新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的學(xué)習(xí)課件

新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的學(xué)習(xí)與交流新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的學(xué)習(xí)與交流1內(nèi)部控制與內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制制度：內(nèi)部控制觀念、方法、手續(xù)與措施的、法制化、制度化。內(nèi)部控制與內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目2內(nèi)部控制的作用（一）提高會計信息資料的正確性和可靠性（二）保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進行（三）保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整（四）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行（五）為審計工作提供良好基礎(chǔ)內(nèi)部控制的作用（一）提高會計信息資料的正確性和可靠性3我國企業(yè)內(nèi)部控制十大問題一、出納領(lǐng)取銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。二、領(lǐng)導(dǎo)“一只筆”審批，缺乏完善內(nèi)控制度和流程保障。三、過于依賴業(yè)務(wù)人員，企業(yè)資源掌握在個人手中，企業(yè)對業(yè)務(wù)開展失去控制。四、內(nèi)部控制制度文字描述性東西較多，清晰的流程圖和配套表單較少。五、內(nèi)部控制制度“救火式”的較多，制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，甚至政出多門，相互打架。六、員工臨時休假或出差時，缺乏明確的工作交接制度。七、人員招聘時注重筆試和面試的考察，忽視背景調(diào)查。背景調(diào)查是不難發(fā)現(xiàn)問題的。八、關(guān)鍵崗位無強制輪換或帶薪休假制度。九、過分強調(diào)控制成本，經(jīng)常將效率作為弱化或逾越內(nèi)部控制的理由。十、說一套，做一套，制度放空炮。我國企業(yè)內(nèi)部控制十大問題4內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行原因

一、制度本身制定得不合理，或過于理想化，或隨著新情況出現(xiàn)，原有制度已不能適應(yīng)卻沒有及時修改，從而使得制度不具可操作性。二、缺乏保證制度執(zhí)行的機制，一些單位對內(nèi)部控制執(zhí)行情況既沒有檢查監(jiān)督，又沒有相應(yīng)的獎懲措施，內(nèi)部控制制度成為墻上擺設(shè)和一紙空文。內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行原因

一、制度本身制定得不合理，或過5內(nèi)部控制理論的發(fā)展階段

內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，它是隨著外部競爭的加劇和內(nèi)部強化管理的需要而不斷豐富和發(fā)展的，大致上經(jīng)歷了以下五個階段:1.內(nèi)部牽制階段2.內(nèi)部控制制度階段3.會計控制管理控制階段（1）內(nèi)部會計控制。（2）內(nèi)部管理控制。4.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段5.內(nèi)部控制整合框架階段內(nèi)部控制理論的發(fā)展階段

內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然6COSO及內(nèi)部控制框架

COSO是專門研究內(nèi)部控制問題的發(fā)起人委員會。COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》，簡稱COSO報告。COSO報告中內(nèi)部控制的組成：1.控制環(huán)境：它包括組織人員的誠實、倫理價值和能力；管理層哲學(xué)和經(jīng)營模式；管理層分配權(quán)限和責(zé)任、組織、發(fā)展員工的方式；董事會提供的關(guān)注和方向。2.風(fēng)險評估：是確認和分析實現(xiàn)目標過程中的相關(guān)風(fēng)險，是形成管理何種風(fēng)險的依據(jù)。3.控制活動：是幫助執(zhí)行管理指令的政策和程序。它貫穿整個組織、各種層次和功能，包括各種活動如批準、授權(quán)、證實、調(diào)整、經(jīng)營績效評價、資產(chǎn)保護和職責(zé)分離等。4.信息的溝通與交流：5.對環(huán)境的監(jiān)控：監(jiān)控在經(jīng)營過程中進行，通過對正常的管理和控制活動以及員工執(zhí)行職責(zé)過程中的活動進行監(jiān)控，來評價系統(tǒng)運作的質(zhì)量。COSO及內(nèi)部控制框架COSO是專門研究內(nèi)部控7COSO報告中內(nèi)部控制的職責(zé)（l）管理層：CEO最終負責(zé)整個控制系統(tǒng)。（2）董事會：管理層對董事會負責(zé)，由董事會設(shè)計治理結(jié)構(gòu)，指導(dǎo)監(jiān)管的進行。設(shè)立財務(wù)、內(nèi)部審計等職能，防止管理層超越控制，有意歪曲事實來掩蓋管理的缺陷。（3）內(nèi)部審計師：對公司的治理結(jié)構(gòu)行使監(jiān)管的職能。（4）內(nèi)部其他人員：明確各自的職責(zé)，提供系統(tǒng)所需的信息，實現(xiàn)相應(yīng)的控制；對經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，對不合法、違規(guī)行為有責(zé)任與上級溝通。（5）外部人員。通過財務(wù)報表審計直接向管理階層提供有用信息；法律部門、監(jiān)管部門、客戶、其他往來單位、財務(wù)分析師、信用評級公司、新聞媒體等也都有助于內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。COSO報告中內(nèi)部控制的職責(zé)8COSO風(fēng)險管理框架把風(fēng)險

管理的要素分為八個：

1.內(nèi)部環(huán)境：企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。董事會是內(nèi)部環(huán)境的一個重要組成部分，企業(yè)的管理者也是內(nèi)部環(huán)境的一部分。2.目標制定：管理者確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標，選擇戰(zhàn)略方案。3.事項識別：管理者意識到了不確定性的存在。管理者應(yīng)考慮會影響事項發(fā)生的各種內(nèi)外部的因素。外部因素包括經(jīng)濟、商業(yè)、自然環(huán)境、政治、社會和技術(shù)因素等，內(nèi)部因素反映出管理者所做的選擇，包括企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施、人員、生產(chǎn)過程和技術(shù)等事項。4.風(fēng)險評估：管理者應(yīng)從風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響兩個方面對風(fēng)險進行評估。5.風(fēng)險反應(yīng)：管理者可以制定不同風(fēng)險反應(yīng)方案，并在風(fēng)險容忍度和成本效益原則的前提下設(shè)計和執(zhí)行風(fēng)險反應(yīng)方案。6.控制活動：控制活動是幫助保證風(fēng)險反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。通常包括兩個要素：確定應(yīng)該做什么的一個政策和影響該政策的一系列過程。7.信息和溝通8.監(jiān)控：是指評估風(fēng)險管理要素的內(nèi)容和運行以及一段時期的執(zhí)行質(zhì)量的一個過程。COSO風(fēng)險管理框架把風(fēng)險

管理的要素分為八個：9我國新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系2008年6月28日，五部委（財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會）聯(lián)合發(fā)布：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》7章50條。2009年7月1日執(zhí)行。2010年4月26日，五部委聯(lián)合發(fā)布：《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括：1.《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》共18項；2.《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》5章27條3.《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》7章35條實施時間表：自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。我國新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系2008年6月28日，五部委（財政10《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的意文1.科學(xué)地界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵：內(nèi)部控制是全面、全員、全過程控制。（“三全”）2.準確定位內(nèi)部控制的目標：著力促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。3.合理確定內(nèi)部控制原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益性。（“五項原則”）4.統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的框架要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。（“五要素”）5.開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進、以中介機構(gòu)審計為重要組成部份的內(nèi)部控制實施機制?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的意文1.科學(xué)地界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵：11《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

內(nèi)容介紹框架結(jié)構(gòu)：7章50條1.第1章，總則（10條）：規(guī)范適用企業(yè)范圍；內(nèi)部控制定義、目標；實施內(nèi)部控制遵循的五原則；內(nèi)部控制框架五要素等。2.第2章，內(nèi)部環(huán)境（9條）：公司治理結(jié)構(gòu)、議事規(guī)則、審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)、人力資源政策等。3.第3章，風(fēng)險評估（8條）：風(fēng)險承受度、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和排序、風(fēng)險應(yīng)對等。4.第4章，控制活動（10條）：控制措施：不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)保護、預(yù)算、運營分析、績效考評等控制。5.第5章，信息與溝通（6條）：反舞弊機制、舉報投訴制度、舉報人保護制度等。6.第6章，內(nèi)部監(jiān)督（4條）：內(nèi)部控制缺陷、內(nèi)部控制自我評價報告等。7.第7章，附則（3條）：實施時間2009年7月1日。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

內(nèi)容介紹框架結(jié)構(gòu)：7章50條12《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第1章

“總則”學(xué)習(xí)理解的要點與重點1.基本規(guī)范的立法依據(jù)：《公司法》、《證券法》、《會計法》。2.適用范圍：中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大型企業(yè)。3.內(nèi)部控制的定義：由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。4.內(nèi)部控制的5個目標：經(jīng)營管理合法合規(guī)；資產(chǎn)安全；財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整；提高經(jīng)營效率和效果；促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。5.內(nèi)部控制遵循的5項原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益性原則。6.內(nèi)部控制的5大結(jié)構(gòu)要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第1章

“總則”學(xué)習(xí)理解的要點與重點13《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第2章

“內(nèi)部環(huán)境”學(xué)習(xí)理解的要點與重點1.內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境：經(jīng)濟環(huán)境（經(jīng)濟體制、現(xiàn)代企業(yè)制度、市場環(huán)境）、法律法規(guī)及規(guī)范、政府管制、科學(xué)技術(shù)進步。2.內(nèi)部環(huán)境的主要構(gòu)成要素：治理結(jié)構(gòu)；機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配；內(nèi)部審計；人力資源政策；企業(yè)文化；法律環(huán)境；《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第2章

“內(nèi)部環(huán)境”學(xué)習(xí)理解的要點與14《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第3章

