投資性質(zhì)與分類培訓(xùn)講義課件

第六章投資第六章投資內(nèi)容投資性質(zhì)與分類以市價計價的證券投資長期股權(quán)投資2022/12/32內(nèi)容投資性質(zhì)與分類2022/12/32引子雅戈爾（600177）是一家以服裝生產(chǎn)和銷售起家的公司，2010年來自房地產(chǎn)開發(fā)的主營業(yè)務(wù)收入已經(jīng)超過其服裝的生產(chǎn)和銷售收入，同時，雅戈爾持有多家上市公司和非上市公司的股份。2022/12/332010年雅戈爾主營業(yè)務(wù)分行業(yè)、產(chǎn)品情況引子雅戈爾（600177）是一家以服裝生產(chǎn)和銷售起家的公司，2022/12/342010年末公司持有16家上市公司股份（列為“可供出售金融資產(chǎn)”）2022/12/342010年末公司持有16家上市公司股份（2022/12/35此外，公司還參與PE投資和其他投資，2010年末公司共持有PE及其他投資項目10個，累計投資近94627萬元2022/12/35此外，公司還參與PE投資和其他投資，20思考：雅戈爾除了正常的主營業(yè)務(wù)之外，為什么企業(yè)還對外進行投資？企業(yè)對外投資有哪些類型？從會計的角度看，企業(yè)如何計量這些對外投資和確定投資收益？2022/12/36思考：2022/12/36一、投資的性質(zhì)與分類2022/12/37狹義投資的定義：企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。狹義投資的特點通過讓渡自己的資產(chǎn)而獲得投資收益獲得的特殊性：依賴于被投資企業(yè)的盈利能力和分配情況短期投資的收益是對購買證券的投資者投入的所有現(xiàn)金的再次分配的結(jié)果本章投資特指狹義投資一、投資的性質(zhì)與分類2022/12/37狹義投資的定義：企業(yè)1.2投資的分類按照投資性質(zhì)或者投資對象權(quán)益性投資：普通股債權(quán)性投資：公司債券、公債混合性投資：優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換公司債券（深圳萬科、南寧化工）其他投資:除權(quán)益性投資和債權(quán)性投資外的投資，如投資性房地產(chǎn)、字畫、古玩、郵票和金銀等貴金屬。

2022/12/381.2投資的分類2022/12/38按照投資對象的變現(xiàn)能力，可分為易于變現(xiàn)和不易變現(xiàn)兩類易于變現(xiàn)的投資，是指能在證券市場上隨時變現(xiàn)的投資，一般稱為有價證券投資。這類投資必須是能夠上市交易的股票、債券等。它還可以按照企業(yè)的意愿劃分為交易類證券、可供出售類證券和持有至到期類證券。

不易變現(xiàn)的投資，是指不能輕易在證券市場上變現(xiàn)的投資。這類投資通常未在公開市場上市交易，要將所持投資轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金需要耗費較大的交易費用。

2022/12/39按照投資對象的變現(xiàn)能力，可分為易于變現(xiàn)和不易變現(xiàn)兩類202按照投資期限分為：短期投資：是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的投資應(yīng)該具備兩個條件：（1）該投資必須隨時可以上市流通；（2）企業(yè)管理層有意在一個會計年度之內(nèi)將其轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。

長期投資：是指短期投資以外的投資。分為：長期股權(quán)投資、可供出售類證券和持有至到期證券等屬于長期投資，列為非流動資產(chǎn)。

新準(zhǔn)則把投資分為以下四類：交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期股權(quán)投資2022/12/310按照投資期限分為：2022/12/310

二、以市價計價的證券投資證券投資一般包括股票投資和債券投資等。證券通常在公開的證券市場上交易活躍，

因此很容易取得市價的信息。股權(quán)投資是最常見的一種證券投資：通過持有另一公司的股權(quán),投資者“擁有”該公司的一部分,一般以持股比例表示.不同持股比例的股權(quán)投資,有不同的會計方法（見下圖）2022/12/311二、以市價計價的證券投資證券投資一般包括股票投資和債券投資股權(quán)投資的會計處理準(zhǔn)備在短期內(nèi)變現(xiàn)?有價證券?表決權(quán)比例會計處理是是市價法

