小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解3李紅波課件

第五章收入

安徽省財政廳會計處李紅波289433655@小企業(yè)會計準(zhǔn)則第五章收入

安徽省財政廳會計處李紅波小企業(yè)會計準(zhǔn)則一、收入的定義和分類(第五十八條)收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

CompanyLogo一、收入的定義和分類(第五十八條)收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)2二、銷售商品收入(第五十九條)通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入。?托收承付方式—辦妥托收手續(xù)時?預(yù)收款方式—發(fā)出商品時?分期收款方式—合同約定的收款日期?需要安裝和檢驗的—接受商品及安裝和檢驗完畢時(安裝程序比較簡單的除外)?支付手續(xù)費方式委托代銷—收到代銷清單時CompanyLogo二、銷售商品收入(第五十九條)通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收3二、銷售商品收入(第五十九條)銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售自理，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。CompanyLogo二、銷售商品收入(第五十九條)銷售商品以舊換新的，銷售的商品4二、銷售商品收入(第六十條)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。

?合同或協(xié)議價款中不屬于銷售方的金額(如：增值稅銷項稅額)

?分期收款方式銷售商品CompanyLogo二、銷售商品收入(第六十條)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)5二、銷售商品收入(第六十一條)現(xiàn)金折扣—實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用如：某企業(yè)銷售商品，約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30,意味著10天內(nèi)付款可享受2%的折扣，20天內(nèi)付款可享受1%的折扣，超過20天全額付款。商業(yè)折扣—直接調(diào)整收入確認(rèn)金額銷售退回

?已確認(rèn)收入的，沖減退回當(dāng)期銷售商品收入

?未確認(rèn)收入的，調(diào)整庫存商品銷售折讓

?已確認(rèn)收入的，沖減折讓發(fā)生當(dāng)期銷售商品收入

?未確認(rèn)收入的，直接影響收入的確認(rèn)金額CompanyLogo二、銷售商品收入(第六十一條)現(xiàn)金折扣—實際發(fā)生時計入當(dāng)期財6三、提供勞務(wù)收入(第六十二條)不跨會計年度的勞務(wù)收入—完成合同法在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認(rèn)提供勞務(wù)收入。CompanyLogo三、提供勞務(wù)收入(第六十二條)不跨會計年度的勞務(wù)收入—完成合7三、提供勞務(wù)收入(第六十三條)跨會計年度的勞務(wù)收入—完工百分比法年度資產(chǎn)負(fù)債日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時，按照估計的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計年度累計已確認(rèn)營業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。CompanyLogo三、提供勞務(wù)收入(第六十三條)跨會計年度的勞務(wù)收入—完工百分8三、提供勞務(wù)收入(第六十三條)方法：（一）已完工作量的測量，如蓋樓，共3層，已蓋完2層，則完成工程進(jìn)度66.7%。（二）已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)量的比例。如挖土石方，總土方10000方，已挖6000方，則完成工程進(jìn)度為60%。（三）已發(fā)生的成本占估計的提供勞務(wù)成本總額的比例，如某工程概算成本為100萬元，分3年完工，已發(fā)生工程成本30萬元，則完成的工程進(jìn)度為30%。CompanyLogo三、提供勞務(wù)收入(第六十三條)方法：（一）已完工作量的測量，9四、同時銷售商品和提供勞務(wù)(第六十四條)銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的—分別進(jìn)行會計處理。否則，作為銷售商品處理。幾條原則：