“風(fēng)險評估”學(xué)習(xí)理解的要點與重點風(fēng)險評估：風(fēng)險管理的全過程。1.設(shè)置目標；確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度（法律經(jīng)濟方面的限制、控制程度、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、機會成本、制定較高的風(fēng)險承受度）。2.風(fēng)險識別：內(nèi)部風(fēng)險與外部風(fēng)險、引起風(fēng)險的主要因素、引起的后果及嚴重程度。3.風(fēng)險分析：定性與定量、重點與優(yōu)先、專業(yè)團隊、規(guī)范程序。4.風(fēng)險應(yīng)對的四種策略：規(guī)避、降低、分擔(dān)、承受。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第3章

“風(fēng)險評估”學(xué)習(xí)理解的要點與15《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第4章

“控制活動”學(xué)習(xí)理解的要點與重點控制活動（措施）：1.不相容職務(wù)（6大類）分離控制：效果的相對性。2.授權(quán)審批控制的三大范圍：合法性、不經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行、一經(jīng)授權(quán)必須予以執(zhí)行。3.會計系統(tǒng)控制：會計法律法規(guī)、會計人員崗位責(zé)任制、會計檔案、會計信息。4.財產(chǎn)保護控制：限制性接近、定期盤點、賬實核對、財產(chǎn)保險。5.預(yù)算控制;全面預(yù)算管理制度，經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算。6.運營分析控制：企業(yè)經(jīng)營是否向著預(yù)算規(guī)定的目標值發(fā)展，偏差與問題的解決，或預(yù)算的修正7.績效考評控制：績效目標、績效了輔導(dǎo)、績效結(jié)果的應(yīng)用?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第4章

“控制活動”學(xué)習(xí)理解的要點與16《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第5章

“信息與溝通”學(xué)習(xí)理解的要點與重點信息與溝通：1.信息收集：篩選、核對、整合，內(nèi)部信息和外部信息，成本效益原則。2.信息傳遞：準確性、完整性、及時性、安全性，級別管理。3.信息共享：4.反舞弊機制、舉報人投訴制度和舉報人保護制度：預(yù)防、制止和揭露組織活動中的違法違規(guī)行為?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第5章

“信息與溝通”學(xué)習(xí)理解的要點17《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第6章

“內(nèi)部監(jiān)督”學(xué)習(xí)理解的要點與重點內(nèi)部監(jiān)督：1.內(nèi)部監(jiān)督的組織結(jié)構(gòu)：監(jiān)事會、獨立董事、審計委員會，日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。2.內(nèi)部控制評價：定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。3.三種內(nèi)部控制缺陷：重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。4.內(nèi)部控制檔案：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第6章

“內(nèi)部監(jiān)督”學(xué)習(xí)理解的要點與18內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計1.從外部對其進行設(shè)計，以制度形式進行強制性的規(guī)范。2.設(shè)計建立與設(shè)施應(yīng)遵循的主要原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益性原則。3.設(shè)計程序：內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境調(diào)查；劃分單位內(nèi)部機構(gòu)（行政領(lǐng)導(dǎo)體系、構(gòu)成要素體系；經(jīng)營體系；管理體系）、信息活動過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、內(nèi)部控制的文本規(guī)定（文字、流程圖）。4.內(nèi)部控制措施：5.有關(guān)各方面在內(nèi)部控制中的職責(zé)作用：董事會、審計委員會、管理層、風(fēng)險管理部門、財務(wù)部門、內(nèi)部審計部門、單位員工。內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計1.從外部對其進行設(shè)計，以制度形式進行強制19內(nèi)部控制制度評價內(nèi)部控制評價：對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。1.遵循原則：全面性、重要性、客觀性。2.評價內(nèi)容：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的五要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估機制、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）3.評價程序：制定工作方案、組成工作組、現(xiàn)場測試、認定控制缺陷、匯總評價結(jié)果、編制評價報告報送董事會或類似權(quán)力機構(gòu)審批后對外披露或報送。內(nèi)部控制制度評價內(nèi)部控制評價：對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價20《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》

的結(jié)構(gòu)內(nèi)容1.制定的目的是為了促進企業(yè)建立、實施內(nèi)部控制，具有較大的可操作指導(dǎo)性。2.共計18號應(yīng)用指引：第1號——組織架構(gòu)第2號——發(fā)展戰(zhàn)略第3號——人力資源第4號——社會責(zé)任第5號——企業(yè)文化第6號——資金活動第7號——采購業(yè)務(wù)第8號——資產(chǎn)管理第9號——銷售業(yè)務(wù)第10號—研究與開發(fā)第11號——工程項目第12號—擔(dān)保業(yè)務(wù)第13號—業(yè)務(wù)外包第14號—財務(wù)報告第15號—全面預(yù)算第16號—合同管理第17號—內(nèi)部信息傳遞第18號—信息系統(tǒng)3.應(yīng)用指引的內(nèi)容結(jié)構(gòu)：第1部份內(nèi)容，總則：指引概念內(nèi)容的定義；設(shè)計與運行中存在的風(fēng)險。第2部份內(nèi)容，指引內(nèi)容的設(shè)計、制定、開發(fā)、建設(shè)等。第3部份內(nèi)容，運行、實施、評估、執(zhí)行、監(jiān)控、分析、利用、維護等。4.本次培訓(xùn)主要是第1、第6、第7、第9、第14、第15。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》

的結(jié)構(gòu)內(nèi)容1.制定的目的是為了促21《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

第1號——組織架構(gòu)》1.組織架構(gòu)指引的主要內(nèi)容：明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。其中，核心是完善公司治理結(jié)構(gòu)、管理體制和運行機制問題。2.組織架構(gòu)指引的現(xiàn)實和長遠意義：第一，建立和完善組織架構(gòu)可以促進企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度第二，建立和完善組織架構(gòu)可以有效防范和化解各種舞弊風(fēng)險。第三，建立和完善組織架構(gòu)可以為強化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供重要支撐《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

第1號——組織架構(gòu)》1.組織架構(gòu)指22組織架構(gòu)設(shè)計和運行的主要風(fēng)險一、治理結(jié)構(gòu)層面：治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)1.股東大會不能規(guī)范有效地召開，股東不能有效行使自己的權(quán)利；2.企業(yè)與控股股東不能在資產(chǎn)、財務(wù)、人員方面實現(xiàn)相互獨立；3.與控股股東相關(guān)的信息不能根據(jù)規(guī)定及時完整地披露；4.中小股東權(quán)益不能得到必要的措施保護；5.董事會不能獨立于經(jīng)理層和大股東，董事會及其審計委員會中沒有適當(dāng)數(shù)量的獨立董事存在且能有效發(fā)揮作用；6.董事對于自身的權(quán)利和責(zé)任沒有明確的認知，沒有足夠的知識、經(jīng)驗和時間來勤勉、誠信、盡責(zé)地履行職責(zé)；7.董事會不能夠保證企業(yè)建立并實施有效的內(nèi)部控制，審批企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和重大決策并定期檢查、評價其執(zhí)行情況，明確設(shè)立企業(yè)可接受的風(fēng)險承受度，并督促經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性進行監(jiān)督和評價；8.監(jiān)事會的構(gòu)成不能夠保證其獨立性，監(jiān)事能力與相關(guān)領(lǐng)域不相匹配；9.監(jiān)事會不能夠規(guī)范而有效地運行，監(jiān)督董事會、經(jīng)理層正確履行職責(zé)并糾正損害企業(yè)利益的行為；10.對經(jīng)理層的權(quán)力是否缺少必要的監(jiān)督和約束機制。

組織架構(gòu)設(shè)計和運行的主要風(fēng)險一、治理結(jié)構(gòu)層面：治理結(jié)構(gòu)形同23組織架構(gòu)設(shè)計和運行的主要風(fēng)險二、內(nèi)部機構(gòu)層：設(shè)計不科學(xué)、權(quán)責(zé)分配不合理、機構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮、運行效率低下。1.不考慮經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)進行管理方式的設(shè)置；2.對內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置、各職能部門的職責(zé)權(quán)限、組織的運行流程等沒有明確的書面說明和規(guī)定，存在關(guān)鍵職能缺位或職能交叉的現(xiàn)象；3.企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)不能支持發(fā)展戰(zhàn)略的實施，不能根據(jù)環(huán)境變化及時作出調(diào)整；4.內(nèi)部組織機構(gòu)的設(shè)計與運行不能適應(yīng)信息溝通的要求；5.關(guān)鍵崗位員工對自身權(quán)責(zé)沒有明確的認識，缺乏足夠的勝任能力去履行權(quán)責(zé)；6.對董事、監(jiān)事、高級管理人員及全體員工的權(quán)限沒有明確的制度規(guī)定，對授權(quán)沒有正式的記錄；7.存在不相容職務(wù)未分離的情況；8.對權(quán)限的設(shè)置和履行情況不進行審核和監(jiān)督，對越權(quán)或權(quán)限缺位的行為不能得到及時的糾正和處理。組織架構(gòu)設(shè)計和運行的主要風(fēng)險二、內(nèi)部機構(gòu)層：設(shè)計不科學(xué)、權(quán)責(zé)24組織架構(gòu)的設(shè)計一.遵循的原則:依據(jù)法律法規(guī)；有助于實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；符合管理控制要求;能夠適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化。二.組織架構(gòu)設(shè)計方向：1.治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計:股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層；決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)相互獨立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡的原則，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等。2.內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)計:組織架構(gòu)設(shè)計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?？茖W(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則；不相容崗位相分離原則；繪制組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、制定崗（職）位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件；對“三重一大”（重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金使用）的事項實行集體決策和聯(lián)簽制度。組織架構(gòu)的設(shè)計一.遵循的原則:依據(jù)法律法規(guī)；有助于實現(xiàn)發(fā)展25組織架構(gòu)的運行一.治理結(jié)構(gòu)層面：1.關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的任職資格和履職情況。2.關(guān)注董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的運行效果。二.內(nèi)部機構(gòu)層面：1.是否適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化；2.是否以發(fā)展目標為導(dǎo)向；3.是否滿足專業(yè)化的分工和協(xié)作，有助于企業(yè)提高勞動生產(chǎn)率；4.是否明確界定各機構(gòu)和崗位的權(quán)利和責(zé)任，不存在權(quán)責(zé)交叉重疊，不存在只有權(quán)利而沒有相對應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)的情況等。組織架構(gòu)的運行一.治理結(jié)構(gòu)層面：26《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號——資金活動》一.資金活動：資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，生產(chǎn)經(jīng)營的血液。企業(yè)的資金活動是指企業(yè)籌資、投資、和資金營運等活動的總稱。二.加強資金活動管控的意義：1.事關(guān)企業(yè)生死存亡2.有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展三.應(yīng)用指引的內(nèi)容：對企業(yè)開展資金籌集、投放和營運等活動的業(yè)務(wù)流程、主要風(fēng)險類型和風(fēng)險控制措施作出了具體規(guī)定。