(交易性金融資產(chǎn))市價法(可供出售金融資產(chǎn))權(quán)益法成本法&合并報表否>50%20-50%<20%若股權(quán)投資不屬于有價證券，則根據(jù)對被投資企業(yè)的影響力不同，分別采用成本法與權(quán)益法核算該股權(quán)投資股權(quán)投資的會計處理準(zhǔn)備在短期內(nèi)變現(xiàn)?有價證券?表決權(quán)比例會計證券投資期末計價的三種方法成本法（新準(zhǔn)則下）“持有至到期投資”采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量成本與市價孰低法2006年新準(zhǔn)則頒布以前，我國短期投資采用成本與市價孰低法進行后續(xù)計量市價法（新準(zhǔn)則下）“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”采用市價法進行后續(xù)計量2022/12/313證券投資期末計價的三種方法2022/12/313以市價計價的證券投資分為：交易性金融資產(chǎn)（列示為流動資產(chǎn)）可供出售金融資產(chǎn)（列示為非流動資產(chǎn)）2022/12/314交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)1、初始計量取得時以公允價值（扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。取得時按公允價值（扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。2、后續(xù)計量持有期間將取得的利息或現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。年末將公允價值變動計入當(dāng)期損益（“公允價值變動損益”）。持有期間將取得的利息或現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。年末以公允價值計量且將公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。3、處置/出售所收到的處置收入與證券投資賬面價值的差額即為當(dāng)期投資損益，應(yīng)在“投資收益”賬戶的借方或貸方反映。將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。兩類投資的會計處理對比以市價計價的證券投資分為：2022/12/314交易性金融資2022/12/315交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)4、會計科目交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)——成本可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（后兩個科目是用于債券投資）兩類投資的會計處理對比（續(xù)）2022/12/315交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)4、會計2022/12/316例1

甲公司以暫時閑置的資金于20×8年4月3日購入乙公司每股面值1元的股票1,000股，每股價格15元，另付相關(guān)稅費90元，一并以銀行存款支付，公司將其列為交易類證券。乙公司已于20×8年3月20日宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5元，并定于20×8年4月10日起按4月5日的股東名冊支付現(xiàn)金股利。甲公司于購入當(dāng)日辦理好股票交割手續(xù)。甲公司的會計處理如下：（1）計算投資成本：

成交價（1000×15）15000

加：稅費90

減：已宣告分配現(xiàn)金股利（1000×0.5）500

投資成本14590（2）購入股票的會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——股票乙14590

應(yīng)收股利——股票乙500

貸：銀行存款150902022/12/316例1甲公司以暫時閑置的資金于20×2022/12/3172022/12/317例3甲公司于20×8年3月3日以59980元（包括稅費）購入丙公司發(fā)行的10000股股票作為交易類證券，丙公司20×8年4月22日宣告于5月18月發(fā)放股利，每10股派1股股票股利，每股派0.3元的現(xiàn)金股利。甲公司的會計處理如下：（1）宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時，借：應(yīng)收股利——股票丙3000（10000×0.3）貸：投資收益3000（2）收到現(xiàn)金股利時，借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收股利——股票丙3000

2022/12/318例3甲公司于20×8年3月3日以59980元（包括稅費例4

甲公司于20×7年12月20日購入的股票成本以及12月31日的市價情況如下：

股數(shù)

投資種類

成本

市價股票U1,000交易類10,00011,000股票V1,000交易類8,0007,500股票W1,000可供出售類12,30010,300有關(guān)股票購買和期末計價的有關(guān)會計處理如下。（1）12月20日購買股票時：借：交易性金融資產(chǎn)—股票U10,000

—股票V8,000

可供出售金融資產(chǎn)—股票W12,300

貸：銀行存款30,300（2）12月31日按照市價計價證券：借：交易性金融資產(chǎn)—股票U1,000

貸：公允價值變動損益1,000

借：公允價值變動損益500

貸：交易性金融資產(chǎn)—股票V500

借：資本公積2,000

貸：可供出售金融資產(chǎn)—股票W2,0002022/12/319例4甲公司于20×7年12月20日購入的股票成本以及122022/12/320例5

續(xù)用例4的數(shù)據(jù)，假定甲公司于20×7年12月20日購入的股票在20×8年發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：2月20日和3月6日各出售500股U股票，每股售價分別為11.6元和12.8元；4月5日以每股7.8元的價格出售了1,000股V股票；12月27日以每股13.2元的價格出售了200股W股票。（1）出售U股票時：2月20日，借：銀行存款5,800