?能拆盡拆原則

?可計量原則

?簡化原則CompanyLogo四、同時銷售商品和提供勞務(wù)(第六十四條)銷售商品部分和提供勞10小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解第六章費用安徽省財政廳會計處李紅波289433655@CompanyLogo小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解第六章費用CompanyLogo11一、費用的定義和分類(第六十五條)費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。營業(yè)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用CompanyLogo一、費用的定義和分類(第六十五條)費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)12一、費用的定義和分類(第六十五條)營業(yè)成本小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。?主營業(yè)務(wù)成本?其他業(yè)務(wù)成本CompanyLogo一、費用的定義和分類(第六十五條)營業(yè)成本CompanyL13一、費用的定義和分類(第六十五條)營業(yè)稅金及附加小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。不包括：稅收滯納金、與最終確認(rèn)為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的交易或事項相關(guān)的稅費。CompanyLogo一、費用的定義和分類(第六十五條)營業(yè)稅金及附加Compan14一、費用的定義和分類(第六十五條)銷售費用小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。例如：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等。CompanyLogo一、費用的定義和分類(第六十五條)銷售費用CompanyL15一、費用的定義和分類(第六十五條)管理費用小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。例如：開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費、訴訟費等。CompanyLogo一、費用的定義和分類(第六十五條)管理費用CompanyL16一、費用的定義和分類(第六十五條)財務(wù)費用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。例如：利息費用(減利息收入)、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣(減享受的現(xiàn)金折扣)等。CompanyLogo一、費用的定義和分類(第六十五條)財務(wù)費用CompanyL17二、費用的確認(rèn)和計量(第六十六條)通常，小企業(yè)的費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當(dāng)期損益。CompanyLogo二、費用的確認(rèn)和計量(第六十六條)通常，小企業(yè)的費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)18小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解第七章利潤及利潤分配安徽省財政廳會計處李紅波289433655@CompanyLogo小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解第七章利潤及利潤分配CompanyLo19一、利潤的構(gòu)成(第六十七條)利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。?營業(yè)利潤?利潤總額?凈利潤C(jī)ompanyLogo一、利潤的構(gòu)成(第六十七條)利潤，是指小企業(yè)在一定會計期20一、利潤的構(gòu)成(第六十七條)營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用+投資收益(-投資損失)?營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入?營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本?投資收益=現(xiàn)金股利(或利潤)+債券利息收入+處置股權(quán)投資和債券投資取得的價款與成本或賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額。CompanyLogo一、利潤的構(gòu)成(第六十七條)營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營21一、利潤的構(gòu)成(第六十七條)利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用CompanyLogo一、利潤的構(gòu)成(第六十七條)利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-22二、營業(yè)外收入(第六十八條)小企業(yè)非日常活動形成的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。例如：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。

CompanyLogo二、營業(yè)外收入(第六十八條)小企業(yè)非日?；顒有纬傻摹?yīng)當(dāng)計入23二、營業(yè)外收入(第六十九條)政府補助小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。?與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配。?其他政府補助

☉補償以后期間費用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益

☉補償已發(fā)生費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入CompanyLogo二、營業(yè)外收入(第六十九條)政府補助CompanyLogo24二、營業(yè)外收入(第六十九條)政府補助?貨幣性資產(chǎn)—按照收到的金額計量?非貨幣性資產(chǎn)—政府提供憑據(jù)的，按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計量；否則，按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。CompanyLogo二、營業(yè)外收入(第六十九條)政府補助CompanyLogo25二、營業(yè)外收入(第六十九條)政府補助按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實際收到時，計入營業(yè)外收入。CompanyLogo二、營業(yè)外收入(第六十九條)政府補助CompanyLogo26三、營業(yè)外支出(第七十條)小企業(yè)非日?；顒影l(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。例如：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金支出，罰金支出，罰款支出，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。CompanyLogo三、營業(yè)外支出(第七十條)小企業(yè)非日?；顒影l(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)27四、所得稅費用(第七十一條)一、原則：采用應(yīng)付稅款法二、所得稅費用計算方法：（一）計算基礎(chǔ)：利潤總額（二）計算方法：納稅調(diào)整（三）計算公式：所得稅費用=應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率－減免稅額－抵免稅額（公式一）CompanyLogo四、所得稅費用(第七十一條)一、原則：采用應(yīng)付稅款法Comp28四、所得稅費用(第七十一條)（四）計算步驟（四步）：第一步，計算出小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；第二步，計算出減除減免所得稅額和抵免所得稅額前的應(yīng)納稅額；第三步，計算出小企業(yè)享受的減免所得稅額和抵免所得稅額等優(yōu)惠稅額；第四步，最終計算出應(yīng)納稅額即所得稅費用。CompanyLogo四、所得稅費用(第七十一條)（四）計算步驟（四步）：Comp29四、所得稅費用(第七十一條)（五）計算出小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補的以前年度虧損（公式二）=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補以前年度虧損（公式三）納稅調(diào)整后所得＝利潤總額+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額（公式四）CompanyLogo四、所得稅費用(第七十一條)（五）計算出小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額30五、利潤分配(第七十二條)公司制小企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤?彌補以前年度虧損?提取公積金?向投資者分配CompanyLogo五、利潤分配(第七十二條)公司制小企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤C(jī)omp31小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解第八章外幣業(yè)務(wù)安徽省財政廳會計處李紅波289433655@CompanyLogo小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解第八章外幣業(yè)務(wù)CompanyLogo32一、外幣業(yè)務(wù)的構(gòu)成(第七十三條)小企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)由外幣交易和外幣財務(wù)報表折算構(gòu)成。?外幣交易，就是小企業(yè)以外幣開展的各種交易活動。?外幣財務(wù)報表折算，就是小企業(yè)取得以以外幣計量的財務(wù)報表的折算，這種情況的出現(xiàn)可能有兩個原因：CompanyLogo一、外幣業(yè)務(wù)的構(gòu)成(第七十三條)小企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)由外幣交易33一、外幣業(yè)務(wù)的構(gòu)成(第七十三條)