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號——資金活動》一.資金活動：資金27資金活動內(nèi)部控制

的總體要求1.科學(xué)決策是核心；2.制度建設(shè)是基礎(chǔ)；3.業(yè)務(wù)流程是重點；4.風(fēng)險控制點是關(guān)鍵；5.資金集中管理是方向；6.嚴格執(zhí)行是保障。資金活動內(nèi)部控制

的總體要求1.科學(xué)決策是核心；28籌資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制籌資活動的業(yè)務(wù)流程：籌資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制籌資活動的業(yè)務(wù)流程：29籌資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制主要風(fēng)險：1.缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導(dǎo)致的風(fēng)險；2.缺乏對企業(yè)資金現(xiàn)狀的全面認識導(dǎo)致的風(fēng)險；3.缺乏完善的授權(quán)審批制度導(dǎo)致的風(fēng)險；4.缺乏對籌資條款的認真審核導(dǎo)致的風(fēng)險；5.因無法保證支付籌資成本導(dǎo)致的風(fēng)險；6.缺乏嚴密的跟蹤管理制度導(dǎo)致的風(fēng)險；籌資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制主要風(fēng)險：30籌資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵控制措施;1.進行籌資方案可行性論證：籌資方案的戰(zhàn)略性評估；籌資方案的經(jīng)濟性評估，籌資成本與資金收益是否匹配；籌資方案的風(fēng)險性評估。2.籌資方案審批：分級授權(quán)審批制度；集體審議或聯(lián)簽制度。3.制定具體籌資計劃：分析不同籌資方式的資金成本，選擇籌資方式和不同方式的籌資數(shù)量；根據(jù)授權(quán)審批制度報有關(guān)部門批準。4.實施籌資：根據(jù)籌資計劃進行籌資；簽訂籌資協(xié)議；實施嚴密的籌資程序控制和崗位分離控制；發(fā)揮會計控制的作用。5.籌資活動評價與責(zé)任追究：各部門嚴格按照確定的用途使用資金；各環(huán)節(jié)嚴密保管未發(fā)行的股票、債券；正確計提、支付利息；債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理；追究違規(guī)人員責(zé)任?；I資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵控制措施;31籌資業(yè)務(wù)的會計控制1.籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：按照國家統(tǒng)一的會計準則，進行籌集資金、本息償付、股利支付等會計核算與賬務(wù)處理。2.妥善保管籌資合同、收款憑證、協(xié)議、憑證等與籌資活動相關(guān)的重要文件。3.會計部門做好具體資金管理工作，編制貸款申請表、內(nèi)部資金調(diào)撥審批表等，嚴格管理籌資程序；編制借款存量表、借款計劃表、還款計劃表等，掌握貸款資金的動向；與資金提供者定期進行賬務(wù)核對，以保證資金及時到位與資金安全。4.財務(wù)部門協(xié)調(diào)好企業(yè)籌資的利率結(jié)構(gòu)、期限結(jié)構(gòu)等，降低企業(yè)的資金成本?；I資業(yè)務(wù)的會計控制1.籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：按照國家統(tǒng)一的會32投資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制投資活動的業(yè)務(wù)流程：投資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制投資活動的業(yè)務(wù)流程：33投資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制投資活動的主要風(fēng)險點及其控制措施：1.投資活動與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶來的風(fēng)險；2.投資與籌資在資金數(shù)量、期限、成本與收益上不匹配的風(fēng)險；3.投資活動忽略資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與流動性的風(fēng)險；4.缺乏嚴密的授權(quán)審批制度和不相容職務(wù)分離制度的風(fēng)險；5.缺乏嚴密的投資資產(chǎn)保管與會計記錄的風(fēng)險。投資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制投資活動的主要風(fēng)險點及其控制措施：34投資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵風(fēng)險控制措施：1.提出投資方案：投資方案可行性論證；戰(zhàn)略性評估；投資規(guī)模、方向和時機是否適當(dāng)；技術(shù)、市場、財務(wù)可行性研究；深入分析項目的技術(shù)可行性與先進性、市場容量與前景、項目預(yù)計現(xiàn)金流量、風(fēng)險與報酬。2.投資方案審批：審批人對投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序和責(zé)任，不得越權(quán)；實行集體決策審議或者聯(lián)簽制度；與有關(guān)被投資方簽署投資協(xié)議。3.編制投資計劃：項目投資所需資金；投資計劃根據(jù)授權(quán)審批制度報有關(guān)部門審批。4.實施投資方案：根據(jù)投資計劃進度投放資金，控制資金流量和時間；按照職務(wù)分離制度和授權(quán)審批制度，對項目實施過程進行監(jiān)督和控制；發(fā)揮會計控制的作用；分析和評價投資進展，反饋決策層，以便及時調(diào)整投資策略或制定投資退出策略。5.投資資產(chǎn)處置控制：通過專業(yè)中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估；確定處置策略；經(jīng)過董事會的授權(quán)批準。投資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵風(fēng)險控制措施：35投資業(yè)務(wù)的會計控制1.按照會計準則的要求，對投資項目進行準確地會計核算、記錄與報告，確定合理的會計政策，準確反映企業(yè)投資的真實狀況。2.妥善保管投資合同、協(xié)議、備忘錄、出資證明等重要的法律文書。3.建立投資管理臺帳，詳細記錄投資對象、金額、期限等情況。4.準確合理地對減值情況進行估計，計提減值準備。投資業(yè)務(wù)的會計控制1.按照會計準則的要求，對投資項目進行36資金營運活動的

關(guān)鍵內(nèi)部控制資金營運活動的業(yè)務(wù)流程：1.資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)；2.企業(yè)授權(quán)部門審批；3.財務(wù)部門復(fù)核；4.出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關(guān)憑證支付資金。資金營運活動的

關(guān)鍵內(nèi)部控制資金營運活動的業(yè)務(wù)流程：37資金營運內(nèi)部控制的

關(guān)鍵控制點風(fēng)險控制措施：1.審批：未經(jīng)授權(quán)不得經(jīng)辦資金收付業(yè)務(wù)；明確不同級別管理人員的權(quán)限。2.復(fù)核：橫向復(fù)核和縱向復(fù)核3.收支點：出納根據(jù)審核后的相關(guān)收付款原始憑證收款和付款，并加蓋戳記。4.記賬：出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細分類賬；主管會計登記總分類賬。5.對賬：賬證核對、賬表核對與賬實核對6.保管：授權(quán)專人保管資金；定期、不定期盤點。7.銀行賬戶管理：開設(shè)、使用與撤消的授權(quán)；是否有賬外賬8.票據(jù)與印章管理：票據(jù)統(tǒng)一印制或購買；票據(jù)由專人保管；印章與空白票據(jù)分管；財務(wù)專用章與企業(yè)法人章分管資金營運內(nèi)部控制的

關(guān)鍵控制點風(fēng)險控制措施：38《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

第7號——采購業(yè)務(wù)》采購業(yè)務(wù)：是指企業(yè)購買物資（或接受勞務(wù)）及支付款項等相關(guān)活動。采購業(yè)務(wù)流程：《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