貸：交易性金融資產(chǎn)—股票U5,500

投資收益3003月6日，借：銀行存款6,400

貸：交易性金融資產(chǎn)—股票U5,500

投資收益9002022/12/320例5續(xù)用例4的數(shù)據(jù)，假定甲公司于2（2）4月5日出售V股票時：

借：銀行存款7,800

貸：交易性金融資產(chǎn)—股票V7,500

投資收益300（3）12月27日出售200股W股票時：

借：銀行存款2,640

貸：可供出售金融資產(chǎn)—股票W2,060

投資收益580同時，要將20%部分的未實現(xiàn)損失從“資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”，分錄如下：

借：投資收益400（2,000×20%）

貸：資本公積4002022/12/321（2）4月5日出售V股票時：2022/12/321三、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資，是指企業(yè)用現(xiàn)金、存款等貨幣資金購買股票或以提供勞務(wù)或交換資產(chǎn)、債權(quán)置換等折價入股進行的權(quán)益性資本投資。長期股權(quán)投資依據(jù)對投資單位的影響程度不同，可以分為：控制、共同控制、重大影響和無控制、無重大影響投資。2022/12/322三、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資，是指企業(yè)用現(xiàn)金、存款等貨幣資金3.1長期股權(quán)投資的初始計量除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。2022/12/3233.1長期股權(quán)投資的初始計量2022/12/323（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。（五）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定。注意:若支付的對價中包含享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，不計入初始投資成本。2022/12/324（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本3.2長期股權(quán)投資后續(xù)計量3.2.1成本法基本特征指投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資”賬戶,一旦按取得成本記賬,始終保持原投資金額（除非投資企業(yè)追加投資或收回投資）,不隨被投資企業(yè)的經(jīng)營成果而發(fā)生增減變動的一種會計方法。投資企業(yè)只有在被投資企業(yè)宣告和分派股利時,才確認(rèn)投資收益。2022/12/3253.2長期股權(quán)投資后續(xù)計量2022/12/325成本法的優(yōu)點投資賬戶能夠反映投資的成本；核算簡便；能反映企業(yè)實際獲得的利潤或現(xiàn)金股利的情況，而且獲得的利潤或者現(xiàn)金股利與其流入的現(xiàn)金在時間上基本吻合；與法律上企業(yè)法人的概念相符；所確認(rèn)的投資收益與我國稅法上確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時對投資收益確認(rèn)時間是一致的；比較穩(wěn)健。2022/12/326成本法的局限性長期股權(quán)投資賬戶停留在初始或追加投資時的投資成本上，不能反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益；當(dāng)能控制或重大影響時未能反映實際情況成本法的優(yōu)點2022/12/326成本法的局限性成本法的適用情況：1）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，采用成本法核算。2）企業(yè)對子公司投資，日常會計實務(wù)應(yīng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時調(diào)整為權(quán)益法。（與國際會計準(zhǔn)則接軌）2022/12/327成本法的適用情況：2022/12/3272022/12/3282022/12/3283.2.2權(quán)益法（也稱為一欄式合并“onelineconsolidation”)所謂權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資的賬面價值，以投資企業(yè)在被投資企業(yè)權(quán)益中占有的份額進行反映的一種會計方法，此法需要反映投資企業(yè)和被投資企業(yè)實質(zhì)上的經(jīng)濟關(guān)系。權(quán)益法的一般程序如下：（1）按照初始投資或追加投資時的投資成本記錄或增加長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）投資后，隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動（包括被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項目的變動），投資企業(yè)應(yīng)按所持股權(quán)比例相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。2022/12/3293.2.2權(quán)益法（也稱為一欄式合并“onelineco續(xù)用例6的資料，假定甲公司以483,360元購入丁公司有表決權(quán)資本的30%，其初始投資成本與應(yīng)享有丁公司所有者權(quán)益賬面價值份額相等，其他資料均不變。（1）20×5年1月5月，甲公司購入丁公司股票時：借：長期股權(quán)投資——丁公司483,360

貸：銀行存款483,360（2）20×5年末，丁公司報告利潤時，甲公司確認(rèn)應(yīng)分享的份額90,000元（300,000×30%）：借：長期股權(quán)投資——丁公司90,000