☉一是小企業(yè)在境外的子公司按照當(dāng)?shù)氐呢泿庞涃~并編制財務(wù)報表，對于這種情況，本準(zhǔn)則不涉及。

☉二是小企業(yè)在日常記賬中采用人民幣以外的其他貨幣記賬，但是在年末，按規(guī)定應(yīng)以人民幣反映小企業(yè)的財務(wù)報表，以供銀行、稅務(wù)等方面使用，就涉及到外幣財務(wù)報表的折算問題或轉(zhuǎn)換問題。本準(zhǔn)則要解決的是這一種情況。CompanyLogo一、外幣業(yè)務(wù)的構(gòu)成(第七十三條)☉一是小企業(yè)在境外的子34二、外幣交易的定義和類型(第七十四條)外幣交易：是指小企業(yè)以外幣計價或者結(jié)算的交易。

?外幣：是相對于記賬本位幣而不是一國的貨幣而言的，比如，我國的法定貨幣是人民幣。

?記賬本位幣：通常是小企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。外幣交易類型：?買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)?借入或者借出外幣資金?其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。CompanyLogo二、外幣交易的定義和類型(第七十四條)外幣交易：是指小企業(yè)35三、記賬本位幣確定和變更(第七十五條)確定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣財務(wù)報表。變更：小企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，但小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化除外。變更的會計處理：小企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。CompanyLogo三、記賬本位幣確定和變更(第七十五條)確定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇人36四、外幣交易確認(rèn)與計量(第七十六條)會計處理的原則：小企業(yè)發(fā)生的外幣交易，都應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額入賬，記入相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，不得只以外幣直接記賬。會計處理的時點：交易發(fā)生日。折算匯率：交易發(fā)生日的即期匯率和交易當(dāng)期平均匯率。一、交易發(fā)生日即期匯率1、直接匯率與間接匯率2、買入價、賣出價與中間價中間價＝（買入價+賣出價）/2CompanyLogo四、外幣交易確認(rèn)與計量(第七十六條)會計處理的原則：小企業(yè)發(fā)37四、外幣交易確認(rèn)與計量(第七十六條)3、即期匯率與遠(yuǎn)期匯率二、交易當(dāng)期平均匯率交易當(dāng)期平均匯率＝（人行公布的月初匯率中間價+人行公布的月末匯率中間價）/2如：以USD兌RMB的月平均匯率為例，若USD兌RMB6月1日即期匯率為6.60，6月30日即期匯率為6.50，則6月份的平均匯率為（6.60+6.50）/2=6.55CompanyLogo四、外幣交易確認(rèn)與計量(第七十六條)3、即期匯率與遠(yuǎn)期匯率C38四、外幣交易確認(rèn)與計量(第七十六條)收到投資者外幣資本的會計處理：小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率折算。也就是說，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。CompanyLogo四、外幣交易確認(rèn)與計量(第七十六條)收到投資者外幣資本的會計39四、外幣交易確認(rèn)與計量(第七十六條)執(zhí)行中需注意的問題：小企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換交易時，僅用中間價不能反映貨幣買賣的損益，需要使用買入價或賣出價折算。CompanyLogo四、外幣交易確認(rèn)與計量(第七十六條)執(zhí)行中需注意的問題：Co40五、外幣交易在資產(chǎn)負(fù)債表日的會計處理(第七十七條)時點：資產(chǎn)負(fù)債表日。貨幣性項目會計處理：?折算匯率：資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率?匯兌差額：指對同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。非貨幣性項目會計處理：?折算匯率：采用歷史匯率進(jìn)行折算。?不會產(chǎn)生匯兌差額CompanyLogo五、外幣交易在資產(chǎn)負(fù)債表日的會計處理(第七十七條)時點：資產(chǎn)41六、外幣報表折算會計處理(第七十八條)小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進(jìn)行折算。CompanyLogo六、外幣報表折算會計處理(第七十八條)小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進(jìn)42六、外幣報表折算會計處理(第七十八條)一、小企業(yè)需要對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算的原因：如果小企業(yè)采用非人民幣作為記賬本位幣。年末需按照會計法和企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以人民幣反映小企業(yè)的財務(wù)報表，以供銀行、稅務(wù)等使用，就涉及到外幣報表的折算問題或轉(zhuǎn)換問題。CompanyLogo六、外幣報表折算會計處理(第七十八條)一、小企業(yè)需要對外幣財43六、外幣報表折算會計處理(第七十八條)折算匯率：即期匯率。折算方法：在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照當(dāng)日的即期匯率去乘外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中所有項目的外幣金額，從而將各項目的外幣金額全部折算為人民幣金額。不涉及折算差額，簡化處理。CompanyLogo六、外幣報表折算會計處理(第七十八條)折算匯率：即期匯率。C44小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解第九章財務(wù)報表安徽省財政廳會計處李紅波289433655@CompanyLogo小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解第九章財務(wù)報表CompanyLogo45一、財務(wù)報表的定義和組成(第七十九條)財務(wù)報表定義：是對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表組成：至少包括(三表加一注)：?資產(chǎn)負(fù)債表?利潤表?現(xiàn)金流量表?附注CompanyLogo一、財務(wù)報表的定義和組成(第七十九條)財務(wù)報表定義：是對小46二、資產(chǎn)負(fù)債表(第八十條)定義：是反映小企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。特點：?采用賬戶式結(jié)構(gòu)?遵循“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計恒等式?資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報CompanyLogo二、資產(chǎn)負(fù)債表(第八十條)定義：是反映小企業(yè)在某一特定日期的47三、利潤表(第八十一條)定義：是指反映小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。特點：?采用多步式結(jié)構(gòu)?遵循“收入-費用=利潤”會計恒等式?費用按功能分類CompanyLogo三、利潤表(第八十一條)定義：是指反映小企業(yè)在一定會計期間的48四、現(xiàn)金流量表(第八十二條)定義：是指反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表?，F(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。編制方法：可以采用工作底稿法或Ｔ型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。?經(jīng)營活動?投資活動?籌資活動CompanyLogo四、現(xiàn)金流量表(第八十二條)定義：是指反映小企業(yè)在一定會計期49四、現(xiàn)金流量表(第八十三條)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（一）銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（二）購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（三）支付的職工薪酬；（四）支付的稅費。