)支付收購價(jià)款60000元。（2）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)25000元，代墊輔料價(jià)值15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價(jià)格。（3）本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸，每噸不含稅銷售額16000元。（4）另外支付給運(yùn)輸單位的銷貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。

(白酒的消費(fèi)稅固定稅額為每斤0.5元，比例稅率為20%)。要求：（1）計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅。

（2）計(jì)算甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅

甲酒廠為增值稅一般納稅人，2008年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：89（1）乙酒廠：

委托方提供的原材料成本為不含增值稅的價(jià)格

①代收代繳的消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

=[30×2000×(1-l3％)+（25000+15000）]÷(1-20％)=115250(元)

應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=115250×20％+8×2000×0.5=31050(元)

②應(yīng)納增值稅=(25000+15000)×17%=6800元（2）甲酒廠：

①銷售委托加工收回的白酒不交消費(fèi)稅。

②應(yīng)納增值稅：

銷項(xiàng)稅額=7×16000×17%=19040元

進(jìn)項(xiàng)稅額=30×2000×13%+6800+12000×7%=15440元

應(yīng)納增值稅=19040-15440=3600元

（1）乙酒廠：

委托方提供的原材料成本為不含增值稅的價(jià)格

①90兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理從高適用稅率征收消費(fèi)稅91進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算計(jì)算方法：

從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算92【例題】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬元（關(guān)稅稅率假定30%），則進(jìn)口環(huán)節(jié)還需繳納多少消費(fèi)稅和增值稅?（消費(fèi)稅稅率為10%）關(guān)稅完稅價(jià)格=15÷30%=50萬元，進(jìn)口消費(fèi)稅=（50+15）÷（1-10%）×10%=7.22萬元進(jìn)口增值稅=（50+15+7.22）×17%=12.28萬元

【例題】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬元（關(guān)稅93【思考題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%,消費(fèi)稅稅率30%）要求：（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅。

（2）計(jì)算該企業(yè)國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅。【思考題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國94（1）進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：

（150+150×40%）÷（1-30%）=300（萬元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅300×30%=90（萬元）進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：300×l7%=5l（萬元）（2）生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額[290+51.48÷（1+l7%）]×17%-51=5.78（萬元）

生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額[290+51.48÷（1+l7%）]×30%-90×80%=28.2（萬元）

（1）進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：

（150+15095出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅出口退（免）消費(fèi)稅政策1.既免又退：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)2.只免不退：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)3.不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)

出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅出口退（免）消費(fèi)稅政策96退稅率

消費(fèi)稅的退稅率，就是該應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的征稅率。

企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，須分別核算、申報(bào)，按各自適用稅率計(jì)算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。退稅率

消費(fèi)稅的退稅率，就是該應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的征稅率。97【例題】某外貿(mào)公司2008年3月從生產(chǎn)企業(yè)購入化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款25萬元、增值稅4.25萬元，支付購買化妝品的運(yùn)輸費(fèi)用3萬元，當(dāng)月將該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費(fèi)稅和增值稅為多少？（增值稅出口退稅率為11%）

【解】應(yīng)退消費(fèi)稅=25×30%=7.5（萬元）應(yīng)退增值稅=25×11%=2.75（萬元）【例題】某外貿(mào)公司2008年3月從生產(chǎn)企業(yè)購入化妝品一批，取98消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶如有用外購已稅消費(fèi)品或委托加工收回消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的還應(yīng)設(shè)立“待扣稅金—待扣消費(fèi)稅”賬戶消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶99非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行100貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收101非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)既補(bǔ)價(jià)。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考比例。

支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25%（含25%）的，視為貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量的貨幣性資102確認(rèn)和計(jì)量的原則在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)、一項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)、多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，還是多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，換入資產(chǎn)的成本都有兩種計(jì)量基礎(chǔ)。（一）公允價(jià)值（二）賬面價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的原則在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項(xiàng)資產(chǎn)換103（一）公允價(jià)值非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：1．該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；2．換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。（一）公允價(jià)值104非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是換入資產(chǎn)能夠采用公允價(jià)值計(jì)量的重要條件之一。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1．換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。2．換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

“主體特定價(jià)值”非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，是換入資產(chǎn)能夠采用公允價(jià)值計(jì)量105以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：1．換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允價(jià)值確認(rèn)的收入和按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，也即換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤表中作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分予以列示。2．換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3．換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，視換出106不涉及補(bǔ)價(jià)的情況【例】2008年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬元，公允價(jià)值為105.3萬元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬元，在交換日不含增值稅的市場價(jià)格為90萬元，計(jì)稅價(jià)格等于市場價(jià)格，其包含增值稅的公允價(jià)值為105.3萬元。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)A公司此前沒有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過程中，除支付運(yùn)雜費(fèi)15000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)B公司此前也沒有為庫存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生出增值稅以外的其他稅費(fèi)。不涉及補(bǔ)價(jià)的情況107A公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理1050000累計(jì)折舊450000貸：固定資產(chǎn)1500000借：固定資產(chǎn)清理15000貸：銀行存款15000借：固定資產(chǎn)1053000營業(yè)外支出12000貸：固定資產(chǎn)清理1065000A公司的賬務(wù)處理如下：108B公司的賬務(wù)處理如下：換出打印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額為900000×17%=153000（元）借：固定資產(chǎn)1053000貸：主營業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153000借：主營業(yè)務(wù)成本1100000貸：庫存商品1100000B公司的賬務(wù)處理如下：109涉及補(bǔ)價(jià)的情況在以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)分別情況處理：1．支付補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2．收到補(bǔ)價(jià)方：應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。涉及補(bǔ)價(jià)的情況110【例】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價(jià)值模式計(jì)量。在交換日，該幢公寓樓的賬面價(jià)值為9000萬元，已提折舊1500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為8000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價(jià)值模式計(jì)量，在交換日的公允價(jià)值為7500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價(jià)值計(jì)量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定出營業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)?！纠考坠九c乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目111分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)450萬元。對甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值7950萬元（換入股票投資公允價(jià)值7500萬元+收到的補(bǔ)價(jià)450萬元）=5.7%＜25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)450萬元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值8000萬元=5.6%＜25%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。分析：該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)450萬元。112甲公司的賬務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本75000000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊15000000貸：投資性房地產(chǎn)90000000借：營業(yè)稅金及附加4000000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅4000000借：交易性金融資產(chǎn)75000000銀行存款