貸：投資收益90,000（3）20×5年末，丁公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，甲公司擁有收取72,000元（240,000×30%）股利的權(quán)利，并減少投資：借：應(yīng)收股利——丁公司72,000

貸：長期股權(quán)投資——丁公司72,0002022/12/330續(xù)用例6的資料，假定甲公司以483,360元購入丁公司有表決（4）20×6年末，丁公司報告利潤時，甲公司確認(rèn)應(yīng)分享的份額45,000元（150,000×30%）：

借：長期股權(quán)投資——丁公司45,000

貸：投資收益45,000（5）20×7年末，丁公司報告虧損時，甲公司確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的份額18,000元（60,000×30%），應(yīng)編制如下分錄：

借：投資收益18,000

貸：長期股權(quán)投資18,000（6）假定甲公司于20×8年初將上述丁公司股份全部出售，實際得到價款560,000元。

借：銀行存款560,000

貸：長期股權(quán)投資528,360

投資收益31,6402022/12/331（4）20×6年末，丁公司報告利潤時，甲公司確認(rèn)應(yīng)分享的份額2022/12/3322010年雅戈爾（合并報表）投資業(yè)務(wù)信息披露（部分）：2022/12/3322010年雅戈爾（合并報表）投資業(yè)務(wù)信2022/12/3332022/12/3332022/12/3342022/12/3342022/12/3352022/12/335第六章投資第六章投資內(nèi)容投資性質(zhì)與分類以市價計價的證券投資長期股權(quán)投資2022/12/337內(nèi)容投資性質(zhì)與分類2022/12/32引子雅戈爾（600177）是一家以服裝生產(chǎn)和銷售起家的公司，2010年來自房地產(chǎn)開發(fā)的主營業(yè)務(wù)收入已經(jīng)超過其服裝的生產(chǎn)和銷售收入，同時，雅戈爾持有多家上市公司和非上市公司的股份。2022/12/3382010年雅戈爾主營業(yè)務(wù)分行業(yè)、產(chǎn)品情況引子雅戈爾（600177）是一家以服裝生產(chǎn)和銷售起家的公司，2022/12/3392010年末公司持有16家上市公司股份（列為“可供出售金融資產(chǎn)”）2022/12/342010年末公司持有16家上市公司股份（2022/12/340此外，公司還參與PE投資和其他投資，2010年末公司共持有PE及其他投資項目10個，累計投資近94627萬元2022/12/35此外，公司還參與PE投資和其他投資，20思考：雅戈爾除了正常的主營業(yè)務(wù)之外，為什么企業(yè)還對外進行投資？企業(yè)對外投資有哪些類型？從會計的角度看，企業(yè)如何計量這些對外投資和確定投資收益？2022/12/341思考：2022/12/36一、投資的性質(zhì)與分類2022/12/342狹義投資的定義：企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。狹義投資的特點通過讓渡自己的資產(chǎn)而獲得投資收益獲得的特殊性：依賴于被投資企業(yè)的盈利能力和分配情況短期投資的收益是對購買證券的投資者投入的所有現(xiàn)金的再次分配的結(jié)果本章投資特指狹義投資一、投資的性質(zhì)與分類2022/12/37狹義投資的定義：企業(yè)1.2投資的分類按照投資性質(zhì)或者投資對象權(quán)益性投資：普通股債權(quán)性投資：公司債券、公債混合性投資：優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換公司債券（深圳萬科、南寧化工）其他投資:除權(quán)益性投資和債權(quán)性投資外的投資，如投資性房地產(chǎn)、字畫、古玩、郵票和金銀等貴金屬。

2022/12/3431.2投資的分類2022/12/38按照投資對象的變現(xiàn)能力，可分為易于變現(xiàn)和不易變現(xiàn)兩類易于變現(xiàn)的投資，是指能在證券市場上隨時變現(xiàn)的投資，一般稱為有價證券投資。這類投資必須是能夠上市交易的股票、債券等。它還可以按照企業(yè)的意愿劃分為交易類證券、可供出售類證券和持有至到期類證券。

不易變現(xiàn)的投資，是指不能輕易在證券市場上變現(xiàn)的投資。這類投資通常未在公開市場上市交易，要將所持投資轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金需要耗費較大的交易費用。