為更直觀地反映小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，增強(qiáng)現(xiàn)金流量相關(guān)信息的可理解性，同時也減輕小企業(yè)信息披露的負(fù)擔(dān)，本準(zhǔn)則在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報上采用了直接法，而沒有采用間接法。CompanyLogo四、現(xiàn)金流量表(第八十三條)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量Compa50四、現(xiàn)金流量表(第八十四條)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（一）收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金；（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金；（三）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；（四）短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金；（五）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。CompanyLogo四、現(xiàn)金流量表(第八十四條)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量Compa51四、現(xiàn)金流量表(第八十五條)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（一）取得借款收到的現(xiàn)金；（二）吸收投資者投資收到的現(xiàn)金；（三）償還借款本金支付的現(xiàn)金；（四）償還借款利息支付的現(xiàn)金；（五）分配利潤支付的現(xiàn)金。CompanyLogo四、現(xiàn)金流量表(第八十五條)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量Compa52五、附注(第八十六條)定義：指對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。CompanyLogo五、附注(第八十六條)定義：指對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流53五、附注(第八十六條)披露內(nèi)容及順序：（一）遵循小企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明。（二）短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說明。（三）應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費項目的說明。（四）利潤分配的說明。（五）用于對外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因；未決訴訟、未決仲裁及對外提供擔(dān)保所涉及金額。CompanyLogo五、附注(第八十六條)披露內(nèi)容及順序：CompanyLog54五、附注(第八十六條)（六）發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營的計劃、未來經(jīng)營的方案。（七）對已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。（八）其他需要在附注中說明的事項。CompanyLogo五、附注(第八十六條)（六）發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營55六、會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正(第八十八條)會計政策，是指小企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。前期差錯包括：計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、應(yīng)用會計估計錯誤等。CompanyLogo六、會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正(第八十八條)會56六、會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正(第八十八條)未來適用法，是指將變更后的會計政策和會計估計應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計差錯發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯的方法。CompanyLogo六、會計政策變更、會計估計變更、會計差錯更正(第八十八條)未57七、新舊轉(zhuǎn)換的規(guī)定會計科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)和比較財務(wù)報表的編制即：所有執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)從2013年1月1日，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，對照本書所附的《小企業(yè)會計制度與小企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目對照表》，將企業(yè)各個資產(chǎn)、負(fù)債和所有權(quán)益類會計科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)至本準(zhǔn)則所規(guī)定會計科目的會計賬戶之中即可，從2013年1月1日起開始根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。但是，有幾個會計科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)進(jìn)行特別處理。CompanyLogo七、新舊轉(zhuǎn)換的規(guī)定會計科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)和比較財務(wù)報表的編制Co58七、新舊轉(zhuǎn)換的規(guī)定1、短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備－→利潤分配－未分配利潤2、待攤費用、預(yù)提費用－→余額保留，攤完后，不應(yīng)再有發(fā)生額。如需繼續(xù)使用，編制資產(chǎn)負(fù)債表時不得有余額，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到相關(guān)資產(chǎn)或費用科目。3、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值，如果2013年交納企業(yè)所得稅，則將應(yīng)繳納的所得稅，借記“所得稅費用”，貸記本科目，余額－→其他資本公積。如果在2013年及以后年度交納企業(yè)所得，則將余額全部－→其他資本公積。4、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額－→其他資本公積。CompanyLogo七、新舊轉(zhuǎn)換的規(guī)定1、短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)59七、新舊轉(zhuǎn)換的規(guī)定在編制2013年資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表時，對其中的“年初余額”或“上年金額”欄，直接根據(jù)2012年12月31日各項目余額或2012年度各項目的發(fā)生額，在本準(zhǔn)則所附報表格式的相對應(yīng)的項目中填列反映即可，不需進(jìn)行調(diào)整。CompanyLogo七、新舊轉(zhuǎn)換的規(guī)定在編制2013年資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流60七、新舊轉(zhuǎn)換的規(guī)定如果小企業(yè)在執(zhí)行本準(zhǔn)則之前未執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號），而是執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》等其他會計制度，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則，做好新舊轉(zhuǎn)換工作。CompanyLogo七、新舊轉(zhuǎn)換的規(guī)定如果小企業(yè)在執(zhí)行本準(zhǔn)則之前未執(zhí)行《小企業(yè)會61七、新舊轉(zhuǎn)換的規(guī)定2013年1月1日之前，提前執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)按照上述原則做好新舊轉(zhuǎn)換工作。CompanyLogo七、新舊轉(zhuǎn)換的規(guī)定2013年1月1日之前，提前執(zhí)行本準(zhǔn)則的小62ThankYou!謝謝大家，敬請批評指正。小企業(yè)會計準(zhǔn)則ThankYou!謝謝大家，敬請批評指正。小企業(yè)會計準(zhǔn)則第五章收入