第7號——采購業(yè)務(wù)》采購業(yè)務(wù)：是指39采購業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點1.編制需求計劃和采購計劃的主要風(fēng)險：需求或采購計劃不合理；不按實際需求安排采購或隨意超計劃采購，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃不協(xié)調(diào)等。2.請購的主要風(fēng)險：缺乏采購申請制度，請購未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，采購物資過量或短缺。3.選擇供應(yīng)商的主要風(fēng)險：供應(yīng)商選擇不當(dāng)，導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，甚至出現(xiàn)舞弊行為。4.確定采購價格的主要風(fēng)險：采購定價方式選擇不當(dāng)，采購價格不合理，造成企業(yè)資金損失。5.訂立框架協(xié)議或采購合同的主要風(fēng)險：框架協(xié)議簽訂不當(dāng)；未經(jīng)授權(quán)對外訂立采購合同；合同對方主體資格、履約能力等未達要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐。6.管理供應(yīng)過程的主要風(fēng)險：缺乏對采購合同履行情況的有效跟蹤；運輸方式選擇不合理，忽視運輸過程保險風(fēng)險，可能導(dǎo)致采購物資損失或無法保證供應(yīng)。采購業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點1.編制需求計劃和采購計劃的主要風(fēng)40采購業(yè)務(wù)主要管控措施1.需求部門提出需求計劃時，不能指定或變相指定供應(yīng)商。采購計劃納入采購預(yù)算管理，經(jīng)相關(guān)負責(zé)人審批后，作為企業(yè)剛性指令嚴格執(zhí)行。2.建立采購申請制度，嚴格按照預(yù)算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)。3.供應(yīng)商評估和準入制度；按公平、公正和競爭的原則，擇優(yōu)確定供應(yīng)商；建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)和供應(yīng)商淘汰制度。4.執(zhí)行協(xié)議采購、招標采購、詢比價采購、動態(tài)競價采購等采購定價機制；建立采購價格數(shù)據(jù)庫，對重要物資的市場供求形勢及價格走勢商情分析并合理利用。5.框架協(xié)議的簽訂引入競爭制度；按照規(guī)定權(quán)限簽署采購合同；對重要物資驗收量與合同量之間允許的差異，應(yīng)當(dāng)作出統(tǒng)一規(guī)定。6.跟蹤合同履行情況；建立并執(zhí)行合同履約過程中的巡視、點檢和監(jiān)造制度；選擇合理的運輸工具和運輸方式，辦理運輸、投保等事宜；全過程的采購登記制度。采購業(yè)務(wù)主要管控措施1.需求部門提出需求計劃時，不能指定或41《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

第9號——銷售業(yè)務(wù)》銷售業(yè)務(wù)：指企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及收取款項等相關(guān)活動。銷售業(yè)務(wù)流程：

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

第9號——銷售業(yè)務(wù)》銷售業(yè)務(wù)：指企業(yè)42銷售業(yè)務(wù)各流程的主要風(fēng)險1.銷售計劃的主要風(fēng)險:銷售計劃缺乏或不合理，或未經(jīng)授權(quán)審批.2.客戶開發(fā)與信用管理的主要風(fēng)險：客戶丟失或市場拓展不利；客戶選擇不當(dāng)，銷售款項不能收回或遭受欺詐。3.銷售定價的主要風(fēng)險：不符合價格政策；價格過高或過低、銷售受損；價格未經(jīng)恰當(dāng)審批，或存在舞弊。4.訂立銷售合同的主要風(fēng)險：合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐；未經(jīng)授權(quán)對外訂立銷售合同；銷售價格、收款期限等違背企業(yè)銷售政策。5.發(fā)貨的主要風(fēng)險：未經(jīng)授權(quán)發(fā)貨或發(fā)貨不符合合同約定；貨物損失或客戶與企業(yè)的銷售爭議、銷售款項不能收回。6.收款的主要風(fēng)險：企業(yè)信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，票據(jù)管理不善，賬款回收不力，銷售款項不能收回或遭受欺詐；收款過程中存在舞弊，企業(yè)經(jīng)濟利益受損。7.客戶服務(wù)的主要風(fēng)險：服務(wù)水平低，消費者滿意度不足，造成客戶流失。8.會計系統(tǒng)控制的主要風(fēng)險:賬實不符、賬證不符、賬賬不符或者賬表不符;銷售收入、銷售成本、應(yīng)收款項等會計核算的不真實性和不可靠性。銷售業(yè)務(wù)各流程的主要風(fēng)險1.銷售計劃的主要風(fēng)險:銷售計劃缺43銷售業(yè)務(wù)主要管控措施1.制定年度銷售計劃、月度銷售計劃，按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟笙逻_執(zhí)行；定期對銷售額、進銷差價、銷售計劃與實際銷售情況等進行分析，調(diào)整后的銷售計劃需履行相應(yīng)的審批程序。2.制定劃分、調(diào)整客戶信用等級的方案，根據(jù)客戶信用等級和企業(yè)信用政策，擬定客戶賒銷限額和時限，經(jīng)銷售、財會等部門具有相關(guān)權(quán)限的人員審批。3.確定產(chǎn)品基準定價經(jīng)相應(yīng)權(quán)限人員審核批準；價格浮動權(quán)權(quán)限執(zhí)行人；銷售折扣、銷售折讓等政策的制定應(yīng)由具有相應(yīng)權(quán)限人員審核批準。銷售折扣、銷售折讓授予的實際金額、數(shù)量、原因及對象應(yīng)予以記錄，并歸檔備查。4.銷售合同訂立及審批管理制度；簽訂合同的范圍，規(guī)范合同訂立程序，具體的審核、審批程序和所涉及的部門人員及相應(yīng)權(quán)責(zé)；銷售合同草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應(yīng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂正式銷售合同；。重大的銷售業(yè)務(wù)談判還應(yīng)當(dāng)吸收財會、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。5.銷售部門開具銷售通知交倉儲部門和財會部門；倉儲部門對銷售通知進行審核，組織發(fā)貨，形成發(fā)貨單據(jù)，連續(xù)編號，確保貨物的安全發(fā)運，由客戶驗收確認；做好發(fā)貨各環(huán)節(jié)的記錄，填制相應(yīng)的憑證，設(shè)置銷售臺賬，實現(xiàn)全過程的銷售登記制度。6.建立票據(jù)管理制度；加強賒銷管理；應(yīng)收款項管理制度，落實責(zé)任、嚴格考核、實行獎懲；現(xiàn)金、銀行本票、匯票等應(yīng)及時繳存銀行并登記入賬。7.完善客戶服務(wù)制度；產(chǎn)品質(zhì)量管理制度；加強銷售退回控制。8.財會部門依據(jù)相關(guān)單據(jù)（計量單、出庫單、貨款結(jié)算單、銷售通知單等）經(jīng)相關(guān)崗位審核開具發(fā)票；建立應(yīng)收賬款清收核查制度；提壞賬準備按照權(quán)限范圍和審批程序進行審批。銷售業(yè)務(wù)主要管控措施1.制定年度銷售計劃、月度銷售計劃，按規(guī)44《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

第14號——財務(wù)報告》財務(wù)報告：反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。包括財務(wù)報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等）及其附注。是企業(yè)投資者、債權(quán)人做出科學(xué)投資、信貸決策的重要依據(jù)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

第14號——財務(wù)報告》財務(wù)報告：反映45財務(wù)報告內(nèi)部控制的總體要求1.規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告控制流程，明晰各崗位職責(zé)。2.健全財務(wù)報告各環(huán)節(jié)授權(quán)批準制度。3.建立日常信息核對制度。4.充分利用會計信息技術(shù)。財務(wù)報告內(nèi)部控制的總體要求1.規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告控制流程，明46財務(wù)報告業(yè)務(wù)流程財務(wù)報告業(yè)務(wù)流程47財務(wù)報告編制階段的主要風(fēng)險點1.制定財務(wù)報告編制方案：會計政策未能有效更新；重要會計政策、會計估計變更未經(jīng)審批，；會計政策未能有效貫徹、執(zhí)行；數(shù)據(jù)傳遞出現(xiàn)差錯、遺漏、格式不一致等；各步驟時間安排不明確，整體編制進度延后，違反相關(guān)報送要求。2.確定重大事項的會計處理：債務(wù)重組、非貨幣性交易、公允價值的計量、收購兼并、資產(chǎn)減值等的會計處理不合理，導(dǎo)致會計信息扭曲，無法如實反映企業(yè)實際情況。3.清查資產(chǎn)核實債務(wù)：資產(chǎn)、負債賬實不符，虛增或虛減資產(chǎn)、負債；資產(chǎn)計價方法隨意變更；提前、推遲甚至不確認資產(chǎn)、負債等。4.結(jié)賬：賬務(wù)處理存在錯誤，導(dǎo)致賬證、賬賬不符；虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認收入；隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；結(jié)賬的時間、程序不符合相關(guān)規(guī)定；關(guān)賬后又隨意打開已關(guān)閉的會計期間等。5.編制個別財務(wù)報告：提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序；報表數(shù)據(jù)不完整、不準確；報表種類不完整；附注內(nèi)容不完整等。6.編制合并財務(wù)報告：合并范圍不完整；合并內(nèi)部交易和事項不完整；合并抵銷分錄不準確。財務(wù)報告編制階段的主要風(fēng)險點1.制定財務(wù)報告編制方案：會48財務(wù)報告編制階段的管控措施1.會計政策合規(guī)合法、會計政策和會計估計按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟?、?nèi)部會計規(guī)章制度經(jīng)財會部門負責(zé)人審批后生效、財務(wù)報告流程、年報編制方案經(jīng)公司分管財務(wù)會計工作的負責(zé)人核準后簽發(fā)。2.對重大事項予以關(guān)注，并確定相應(yīng)的會計處理。3.確定具體可行的資產(chǎn)清查、負債核實計劃、具體方法和過程，清查過程中發(fā)現(xiàn)的差異，分析原因，提出處理意見，按照規(guī)定權(quán)限經(jīng)審批，根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。4.核對賬簿與會計憑證內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符、賬務(wù)處理是否符合國家統(tǒng)一的會計準則制度和企業(yè)制定的核算方法、調(diào)整有關(guān)賬項，確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用、不得先編財務(wù)報告后結(jié)賬、關(guān)賬之后需要重新打開已關(guān)閉的會計期間，須填寫相應(yīng)的申請表，經(jīng)總會計師或分管會計工作的負責(zé)人審批后進行。5.財會部門報告編制崗位按照登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料對相關(guān)信息進行匯總編制，財會部門負責(zé)人審核報表內(nèi)容和種類的真實、完整性，通過后予以上報。財務(wù)報告編制階段的管控措施1.會計政策合規(guī)合法、會計政策和49財務(wù)報告對外提供階段的