2022/12/344按照投資對象的變現(xiàn)能力，可分為易于變現(xiàn)和不易變現(xiàn)兩類202按照投資期限分為：短期投資：是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的投資應(yīng)該具備兩個條件：（1）該投資必須隨時可以上市流通；（2）企業(yè)管理層有意在一個會計年度之內(nèi)將其轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。

長期投資：是指短期投資以外的投資。分為：長期股權(quán)投資、可供出售類證券和持有至到期證券等屬于長期投資，列為非流動資產(chǎn)。

新準(zhǔn)則把投資分為以下四類：交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期股權(quán)投資2022/12/345按照投資期限分為：2022/12/310

二、以市價計價的證券投資證券投資一般包括股票投資和債券投資等。證券通常在公開的證券市場上交易活躍，

因此很容易取得市價的信息。股權(quán)投資是最常見的一種證券投資：通過持有另一公司的股權(quán),投資者“擁有”該公司的一部分,一般以持股比例表示.不同持股比例的股權(quán)投資,有不同的會計方法（見下圖）2022/12/346二、以市價計價的證券投資證券投資一般包括股票投資和債券投資股權(quán)投資的會計處理準(zhǔn)備在短期內(nèi)變現(xiàn)?有價證券?表決權(quán)比例會計處理是是市價法

(交易性金融資產(chǎn))市價法(可供出售金融資產(chǎn))權(quán)益法成本法&合并報表否>50%20-50%<20%若股權(quán)投資不屬于有價證券，則根據(jù)對被投資企業(yè)的影響力不同，分別采用成本法與權(quán)益法核算該股權(quán)投資股權(quán)投資的會計處理準(zhǔn)備在短期內(nèi)變現(xiàn)?有價證券?表決權(quán)比例會計證券投資期末計價的三種方法成本法（新準(zhǔn)則下）“持有至到期投資”采用實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量成本與市價孰低法2006年新準(zhǔn)則頒布以前，我國短期投資采用成本與市價孰低法進行后續(xù)計量市價法（新準(zhǔn)則下）“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”采用市價法進行后續(xù)計量2022/12/348證券投資期末計價的三種方法2022/12/313以市價計價的證券投資分為：交易性金融資產(chǎn)（列示為流動資產(chǎn)）可供出售金融資產(chǎn)（列示為非流動資產(chǎn)）2022/12/349交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)1、初始計量取得時以公允價值（扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。取得時按公允價值（扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。2、后續(xù)計量持有期間將取得的利息或現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。年末將公允價值變動計入當(dāng)期損益（“公允價值變動損益”）。持有期間將取得的利息或現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。年末以公允價值計量且將公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。3、處置/出售所收到的處置收入與證券投資賬面價值的差額即為當(dāng)期投資損益，應(yīng)在“投資收益”賬戶的借方或貸方反映。將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。兩類投資的會計處理對比以市價計價的證券投資分為：2022/12/314交易性金融資2022/12/350交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)4、會計科目交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)——成本可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（后兩個科目是用于債券投資）兩類投資的會計處理對比（續(xù)）2022/12/315交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)4、會計2022/12/351例1

甲公司以暫時閑置的資金于20×8年4月3日購入乙公司每股面值1元的股票1,000股，每股價格15元，另付相關(guān)稅費90元，一并以銀行存款支付，公司將其列為交易類證券。乙公司已于20×8年3月20日宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5元，并定于20×8年4月10日起按4月5日的股東名冊支付現(xiàn)金股利。甲公司于購入當(dāng)日辦理好股票交割手續(xù)。甲公司的會計處理如下：（1）計算投資成本：

成交價（1000×15）15000

加：稅費90

減：已宣告分配現(xiàn)金股利（1000×0.5）500

投資成本14590（2）購入股票的會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——股票乙14590

應(yīng)收股利——股票乙500

貸：銀行存款150902022/12/316例1甲公司以暫時閑置的資金于20×2022/12/3522022/12/317例3甲公司于20×8年3月3日以59980元（包括稅費）購入丙公司發(fā)行的10000股股票作為交易類證券，丙公司20×8年4月22日宣告于5月18月發(fā)放股利，每10股派1股股票股利，每股派0.3元的現(xiàn)金股利。甲公司的會計處理如下：（1）宣告派發(fā)現(xiàn)金股利時，借：應(yīng)收股利——股票丙3000（10000×0.3）貸：投資收益3000（2）收到現(xiàn)金股利時，借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收股利——股票丙3000