安徽省財政廳會計處李紅波289433655@小企業(yè)會計準(zhǔn)則第五章收入

安徽省財政廳會計處李紅波小企業(yè)會計準(zhǔn)則一、收入的定義和分類(第五十八條)收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

CompanyLogo一、收入的定義和分類(第五十八條)收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)65二、銷售商品收入(第五十九條)通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)銷售商品收入。?托收承付方式—辦妥托收手續(xù)時?預(yù)收款方式—發(fā)出商品時?分期收款方式—合同約定的收款日期?需要安裝和檢驗的—接受商品及安裝和檢驗完畢時(安裝程序比較簡單的除外)?支付手續(xù)費方式委托代銷—收到代銷清單時CompanyLogo二、銷售商品收入(第五十九條)通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收66二、銷售商品收入(第五十九條)銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售自理，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。CompanyLogo二、銷售商品收入(第五十九條)銷售商品以舊換新的，銷售的商品67二、銷售商品收入(第六十條)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。

?合同或協(xié)議價款中不屬于銷售方的金額(如：增值稅銷項稅額)

?分期收款方式銷售商品CompanyLogo二、銷售商品收入(第六十條)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)68二、銷售商品收入(第六十一條)現(xiàn)金折扣—實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用如：某企業(yè)銷售商品，約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30,意味著10天內(nèi)付款可享受2%的折扣，20天內(nèi)付款可享受1%的折扣，超過20天全額付款。商業(yè)折扣—直接調(diào)整收入確認(rèn)金額銷售退回