主要風(fēng)險點1.財務(wù)報告對外提供前的審核：在財務(wù)報告對外提供前未按規(guī)定程序進行審核，對內(nèi)容的真實性、完整性以及格式的合規(guī)性等審核不充分。2.財務(wù)報告對外提供前的審計：財務(wù)報告對外提供前未經(jīng)審計，審計機構(gòu)不符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，審計機構(gòu)與企業(yè)串通舞弊。3.財務(wù)報告的對外提供：對外提供未遵循相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，導(dǎo)致承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；對外提供的財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不一致，影響各方對企業(yè)情況的判斷和經(jīng)濟決策的作出；未能及時對外報送財務(wù)報告，導(dǎo)致財務(wù)報告信息的使用價值降低，同時也違反有關(guān)法律法規(guī)；財務(wù)報告在對外提供前提前泄露或使不應(yīng)知曉的對象獲悉，導(dǎo)致發(fā)生內(nèi)幕交易等，使投資者或企業(yè)本身蒙受損失。財務(wù)報告對外提供階段的

主要風(fēng)險點1.財務(wù)報告對外提供前的50財務(wù)報告對外提供階段的

管控措施1.按規(guī)定的審批程序，各級負責(zé)人對財務(wù)報告內(nèi)容的真實性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核；保留審核記錄，建立責(zé)任追究制度；對外提供前應(yīng)當(dāng)裝訂成冊，加蓋公章，企業(yè)負責(zé)人、總會計師或分管會計工作的負責(zé)人、財會部門負責(zé)人簽名并蓋章。2.選擇符合資質(zhì)的會計師事務(wù)所對財務(wù)報告進行審計；注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)隨財務(wù)報告一并提供。3.根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)制度的要求確定財務(wù)報告對外提供的對象，由企業(yè)負責(zé)人監(jiān)督檢查。財務(wù)報告對外提供階段的

管控措施1.按規(guī)定的審批程序，各級51財務(wù)報告分析利用階段的

主要風(fēng)險點1.制定的財務(wù)分析制度不符合企業(yè)實際情況，財務(wù)分析制度未充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源，財務(wù)分析的流程、要求不明確，財務(wù)分析制度未經(jīng)審批等。2.編寫財務(wù)分析報告的目的不正確或者不明確，財務(wù)分析方法不正確；財務(wù)分析報告的內(nèi)容不完整；財務(wù)分析的質(zhì)量和可用性差；財務(wù)分析報告未經(jīng)審核等。3.財務(wù)分析報告的內(nèi)容傳遞不暢，未能及時使有關(guān)各部門獲悉；各部門對財務(wù)分析報告不夠重視，未對其中的意見進行整改落實。財務(wù)報告分析利用階段的

主要風(fēng)險點1.制定的財務(wù)分析制度不52財務(wù)報告分析利用階段的

管控措施1.建立財務(wù)報告分析制度。2.企業(yè)財務(wù)分析會議。3.定期的財務(wù)分析報告應(yīng)構(gòu)成內(nèi)部報告的組成部分。財務(wù)報告分析利用階段的

管控措施1.建立財務(wù)報告分析制度。53《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

第15號——全面預(yù)算》全面預(yù)算：企業(yè)對一定期間的經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等作出的預(yù)算安排。全面全面預(yù)算管理的本質(zhì)：1.全方位、全過程、全員參與編制與實施的預(yù)算管理模式。2.企業(yè)實施內(nèi)部控制、防范風(fēng)險的重要手段和措施。3.企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標的有效方法和工具。4.有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟效益。5.有利于實現(xiàn)制約和激勵?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

第15號——全面預(yù)算》全面預(yù)算：企54全面預(yù)算的組織全面預(yù)算的組織55全面預(yù)算基本業(yè)務(wù)流程全面預(yù)算基本業(yè)務(wù)流程56預(yù)算流程主要業(yè)務(wù)風(fēng)險及控制措施1.預(yù)算編制：全面性控制、編制依據(jù)和基礎(chǔ)控制、編制程序控制、編制方法控制、預(yù)算目標及指標體系設(shè)計控制、預(yù)算編制時間控制。2.預(yù)算審批：企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報經(jīng)審議批準。3.預(yù)算下達：企業(yè)全面預(yù)算經(jīng)審議批準后應(yīng)及時以文件形式下達執(zhí)行。4.預(yù)算指標分解和責(zé)任落實：全面預(yù)算一經(jīng)批準下達，各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)認真組織實施、建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度、分解預(yù)算指標和建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制應(yīng)當(dāng)遵循定量化、全局性、可控性原則。5.預(yù)算執(zhí)行控制：加強資金收付業(yè)務(wù)的預(yù)算控制、嚴格資金支付業(yè)務(wù)的審批控制、建立預(yù)算執(zhí)行實時監(jiān)控制度、建立重大預(yù)算項目特別關(guān)注制度、建立預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警機制、建立健全預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部反饋和報告制度。6.預(yù)算分析：建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度、加強對預(yù)算分析流程和方法的控制、處理預(yù)算執(zhí)行偏差。7.預(yù)算調(diào)整:明確預(yù)算調(diào)整條件、強化預(yù)算調(diào)整原則、規(guī)范預(yù)算調(diào)整程序，嚴格審批。8.預(yù)算考核：預(yù)算執(zhí)行考核制度、界定預(yù)算考核主體和考核對象、設(shè)計預(yù)算考核指標體系、按照公開、公平、公正原則實施預(yù)算考核、預(yù)算流程主要業(yè)務(wù)風(fēng)險及控制措施1.預(yù)算編制：全面性控制、編57《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》

內(nèi)容介紹內(nèi)容結(jié)構(gòu)：5章27條。第1章，總則（4條）：制定的依據(jù)、定義、原則。第2章，內(nèi)部控制評價的內(nèi)容（7條）：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)五要素、內(nèi)部控制評價工作底稿。第3章，內(nèi)部控制評價程序（4條）：制定方案、組成工作組、現(xiàn)場測試、認定控制缺陷、評價結(jié)果、評價報告。第4章，內(nèi)部控制缺陷的認定（4條）：設(shè)計缺陷、運行缺陷，一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷。第5章，內(nèi)部控制評價報告（8條）：報告結(jié)構(gòu)設(shè)計、披露內(nèi)容、報告制度、檔案管理。《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》

內(nèi)容介紹內(nèi)容結(jié)構(gòu)：5章258謝謝參加培訓(xùn)交流學(xué)習(xí)謝謝參加59新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的學(xué)習(xí)與交流新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的學(xué)習(xí)與交流60內(nèi)部控制與內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制制度：內(nèi)部控制觀念、方法、手續(xù)與措施的、法制化、制度化。內(nèi)部控制與內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目61內(nèi)部控制的作用（一）提高會計信息資料的正確性和可靠性（二）保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進行（三）保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整（四）保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行（五）為審計工作提供良好基礎(chǔ)內(nèi)部控制的作用（一）提高會計信息資料的正確性和可靠性62我國企業(yè)內(nèi)部控制十大問題一、出納領(lǐng)取銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。二、領(lǐng)導(dǎo)“一只筆”審批，缺乏完善內(nèi)控制度和流程保障。三、過于依賴業(yè)務(wù)人員，企業(yè)資源掌握在個人手中，企業(yè)對業(yè)務(wù)開展失去控制。四、內(nèi)部控制制度文字描述性東西較多，清晰的流程圖和配套表單較少。五、內(nèi)部控制制度“救火式”的較多，制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，甚至政出多門，相互打架。六、員工臨時休假或出差時，缺乏明確的工作交接制度。七、人員招聘時注重筆試和面試的考察，忽視背景調(diào)查。背景調(diào)查是不難發(fā)現(xiàn)問題的。八、關(guān)鍵崗位無強制輪換或帶薪休假制度。九、過分強調(diào)控制成本，經(jīng)常將效率作為弱化或逾越內(nèi)部控制的理由。十、說一套，做一套，制度放空炮。我國企業(yè)內(nèi)部控制十大問題63內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行原因

一、制度本身制定得不合理，或過于理想化，或隨著新情況出現(xiàn)，原有制度已不能適應(yīng)卻沒有及時修改，從而使得制度不具可操作性。二、缺乏保證制度執(zhí)行的機制，一些單位對內(nèi)部控制執(zhí)行情況既沒有檢查監(jiān)督，又沒有相應(yīng)的獎懲措施，內(nèi)部控制制度成為墻上擺設(shè)和一紙空文。內(nèi)部控制制度不能有效執(zhí)行原因

一、制度本身制定得不合理，或過64內(nèi)部控制理論的發(fā)展階段

內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，它是隨著外部競爭的加劇和內(nèi)部強化管理的需要而不斷豐富和發(fā)展的，大致上經(jīng)歷了以下五個階段:1.內(nèi)部牽制階段2.內(nèi)部控制制度階段3.會計控制管理控制階段（1）內(nèi)部會計控制。（2）內(nèi)部管理控制。4.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段5.內(nèi)部控制整合框架階段內(nèi)部控制理論的發(fā)展階段