2022/12/353例3甲公司于20×8年3月3日以59980元（包括稅費例4

甲公司于20×7年12月20日購入的股票成本以及12月31日的市價情況如下：

股數(shù)

投資種類

成本

市價股票U1,000交易類10,00011,000股票V1,000交易類8,0007,500股票W1,000可供出售類12,30010,300有關(guān)股票購買和期末計價的有關(guān)會計處理如下。（1）12月20日購買股票時：借：交易性金融資產(chǎn)—股票U10,000

—股票V8,000

可供出售金融資產(chǎn)—股票W12,300

貸：銀行存款30,300（2）12月31日按照市價計價證券：借：交易性金融資產(chǎn)—股票U1,000

貸：公允價值變動損益1,000

借：公允價值變動損益500

貸：交易性金融資產(chǎn)—股票V500

借：資本公積2,000

貸：可供出售金融資產(chǎn)—股票W2,0002022/12/354例4甲公司于20×7年12月20日購入的股票成本以及122022/12/355例5

續(xù)用例4的數(shù)據(jù)，假定甲公司于20×7年12月20日購入的股票在20×8年發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：2月20日和3月6日各出售500股U股票，每股售價分別為11.6元和12.8元；4月5日以每股7.8元的價格出售了1,000股V股票；12月27日以每股13.2元的價格出售了200股W股票。（1）出售U股票時：2月20日，借：銀行存款5,800

貸：交易性金融資產(chǎn)—股票U5,500

投資收益3003月6日，借：銀行存款6,400

貸：交易性金融資產(chǎn)—股票U5,500

投資收益9002022/12/320例5續(xù)用例4的數(shù)據(jù)，假定甲公司于2（2）4月5日出售V股票時：

借：銀行存款7,800

貸：交易性金融資產(chǎn)—股票V7,500

投資收益300（3）12月27日出售200股W股票時：

借：銀行存款2,640

貸：可供出售金融資產(chǎn)—股票W2,060

投資收益580同時，要將20%部分的未實現(xiàn)損失從“資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”，分錄如下：

借：投資收益400（2,000×20%）

貸：資本公積4002022/12/356（2）4月5日出售V股票時：2022/12/321三、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資，是指企業(yè)用現(xiàn)金、存款等貨幣資金購買股票或以提供勞務(wù)或交換資產(chǎn)、債權(quán)置換等折價入股進行的權(quán)益性資本投資。長期股權(quán)投資依據(jù)對投資單位的影響程度不同，可以分為：控制、共同控制、重大影響和無控制、無重大影響投資。2022/12/357三、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資，是指企業(yè)用現(xiàn)金、存款等貨幣資金3.1長期股權(quán)投資的初始計量除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。2022/12/3583.1長期股權(quán)投資的初始計量2022/12/323（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。（五）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》確定。注意:若支付的對價中包含享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，不計入初始投資成本。2022/12/359（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本3.2長期股權(quán)投資后續(xù)計量3.2.1成本法基本特征指投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資”賬戶,一旦按取得成本記賬,始終保持原投資金額（除非投資企業(yè)追加投資或收回投資）,不隨被投資企業(yè)的經(jīng)營成果而發(fā)生增減變動的一種會計方法。投資企業(yè)只有在被投資企業(yè)宣告和分派股利時,才確認(rèn)投資收益。2022/12/3603.2長期股權(quán)投資后續(xù)計量2022/12/325成本法的優(yōu)點投資賬戶能夠反映投資的成本；核算簡便；能反映企業(yè)實際獲得的利潤或現(xiàn)金股利的情況，而且獲得的利潤或者現(xiàn)金股利與其流入的現(xiàn)金在時間上基本吻合；與法律上企業(yè)法人的概念相符；所確認(rèn)的投資收益與我國稅法上確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時對投資收益確認(rèn)時間是一致的；比較穩(wěn)健。2022/12/361成本法的局限性長期股權(quán)投資賬戶停留在初始或追加投資時的投資成本上，不能反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益；當(dāng)能控制或重大影響時未能反映實際情況成本法的優(yōu)點2022/12/326成本法的局限性成本法的適用情況：1）對被投資單位不具有共同控制或重大