?已確認(rèn)收入的，沖減退回當(dāng)期銷售商品收入

?未確認(rèn)收入的，調(diào)整庫存商品銷售折讓

?已確認(rèn)收入的，沖減折讓發(fā)生當(dāng)期銷售商品收入

?未確認(rèn)收入的，直接影響收入的確認(rèn)金額CompanyLogo二、銷售商品收入(第六十一條)現(xiàn)金折扣—實際發(fā)生時計入當(dāng)期財69三、提供勞務(wù)收入(第六十二條)不跨會計年度的勞務(wù)收入—完成合同法在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認(rèn)提供勞務(wù)收入。CompanyLogo三、提供勞務(wù)收入(第六十二條)不跨會計年度的勞務(wù)收入—完成合70三、提供勞務(wù)收入(第六十三條)跨會計年度的勞務(wù)收入—完工百分比法年度資產(chǎn)負(fù)債日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時，按照估計的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計年度累計已確認(rèn)營業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。CompanyLogo三、提供勞務(wù)收入(第六十三條)跨會計年度的勞務(wù)收入—完工百分71三、提供勞務(wù)收入(第六十三條)方法：（一）已完工作量的測量，如蓋樓，共3層，已蓋完2層，則完成工程進(jìn)度66.7%。（二）已提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)量的比例。如挖土石方，總土方10000方，已挖6000方，則完成工程進(jìn)度為60%。（三）已發(fā)生的成本占估計的提供勞務(wù)成本總額的比例，如某工程概算成本為100萬元，分3年完工，已發(fā)生工程成本30萬元，則完成的工程進(jìn)度為30%。CompanyLogo三、提供勞務(wù)收入(第六十三條)方法：（一）已完工作量的測量，72四、同時銷售商品和提供勞務(wù)(第六十四條)銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的—分別進(jìn)行會計處理。否則，作為銷售商品處理。幾條原則：

?能拆盡拆原則

?可計量原則

?簡化原則CompanyLogo四、同時銷售商品和提供勞務(wù)(第六十四條)銷售商品部分和提供勞73小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解第六章費用安徽省財政廳會計處李紅波289433655@CompanyLogo小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解第六章費用CompanyLogo74一、費用的定義和分類(第六十五條)費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。營業(yè)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用CompanyLogo一、費用的定義和分類(第六十五條)費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)75一、費用的定義和分類(第六十五條)營業(yè)成本小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。?主營業(yè)務(wù)成本?其他業(yè)務(wù)成本CompanyLogo一、費用的定義和分類(第六十五條)營業(yè)成本CompanyL76一、費用的定義和分類(第六十五條)營業(yè)稅金及附加小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。不包括：稅收滯納金、與最終確認(rèn)為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的交易或事項相關(guān)的稅費。CompanyLogo一、費用的定義和分類(第六十五條)營業(yè)稅金及附加Compan77一、費用的定義和分類(第六十五條)銷售費用小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。例如：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等。CompanyLogo一、費用的定義和分類(第六十五條)銷售費用CompanyL78一、費用的定義和分類(第六十五條)管理費用小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。例如：開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費、訴訟費等。CompanyLogo一、費用的定義和分類(第六十五條)管理費用CompanyL79一、費用的定義和分類(第六十五條)財務(wù)費用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。例如：利息費用(減利息收入)、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣(減享受的現(xiàn)金折扣)等。CompanyLogo一、費用的定義和分類(第六十五條)財務(wù)費用CompanyL80二、費用的確認(rèn)和計量(第六十六條)通常，小企業(yè)的費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當(dāng)期損益。CompanyLogo二、費用的確認(rèn)和計量(第六十六條)通常，小企業(yè)的費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)81小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解第七章利潤及利潤分配安徽省財政廳會計處李紅波289433655@CompanyLogo小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解第七章利潤及利潤分配CompanyLo82一、利潤的構(gòu)成(第六十七條)利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。?營業(yè)利潤?利潤總額?凈利潤C(jī)ompanyLogo一、利潤的構(gòu)成(第六十七條)利潤，是指小企業(yè)在一定會計期83一、利潤的構(gòu)成(第六十七條)營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用+投資收益(-投資損失)?營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入?營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本?投資收益=現(xiàn)金股利(或利潤)+債券利息收入+處置股權(quán)投資和債券投資取得的價款與成本或賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額。CompanyLogo一、利潤的構(gòu)成(第六十七條)營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營84一、利潤的構(gòu)成(第六十七條)利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用CompanyLogo一、利潤的構(gòu)成(第六十七條)利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-85二、營業(yè)外收入(第六十八條)小企業(yè)非日?；顒有纬傻?、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。例如：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。

CompanyLogo二、營業(yè)外收入(第六十八條)小企業(yè)非日?；顒有纬傻摹?yīng)當(dāng)計入86二、營業(yè)外收入(第六十九條)政府補助小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。?與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配。?其他政府補助