內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然65COSO及內(nèi)部控制框架

COSO是專門研究內(nèi)部控制問題的發(fā)起人委員會。COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》，簡稱COSO報告。COSO報告中內(nèi)部控制的組成：1.控制環(huán)境：它包括組織人員的誠實、倫理價值和能力；管理層哲學(xué)和經(jīng)營模式；管理層分配權(quán)限和責(zé)任、組織、發(fā)展員工的方式；董事會提供的關(guān)注和方向。2.風(fēng)險評估：是確認和分析實現(xiàn)目標過程中的相關(guān)風(fēng)險，是形成管理何種風(fēng)險的依據(jù)。3.控制活動：是幫助執(zhí)行管理指令的政策和程序。它貫穿整個組織、各種層次和功能，包括各種活動如批準、授權(quán)、證實、調(diào)整、經(jīng)營績效評價、資產(chǎn)保護和職責(zé)分離等。4.信息的溝通與交流：5.對環(huán)境的監(jiān)控：監(jiān)控在經(jīng)營過程中進行，通過對正常的管理和控制活動以及員工執(zhí)行職責(zé)過程中的活動進行監(jiān)控，來評價系統(tǒng)運作的質(zhì)量。COSO及內(nèi)部控制框架COSO是專門研究內(nèi)部控66COSO報告中內(nèi)部控制的職責(zé)（l）管理層：CEO最終負責(zé)整個控制系統(tǒng)。（2）董事會：管理層對董事會負責(zé)，由董事會設(shè)計治理結(jié)構(gòu)，指導(dǎo)監(jiān)管的進行。設(shè)立財務(wù)、內(nèi)部審計等職能，防止管理層超越控制，有意歪曲事實來掩蓋管理的缺陷。（3）內(nèi)部審計師：對公司的治理結(jié)構(gòu)行使監(jiān)管的職能。（4）內(nèi)部其他人員：明確各自的職責(zé)，提供系統(tǒng)所需的信息，實現(xiàn)相應(yīng)的控制；對經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，對不合法、違規(guī)行為有責(zé)任與上級溝通。（5）外部人員。通過財務(wù)報表審計直接向管理階層提供有用信息；法律部門、監(jiān)管部門、客戶、其他往來單位、財務(wù)分析師、信用評級公司、新聞媒體等也都有助于內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。COSO報告中內(nèi)部控制的職責(zé)67COSO風(fēng)險管理框架把風(fēng)險

管理的要素分為八個：

1.內(nèi)部環(huán)境：企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。董事會是內(nèi)部環(huán)境的一個重要組成部分，企業(yè)的管理者也是內(nèi)部環(huán)境的一部分。2.目標制定：管理者確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標，選擇戰(zhàn)略方案。3.事項識別：管理者意識到了不確定性的存在。管理者應(yīng)考慮會影響事項發(fā)生的各種內(nèi)外部的因素。外部因素包括經(jīng)濟、商業(yè)、自然環(huán)境、政治、社會和技術(shù)因素等，內(nèi)部因素反映出管理者所做的選擇，包括企業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施、人員、生產(chǎn)過程和技術(shù)等事項。4.風(fēng)險評估：管理者應(yīng)從風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響兩個方面對風(fēng)險進行評估。5.風(fēng)險反應(yīng)：管理者可以制定不同風(fēng)險反應(yīng)方案，并在風(fēng)險容忍度和成本效益原則的前提下設(shè)計和執(zhí)行風(fēng)險反應(yīng)方案。6.控制活動：控制活動是幫助保證風(fēng)險反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。通常包括兩個要素：確定應(yīng)該做什么的一個政策和影響該政策的一系列過程。7.信息和溝通8.監(jiān)控：是指評估風(fēng)險管理要素的內(nèi)容和運行以及一段時期的執(zhí)行質(zhì)量的一個過程。COSO風(fēng)險管理框架把風(fēng)險

管理的要素分為八個：68我國新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系2008年6月28日，五部委（財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會）聯(lián)合發(fā)布：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》7章50條。2009年7月1日執(zhí)行。2010年4月26日，五部委聯(lián)合發(fā)布：《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括：1.《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》共18項；2.《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》5章27條3.《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》7章35條實施時間表：自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。我國新企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系2008年6月28日，五部委（財政69《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的意文1.科學(xué)地界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵：內(nèi)部控制是全面、全員、全過程控制。（“三全”）2.準確定位內(nèi)部控制的目標：著力促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。3.合理確定內(nèi)部控制原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益性。（“五項原則”）4.統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)部控制的框架要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。（“五要素”）5.開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進、以中介機構(gòu)審計為重要組成部份的內(nèi)部控制實施機制?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的意文1.科學(xué)地界定內(nèi)部控制的內(nèi)涵：70《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

內(nèi)容介紹框架結(jié)構(gòu)：7章50條1.第1章，總則（10條）：規(guī)范適用企業(yè)范圍；內(nèi)部控制定義、目標；實施內(nèi)部控制遵循的五原則；內(nèi)部控制框架五要素等。2.第2章，內(nèi)部環(huán)境（9條）：公司治理結(jié)構(gòu)、議事規(guī)則、審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)、人力資源政策等。3.第3章，風(fēng)險評估（8條）：風(fēng)險承受度、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和排序、風(fēng)險應(yīng)對等。4.第4章，控制活動（10條）：控制措施：不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、會計系統(tǒng)、財產(chǎn)保護、預(yù)算、運營分析、績效考評等控制。5.第5章，信息與溝通（6條）：反舞弊機制、舉報投訴制度、舉報人保護制度等。6.第6章，內(nèi)部監(jiān)督（4條）：內(nèi)部控制缺陷、內(nèi)部控制自我評價報告等。7.第7章，附則（3條）：實施時間2009年7月1日?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

內(nèi)容介紹框架結(jié)構(gòu)：7章50條71《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第1章

“總則”學(xué)習(xí)理解的要點與重點1.基本規(guī)范的立法依據(jù)：《公司法》、《證券法》、《會計法》。2.適用范圍：中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的大型企業(yè)。3.內(nèi)部控制的定義：由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。4.內(nèi)部控制的5個目標：經(jīng)營管理合法合規(guī)；資產(chǎn)安全；財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整；提高經(jīng)營效率和效果；促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。5.內(nèi)部控制遵循的5項原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益性原則。6.內(nèi)部控制的5大結(jié)構(gòu)要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第1章

“總則”學(xué)習(xí)理解的要點與重點72《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第2章

“內(nèi)部環(huán)境”學(xué)習(xí)理解的要點與重點1.內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境：經(jīng)濟環(huán)境（經(jīng)濟體制、現(xiàn)代企業(yè)制度、市場環(huán)境）、法律法規(guī)及規(guī)范、政府管制、科學(xué)技術(shù)進步。2.內(nèi)部環(huán)境的主要構(gòu)成要素：治理結(jié)構(gòu)；機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配；內(nèi)部審計；人力資源政策；企業(yè)文化；法律環(huán)境；《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第2章

“內(nèi)部環(huán)境”學(xué)習(xí)理解的要點與73《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第3章

“風(fēng)險評估”學(xué)習(xí)理解的要點與重點風(fēng)險評估：風(fēng)險管理的全過程。1.設(shè)置目標；確定相應(yīng)的風(fēng)險承受度（法律經(jīng)濟方面的限制、控制程度、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、機會成本、制定較高的風(fēng)險承受度）。2.風(fēng)險識別：內(nèi)部風(fēng)險與外部風(fēng)險、引起風(fēng)險的主要因素、引起的后果及嚴重程度。3.風(fēng)險分析：定性與定量、重點與優(yōu)先、專業(yè)團隊、規(guī)范程序。4.風(fēng)險應(yīng)對的四種策略：規(guī)避、降低、分擔(dān)、承受?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第3章

“風(fēng)險評估”學(xué)習(xí)理解的要點與74《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第4章

“控制活動”學(xué)習(xí)理解的要點與重點控制活動（措施）：1.不相容職務(wù)（6大類）分離控制：效果的相對性。2.授權(quán)審批控制的三大范圍：合法性、不經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行、一經(jīng)授權(quán)必須予以執(zhí)行。3.會計系統(tǒng)控制：會計法律法規(guī)、會計人員崗位責(zé)任制、會計檔案、會計信息。4.財產(chǎn)保護控制：限制性接近、定期盤點、賬實核對、財產(chǎn)保險。5.預(yù)算控制;全面預(yù)算管理制度，經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算。6.運營分析控制：企業(yè)經(jīng)營是否向著預(yù)算規(guī)定的目標值發(fā)展，偏差與問題的解決，或預(yù)算的修正7.績效考評控制：績效目標、績效了輔導(dǎo)、績效結(jié)果的應(yīng)用。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第4章

“控制活動”學(xué)習(xí)理解的要點與75《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第5章

“信息與溝通”學(xué)習(xí)理解的要點與重點信息與溝通：1.信息收集：篩選、核對、整合，內(nèi)部信息和外部信息，成本效益原則。2.信息傳遞：準確性、完整性、及時性、安全性，級別管理。3.信息共享：4.反舞弊機制、舉報人投訴制度和舉報人保護制度：預(yù)防、制止和揭露組織活動中的違法違規(guī)行為?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第5章

“信息與溝通”學(xué)習(xí)理解的要點76《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第6章

“內(nèi)部監(jiān)督”學(xué)習(xí)理解的要點與重點內(nèi)部監(jiān)督：1.內(nèi)部監(jiān)督的組織結(jié)構(gòu)：監(jiān)事會、獨立董事、審計委員會，日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。2.內(nèi)部控制評價：定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。3.三種內(nèi)部控制缺陷：重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。4.內(nèi)部控制檔案：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第6章