☉補償以后期間費用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益

☉補償已發(fā)生費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入CompanyLogo二、營業(yè)外收入(第六十九條)政府補助CompanyLogo87二、營業(yè)外收入(第六十九條)政府補助?貨幣性資產(chǎn)—按照收到的金額計量?非貨幣性資產(chǎn)—政府提供憑據(jù)的，按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計量；否則，按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。CompanyLogo二、營業(yè)外收入(第六十九條)政府補助CompanyLogo88二、營業(yè)外收入(第六十九條)政府補助按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實際收到時，計入營業(yè)外收入。CompanyLogo二、營業(yè)外收入(第六十九條)政府補助CompanyLogo89三、營業(yè)外支出(第七十條)小企業(yè)非日?；顒影l(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。例如：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金支出，罰金支出，罰款支出，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。CompanyLogo三、營業(yè)外支出(第七十條)小企業(yè)非日常活動發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)90四、所得稅費用(第七十一條)一、原則：采用應(yīng)付稅款法二、所得稅費用計算方法：（一）計算基礎(chǔ)：利潤總額（二）計算方法：納稅調(diào)整（三）計算公式：所得稅費用=應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率－減免稅額－抵免稅額（公式一）CompanyLogo四、所得稅費用(第七十一條)一、原則：采用應(yīng)付稅款法Comp91四、所得稅費用(第七十一條)（四）計算步驟（四步）：第一步，計算出小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；第二步，計算出減除減免所得稅額和抵免所得稅額前的應(yīng)納稅額；第三步，計算出小企業(yè)享受的減免所得稅額和抵免所得稅額等優(yōu)惠稅額；第四步，最終計算出應(yīng)納稅額即所得稅費用。CompanyLogo四、所得稅費用(第七十一條)（四）計算步驟（四步）：Comp92四、所得稅費用(第七十一條)（五）計算出小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補的以前年度虧損（公式二）=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補以前年度虧損（公式三）納稅調(diào)整后所得＝利潤總額+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額（公式四）CompanyLogo四、所得稅費用(第七十一條)（五）計算出小企業(yè)的應(yīng)納稅所得額93五、利潤分配(第七十二條)公司制小企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤?彌補以前年度虧損?提取公積金?向投資者分配CompanyLogo五、利潤分配(第七十二條)公司制小企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤C(jī)omp94小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解第八章外幣業(yè)務(wù)安徽省財政廳會計處李紅波289433655@CompanyLogo小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解第八章外幣業(yè)務(wù)CompanyLogo95一、外幣業(yè)務(wù)的構(gòu)成(第七十三條)小企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)由外幣交易和外幣財務(wù)報表折算構(gòu)成。?外幣交易，就是小企業(yè)以外幣開展的各種交易活動。?外幣財務(wù)報表折算，就是小企業(yè)取得以以外幣計量的財務(wù)報表的折算，這種情況的出現(xiàn)可能有兩個原因：CompanyLogo一、外幣業(yè)務(wù)的構(gòu)成(第七十三條)小企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)由外幣交易96一、外幣業(yè)務(wù)的構(gòu)成(第七十三條)

☉一是小企業(yè)在境外的子公司按照當(dāng)?shù)氐呢泿庞涃~并編制財務(wù)報表，對于這種情況，本準(zhǔn)則不涉及。

☉二是小企業(yè)在日常記賬中采用人民幣以外的其他貨幣記賬，但是在年末，按規(guī)定應(yīng)以人民幣反映小企業(yè)的財務(wù)報表，以供銀行、稅務(wù)等方面使用，就涉及到外幣財務(wù)報表的折算問題或轉(zhuǎn)換問題。本準(zhǔn)則要解決的是這一種情況。CompanyLogo一、外幣業(yè)務(wù)的構(gòu)成(第七十三條)☉一是小企業(yè)在境外的子97二、外幣交易的定義和類型(第七十四條)外幣交易：是指小企業(yè)以外幣計價或者結(jié)算的交易。

?外幣：是相對于記賬本位幣而不是一國的貨幣而言的，比如，我國的法定貨幣是人民幣。

?記賬本位幣：通常是小企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。外幣交易類型：?買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)?借入或者借出外幣資金?其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。CompanyLogo二、外幣交易的定義和類型(第七十四條)外幣交易：是指小企業(yè)98三、記賬本位幣確定和變更(第七十五條)確定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣財務(wù)報表。變更：小企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，但小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化除外。變更的會計處理：小企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。CompanyLogo三、記賬本位幣確定和變更(第七十五條)確定：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇人99四、外幣交易確認(rèn)與計量(第七十六條)會計處理的原則：小企業(yè)發(fā)生的外幣交易，都應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額入賬，記入相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，不得只以外幣直接記賬。會計處理的時點：交易發(fā)生日。折算匯率：交易發(fā)生日的即期匯率和交易當(dāng)期平均匯率。一、交易發(fā)生日即期匯率1、直接匯率與間接匯率2、買入價、賣出價與中間價中間價＝（買入價+賣出價）/2CompanyLogo四、外幣交易確認(rèn)與計量(第七十六條)會計處理的原則：小企業(yè)發(fā)100四、外幣交易確認(rèn)與計量(第七十六條)3、即期匯率與遠(yuǎn)期匯率二、交易當(dāng)期平均匯率交易當(dāng)期平均匯率＝（人行公布的月初匯率中間價+人行公布的月末匯率中間價）/2如：以USD兌RMB的月平均匯率為例，若USD兌RMB6月1日即期匯率為6.60，6月30日即期匯率為6.50，則6月份的平均匯率為（6.60+6.50）/2=6.55CompanyLogo四、外幣交易確認(rèn)與計量(第七十六條)3、即期匯率與遠(yuǎn)期匯率C101四、外幣交易確認(rèn)與計量(第七十六條)收到投資者外幣資本的會計處理：小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率折算。也就是說，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。CompanyLogo四、外幣交易確認(rèn)與計量(第七十六條)收到投資者外幣資本的會計102四、外幣交易確認(rèn)與計量(第七十六條)執(zhí)行中需注意的問題：小企業(yè)發(fā)生單純的貨幣兌換交易時，僅用中間價不能反映貨幣買賣的損益，需要使用買入價或賣出價折算。CompanyLogo四、外幣交易確認(rèn)與計量(第七十六條)執(zhí)行中需注意的問題：Co103五、外幣交易在資產(chǎn)負(fù)債表日的會計處理(第七十七條)時點：資產(chǎn)負(fù)債表日。貨幣性項目會計處理：?折算匯率：資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率?匯兌差額：指對同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產(chǎn)生的差額。非貨幣性項目會計處理：?折算匯率：采用歷史匯率進(jìn)行折算。?不會產(chǎn)生匯兌差額CompanyLogo五、外幣交易在資產(chǎn)負(fù)債表日的會計處理(第七十七條)時點：資產(chǎn)104六、外幣報表折算會計處理(第七十八條)小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進(jìn)行折算。CompanyLogo六、外幣報表折算會計處理(第七十八條)小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進(jìn)105六、外幣報表折算會計處理(第七十八條)一、小企業(yè)需要對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算的原因：如果小企業(yè)采用非人民幣作為記賬本位幣。年末需按照會計法和企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以人民幣反映小企業(yè)的財務(wù)報表，以供銀行、稅務(wù)等使用，就涉及到外幣報表的折算問題或轉(zhuǎn)換問題。CompanyLogo六、外幣報表折算會計處理(第七十八條)一、小企業(yè)需要對外幣財106六、外幣報表折算會計處理(第七十八條)折算匯率：即期匯率。折算方法：在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照當(dāng)日的即期匯率去乘外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中所有項目的外幣金額，從而將各項目的外幣金額全部折算為人民幣金額。不涉及折算差額，簡化處理。CompanyLogo六、外幣報表折算會計處理(第七十八條)折算匯率：即期匯率。C107小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解第九章財務(wù)報表安徽省財政廳會計處李紅波289433655@CompanyLogo小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解第九章財務(wù)報表CompanyLogo108一、財務(wù)報表的定義和組成(第七十九條)財務(wù)報表定義：是對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表組成：至少包括(三表加一注)：?資產(chǎn)負(fù)債表?利潤表?現(xiàn)金流量表?附注CompanyLogo一、財務(wù)報表的定義和組成(第七十九條)財務(wù)報表定義：是對小109二、資產(chǎn)負(fù)債表(第八十條)定義：是反映小企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。特點：?采用賬戶式結(jié)構(gòu)?遵循“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計恒等式?資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報CompanyLogo二、資產(chǎn)負(fù)債表(第八十條)定義：是反映小企業(yè)在某一特定日期的110三、利潤表(第八十一條)定義：是指反映小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。特點：?采用多步式結(jié)構(gòu)?遵循“收入-費用=利潤”會計恒等式?費用按功能分類CompanyLogo三、利潤表(第八十一條)定義：是指反映小企業(yè)在一定會計期間的111四、現(xiàn)金流量表(第八十二條)定義：是指反映小企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入和流出情況的報表?，F(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金。編制方法：可以采用工作底稿法或Ｔ型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。?經(jīng)營活動?投資活動?籌資活動CompanyLogo四、現(xiàn)金流量表(第八十二條)定義：是指反映小企業(yè)在一定會計期112四、現(xiàn)金流量表(第八十三條)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（一）銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；（二）購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（三）支付的職工薪酬；（四）支付的稅費。為更直觀地反映小企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，增強(qiáng)現(xiàn)金流量相關(guān)信息的可理解性，同時也減輕小企業(yè)信息披露的負(fù)擔(dān)，本準(zhǔn)則在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報上采用了直接法，而沒有采用間接法。CompanyLogo四、現(xiàn)金流量表(第八十三條)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量Compa113四、現(xiàn)金流量表(第八十四條)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（一）收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金；（二）取得投資收益收到的現(xiàn)金；（三）處置固定