“內(nèi)部監(jiān)督”學(xué)習(xí)理解的要點與77內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計1.從外部對其進行設(shè)計，以制度形式進行強制性的規(guī)范。2.設(shè)計建立與設(shè)施應(yīng)遵循的主要原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益性原則。3.設(shè)計程序：內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境調(diào)查；劃分單位內(nèi)部機構(gòu)（行政領(lǐng)導(dǎo)體系、構(gòu)成要素體系；經(jīng)營體系；管理體系）、信息活動過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、內(nèi)部控制的文本規(guī)定（文字、流程圖）。4.內(nèi)部控制措施：5.有關(guān)各方面在內(nèi)部控制中的職責(zé)作用：董事會、審計委員會、管理層、風(fēng)險管理部門、財務(wù)部門、內(nèi)部審計部門、單位員工。內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計1.從外部對其進行設(shè)計，以制度形式進行強制78內(nèi)部控制制度評價內(nèi)部控制評價：對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。1.遵循原則：全面性、重要性、客觀性。2.評價內(nèi)容：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的五要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估機制、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）3.評價程序：制定工作方案、組成工作組、現(xiàn)場測試、認定控制缺陷、匯總評價結(jié)果、編制評價報告報送董事會或類似權(quán)力機構(gòu)審批后對外披露或報送。內(nèi)部控制制度評價內(nèi)部控制評價：對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價79《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》

的結(jié)構(gòu)內(nèi)容1.制定的目的是為了促進企業(yè)建立、實施內(nèi)部控制，具有較大的可操作指導(dǎo)性。2.共計18號應(yīng)用指引：第1號——組織架構(gòu)第2號——發(fā)展戰(zhàn)略第3號——人力資源第4號——社會責(zé)任第5號——企業(yè)文化第6號——資金活動第7號——采購業(yè)務(wù)第8號——資產(chǎn)管理第9號——銷售業(yè)務(wù)第10號—研究與開發(fā)第11號——工程項目第12號—擔(dān)保業(yè)務(wù)第13號—業(yè)務(wù)外包第14號—財務(wù)報告第15號—全面預(yù)算第16號—合同管理第17號—內(nèi)部信息傳遞第18號—信息系統(tǒng)3.應(yīng)用指引的內(nèi)容結(jié)構(gòu)：第1部份內(nèi)容，總則：指引概念內(nèi)容的定義；設(shè)計與運行中存在的風(fēng)險。第2部份內(nèi)容，指引內(nèi)容的設(shè)計、制定、開發(fā)、建設(shè)等。第3部份內(nèi)容，運行、實施、評估、執(zhí)行、監(jiān)控、分析、利用、維護等。4.本次培訓(xùn)主要是第1、第6、第7、第9、第14、第15?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》

的結(jié)構(gòu)內(nèi)容1.制定的目的是為了促80《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

第1號——組織架構(gòu)》1.組織架構(gòu)指引的主要內(nèi)容：明確董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。其中，核心是完善公司治理結(jié)構(gòu)、管理體制和運行機制問題。2.組織架構(gòu)指引的現(xiàn)實和長遠意義：第一，建立和完善組織架構(gòu)可以促進企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度第二，建立和完善組織架構(gòu)可以有效防范和化解各種舞弊風(fēng)險。第三，建立和完善組織架構(gòu)可以為強化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供重要支撐《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

第1號——組織架構(gòu)》1.組織架構(gòu)指81組織架構(gòu)設(shè)計和運行的主要風(fēng)險一、治理結(jié)構(gòu)層面：治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)1.股東大會不能規(guī)范有效地召開，股東不能有效行使自己的權(quán)利；2.企業(yè)與控股股東不能在資產(chǎn)、財務(wù)、人員方面實現(xiàn)相互獨立；3.與控股股東相關(guān)的信息不能根據(jù)規(guī)定及時完整地披露；4.中小股東權(quán)益不能得到必要的措施保護；5.董事會不能獨立于經(jīng)理層和大股東，董事會及其審計委員會中沒有適當(dāng)數(shù)量的獨立董事存在且能有效發(fā)揮作用；6.董事對于自身的權(quán)利和責(zé)任沒有明確的認知，沒有足夠的知識、經(jīng)驗和時間來勤勉、誠信、盡責(zé)地履行職責(zé)；7.董事會不能夠保證企業(yè)建立并實施有效的內(nèi)部控制，審批企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和重大決策并定期檢查、評價其執(zhí)行情況，明確設(shè)立企業(yè)可接受的風(fēng)險承受度，并督促經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性進行監(jiān)督和評價；8.監(jiān)事會的構(gòu)成不能夠保證其獨立性，監(jiān)事能力與相關(guān)領(lǐng)域不相匹配；9.監(jiān)事會不能夠規(guī)范而有效地運行，監(jiān)督董事會、經(jīng)理層正確履行職責(zé)并糾正損害企業(yè)利益的行為；10.對經(jīng)理層的權(quán)力是否缺少必要的監(jiān)督和約束機制。

組織架構(gòu)設(shè)計和運行的主要風(fēng)險一、治理結(jié)構(gòu)層面：治理結(jié)構(gòu)形同82組織架構(gòu)設(shè)計和運行的主要風(fēng)險二、內(nèi)部機構(gòu)層：設(shè)計不科學(xué)、權(quán)責(zé)分配不合理、機構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮、運行效率低下。1.不考慮經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)進行管理方式的設(shè)置；2.對內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置、各職能部門的職責(zé)權(quán)限、組織的運行流程等沒有明確的書面說明和規(guī)定，存在關(guān)鍵職能缺位或職能交叉的現(xiàn)象；3.企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)不能支持發(fā)展戰(zhàn)略的實施，不能根據(jù)環(huán)境變化及時作出調(diào)整；4.內(nèi)部組織機構(gòu)的設(shè)計與運行不能適應(yīng)信息溝通的要求；5.關(guān)鍵崗位員工對自身權(quán)責(zé)沒有明確的認識，缺乏足夠的勝任能力去履行權(quán)責(zé)；6.對董事、監(jiān)事、高級管理人員及全體員工的權(quán)限沒有明確的制度規(guī)定，對授權(quán)沒有正式的記錄；7.存在不相容職務(wù)未分離的情況；8.對權(quán)限的設(shè)置和履行情況不進行審核和監(jiān)督，對越權(quán)或權(quán)限缺位的行為不能得到及時的糾正和處理。組織架構(gòu)設(shè)計和運行的主要風(fēng)險二、內(nèi)部機構(gòu)層：設(shè)計不科學(xué)、權(quán)責(zé)83組織架構(gòu)的設(shè)計一.遵循的原則:依據(jù)法律法規(guī)；有助于實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略；符合管理控制要求;能夠適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境變化。二.組織架構(gòu)設(shè)計方向：1.治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計:股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層；決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)相互獨立、權(quán)責(zé)明確、相互制衡的原則，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等。2.內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)計:組織架構(gòu)設(shè)計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?？茖W(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則；不相容崗位相分離原則；繪制組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、制定崗（職）位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件；對“三重一大”（重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金使用）的事項實行集體決策和聯(lián)簽制度。組織架構(gòu)的設(shè)計一.遵循的原則:依據(jù)法律法規(guī)；有助于實現(xiàn)發(fā)展84組織架構(gòu)的運行一.治理結(jié)構(gòu)層面：1.關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的任職資格和履職情況。2.關(guān)注董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的運行效果。二.內(nèi)部機構(gòu)層面：1.是否適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變化；2.是否以發(fā)展目標為導(dǎo)向；3.是否滿足專業(yè)化的分工和協(xié)作，有助于企業(yè)提高勞動生產(chǎn)率；4.是否明確界定各機構(gòu)和崗位的權(quán)利和責(zé)任，不存在權(quán)責(zé)交叉重疊，不存在只有權(quán)利而沒有相對應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)的情況等。組織架構(gòu)的運行一.治理結(jié)構(gòu)層面：85《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號——資金活動》一.資金活動：資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，生產(chǎn)經(jīng)營的血液。企業(yè)的資金活動是指企業(yè)籌資、投資、和資金營運等活動的總稱。二.加強資金活動管控的意義：1.事關(guān)企業(yè)生死存亡2.有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展三.應(yīng)用指引的內(nèi)容：對企業(yè)開展資金籌集、投放和營運等活動的業(yè)務(wù)流程、主要風(fēng)險類型和風(fēng)險控制措施作出了具體規(guī)定。

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號——資金活動》一.資金活動：資金86資金活動內(nèi)部控制

的總體要求1.科學(xué)決策是核心；2.制度建設(shè)是基礎(chǔ)；3.業(yè)務(wù)流程是重點；4.風(fēng)險控制點是關(guān)鍵；5.資金集中管理是方向；6.嚴格執(zhí)行是保障。資金活動內(nèi)部控制

的總體要求1.科學(xué)決策是核心；87籌資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制籌資活動的業(yè)務(wù)流程：籌資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制籌資活動的業(yè)務(wù)流程：88籌資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制主要風(fēng)險：1.缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導(dǎo)致的風(fēng)險；2.缺乏對企業(yè)資金現(xiàn)狀的全面認識導(dǎo)致的風(fēng)險；3.缺乏完善的授權(quán)審批制度導(dǎo)致的風(fēng)險；4.缺乏對籌資條款的認真審核導(dǎo)致的風(fēng)險；5.因無法保證支付籌資成本導(dǎo)致的風(fēng)險；6.缺乏嚴密的跟蹤管理制度導(dǎo)致的風(fēng)險；籌資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制主要風(fēng)險：89籌資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵控制措施;1.進行籌資方案可行性論證：籌資方案的戰(zhàn)略性評估；籌資方案的經(jīng)濟性評估，籌資成本與資金收益是否匹配；籌資方案的風(fēng)險性評估。2.籌資方案審批：分級授權(quán)審批制度；集體審議或聯(lián)簽制度。3.制定具體籌資計劃：分析不同籌資方式的資金成本，選擇籌資方式和不同方式的籌資數(shù)量；根據(jù)授權(quán)審批制度報有關(guān)部門批準。4.實施籌資：根據(jù)籌資計劃進行籌資；簽訂籌資協(xié)議；實施嚴密的籌資程序控制和崗位分離控制；發(fā)揮會計控制的作用。5.籌資活動評價與責(zé)任追究：各部門嚴格按照確定的用途使用資金；各環(huán)節(jié)嚴密保管未發(fā)行的股票、債券；正確計提、支付利息；債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理；追究違規(guī)人員責(zé)任?；I資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵控制措施;90籌資業(yè)務(wù)的會計控制1.籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：按照國家統(tǒng)一的會計準則，進行籌集資金、本息償付、股利支付等會計核算與賬務(wù)處理。2.妥善保管籌資合同、收款憑證、協(xié)議、憑證等與籌資活動相關(guān)的重要文件。3.會計部門做好具體資金管理工作，編制貸款申請表、內(nèi)部資金調(diào)撥審批表等，嚴格管理籌資程序；編制借款存量表、借款計劃表、還款計劃表等，掌握貸款資金的動向；與資金提供者定期進行賬務(wù)核對，以保證資金及時到位與資金安全。4.財務(wù)部門協(xié)調(diào)好企業(yè)籌資的利率結(jié)構(gòu)、期限結(jié)構(gòu)等，降低企業(yè)的資金成本?；I資業(yè)務(wù)的會計控制1.籌資業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：按照國家統(tǒng)一的會91投資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制投資活動的業(yè)務(wù)流程：投資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制投資活動的業(yè)務(wù)流程：92投資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制投資活動的主要風(fēng)險點及其控制措施：1.投資活動與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶來的風(fēng)險；2.投資與籌資在資金數(shù)量、期限、成本與收益上不匹配的風(fēng)險；3.投資活動忽略資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與流動性的風(fēng)險；4.缺乏嚴密的授權(quán)審批制度和不相容職務(wù)分離制度的風(fēng)險；5.缺乏嚴密的投資資產(chǎn)保管與會計記錄的風(fēng)險。投資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制投資活動的主要風(fēng)險點及其控制措施：93投資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵風(fēng)險控制措施：1.提出投資方案：投資方案可行性論證；戰(zhàn)略性評估；投資規(guī)模、方向和時機是否適當(dāng)；技術(shù)、市場、財務(wù)可行性研究；深入分析項目的技術(shù)可行性與先進性、市場容量與前景、項目預(yù)計現(xiàn)金流量、風(fēng)險與報酬。2.投資方案審批：審批人對投資業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序和責(zé)任，不得越權(quán)；實行集體決策審議或者聯(lián)簽制度；與有關(guān)被投資方簽署投資協(xié)議。3.編制投資計劃：項目投資所需資金；投資計劃根據(jù)授權(quán)審批制度報有關(guān)部門審批。4.實施投資方案：根據(jù)投資計劃進度投放資金，控制資金流量和時間；按照職務(wù)分離制度和授權(quán)審批制度，對項目實施過程進行監(jiān)督和控制；發(fā)揮會計控制的作用；分析和評價投資進展，反饋決策層，以便及時調(diào)整投資策略或制定投資退出策略。5.投資資產(chǎn)處置控制：通過專業(yè)中介機構(gòu)進行資產(chǎn)評估；確定處置策略；經(jīng)過董事會的授權(quán)批準。投資活動的關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵風(fēng)險控制措施：94投資業(yè)務(wù)的會計控制1.按照會計準則的要求，對投資項目進行準確地會計核算、記錄與報告，確定合理的會計政策，準確反映企業(yè)投資的真實狀況。2.妥善保管投資合同、協(xié)議、備忘錄、出資證明等重要的法律文書。3.建立投資管理臺帳，詳細記錄投資對象、金額、期限等情況。4.準確合理地對減值情況進行估計，計提減值準備。投資業(yè)務(wù)的會計控制1.按照會計準則的要求，對投資項目進行95資金營運活動的

關(guān)鍵內(nèi)部控制資金營運活動的業(yè)務(wù)流程：1.資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)；2.企業(yè)授權(quán)部門審批；3.財務(wù)部門復(fù)核；4.出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關(guān)憑證支付資金。資金營運活動的

關(guān)鍵內(nèi)部控制資金營運活動的業(yè)務(wù)流程：96資金營運內(nèi)部控制的

關(guān)鍵控制點風(fēng)險控制措施：1.審批：未經(jīng)授權(quán)不得經(jīng)辦資金收付業(yè)務(wù)；明確不同級別管理人員的權(quán)限。2.復(fù)核：橫向復(fù)核和縱向復(fù)核3.收支點：出納根據(jù)審核后的相關(guān)收付款原始憑證收款和付款，并加蓋戳記。4.記賬：出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會計人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細分類賬；主管會計登記總分類賬。5.對賬：賬證核對、賬表核對與賬實核對6.保管：授權(quán)專人保管資金；定期、不定期盤點。7.銀行賬戶管理：開設(shè)、使用與撤消的授權(quán)；是否有賬外賬8.票據(jù)與印章管理：票據(jù)統(tǒng)一印制或購買；票據(jù)由專人保管；印章與空白票據(jù)分管；財務(wù)專用章與企業(yè)法人章分管資金營運內(nèi)部控制的

關(guān)鍵控制點風(fēng)險控制措施：97《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

第7號——采購業(yè)務(wù)》采購業(yè)務(wù)：是指企業(yè)購買物資（或接受勞務(wù)）及支付款項等相關(guān)活動。采購業(yè)務(wù)流程：《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

第7號——采購業(yè)務(wù)》采購業(yè)務(wù)：是指98采購業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點1.編制需求計劃和采購計劃的主要風(fēng)險：需求或采購計劃不合理；不按實際需求安排采購或隨意超計劃采購，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃不協(xié)調(diào)等。2.請購的主要風(fēng)險：缺乏采購申請制度，請購未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，采購物資過量或短缺。3.選擇供應(yīng)商的主要風(fēng)險：供應(yīng)商選擇不當(dāng)，導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，甚至出現(xiàn)舞弊行為。4.確定采購價格的主要風(fēng)險：采購定價方式選擇不當(dāng)，采購價格不合理，造成企業(yè)資金損失。5.訂立框架協(xié)議或采購合同的主要風(fēng)險：框架協(xié)議簽訂不當(dāng)；未經(jīng)授權(quán)對外訂立采購合同；合同對方主體資格、履約能力等未達要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐。6.管理供應(yīng)過程的主要風(fēng)險：缺乏對采購合同履行情況的有效跟蹤；運輸方式選擇不合理，忽視運輸過程保險風(fēng)險，可能導(dǎo)致采購物資損失或無法保證供應(yīng)。采購業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點1.編制需求計劃和采購計劃的主要風(fēng)99采購業(yè)務(wù)主要管控措施1.需求部門提出需求計劃時，不能指定或變相指定供應(yīng)商。采購計劃納入采購預(yù)算管理，經(jīng)相關(guān)負責(zé)人審批后，作為企業(yè)剛性指令嚴格執(zhí)行。2.建立采購申請制度，嚴格按照預(yù)算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)。3.供應(yīng)商評估和準入制度；按公平、公正和競爭的原則，擇優(yōu)確定供應(yīng)商；建立供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)和供應(yīng)商淘汰制度。4.執(zhí)行協(xié)議采購、招標采購、詢比價采購、動態(tài)競價采購等采購定價機制；建立采購價格數(shù)據(jù)庫，對重要物資的市場供求形勢及價格走勢商情分析并合理利用。5.框架協(xié)議的簽訂引入競爭制度；按照規(guī)定權(quán)限簽署采購合同；對重要物資驗收量與合同量之間允許的差異，應(yīng)當(dāng)作出統(tǒng)一規(guī)定。6.跟蹤合同履行情況；建立并執(zhí)行合同履約過程中的巡視、點檢和監(jiān)造制度；選擇合理的運輸工具和運輸方式，辦理運輸、投保等事宜；全過程的采購登記制度。采購業(yè)務(wù)主要管控措施1.需求部門提出需求計劃時，不能指定或100《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

第9號——銷售業(yè)務(wù)》銷售業(yè)務(wù)：指企業(yè)出售商品（或提供勞務(wù)）及收取款項等相關(guān)活動。銷售業(yè)務(wù)流程：

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引

第9號——銷售業(yè)務(wù)》銷售業(yè)務(wù)：指企業(yè)101銷售業(yè)務(wù)各流程的主要風(fēng)險1.銷售計劃的主要風(fēng)險:銷售計劃缺乏或不合理，或未經(jīng)授權(quán)審批.2.客戶開發(fā)與信用管理的主要風(fēng)險：客戶丟失或市場拓展不利；客戶選擇不當(dāng)，銷售款項不能收回或遭受欺詐。3.銷售定價的主要風(fēng)險：不符合價格政策；價格過高或過低、銷售受損；價格未經(jīng)恰當(dāng)審批，或存在舞弊。4.訂立銷售合同的主要風(fēng)險：合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐；未經(jīng)授權(quán)對外訂立銷售合同；銷售價格、收款期限等違背企業(yè)銷售政策。5.發(fā)貨的主要風(fēng)險：未經(jīng)授權(quán)發(fā)貨或發(fā)貨不符合合同約定；貨物損失或客戶與企業(yè)的銷售爭議、銷售款項不能收回。6.收款的主要風(fēng)險：企業(yè)信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，票據(jù)管理不善，賬款回收不力，銷售款項不能收回或遭受欺詐；收款過程中存在舞弊，企業(yè)經(jīng)濟利益受損。7.客戶服務(wù)的主要風(fēng)險：服務(wù)